第四章審計(jì)目標(biāo)與范圍

1、第四章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)及其確定審計(jì)過程本章教學(xué)重點(diǎn) 審計(jì)目標(biāo)構(gòu)成與層次特征 管理當(dāng)局認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系 審計(jì)程序劃分階段及各階段的具體工作內(nèi)容、 第一節(jié) 審計(jì)總目標(biāo) 審計(jì)總目標(biāo)的內(nèi)涵與演變 我國審計(jì)總目標(biāo) 一、審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵與演變（一） 審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵 通過審計(jì)活動希望實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，是審計(jì)主體審前確定的工作方向（審計(jì)要達(dá)到的目標(biāo)）。 審計(jì)目標(biāo)包括兩個(gè)層次： 審計(jì)總目標(biāo) 審計(jì)具體目標(biāo) 審計(jì)總目標(biāo)P74 對被審單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見。（對被審單位會計(jì)報(bào)表認(rèn)定，對會計(jì)報(bào)表表示意見）(二）審計(jì)總目標(biāo)的演變 自20世紀(jì)初到80年代，審計(jì)目標(biāo)由查錯(cuò)防弊發(fā)展到

2、財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)的公允性（中西方公認(rèn)的審計(jì)目標(biāo)）。 審計(jì)總目標(biāo)的演變P62，P5發(fā)展階段發(fā)展階段審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)總目標(biāo)主要特點(diǎn)主要特點(diǎn)詳細(xì)審計(jì)（始于英國）對被審單位一定時(shí)期的會計(jì)記錄逐筆審查，判定有無技術(shù)錯(cuò)誤和舞弊行為。查錯(cuò)防弊資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（始于美國）審查資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的可靠性、真實(shí)性，判定財(cái)務(wù)狀況和償債能力。 公證查錯(cuò)防弊會計(jì)報(bào)表審計(jì)判定被審單位一定時(shí)期內(nèi)的會計(jì)報(bào)表的 公允性、合法合規(guī)性，出具審計(jì)報(bào)告，提出改進(jìn)經(jīng)營管理建議。會計(jì)報(bào)表公允性（公證）管理與效益評價(jià)管理咨詢二、我國注冊會計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo)P63 注冊會計(jì)師對被審單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性（及會計(jì)處理方法的一貫性）發(fā)表審計(jì)意見。 合法性

3、是指會計(jì)報(bào)表是否符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。 公允性是指被審單位會計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允反映了被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 合法性的判斷標(biāo)準(zhǔn)（新準(zhǔn)則第1101號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和 一般原則 ）：1.選擇和運(yùn)用的會計(jì)政策是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況。2.管理層作出的會計(jì)估計(jì)是否合理。3.財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。4.財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。 公允反映的判斷標(biāo)準(zhǔn)（新準(zhǔn)則） ：1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)

4、表，是否與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致。2.財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。3.財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 第二節(jié) 注冊會計(jì)師審計(jì)具體目標(biāo)及其確定 被審單位管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定P64 具體審計(jì)目標(biāo)一、被審單位管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定P75management assertion （一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（三）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定p641.發(fā)生。即記錄的交易和事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 例如，A公司2006年利潤表中列示主營業(yè)務(wù)收入為5500萬元。這就表明該年主營業(yè)務(wù)收入實(shí)際發(fā)生55

5、00萬元。如果審計(jì)人員審查時(shí)發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入有虛構(gòu)的現(xiàn)象，表明管理當(dāng)局違反了“發(fā)生”認(rèn)定的要求。2.完整性。即所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。 該認(rèn)定所要解決的問題是會計(jì)報(bào)表是否漏掉應(yīng)有的項(xiàng)目，或者說管理層有否將報(bào)表中的項(xiàng)目低估。 例如，A公司將2005年12月30日發(fā)生的一筆金額為160萬元的銷售收入計(jì)入2006年1月，這樣使得2005年的銷售收入低估了160萬元，表明管理層違反了“完整性”認(rèn)定的要求。3.準(zhǔn)確性。即與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。4.截止。即交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間。5.分類。即交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 1.存在。即

