稅法課件第6章企業(yè)所得稅

1、第六章企業(yè)所得稅第六章企業(yè)所得稅#企業(yè)所得稅概述 企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅。收的一種稅。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法，于中華人民共和國企業(yè)所得稅法，于20072007年年3 3月月1616日第十屆全國人民代表大會第五次會議日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條通過，中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，于例，于20072007年年1212月月6 6日公布。稅法和條例自日公布。稅法和條例自200

2、82008年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。#企業(yè)所得稅的特點(diǎn)( (一一) )征稅對象是所得額征稅對象是所得額( (二二) )應(yīng)納稅所得額的計(jì)算程序復(fù)雜應(yīng)納稅所得額的計(jì)算程序復(fù)雜( (三三) )征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則( (四四) )實(shí)行按年計(jì)征，分期繳納，年終匯算清實(shí)行按年計(jì)征，分期繳納，年終匯算清繳的征收方法繳的征收方法#新企業(yè)所得稅法產(chǎn)生的背景 在上世紀(jì)在上世紀(jì)8080年代初至年代初至9090年代，我國實(shí)行改革開放、年代，我國實(shí)行改革開放、吸引外資的方針政策，在當(dāng)時(shí)的歷史背景下，實(shí)施吸引外資的方針政策，在當(dāng)時(shí)的歷史背景下，實(shí)施了內(nèi)資、外資有別的企業(yè)所得稅制度。了內(nèi)資

3、、外資有別的企業(yè)所得稅制度。 外資企業(yè)適用外資企業(yè)適用19911991年第七屆全國人民代表大會第四年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的次會議通過的中華人民共和國外商投資企業(yè)和外中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法國企業(yè)所得稅法。 內(nèi)資企業(yè)適用內(nèi)資企業(yè)適用19931993年年1212月國務(wù)院發(fā)布的月國務(wù)院發(fā)布的中華人民中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例共和國企業(yè)所得稅暫行條例。# 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，以及隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，以及世界經(jīng)濟(jì)一體化的逐漸形成，內(nèi)外有別的世界經(jīng)濟(jì)一體化的逐漸形成，內(nèi)外有別的企業(yè)稅收政策已不適應(yīng)。企業(yè)稅收政策已不適應(yīng)。1.1. 違反稅負(fù)公

4、平原則違反稅負(fù)公平原則2.2. 稅收優(yōu)惠不同導(dǎo)致稅收流失嚴(yán)重稅收優(yōu)惠不同導(dǎo)致稅收流失嚴(yán)重3.3. 有關(guān)企業(yè)所得稅的法律規(guī)范不統(tǒng)一有關(guān)企業(yè)所得稅的法律規(guī)范不統(tǒng)一#新企業(yè)所得稅法與原稅法相比的重大變化：一是法律層次得到提升；一是法律層次得到提升；二是制度體系更加完整，充實(shí)了反避稅等內(nèi)二是制度體系更加完整，充實(shí)了反避稅等內(nèi)容；容；三是制度規(guī)定更加科學(xué)，體現(xiàn)了國際慣例和三是制度規(guī)定更加科學(xué)，體現(xiàn)了國際慣例和前瞻性；前瞻性；四是更加符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，建立了稅四是更加符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，建立了稅收優(yōu)惠政策新體系。收優(yōu)惠政策新體系。#企業(yè)所得稅的納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收在中華人民

5、共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、入的組織。具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他取得收入的組織。資企業(yè)、外國企業(yè)和其他取得收入的組織。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和和合伙企業(yè)合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。不是企業(yè)所得稅的納稅人。#（一）居民企業(yè)（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國者依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。境內(nèi)的企業(yè)。（二）非居民企業(yè)

6、（二）非居民企業(yè)依照外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在依照外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。#【例題例題 多選題多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）。判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）。A.A.登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)B.B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)所得來源地標(biāo)準(zhǔn)C.C.經(jīng)營行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D.D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)#【例題

7、例題單選題單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。得稅納稅人的企業(yè)是（）。A.A.在外國成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)在外國成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)的企業(yè)B.B.在中國境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)在中國境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)C.C.在中國境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在中國境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D.D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)#企業(yè)所得稅的征稅對象 企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。所得和其他所得。 居民企業(yè)承擔(dān)無限

