審計工作底稿編制實務(wù)案例-應(yīng)付帳款

1、審計工作底稿編制實務(wù)案例應(yīng)付賬款一、會計記錄概況A公司應(yīng)付賬款期初余額12,338,252.00元,本期借方發(fā)生額合計66,333,604.00元,本期貸方發(fā)生額合計64,904,656.00元,期末余額10,909,304.00元。具體數(shù)據(jù)見“應(yīng)付賬款余額增減變動表”(底稿見F3-3。(注:上年度非本事務(wù)所審計二、審計目標(一確定應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整;(二確定應(yīng)付賬款的余額是否正確;(三確定應(yīng)付賬款的披露是否充分。三、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示(一執(zhí)行“獲取或編制應(yīng)付賬款明細表,復(fù)核加計正確與總賬數(shù)、報表數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符”程序向客戶索取或編制“應(yīng)付賬款余額表”(底

2、稿見F3-2,與應(yīng)付賬款明細賬決算日的余額進行核對,復(fù)核加計與總賬數(shù)、報表數(shù)進行核對是否相符,并標注相應(yīng)的審計標識。提示:1、計金額與總賬或報表數(shù)不符,應(yīng)查明原因并作更正;“審計調(diào)整”與“審定數(shù)”在該項目審定后填入。2、對于有外幣余額的明細賬戶,應(yīng)注明外幣余額及折算匯率,或單獨編制外幣余額應(yīng)付賬款明細表。(二執(zhí)行“對期末應(yīng)付賬款余額與上期末余額進行比較,了解其波動原因,對大額異常項目進行重點查驗”程序(底稿見F3-31、根據(jù)應(yīng)付賬款明細賬編制各明細賬戶的期末、期初余額增減變動表。2、對期末、期初余額進行總體分析、復(fù)核,初步確定本科目是否為審計重點項目,是否需實施詳查。3、分析、復(fù)核各賬戶余額的

3、增減及本期發(fā)生額變動情況,確定重點審計的賬戶。提示:對應(yīng)付賬款余額的分析性復(fù)核可以包括以下幾方面:1、前后兩期總金額的增減變動;2、賬齡比例的變動;3、采購周期、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率的變化;4、供應(yīng)商集中度的變動等。(三執(zhí)行“選擇應(yīng)付賬款重要項目(包括零賬戶,函證其余額是否正確”程序由于A公司上年度非本事務(wù)所審計,因此決定增加對期末余額的函證數(shù)量,總計選擇8戶余額進行函證,占期末總戶數(shù)的67%(底稿見F3-4。提示:1、函證樣本選擇賬齡長、金額較大、主要供應(yīng)商、本期業(yè)務(wù)頻繁并且發(fā)生額大的零賬戶或關(guān)聯(lián)方等重要明細項目(如果是大額、異常的借方余額也應(yīng)函證;2、根據(jù)需要函證的賬戶余額填列應(yīng)付賬款詢證函,并

4、對已發(fā)出的詢證函作相應(yīng)的記錄;3、詢證函的發(fā)出、收回方式應(yīng)嚴格按審計準則的要求。(四執(zhí)行“根據(jù)回函情況,編制與分析函證結(jié)果匯總表,對未回函的,決定是否再次函證”程序1、根據(jù)回函及調(diào)節(jié)情況,編制函證結(jié)果匯總表(底稿見F3-42、根據(jù)對回函情況的分析,如果未收到回函的,決定是否再次函證還是進行替代審計。本次審計總計發(fā)函8戶,收到回函6戶;未收到回函2戶,其中“恒貿(mào)實業(yè)公司”是虛設(shè)賬戶,審計人員決定對另1戶進行替代測試。3、對于函證的回函情況,應(yīng)在明細表中作相應(yīng)的標識。(五執(zhí)行“對未收到回函的、回函金額不相符或未能發(fā)函的重大項目,采取替代程序,確定余額是否真實”程序該執(zhí)行程序要求:1、檢查該筆應(yīng)付賬

