培訓(xùn)機(jī)構(gòu)稅收籌劃

1、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)稅收籌劃【摘要】：培訓(xùn)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)特的經(jīng)營特點(diǎn)，本文針對營業(yè)稅、所得稅等主要稅種，從課酬發(fā)放、發(fā)票開具、職工錄用、核算方式等方面提出培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅收籌劃思路，并通過實(shí)際案例演示籌劃方案。一、課酬盡可能轉(zhuǎn)向培訓(xùn)費(fèi)用，減少個人所得稅稅收籌劃思路：根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅政策，個人取得勞務(wù)報(bào)酬所得只能按照法定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，而企業(yè)取得收入所支付的必要成本、費(fèi)用和損失允許在稅前扣除。因此，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)發(fā)放課時報(bào)酬時應(yīng)當(dāng)盡量發(fā)放純勞務(wù)費(fèi)，各項(xiàng)費(fèi)用由公司承擔(dān)，這樣可以減少教師的個人所得稅，且一部分節(jié)約的個人所得稅可以轉(zhuǎn)化為公司利潤?；I劃案例：A培訓(xùn)學(xué)校2013年12月聘請10位教師上課，每人課時報(bào)酬3000元，共

2、計(jì)30000元。課酬發(fā)放有兩種方案可供選擇。方案一：每位教師發(fā)放課酬3000元，住宿、交通、餐飲等費(fèi)用估計(jì)6000元，由各授課教師自行承擔(dān)。方案二：每位教師發(fā)放課酬2340元，教師的住宿、餐飲等相關(guān)費(fèi)用由公司承擔(dān)。請問A培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)選擇哪種方案？公司支出=3000X10=30000（元）代扣個人所得稅=（3000-800）X20%<10=4400（元）教師稅后收益=30000-4400-6000=19600（元）公司支出=23400+6000=29400（元）代扣個人所得稅=（2340-800）X20%<10=3080（元）教師稅后收益=23400-3080=20320（元）由此可見

3、，方案二和方案一相比，公司支出減少600元（30000-29400），教師稅后課酬增加720元（20320-19600）。因此，A培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)選擇方案二。、恰當(dāng)選擇開票時機(jī)，減少營業(yè)稅稅收籌劃思路：根據(jù)稅法規(guī)定，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提供培訓(xùn)服務(wù)并收到培訓(xùn)費(fèi)或者取得索取培訓(xùn)費(fèi)憑證的當(dāng)天，實(shí)務(wù)中通常是指開具正式發(fā)票的當(dāng)天。因此，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎選擇開票時機(jī)，最好等相關(guān)收費(fèi)金額確定后再開具正式發(fā)票。籌劃案例：B培訓(xùn)學(xué)校開設(shè)脫產(chǎn)班和雙休班，脫產(chǎn)班培訓(xùn)期30天，雙休班培訓(xùn)期120天。開班當(dāng)天全額收取培訓(xùn)費(fèi)，學(xué)員主動中止培訓(xùn)時按比例退費(fèi)。另外開設(shè)包過班，該班從開班到考試結(jié)束周期為5個月，未通過會計(jì)從業(yè)資格證考試的學(xué)員全

4、額退還未通過科目的培訓(xùn)費(fèi)。2013年脫產(chǎn)班估計(jì)收費(fèi)120萬元，退還培訓(xùn)費(fèi)5萬元;雙休班估計(jì)收費(fèi)400萬元，退還培訓(xùn)費(fèi)20萬元;包過班估計(jì)收費(fèi)300萬元，退還培訓(xùn)費(fèi)60萬元。開具發(fā)票日期有兩種方案可供選擇。方案一：收取培訓(xùn)費(fèi)時開具正式發(fā)票。方案二：收取培訓(xùn)費(fèi)時先開具收據(jù)，待結(jié)業(yè)時或考試結(jié)束后再根據(jù)實(shí)際收費(fèi)金額換開正式發(fā)票。請問B培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)選擇哪種方案？應(yīng)納稅營業(yè)額=120+400+300=820萬元）應(yīng)納營業(yè)稅=820X5%=41萬元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=41X（7%+3%）=4.1（萬元）應(yīng)納稅總額=41+4.1=45.1（萬元）應(yīng)納稅營業(yè)額=120+400+300-5-20-60=735

5、（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅=735X5%=36.75（萬元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=36.75X（7%+3%）=3.675（萬元）應(yīng)納稅總額=36.75+3.675=40.425（萬元）由此可見，方案二和方案一相比可少納稅4.675萬元（）。因此,志誠會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)選擇方案二。三、適當(dāng)雇傭政策鼓勵人員，增加稅前扣除稅收籌劃思路：根據(jù)財(cái)稅200970號文件，企業(yè)發(fā)放給殘疾員工的工資允許按照100%勺標(biāo)準(zhǔn)加計(jì)扣除。根據(jù)財(cái)稅201084號文件，聘用符合規(guī)定的下崗失業(yè)人員時，可按照每人每年4000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。除教師外，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的一般工作人員技術(shù)含量不高，可以考