6、記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。2.權(quán)利和義務(wù)。即記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。 該項(xiàng)認(rèn)定涉及資產(chǎn)和負(fù)債，因此只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素相關(guān)，與利潤表無關(guān)。例如，資產(chǎn)負(fù)債表中列示的無形資產(chǎn)代表企業(yè)對該項(xiàng)資產(chǎn)擁有權(quán)利，而列示的應(yīng)付債券則表明企業(yè)應(yīng)付的相關(guān)義務(wù)。3.完整性。即所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 判斷金額的適當(dāng)性，主要取決于金額的確定是否遵守一般公認(rèn)會計(jì)原則，并且是否存在數(shù)學(xué)或文書處理方面的錯(cuò)誤。（三）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定

7、 1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)。即披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，并與被審計(jì)單位有關(guān)。2.完整性。即財(cái)務(wù)報(bào)表中均已包括所有應(yīng)當(dāng)包括的披露。3.分類和可理解性。即財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，并且披露內(nèi)容表述清楚。4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。即財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，并且金額恰當(dāng)。二、我國注冊會計(jì)師審計(jì)的的具體目標(biāo)（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) （三）與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) （一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1/5 1.真實(shí)性。 由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的。 例如，如果沒有發(fā)生采購交易，但在采購日記賬中記錄了一筆采購，就違反了記錄交易的真實(shí)

8、性目標(biāo)。該認(rèn)定關(guān)注管理層是否把那些未發(fā)生的項(xiàng)目列入財(cái)務(wù)報(bào)表，其主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)2/5 2.完整性。 由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。 例如，若被審計(jì)單位發(fā)生了其他業(yè)務(wù)收入交易，但沒有在相關(guān)明細(xì)賬和總賬中記錄，就違反了該項(xiàng)目。完整性目標(biāo)與真實(shí)性目標(biāo)相反，其關(guān)注的是漏記交易，即與低估有關(guān)。 （一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)3/5 3.準(zhǔn)確性。 由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的。 例如，如果在商品銷售中，交易的商品數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或者是賬單上出現(xiàn)了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格，或者是在銷售明

9、細(xì)賬中記錄了錯(cuò)誤的金額，就違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)。（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)4/5 4.截止。 由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。 如果將本年銷售記錄到下年，或者將下年的費(fèi)用提到本年核算，均違反了截止目標(biāo)。（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)5/5 5.分類。 由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。 例如，如果將主營業(yè)務(wù)收入記錄為其他業(yè)務(wù)收入，就導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了該項(xiàng)目標(biāo)。 （二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 1/4 1.存在。 由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在。 例如，如果不存在某項(xiàng)存貨，但在存貨

10、明細(xì)表中卻列入了該項(xiàng)存貨，就違反了存在性目標(biāo)。 （二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 2/4 2.權(quán)利和義務(wù)。 由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。 例如，將虛增銷售對應(yīng)的虛增應(yīng)收賬款列入被審計(jì)單位的資產(chǎn)項(xiàng)目中，違反了權(quán)利目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款記入負(fù)債項(xiàng)目，違反了義務(wù)目標(biāo)。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)3/4 3.完整性。 由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已存在的金額均已記錄。 例如，如果在長期股權(quán)投資明細(xì)表中沒有列入某項(xiàng)已經(jīng)存在的長期股權(quán)投資，就違反了完整性目標(biāo)。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 4/4 4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?即資產(chǎn)

11、、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整恰當(dāng)記錄。（三）與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 1/4 1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。 所謂發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)目標(biāo)，即要求將發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中。 如果將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，就違反了該目標(biāo)。 例如，被審計(jì)單位存在某項(xiàng)固定資產(chǎn)的抵押事項(xiàng)，固定資產(chǎn)權(quán)利受到限制，但是在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未加以說明，即是對列報(bào)的權(quán)利認(rèn)定的違背。（三）與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 2/4 2.完整性。 完整性目標(biāo)要求，應(yīng)當(dāng)被披露的事項(xiàng)均要包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中。 若應(yīng)當(dāng)被披露的事項(xiàng)沒有包括在財(cái)務(wù)