8、納稅義務(wù)，就來源于境內(nèi)、居民企業(yè)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，就來源于境內(nèi)、境外的全部所得向我國政府繳稅境外的全部所得向我國政府繳稅 非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就來源于非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就來源于境內(nèi)的所得向我國政府繳稅境內(nèi)的所得向我國政府繳稅#企業(yè)所得稅的稅率 種類種類 稅率稅率適用范圍適用范圍基本稅率基本稅率 25% 25% 適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 兩檔優(yōu)惠兩檔優(yōu)惠稅率稅率 減按減按20% 20% 符合條件的小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè) 減按減按l5

9、% l5% 國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 預(yù)提所得預(yù)提所得稅稅率稅稅率（扣繳義（扣繳義務(wù)人代扣務(wù)人代扣代繳）代繳） 20%20%（實(shí)（實(shí)際征稅際征稅時(shí)適用時(shí)適用l0%l0%稅率）稅率） 適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的?；蛘唠m設(shè)立機(jī)構(gòu)、場場所的。或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)業(yè) #企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定 確定應(yīng)納稅所得額的方法確定應(yīng)納稅所得額的方法 計(jì)算公式一（直接法）：計(jì)算公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額

10、- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收入免稅收入- -各項(xiàng)扣除各項(xiàng)扣除- -以前年度虧損以前年度虧損 計(jì)算公式二（間接法）：計(jì)算公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =會計(jì)利潤會計(jì)利潤+ +納稅調(diào)整增加納稅調(diào)整增加額額- -納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額 #收入總額的確定 企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；式從各種來源取得的收入； 納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。場價(jià)格確定的價(jià)值。 #（

11、一）一般收入 1.1.銷售貨物收入銷售貨物收入2.2.勞務(wù)收入勞務(wù)收入3.3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4.4.股息紅利等權(quán)益性投資收益股息紅利等權(quán)益性投資收益5.5.利息收入利息收入6.6.租金收入租金收入7.7.特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入8.8.接受捐贈收入接受捐贈收入9.9.其他收入其他收入 #（二）特殊收入的確認(rèn)1.1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或機(jī)，以及從事建筑

12、、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過1 1年的，年的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。#3.3.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)?shù)模瑧?yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)勞務(wù)。但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)。但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定

13、的除外。定的除外。 #不征稅收入 1.1.財(cái)政撥款。財(cái)政撥款。2.2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。收費(fèi)、政府性基金。3.3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 #免稅收入 1. 1.國債利息收入。國債利息收入。 2.2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。其他居民企業(yè)取得的投資收益。3.3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場

14、所有實(shí)際業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。4.4.符合條件的非營利組織的收入。符合條件的非營利組織的收入。 #【例題例題單選題單選題】下列項(xiàng)目收入中，不需要計(jì)下列項(xiàng)目收入中，不需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（）。入應(yīng)納稅所得額的有（）。A.A.企業(yè)債券利息收入企業(yè)債券利息收入B.B.居民企業(yè)之間股息收益居民企業(yè)之間股息收益C.C.債務(wù)重組收入債務(wù)重組收入D.D.接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值 #準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目 1.1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本2.2.費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)費(fèi)用：指三

15、項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）#3.3.稅金稅金: :指銷售稅金及附加指銷售稅金及附加（1 1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；稅及教育費(fèi)附加；（2 2）增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，）增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。（3 3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。

16、的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。 #【例題例題單選題單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，規(guī)定，下列稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的是（）。不得從收入總額中扣除的是（）。A.A.土地增值稅土地增值稅 B.B.增值稅增值稅C.C.消費(fèi)稅消費(fèi)稅 D.D.營業(yè)稅營業(yè)稅 #4.4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失損失（1 1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等

17、不可抗力因素造成的壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。損失以及其他損失。（2 2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。余額。（3 3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 #5.5.扣除的其他支出扣除的其他支出指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)

18、生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。關(guān)的、合理的支出。 #扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn) 1.1.工資、薪金支出工資、薪金支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除?？鄢?。 工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、資金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、資金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。 #2.2.

