會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

1、第一章 總論 第一節(jié) 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、會(huì)計(jì)是適應(yīng)生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)展的需要而產(chǎn)生的生產(chǎn)活動(dòng)是人類賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是人類最基本的實(shí)踐活動(dòng)，它決定著人類所進(jìn)行的其他一切活動(dòng)。在生產(chǎn)活動(dòng)中，既能夠創(chuàng)造出物質(zhì)財(cái)富，取得一定的勞動(dòng)成果；同時(shí)，也必然會(huì)發(fā)生勞動(dòng)耗費(fèi)，其中包括人力、物力以及財(cái)力的耗費(fèi)。如果勞動(dòng)成果少于勞動(dòng)耗費(fèi)，則生產(chǎn)就會(huì)萎縮，社會(huì)就會(huì)倒退；如果勞動(dòng)成果等于勞動(dòng)耗費(fèi)，則只能進(jìn)行簡單再生產(chǎn)，社會(huì)就會(huì)停滯不前；如果勞動(dòng)成果多于勞動(dòng)耗費(fèi)，則可以進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)，社會(huì)就能取得進(jìn)步。而生產(chǎn)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步是一切社會(huì)形態(tài)中人們所追求的共同目標(biāo)，因此，無論在何種社會(huì)形態(tài)中，人們都必然會(huì)關(guān)心勞動(dòng)成果和勞動(dòng)耗費(fèi)

2、，并對(duì)它們進(jìn)行比較，以便科學(xué)、合理地管理生產(chǎn)活動(dòng)，提高經(jīng)濟(jì)效益。在對(duì)勞動(dòng)成果和勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行比較的過程中，產(chǎn)生了原始的計(jì)量、計(jì)算、記錄行為。這種原始的計(jì)量、計(jì)算、記錄行為中蘊(yùn)含著會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為的萌芽。會(huì)計(jì)在其產(chǎn)生初期還只是"生產(chǎn)職能的附帶部分"也就是說，會(huì)計(jì)在它產(chǎn)生初期是生產(chǎn)職能的一個(gè)組成部分，是人們?cè)谏a(chǎn)活動(dòng)以外，附帶地把勞動(dòng)成果和勞動(dòng)耗費(fèi)以及發(fā)生的日期進(jìn)行計(jì)量和記錄。當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)還不是一項(xiàng)獨(dú)立的工作。隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，生產(chǎn)規(guī)模的日益擴(kuò)大和復(fù)雜，對(duì)勞動(dòng)成果和勞動(dòng)耗費(fèi)及其比較，僅僅靠人們勞動(dòng)過程中附帶地進(jìn)行計(jì)量、計(jì)算和記錄，顯然滿足不了生產(chǎn)發(fā)展規(guī)模日益擴(kuò)大、復(fù)雜的需要，為了

3、滿足生產(chǎn)發(fā)展需要，適宜對(duì)勞動(dòng)成果和勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行管理的要求，會(huì)計(jì)逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨(dú)立的職能?？梢?，會(huì)計(jì)是適應(yīng)生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)展的需要而產(chǎn)生的，對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的管理是它產(chǎn)生的根本動(dòng)因。二、會(huì)計(jì)是生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物生產(chǎn)活動(dòng)的發(fā)生是會(huì)計(jì)產(chǎn)生的前提條件。如果沒有生產(chǎn)活動(dòng)的發(fā)生，便不會(huì)有會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生。但是，這并不意味著生產(chǎn)活動(dòng)一發(fā)生，就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)史學(xué)者的考古結(jié)果表明：只有當(dāng)人類的生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)展到一定階段，以至于生產(chǎn)所得能夠大體上保障人類生存和繁衍的需要時(shí)，人們才會(huì)關(guān)心勞動(dòng)成果與勞動(dòng)耗費(fèi)的比較。特別是勞動(dòng)成果有了剩余時(shí)，原始