12、報(bào)表中，就違反該目標(biāo)。 例如，被審計(jì)單位如果在財(cái)務(wù)報(bào)表中未充分披露其關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易，則違反了該項(xiàng)目標(biāo)。（三）與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)3/4 3.分類和可理解性。 分類和可理解性目標(biāo)要求，財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。 例如，是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債，即是對列報(bào)的分類和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。 （三）與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 4/4 4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)目標(biāo)要求，財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本核算方法做了恰當(dāng)說明，即是對列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。 被審單位認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)取證

13、固定資產(chǎn)存在 存在性 實(shí)物證據(jù)無隱瞞的其他固定資產(chǎn)資產(chǎn) 完整性 書面證據(jù) 實(shí)物證據(jù)歸被審單位所有 權(quán)利與義務(wù) 書面證據(jù)固定資產(chǎn)金額1000萬元 準(zhǔn)確性 書面證據(jù)例：對被審單位會計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)1000萬元審計(jì)?？偰繕?biāo)、具體目標(biāo)與管理當(dāng)局認(rèn)定之間的關(guān)系 審計(jì)總體目標(biāo) 管理當(dāng)局認(rèn)定（確定總體目標(biāo)） （確定管理當(dāng)局認(rèn)定） 審計(jì)具體目標(biāo) （確定具體目標(biāo)）第三節(jié) 審計(jì)過程v準(zhǔn)備階段v實(shí)施階段v報(bào)告階段審計(jì)過程審計(jì)過程審計(jì)過程的內(nèi)涵p80 審計(jì)過程是指審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員在審計(jì)活動中，辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)自始至終必須遵循的工作步驟和順序。 審計(jì)過程的環(huán)節(jié)包括三階段：v準(zhǔn)備階段v實(shí)施階段v報(bào)告階段（終結(jié)階段、結(jié)束階

14、段） 一、準(zhǔn)備階段準(zhǔn)備階段是整個(gè)審計(jì)過程的起點(diǎn)。主要工作： 接受業(yè)務(wù)委托接受業(yè)務(wù)委托 1、了解和評價(jià)審計(jì)對象的可審性；P68 2、決策是否考慮接受委托； P68 3、商定業(yè)務(wù)約定條款； 4、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等。 計(jì)劃審計(jì)工作（第七章）計(jì)劃審計(jì)工作（第七章） 1、開展的初步業(yè)務(wù)活動； 2、制定總體審計(jì)策略； 3、制定具體審計(jì)計(jì)劃。 二、實(shí)施審計(jì)階段p70 實(shí)施審計(jì)階段根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定的范圍、具體審計(jì)目標(biāo)（要點(diǎn)）、步驟及方法，取證評價(jià)，形成結(jié)論，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過程。 主要工作：（第4、5、6、8-9、11-15章） 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序； 實(shí)施控制測試與實(shí)質(zhì)性程序；三、審計(jì)完成階段p71 審計(jì)

15、完成階段完成實(shí)質(zhì)性審計(jì)，形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告過程。 主要工作：（第16章） 1.審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)； 2.考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明； 3.匯總審計(jì)差異，并提請被審計(jì)單位調(diào)整或披露； 4.復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表； 5.與管理層和治理層溝通； 6.評價(jià)所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見； 7.編制審計(jì)報(bào)告等。 第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)范圍一、 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念p68 是會計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合約。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定

16、書的作用可以增進(jìn)簽約雙方的了解，尤其是促使客戶了 解注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需要提供的合作；可作為鑒定簽約雙方責(zé)任和義務(wù)履行情況的依據(jù)；如果出現(xiàn)法律訴訟，是確定簽約雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。（三）簽約前的工作初步了解被審單位的基本情況明確被審單位應(yīng)協(xié)助的工作決定是否接受委托 涉及的審計(jì)準(zhǔn)則中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（三）簽約前的工作 案例 華興公司是一個(gè)商貿(mào)類的上市公司，2003年更換會計(jì)師事務(wù)所，擬委托信勇會計(jì)師事務(wù)所審 計(jì)其2002年度會計(jì)報(bào)表。信勇會計(jì)師事務(wù)所委托注冊會計(jì)師李浩與華興公司洽談業(yè)務(wù)，李浩首先從上市公司指定披露信息的報(bào)刊中收集了一些關(guān)于華興公司的信息，了解到