19、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：（1 1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額過工資薪金總額14%14%的部分準(zhǔn)予扣除。的部分準(zhǔn)予扣除。（2 2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額薪金總額2%2%的部分準(zhǔn)予扣除。的部分準(zhǔn)予扣除。（3 3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額超過工資薪金總額2.5%2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，的

20、部分準(zhǔn)予扣除，超超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 #三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 會計(jì)計(jì)提會計(jì)計(jì)提 稅法規(guī)定稅法規(guī)定 職工工會職工工會經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi) 工資總額工資總額2% 2% 規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除準(zhǔn)扣除 職工福利職工福利費(fèi)費(fèi) 工資總額工資總額14%14% 規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除準(zhǔn)扣除 職工教育職工教育經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi) 工資總額工資總額2.5% 2.5% 規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后

21、納稅年度扣除后納稅年度扣除 #【例題例題單選題單選題】某居民企業(yè)某居民企業(yè)20112011年實(shí)際支年實(shí)際支出的工資、薪金總額為出的工資、薪金總額為150150萬元，福利費(fèi)本萬元，福利費(fèi)本期發(fā)生期發(fā)生3030萬元，撥繳的工會經(jīng)費(fèi)萬元，撥繳的工會經(jīng)費(fèi)3 3萬元，已萬元，已經(jīng)取得工會撥繳收據(jù)，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)經(jīng)取得工會撥繳收據(jù)，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)4.54.5萬元，該企業(yè)在計(jì)算萬元，該企業(yè)在計(jì)算20112011年應(yīng)納稅所年應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為（）萬得額時(shí)，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。元。 A.0 B.7.75 A.0 B.7.75 C.9.75 D.35.50 C.9.75

22、 D.35.50#3.3.社會保險(xiǎn)費(fèi)社會保險(xiǎn)費(fèi)（1 1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)五險(xiǎn)一金一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；（2 2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)

23、予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的和符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除；商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除；（3 3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除費(fèi)，準(zhǔn)予扣除. .企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 #4.4.利息費(fèi)用利息費(fèi)用 （1 1） 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)支出、金融企業(yè)的

24、各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。支出：可據(jù)實(shí)扣除。（2 2） 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。分不許扣除。 #【例題例題單選題單選題】某公司某公司20122012年度實(shí)現(xiàn)會計(jì)利年度實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤總額潤總額2525萬元。經(jīng)某注冊會計(jì)師審核，萬元。經(jīng)某注冊會計(jì)師審核，“財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀賬戶中列支有

25、兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金行借入生產(chǎn)用資金200200萬元，借用期限萬元，借用期限6 6個(gè)月，個(gè)月，支付借款利息支付借款利息5 5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金工借入生產(chǎn)用資金6060萬元，借用期限萬元，借用期限1010個(gè)月，個(gè)月，支付借款利息支付借款利息3.53.5萬元。該公司萬元。該公司20122012年度的年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。應(yīng)納稅所得額為（）萬元。A.21 A.21 B.26B.26C.30 C.30 D.33 D.33 #（3 3）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

26、需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（4 4）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過和經(jīng)過l2l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除發(fā)生當(dāng)期扣除. . #【例題例題計(jì)算題計(jì)算題】某企業(yè)某企業(yè)4 4月月1 1日向銀行借

27、款日向銀行借款500500萬元用于建造廠房，借款期限萬元用于建造廠房，借款期限1 1年，當(dāng)年年，當(dāng)年向銀行支付了向銀行支付了3 3個(gè)季度的借款利息個(gè)季度的借款利息22.522.5萬元，萬元，該廠房于該廠房于1010月月3131日完工結(jié)算并投入使用，稅日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為（）萬元。前可扣除的利息費(fèi)用為（）萬元。 #355.5.匯兌損失匯兌損失 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損

28、失，除已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)成本以及與向所有兌損失，除已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。#6.6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的55。 銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。業(yè)務(wù)收入。 #扣除最扣除最高限額高限額 實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額60%60%；不超過銷售（營業(yè)）收入；不超過銷售（營業(yè)

29、）收入5 5 實(shí)際扣實(shí)際扣除數(shù)額除數(shù)額 扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%60%孰低原則。孰低原則。例如：納稅人銷售收入例如：納稅人銷售收入20002000萬元，業(yè)務(wù)招待萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額費(fèi)發(fā)生扣除最高限額20002000551010萬元。分萬元。分兩種情況：兩種情況： （1 1）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生4040萬元：萬元：404060%60%2424萬元；稅前可扣除萬元；稅前可扣除1010萬元萬元 （2 2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生1515萬元：萬元：151560%60%9 9萬元；稅前可扣除萬元；稅前可扣

30、除9 9萬元萬元 #【例題例題單選題單選題】下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是（）。待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是（）。A.A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入B.B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C.C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入D.D.出售固定資產(chǎn)的收入出售固定資產(chǎn)的收入 #【例題例題單選題單選題】某機(jī)械制造企業(yè)某機(jī)械制造企業(yè)20112011年產(chǎn)年產(chǎn)品銷售收入品銷售收入40004000萬元，銷售材料收入萬元，銷售材料收入200200萬元，萬元，處置舊廠房取得收入處置舊廠房取得