5、款的相關(guān)憑證資料,核實交易事項的真實性;2、抽查決算日后應(yīng)付賬單款明細賬及現(xiàn)金、銀行日記賬,核實其是否已支付貨款并轉(zhuǎn)銷。本案例對“上海飛宇電動機有限公司”實施替代測試,并查驗了期后的付款及轉(zhuǎn)賬情況(詳見底稿F3-4-1。提示:用替代程序進行查證時,可采用以下方法進行:1、抽查應(yīng)付賬款余額形成的相關(guān)憑證,核對購貨合同、購貨發(fā)票、入庫憑證、付款記錄等原始資料,核實交易事項的真實性;2、查閱應(yīng)付賬款余額期后的變動情況,并在明細表中作相應(yīng)的記錄;3、對重要的原料供應(yīng)商和關(guān)聯(lián)方賬戶余額應(yīng)進行重點審查;4、根據(jù)查驗中發(fā)現(xiàn)的問題,決定是否需增加審計內(nèi)容,追加審計程序。(六執(zhí)行“檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款”

6、程序該執(zhí)行程序要求:1、結(jié)合存貨監(jiān)盤或盤點抽查檢查被審計單位在決算日是否有大額料到單未到的經(jīng)濟業(yè)務(wù);審計人員在倉庫盤點存貨時發(fā)現(xiàn)年末從上海華文公司購入的200噸螺紋鋼已到貨,由于未收到發(fā)票,期末未辦理入賬手續(xù),應(yīng)作審計調(diào)整(底稿見F3-7。提示:1、檢查公司賬面明細余額,確認是否存在暫估余額,分析評價暫估入賬金額是否合理,賬戶處理是否正確;2、根據(jù)存貨、固定資產(chǎn)盤點情況,判斷是否需要作暫估入賬;3、如暫估入賬時間較長還未收到發(fā)票等有關(guān)單證,應(yīng)關(guān)注該項業(yè)務(wù)的真實性。2、對決算日后應(yīng)付賬款明細賬的貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證,檢查其購貨發(fā)票的日期,確認其入賬期是否合理(底稿見F3-10-1。提示:1、查閱

7、決算日后的應(yīng)付賬款明細賬,審查是否存在異常的項目;2、結(jié)合存貨采購的截止期測試,查驗是否存在采購入賬截止性錯誤而影響應(yīng)付賬款的入賬正確性。(七執(zhí)行“對應(yīng)付賬款借方余額應(yīng)采用同預(yù)付賬款相同的程序?qū)忩炂湔鎸嵭圆Q定是否進行重分類調(diào)整”程序本案對“三匯材料廠”的借方余額實施了函證程序,并查驗了預(yù)付貨款的合同等相關(guān)資料,確定該筆款項是預(yù)付貨款后,進行重分類調(diào)整(底稿見F3-9。提示:1、查應(yīng)付賬款借方余額,應(yīng)查驗原始憑證、采購合同等有關(guān)資料,分析借方余額的真實性,并決定是否作重分類調(diào)整;2、對金額大的,有疑義的應(yīng)實施函證程序。(八執(zhí)行“檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因,作出記錄,對于確實無法支付的,檢查是否

8、根據(jù)企業(yè)會計準則要求,按規(guī)定作出相應(yīng)的處理”程序本案例中,誠盛工貿(mào)公司余額賬齡1-2年,原因是貨物質(zhì)量問題與供應(yīng)商發(fā)生經(jīng)濟糾紛,至審計日雙方已基本達成協(xié)議,審計暫未作處理(索引號F3-6;恒貿(mào)公司余額賬齡2-3年,是以前年度虛列費用掛賬的負債,余額是隱匿的利潤,審計調(diào)整了上年未分配利潤(索引號F3-5-1,F3-5-2。提示:應(yīng)付賬款長期掛賬(一般賬齡一年以上的原因一般有:1、貨物存在質(zhì)量問題,與供應(yīng)商發(fā)生經(jīng)濟糾紛而掛賬的;2、虛假業(yè)務(wù)形成的負債、虛設(shè)賬戶隱匿的利潤;3、債權(quán)人破產(chǎn)清算、債務(wù)重組債權(quán)人豁免債務(wù)未及時進行賬戶處理等原因造成無需支付的應(yīng)付賬款。(九執(zhí)行“檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣采用的折算匯率,折算差額是否按規(guī)定進行會計處理”程