4、的計(jì)量、記錄行為才具備了產(chǎn)生的條件，會(huì)計(jì)也因此而進(jìn)入了萌芽階段。這一時(shí)期經(jīng)歷了漫長的過程；據(jù)考證，從舊石器時(shí)代中、晚期到奴隸社會(huì)這一時(shí)期被稱做會(huì)計(jì)的萌芽階段，也叫會(huì)計(jì)的原始計(jì)量與記錄時(shí)代。由此可見，會(huì)計(jì)并不是在生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生伊始就產(chǎn)生的，它是生產(chǎn)發(fā)展到一定程度，勞動(dòng)成果有了剩余以后，人們開始關(guān)心勞動(dòng)成果和勞動(dòng)耗費(fèi)的比較，更關(guān)心對(duì)剩余勞動(dòng)成果的管理和分配，才需要對(duì)他們進(jìn)行計(jì)量、計(jì)算和記錄，因而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)思想，有了會(huì)計(jì)萌芽。由此可見，會(huì)計(jì)是生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。三、會(huì)計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在經(jīng)歷了一個(gè)漫長的發(fā)展歷程從嚴(yán)格意義上講，自舊石器時(shí)代中、晚期開始到奴隸社會(huì)繁盛時(shí)期（距今約四、五千年）為止，這一

5、漫長歷史時(shí)期中產(chǎn)生的最原始的計(jì)量、記錄行為并不是單純的、真正意義上的會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)方法。那時(shí)，所謂的會(huì)計(jì)還不是一項(xiàng)獨(dú)立的工作，而只是生產(chǎn)職能的附帶部分，是在生產(chǎn)時(shí)間之外，附帶地把勞動(dòng)成果、勞動(dòng)耗費(fèi)等事項(xiàng)記載下來。在會(huì)計(jì)的發(fā)展史上，這一時(shí)期被稱之為會(huì)計(jì)的萌芽階段，或者稱之為原始計(jì)量與記錄時(shí)代。嚴(yán)格的獨(dú)立意義上的會(huì)計(jì)特征，是到奴隸社會(huì)的繁盛時(shí)期才表現(xiàn)出來的。那時(shí)，隨著社會(huì)的發(fā)展，勞動(dòng)生產(chǎn)力的不斷提高，生產(chǎn)活動(dòng)中出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品。剩余產(chǎn)品與私有制的結(jié)合，造成了私人財(cái)富的積累，進(jìn)而導(dǎo)致了受托責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，會(huì)計(jì)逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨(dú)立的職能。這時(shí)的會(huì)計(jì)，不僅應(yīng)保護(hù)奴隸

6、主物質(zhì)財(cái)產(chǎn)的安全，而且還應(yīng)反映那些受托管理這些財(cái)產(chǎn)的人是否認(rèn)真地履行了他們的職責(zé)。所有這些都要求采用較先進(jìn)、科學(xué)的計(jì)量與記錄方法，從而導(dǎo)致了原始計(jì)量、記錄行為向單式簿記體系的演變。從奴隸社會(huì)的繁盛時(shí)期到15世紀(jì)末，單式簿記應(yīng)運(yùn)產(chǎn)生而且得到了發(fā)展。一般將這一時(shí)期的會(huì)計(jì)稱之為古代會(huì)計(jì)。1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利（或譯盧基。巴其阿勒）（UCA ACIOLI）的著作算術(shù)、幾何、比及比例概要問世，標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的開端。在隨后漫長的歷史時(shí)期內(nèi)，人們?cè)诠糯鷨问讲居浀幕A(chǔ)上，創(chuàng)建了復(fù)式簿記，復(fù)式簿記在意大利迅速得到普及并不斷發(fā)展和完善，隨著美洲大陸的發(fā)現(xiàn)和東西方貿(mào)易的進(jìn)行，加之各國建立了統(tǒng)