31、收入5050萬元，轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)專利萬元，轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)專利技術(shù)所有權(quán)取得收入技術(shù)所有權(quán)取得收入300300萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出出5050萬元，所得稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬元，所得稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（為（ ）萬元。）萬元。 A.21 B.21.25 A.21 B.21.25 C.30 D.50 C.30 D.50#7.7.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) （1 1）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的符合條件）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超

32、過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入（營業(yè)）收入l5%l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（2 2）企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助）企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。支出嚴(yán)格區(qū)分。 #扣除最扣除最高限額高限額 銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入15% 15% 實(shí)際扣實(shí)際扣除數(shù)額除數(shù)額扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰低原則?？鄢罡呦揞~與實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰低原則。例如：納稅人銷售收入例如：納稅人銷售收入20002000萬元，廣告費(fèi)發(fā)萬元，廣告費(fèi)發(fā)生扣除最高限額生扣除最高限額2000200015%=30015%=300萬元。萬元。

33、 （1 1）廣告費(fèi)發(fā)生）廣告費(fèi)發(fā)生200200萬元：稅前可扣除萬元：稅前可扣除200200萬萬元元 （2 2）廣告費(fèi)發(fā)生）廣告費(fèi)發(fā)生350350萬元：稅前可扣除萬元：稅前可扣除300300萬萬元元 超標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理處理 結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 #【例題例題計(jì)算題計(jì)算題】某制藥廠某制藥廠20122012年銷售收入年銷售收入30003000萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200200萬元，萬元，廣告費(fèi)支出廣告費(fèi)支出600600萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4040萬元，萬元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少？則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少？ #8.8.環(huán)境

34、保護(hù)專項(xiàng)資金環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。不得扣除。#9.9.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)固定資產(chǎn)租賃費(fèi) 租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：扣除：（1 1）屬于）屬于經(jīng)營性租賃經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；（2 2）屬于）屬于融資性租賃融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)

35、發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除。不得扣除。 #【例題例題單選題單選題】某貿(mào)易公司某貿(mào)易公司20122012年年3 3月月1 1日，日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1 1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金1.21.2萬萬元；元；6 6月月1 1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期臺，租期2 2年，當(dāng)年支付租金年，當(dāng)年支付租金1.51.5萬元。計(jì)算

36、萬元。計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（）。為（）。A.1.0A.1.0萬元萬元 B.1.2B.1.2萬元萬元C.1.5C.1.5萬元萬元 D.2.7D.2.7萬元萬元 # 10. 10.公益性捐贈支出公益性捐贈支出（1 1）公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性）公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。定的公益事業(yè)的捐贈。（2 2）公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的）公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：

37、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%12%的部分，準(zhǔn)予扣除的部分，準(zhǔn)予扣除#捐贈捐贈項(xiàng)目項(xiàng)目 稅前扣稅前扣除方法除方法 要點(diǎn)要點(diǎn) 公益公益性捐性捐贈贈 限額比限額比例扣除例扣除 限額比例：限額比例：12%12%； 限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤總額限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤總額12%12%； 扣除方法：扣除限額與實(shí)際發(fā)生額扣除方法：扣除限額與實(shí)際發(fā)生額中的較小者；中的較小者；超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。后年度。 非公非公益性益性捐贈捐贈 不得扣不得扣除除 納稅人直接向受贈人的捐贈，應(yīng)作納納稅人直接向受贈人的捐贈，應(yīng)作納稅調(diào)整稅

38、調(diào)整 #【例題例題單選題單選題】某外商投資企業(yè)某外商投資企業(yè)20122012年度利年度利潤總額為潤總額為4040萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為5050萬元。當(dāng)年萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶中列支了賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈5 5萬元。該企業(yè)萬元。該企業(yè)20122012年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）。（）。A.12.5A.12.5萬元萬元 B.12.55B.12.55萬元萬元C.13.45C.13.45萬元萬元 D.16.25D.16.25萬元萬元 #11.11.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用有關(guān)資產(chǎn)

39、的費(fèi)用（1 1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除；允許扣除；（2 2）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。 #12.12.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)

40、和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 #13.13.資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失（1 1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；（2 2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失起在所得起在所得稅前按規(guī)定扣除。稅前按規(guī)定扣除。#14.14.其他項(xiàng)