17、華興公司主營百貨文化用品、五金交電、印 刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品、煙 酒等 ，該公司自1999年上市以來，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò) 張，股價(jià)也不斷攀升。 李浩向華興公司索要了其20012002年各年的會計(jì)報(bào)表，及其前任注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，了解到： 華興公司2001年和2002年分別實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元，同比增長152.69%和102.35%。同時(shí)總資產(chǎn)也分別增長了178.25%和60.43%，但利潤率從2001年開始出現(xiàn)明顯下降，由2001年的2%下降到2002年的0.69%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77%。另外，2002年公司利潤總額中40%為投資收益

18、。 據(jù)李浩詢問華興公司相關(guān)人員得知： 投資收益系華興公司利用銀行承兌匯票（承兌其長達(dá) 36個(gè)月）進(jìn)行帳款結(jié)算，從回籠貨款到支付貨款之間3個(gè)月的時(shí)間差，把這筆巨額資金委托華南證券進(jìn)行短期套利所得。 當(dāng)李浩詢問華興公司更換會計(jì)師事務(wù)所的理由時(shí)，華興公司說明僅僅是由于公司董事會不滿意前任注冊會計(jì)師的工作效率。李浩主動與前任注冊會計(jì)師溝通，但前任注冊會計(jì)師表示更換的原因在于雙方在某些重大會計(jì)、審計(jì)問題上存在嚴(yán)重分歧。 案例分析要求根據(jù)上述資料分析：注冊會計(jì)師李浩了解被審單位基本情 況的途徑？注冊會計(jì)師李浩是否會建議會計(jì)師事務(wù)所接受華興公司的審計(jì)委托業(yè)務(wù)？為什么？二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的步驟決定是否接受委托

19、 簽訂 審計(jì)業(yè)務(wù) 約定書 了解 被審單位 基本情況 委托人 提出委托商定約定事項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的修改及補(bǔ)充三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容P69（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。（2）管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任即是指在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中應(yīng)當(dāng)明確的會計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任。 （3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度。（4）審計(jì)范圍。審計(jì)范圍是指審計(jì)對象涉及的領(lǐng)域及內(nèi)容，凡與被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表有關(guān)、與注冊會計(jì)師審計(jì)意見有關(guān)的資料，均屬于會計(jì)報(bào)表的審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。正確確定審計(jì)范圍，對于有效開展審計(jì)

20、工作，提高審計(jì)效率與效果具有重要的作用。審計(jì)范圍包含審計(jì)的對象范圍和審計(jì)的時(shí)間范圍，因此在會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)劃中，應(yīng)明確所審會計(jì)報(bào)表的名稱及包含的時(shí)點(diǎn)或時(shí)期。 二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求； （6）審計(jì)報(bào)告格式和對審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式； （7）由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；（8）管理層為注冊會計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助； （9）注冊會計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 （10）管理層對其作出的與審計(jì)有關(guān)的

21、聲明予以書面確認(rèn)； （11）注冊會計(jì)師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密； （12）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)收費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及付費(fèi)方式與時(shí)間； （13）違約責(zé)任； （14）解決爭議的方法； （15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 甲方：ABC 股份有限公司 乙方：會計(jì)師事務(wù)所 茲由甲方委托乙方對 201 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商， 達(dá)成以下約定： 一、業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo) 1.乙方接受甲方委托，對甲方按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度 編制的 201 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表，201 年度的

22、利潤表、股東權(quán) 益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注（以下統(tǒng)稱財(cái)務(wù)報(bào)表）進(jìn)行審計(jì)。 2.乙方通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、甲方的責(zé)任與義務(wù)（一）甲方的責(zé)任1.根據(jù)中華人民共和國會計(jì)法及企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例，甲 方及甲方負(fù)責(zé)人有責(zé)任保證會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。因此，甲方管 理層有責(zé)任妥善保存和提供會計(jì)記錄（包括但不限于會計(jì)憑證、會計(jì)賬 簿及其他會計(jì)資料），這些記錄必須真實(shí)、完整地反映甲方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2.按照企業(yè)會