7、一貨幣制度、阿拉伯?dāng)?shù)字取代了羅馬數(shù)字、紙張的普遍使用等等促使復(fù)式簿記傳遍整個(gè)歐洲，后又傳遍世界各國，即使是現(xiàn)在，我們?nèi)匀徊捎脧?fù)式簿記的方法，并最終完成了復(fù)式簿記的方法體系乃至理論體系的建設(shè)。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)從特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨(dú)立的職能發(fā)展成為一種職業(yè)。在會(huì)計(jì)的發(fā)展史上，一般將帕喬利復(fù)式簿記著作的出版和會(huì)計(jì)職業(yè)的出現(xiàn)視為近代會(huì)計(jì)史中的兩個(gè)里程碑。客觀地說，"古代會(huì)計(jì)"、"近代會(huì)計(jì)"的提法是不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模^為準(zhǔn)確的提法應(yīng)該是"古代簿記"、"近代簿記"。由簿記時(shí)代向會(huì)計(jì)時(shí)代的轉(zhuǎn)變發(fā)生在19世紀(jì)三、四十年代。那時(shí)，B

8、ookkeeping（簿記）開始向Accounting（會(huì)計(jì)）演變，簿記工作開始向會(huì)計(jì)工作演變，簿記學(xué)開始向會(huì)計(jì)學(xué)演變。這些都標(biāo)志著會(huì)計(jì)發(fā)展史上的簿記時(shí)代已經(jīng)結(jié)束，人類已經(jīng)進(jìn)入了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展時(shí)期。在這一時(shí)期中，隨著社會(huì)生產(chǎn)力的進(jìn)一步提高和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，作為一門適應(yīng)性學(xué)科的會(huì)計(jì)也發(fā)生了相應(yīng)的變化，主要表現(xiàn)為：（1）會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論的創(chuàng)立；（2）會(huì)計(jì)理論和方法逐漸分化成兩個(gè)領(lǐng)域，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)；（3）審計(jì)基本理論的創(chuàng)立；（4）會(huì)計(jì)電算化的產(chǎn)生與應(yīng)用。我們有理由相信，隨著社會(huì)發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)也必然會(huì)取得更加引人注目的發(fā)展。會(huì)計(jì)在我國也有悠久的歷史，我國從公元前22世紀(jì)末到公元前

9、17世紀(jì)初在夏朝就開始設(shè)置會(huì)計(jì)。在西周時(shí)就設(shè)"司會(huì)"官職，主管王朝財(cái)政經(jīng)濟(jì)收支的核算。當(dāng)時(shí)首次出現(xiàn)"會(huì)計(jì)"二字構(gòu)詞連用，其基本含義是：既有日常的零星核算，又有歲終的總核算，通過日積、月累到歲末的核算達(dá)到正確考核王朝財(cái)政經(jīng)濟(jì)收支的目的。會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史表明：會(huì)計(jì)是適應(yīng)生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)展的需要而產(chǎn)生的，并隨著生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。正如馬克思所說的那樣："過程越是按照社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行.作為對(duì)過程進(jìn)行控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。因此，簿記對(duì)資本主義生產(chǎn)比對(duì)手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要；對(duì)公有制生產(chǎn)比對(duì)資本主義生產(chǎn)更為必要。&quo

10、t;第二節(jié) 會(huì)計(jì)的含義什么是會(huì)計(jì)？或者說，會(huì)計(jì)的內(nèi)涵是什么？盡管會(huì)計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在已有幾千年的歷史，但是，對(duì)于這一基本問題，古今中外卻一直沒有一個(gè)明確、統(tǒng)一的說法。究其原因，關(guān)鍵在于人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)存在著不同的看法，而不同的會(huì)計(jì)本質(zhì)觀對(duì)應(yīng)著不同的會(huì)計(jì)涵義。針對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問題所展開的理論研究，是20世紀(jì)以來會(huì)計(jì)理論研究中爭論最集中且分歧最大的一個(gè)方面，至今仍眾說不一，無法定論。以下，我們將回顧中外會(huì)計(jì)學(xué)界針對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問題所形成的兩種主流學(xué)派并給出我們的觀點(diǎn)，以便在此基礎(chǔ)上得出會(huì)計(jì)的涵義。一、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論所謂會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論，就是把會(huì)計(jì)的本子質(zhì)理解為是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。具體地講，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是指在