41、目其他項(xiàng)目 如會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金如會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。 【例題例題單選題單選題】下列支出中，可以從應(yīng)納稅下列支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的是（）。所得額中據(jù)實(shí)扣除的是（）。A.A.建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息B.B.訴訟費(fèi)用訴訟費(fèi)用C.C.對外投資的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)對外投資的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)D.D.非廣告性質(zhì)的贊助支出非廣告性質(zhì)的贊助支出 #稅前不得扣除的項(xiàng)目 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：1.1.向投資者支

42、付的股息、紅利等權(quán)益性投資向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。收益款項(xiàng)。2.2.企業(yè)所得稅稅款。企業(yè)所得稅稅款。3.3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務(wù)稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。機(jī)關(guān)處以的滯納金。4.4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 注意：違約金、罰息、訴訟賠償可以在稅前注意：違約金、罰息、訴訟賠償可以在稅前扣除。扣除。#5.5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。6.6.贊助支出。贊助支出。 7.7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值

43、準(zhǔn)財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。8.8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9.9.與取得收入無關(guān)的其他支出。與取得收入無關(guān)的其他支出。 #55 【例題例題 單選題單選題】企業(yè)下列支出中，在計(jì)算企企業(yè)下列支出中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的是業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的是（）。（）。 A.A.工商機(jī)關(guān)所處的罰款工商機(jī)關(guān)所處的罰

44、款 B.B.銀行對逾期貸款加收的罰息銀行對逾期貸款加收的罰息 C.C.稅務(wù)機(jī)關(guān)加收的滯納金稅務(wù)機(jī)關(guān)加收的滯納金 D.D.司法機(jī)關(guān)沒收的財(cái)物司法機(jī)關(guān)沒收的財(cái)物 正確答案正確答案B B#虧損彌補(bǔ) 企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5 5年。年。 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。利。 #資產(chǎn)

45、的稅務(wù)處理 ( (一一) )固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理( (二二) )生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理( (三三) )無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理( (四四) )長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理( (五五) )投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理( (六六) )存貨的稅務(wù)處理存貨的稅務(wù)處理#企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 免稅收入1.1.國債利息收入。國債利息收入。 2.2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。權(quán)益性收益。 3. 3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該

46、機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。4.4.符合條件的非營利組織的收入。符合條件的非營利組織的收入。 # 免征、減征企業(yè)所得稅的所得1.1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得2.2.從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得（資經(jīng)營的所得（3 3免免3 3減半）減半）3.3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（的所得（3 3免免3 3減半）減半）# 4. 4.居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓

47、技術(shù)所有權(quán)所得不超過500500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500500萬元萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 5.5.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的來源于中國境所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得，減按內(nèi)的所得，減按10%10%的所得稅稅率征收企業(yè)所的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。得稅。# 對小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠 符合條件的小型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利

48、企業(yè)，減按20%20%的所得的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。稅稅率征收企業(yè)所得稅。 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。# 加計(jì)扣除優(yōu)惠1.1.研究開發(fā)費(fèi)研究開發(fā)費(fèi)2.2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資# 加速折舊優(yōu)惠 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。速折舊的方法。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不

49、得低于規(guī)定折舊年限的得低于規(guī)定折舊年限的60%60%；采取加速折舊；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法?？偤头?。# 減計(jì)收入優(yōu)惠 減計(jì)收入優(yōu)惠，是企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)減計(jì)收入優(yōu)惠，是企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入?？梢栽谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 綜合利用資源，是指企業(yè)以綜合利用資源，是指企業(yè)以資源綜合利用資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家原

50、材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%90%計(jì)入收入總額。計(jì)入收入總額。 # 抵扣應(yīng)納稅所得額 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)市的中小高新技術(shù)企業(yè)2 2年以上的，可以按年以上的，可以按照其投資額的照其投資額的70%70%在股權(quán)持有滿在股權(quán)持有滿2 2年的當(dāng)年抵年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 # 稅額抵免優(yōu)惠 稅額抵免，是指企

51、業(yè)購置并實(shí)際使用稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的l0%l0%可以可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后免的，可以在以后5 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 #【例題例題多選題多選題】關(guān)于

52、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策哪些說關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策哪些說法是錯(cuò)誤的？（）法是錯(cuò)誤的？（）A.A.企業(yè)購置并使用規(guī)定的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生企業(yè)購置并使用規(guī)定的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該設(shè)備投資額的產(chǎn)等專用設(shè)備，該設(shè)備投資額的40%40%可以從應(yīng)納稅可以從應(yīng)納稅所得額中抵免所得額中抵免B.B.創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的可以按投資額的70%70%在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中抵免在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中抵免C.C.企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅

53、所得額的時(shí)候產(chǎn)品取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候減計(jì)收入減計(jì)收入10%10%D.D.企業(yè)安置殘疾人員，所支付的工資，按照殘疾人企業(yè)安置殘疾人員，所支付的工資，按照殘疾人工資的工資的50%50%，加計(jì)扣除，加計(jì)扣除 #應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（一）直接計(jì)算法（一）直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除金額彌補(bǔ)虧損免稅收入各項(xiàng)扣除金額彌補(bǔ)虧損（二）間接計(jì)算法（二）間接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額會計(jì)利潤總額應(yīng)納稅所得額會計(jì)利潤總額納稅調(diào)納稅調(diào)整項(xiàng)目金額整項(xiàng)目金額 #企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額適用稅

54、率減免稅額允許抵免稅額允許抵免稅額 #【例題例題計(jì)算題計(jì)算題】假定某企業(yè)為居民企業(yè)，假定某企業(yè)為居民企業(yè)， 2012 2012年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1 1）取得銷售收入）取得銷售收入25002500萬元。萬元。（2 2）銷售成本）銷售成本ll00ll00萬元。萬元。（3 3）發(fā)生銷售費(fèi)用）發(fā)生銷售費(fèi)用670670萬元（其中廣告費(fèi)萬元（其中廣告費(fèi)450450萬萬元）；管理費(fèi)用元）；管理費(fèi)用480480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)1515萬萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用6060萬元。萬元。（4 4）銷售稅金）銷售稅金l60l60萬元（含增值稅萬元（含增值稅l20l20萬元）

55、。萬元）。（5 5）營業(yè)外收入）營業(yè)外收入7070萬元，營業(yè)外支出萬元，營業(yè)外支出5050萬元（含萬元（含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款3030萬元，支付萬元，支付稅收滯納金稅收滯納金6 6萬元）。萬元）。（6 6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150150萬元、萬元、撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)3 3萬元、支出職工福利費(fèi)萬元、支出職工福利費(fèi)2424萬元萬元和職工教育經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)5 5萬元。萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)要求：計(jì)算該企業(yè)20122012年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 #【例題例題計(jì)算題計(jì)算題】某工業(yè)企

56、業(yè)為居民企業(yè)，假某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定定20122012年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： 產(chǎn)品銷售收入為產(chǎn)品銷售收入為560560萬元，產(chǎn)品銷售成本萬元，產(chǎn)品銷售成本400400萬元；其他業(yè)務(wù)收入萬元；其他業(yè)務(wù)收入8080萬元，其他業(yè)務(wù)成萬元，其他業(yè)務(wù)成本本6666萬；非增值稅銷售稅金及附加萬；非增值稅銷售稅金及附加32.432.4萬元；萬元；當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用8686萬元，其中業(yè)務(wù)招待萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)為費(fèi)為3030萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用2020萬元；權(quán)益性投資萬元；權(quán)益性投資收益收益3434萬元；營業(yè)外收入萬元；營業(yè)外收入1010萬元，營業(yè)外支萬元，營業(yè)外支出

57、出2525萬元（其中含公益捐贈萬元（其中含公益捐贈1818萬元）萬元）要求：計(jì)算該企業(yè)要求：計(jì)算該企業(yè)20122012年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 #境外已納稅款扣除的計(jì)算 直接抵免直接抵免 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后額；超過抵免限額的部分，可以在以后5 5個(gè)個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)抵

58、補(bǔ)：額后的余額進(jìn)抵補(bǔ)：1.1.居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。2.2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 # 間接抵免間接抵免 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以得稅稅額中屬于該項(xiàng)所

59、得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。在企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。# 扣除限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，扣除限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：納稅額。計(jì)算公式為：扣除限額扣除限額中國境內(nèi)、境外所得依照企中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額

60、總額境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額 #【例題例題計(jì)算題計(jì)算題】某企業(yè)某企業(yè)20122012年度境內(nèi)應(yīng)納稅年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為所得額為100100萬元，適用萬元，適用25%25%的企業(yè)所得稅稅的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在率。另外，該企業(yè)分別在A A、B B兩國設(shè)有分支兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在機(jī)構(gòu)，在A A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為5050萬元，萬元，A A國企業(yè)所得稅稅率為國企業(yè)所得稅稅率為20%20%；在；在B B國的國的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為3030萬元，萬元，B B國企國企業(yè)所得稅稅率為業(yè)所得稅稅率為30%30%。要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)