6、慮雇傭一些稅收政策鼓勵人員，以充分享受稅收優(yōu)惠政策?；I劃案例：C公司2013年?duì)I業(yè)額預(yù)計(jì)為500萬元，當(dāng)年準(zhǔn)備招聘員工20名,人均年工資3萬元。人事部門提供兩個招聘方案。方案一：全部聘用應(yīng)屆大中專畢業(yè)生。方案二：聘用應(yīng)屆大中專畢業(yè)生2名，殘疾人員2名，符合政策規(guī)定的失業(yè)人員16名。請問C公司應(yīng)選擇哪種方案？支付工資總額=3X20=60（萬元）工資支出抵減所得稅額=60X25%=15萬元）支付工資總額=3X20=60（萬元）工資支出加計(jì)扣除額=3X2=6（萬元）工資支出抵減所得稅額=（60+6）X25%=16.5（萬元）允許扣減的稅額=0.4X（2+16）=7.2（萬元）由此可見，方案二和方案一

7、相比，能夠節(jié)約稅收8.7萬元（16.5-15+7.2）。因此，C公司應(yīng)選擇方案二。四、盡量爭取小型微利企業(yè)所得稅待遇稅收籌劃思路：根據(jù)財(cái)稅2011117號文件規(guī)定，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬，從業(yè)人員不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的非工業(yè)企業(yè)按20%勺稅率征收企業(yè)所得稅。因此企業(yè)在應(yīng)納稅所得額略超過30萬元標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)盡量采取提高員工工資、進(jìn)行公益性捐贈等措施進(jìn)行控制，爭取享受20%勺優(yōu)惠稅率。對股東較少的公司來講，還可以采取向股東發(fā)放年終獎的方式。籌劃案例：D培訓(xùn)中心有員工45人，資產(chǎn)總額500萬元。2013年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額40萬元，凈利潤全部平均分配給兩位股東。公司稅務(wù)顧問提出兩

8、種方案。方案一：不采取任何措施。方案二：年末向兩位股東分別發(fā)放5萬元獎金。請問D培訓(xùn)中心應(yīng)選擇哪種方案？方案一:應(yīng)納企業(yè)所得稅=40X25%=10萬元）稅后凈利=40-10=30（萬元）每位股東分得凈利=30-2=15（萬元）每位股東應(yīng)納個人所得稅=15X20%=3萬元）每位股東稅后收益=15-3=12（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（40-5X2）X20%=6萬元）稅后凈利=（40-5X2）-6=24（萬元）每位股東分得凈利=24十2=12（萬元）每位股東分得凈利應(yīng)納個人所得稅=12X20%=2.4（萬元）每位股東年終獎應(yīng)納個人所得稅=5X15%0.0125=0.7375（萬元）每位股東稅后收益=1

9、2-2.4+5-0.7375=13.8625（萬元）由此可見，方案二比方案一使每位股東的稅后收益增加了1.8625萬元（13.8625-12）。因此，D培訓(xùn)中心應(yīng)選擇方案二五、選擇有利的核算方式，減少流轉(zhuǎn)稅籌劃思路：培訓(xùn)機(jī)構(gòu)除了收取培訓(xùn)費(fèi)，往往還向?qū)W員銷售培訓(xùn)資料。此時企業(yè)可以將資料費(fèi)并入培訓(xùn)服務(wù)收入統(tǒng)一核算，也可以單獨(dú)核算培訓(xùn)資料銷售收入。如果單獨(dú)核算培訓(xùn)資料銷售收入，則應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，此時企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)?；I劃案例：E培訓(xùn)公司2013年購進(jìn)培訓(xùn)教材一批，含稅進(jìn)價904000元（取得增值稅專用發(fā)票），并以1163900元的含稅價格銷售給學(xué)員。公司對培訓(xùn)資料的會計(jì)核算有三種方案。方案一：單獨(dú)核算培訓(xùn)教材銷售收入，企業(yè)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。方案二：將培訓(xùn)教材銷售收入并入培訓(xùn)費(fèi)統(tǒng)一核算。方案三：單獨(dú)核算培訓(xùn)教材銷售收入，企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人。請問E培訓(xùn)公司應(yīng)選擇哪種方案？方案一:應(yīng)納增值稅=1163900-（1+3%）X3%=33900（元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=33900X（7%+3%）=3390（元）應(yīng)納稅總額=33900+3390=37290（元）應(yīng)納營業(yè)稅=1163900X5%=58159（元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=58159X（7%+3%）=5815.9（元）應(yīng)納稅總額=58159+58