11、企業(yè)或其他組織范圍內(nèi)，旨在反映和控制企業(yè)或組織的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而由若干具有內(nèi)在聯(lián)系的程序、方法和技術(shù)所組成，由會(huì)計(jì)人員加以管理，用以處理經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、提供財(cái)務(wù)信息和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的有機(jī)整體。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論的思想最早起源于美國會(huì)計(jì)學(xué)家A.C.利特爾頓。他在1953年編寫的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)一書中指出："會(huì)計(jì)是一種特殊門類的信息服務(wù)"，"會(huì)計(jì)的顯著目的在于對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供某種有意義的信息"。20世紀(jì)六十年代后期，隨著信息論、系統(tǒng)論和控制論的發(fā)展，美國的會(huì)計(jì)學(xué)界和會(huì)計(jì)職業(yè)界開始傾向于將會(huì)計(jì)的本質(zhì)定義為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。如1966年美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在其發(fā)表的會(huì)計(jì)基本理論

12、說明書中明確指出："實(shí)質(zhì)地說，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)"。從此，這個(gè)概念便開始廣為流傳。七十年代以來，將會(huì)計(jì)定義為"一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)"的觀點(diǎn)，在許多會(huì)計(jì)著作中流行。如S.戴維森在其主編的現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)一書的序言中寫道："會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。它旨在向利害攸關(guān)的各個(gè)方面?zhèn)鬏斠患移髽I(yè)或其他個(gè)體的富有意義的經(jīng)濟(jì)信息。"此外，在斐萊和穆勒氏會(huì)計(jì)原理-導(dǎo)論、凱索和威基恩特合著的中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)等一些著作中也都有類似的論述。我國較早接受會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)家是余緒纓教授。他于1980年在要從發(fā)展的觀點(diǎn)看會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性一文中首先提出了這一觀點(diǎn)。目前在我國具

13、有代表性的提法是由葛家澍、唐予華于1983年提出的。他們認(rèn)為："會(huì)計(jì)是為提高企業(yè)和各單位的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)"。二、會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。它繼承了會(huì)計(jì)管理工具論的合理內(nèi)核，吸收了最新的管理科學(xué)思想，從而成為在當(dāng)前國際國內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)界中具有重要影響的觀點(diǎn)。將會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)并使用"會(huì)計(jì)管理"這一概念在西方管理理論學(xué)派中早已存在。"古典管理理論"學(xué)派的代表人物法約爾把會(huì)計(jì)活動(dòng)列為經(jīng)營的六種職能活動(dòng)之一；美國人盧瑟·古利克則把會(huì)計(jì)管理列為管理化

14、功能之一；20世紀(jì)六十年代后出現(xiàn)的"管理經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)學(xué)派"則認(rèn)為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析和建立管理會(huì)計(jì)制度就是管理。我國最早提倡會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論的當(dāng)數(shù)楊紀(jì)琬、閻達(dá)五教授。1980年，在中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上，他們作了題為開展我國會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見-兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性的報(bào)告。在報(bào)告中，他們指出：無論從理論上還是從實(shí)踐上看，會(huì)計(jì)不僅僅是管理經(jīng)濟(jì)的工具，它本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動(dòng)。在此之后，楊紀(jì)琬、閻達(dá)五教授對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)又進(jìn)行了深入探討，逐漸形成了較為系統(tǒng)的"會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論"。楊紀(jì)琬教授指出，"會(huì)計(jì)管理"的概念是建立在"

15、會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作"這一認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上的，通常講的"會(huì)計(jì)"就是"會(huì)計(jì)工作"。他還指出，"會(huì)計(jì)"和"會(huì)計(jì)管理"是同一概念，"會(huì)計(jì)管理"是"會(huì)計(jì)"這一概念的深化，反映了會(huì)計(jì)工作的本質(zhì)屬性。閻達(dá)五教授認(rèn)為，會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，它的核算和監(jiān)督內(nèi)容以及應(yīng)達(dá)到的目的受不同社會(huì)制度的制約，"會(huì)計(jì)管理這個(gè)概念絕不是少數(shù)人杜撰出來的，它有充分的理論和實(shí)踐依據(jù)，是會(huì)計(jì)工作發(fā)展的必然產(chǎn)物"。自從會(huì)計(jì)學(xué)界提出"會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論"