23、計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是甲方 管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制 相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò) 報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；（3）作出合理的會計(jì)估計(jì)。（二）甲方的義務(wù)1.及時(shí)為乙方的審計(jì)工作提供其所要求的全部會計(jì)資料和其他有關(guān) 資料（在 202 年月日之前提供審計(jì)所需的全部資料），并保證所提供 資料的真實(shí)性和完整性。2.確保乙方不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需的 其他信息。3.甲方管理層對其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。4.為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，主要事 項(xiàng)將由乙方

24、于外勤工作開始前提供清單。5.按本約定書的約定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用以及乙方人員在審計(jì)期 間的交通、食宿和其他相關(guān)費(fèi)用。三、乙方的責(zé)任和義務(wù)（一）乙方的責(zé)任1.乙方的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對甲方財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì) 意見。乙方按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定 進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審 計(jì)工作，以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。下段適用于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，使用時(shí)需按每位客戶/約定項(xiàng)目 的特定情況而修改，如果加入此段，應(yīng)相應(yīng)修改其他條款編號。2.審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的12審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程

25、序取決于乙方的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，乙方考慮與 財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對 內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會計(jì)政策 的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。3.乙方需要合理計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以使乙方能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，為甲方財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。4.乙方有責(zé)任在審計(jì)報(bào)告中指明所發(fā)現(xiàn)的甲方在重大方面沒有遵循 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)表且未按乙方的建議進(jìn)行 調(diào)整的事項(xiàng)。5.由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有

26、局 限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)在審計(jì)后可能仍然未被乙方發(fā)現(xiàn) 的風(fēng)險(xiǎn)。6.在審計(jì)過程中，乙方若發(fā)現(xiàn)甲方內(nèi)部控制存在乙方認(rèn)為的重要缺 陷，應(yīng)向甲方提交管理建議書。但乙方在管理建議書中提出的各種事項(xiàng)， 并不代表已全面說明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建 議。甲方在實(shí)施乙方提出的改善建議前應(yīng)全面評估其影響。未經(jīng)乙方書 面許可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建議書。7.乙方的審計(jì)不能減輕甲方及甲方管理層的責(zé)任。（二）乙方的義務(wù)1.按照約定時(shí)間完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告。乙方應(yīng)于 202 年月日前出具審計(jì)報(bào)告。2.除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以13保密：

27、（1）取得甲方的授權(quán)；（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；（3）接 受行業(yè)協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查；（4）監(jiān)管機(jī)構(gòu)對乙方進(jìn)行 行政處罰（包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰前的調(diào)查、聽證）以及乙方對此提起行政 復(fù)議。四、審計(jì)收費(fèi)1.本次審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)是以乙方各級別工作人員在本次工作中所耗 費(fèi)的時(shí)間為基礎(chǔ)計(jì)算的。乙方預(yù)計(jì)本次審計(jì)服務(wù)的費(fèi)用總額為人民幣 萬元。2.甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起日內(nèi)支付%的審計(jì)費(fèi)用，剩余款 項(xiàng)于審計(jì)報(bào)告草稿完成日結(jié)清。3.如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的審計(jì)服務(wù)實(shí)際時(shí)間較本約定書簽訂時(shí)預(yù)計(jì)的時(shí)間有明顯的增

28、加或減少時(shí)，甲 乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本約定書第四條第 1 項(xiàng)下所述的審計(jì)費(fèi)用。4.如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方人員抵達(dá)甲方的工作現(xiàn)場后，本約定書所涉及的審計(jì)服務(wù)不再進(jìn)行，甲方不得要求退還預(yù)付的審計(jì)費(fèi) 用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場審計(jì)工作，并離開甲方的工作 現(xiàn)場之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣元的補(bǔ)償費(fèi)，該補(bǔ)償費(fèi)應(yīng) 于甲方收到乙方的收款通知之日起日內(nèi)支付。5.與本次審計(jì)有關(guān)的其他費(fèi)用（包括交通費(fèi)、食宿費(fèi)等）由甲方承擔(dān)。五、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的使用1.乙方按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1501 號審計(jì)報(bào)告和14中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告規(guī)定的格式和類型出具審計(jì)報(bào)告。2.乙方向甲方出具審計(jì)報(bào)告一式份。3.甲方在提交或?qū)ν夤紝?/p>