16、和"會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論"之后，這兩種學(xué)術(shù)觀點(diǎn)就展開了尖銳的交鋒。然而，我們經(jīng)過反思，卻發(fā)現(xiàn)這場(chǎng)論戰(zhàn)的本身就存在問題。前者將會(huì)計(jì)視為一種方法予以論證；而后者則將會(huì)計(jì)視為一種工作，從而視為一種管理活動(dòng)來加以論證。兩者的出發(fā)點(diǎn)不同，怎么可能得出一致的結(jié)論呢？我們認(rèn)為，討論會(huì)計(jì)的本質(zhì)，首先應(yīng)明確"會(huì)計(jì)"是指什么？是指"會(huì)計(jì)學(xué)"、還是指"會(huì)計(jì)工作"或是"會(huì)計(jì)方法"？如果不明確界定這一前提，則必將引起一場(chǎng)不必要的或者是無結(jié)果的辯論。在本書中，我們將"會(huì)計(jì)"界定為"會(huì)計(jì)工作"

17、;。基于這一前提，我們認(rèn)為"會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論"的觀點(diǎn)代表了我國會(huì)計(jì)改革的思路與方向，是對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的科學(xué)論斷，因此，我們傾向于選擇"會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論"。在"會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論"前提下，我們完全有理由認(rèn)為會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是以提供經(jīng)濟(jì)信息、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的一種管理活動(dòng)。它以貨幣為主要計(jì)量單位，采用一系列專門的程序和方法，對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督。綜上所述，會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企、事業(yè)、機(jī)關(guān)單位或 其他經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。它也是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。三、會(huì)

18、計(jì)的屬性會(huì)計(jì)的屬性是指會(huì)計(jì)的性質(zhì)。從會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史過程中可以看出，會(huì)計(jì)所涉及的內(nèi)容，既同生產(chǎn)力相聯(lián)系，又與生產(chǎn)關(guān)系和上層建筑相聯(lián)系，從而使會(huì)計(jì)既有技術(shù)性，又有社會(huì)性。會(huì)計(jì)的技術(shù)性，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)的某些方法反映了生產(chǎn)力的技術(shù)與組織的要求。會(huì)計(jì)是在社會(huì)實(shí)踐中，適應(yīng)管理生產(chǎn)過程的需要而產(chǎn)生的，生產(chǎn)過程是一種分工協(xié)作的集體化的大生產(chǎn)，它包括勞動(dòng)者、勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象的結(jié)合，這種結(jié)合的基礎(chǔ)是生產(chǎn)技術(shù)。因此，會(huì)計(jì)為了全面地、綜合地反映和監(jiān)督生產(chǎn)過程，促使生產(chǎn)活動(dòng)達(dá)到人們 的預(yù)期效果，會(huì)計(jì)的技術(shù)方法和理論知識(shí)必然要隨著生產(chǎn)技術(shù)日益復(fù)雜，生產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大而擴(kuò)大，它經(jīng)歷了由簡單到復(fù)雜，由低級(jí)到高級(jí)的發(fā)展過

19、程。多少年來，人們總結(jié)了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄、反映、分析、檢查等一套會(huì)計(jì)專門的科學(xué)方法，這是人類勞動(dòng)和智慧的結(jié)晶，是人類共存的一種財(cái)富。借助它，能系統(tǒng)、真實(shí)地反映客觀實(shí)際情況，用于管理生產(chǎn)，可以促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展。會(huì)計(jì)的社會(huì)性，是指會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，必然牽涉到企業(yè)所有者、債權(quán)人、政府、企業(yè)管理當(dāng)局、潛在投資者等一系列的外部和內(nèi)部利益主體，各利益主體從各自利益驅(qū)動(dòng)出發(fā)，自然要求會(huì)計(jì)工作符合自身利益需求，以期達(dá)到有利于自己的經(jīng)濟(jì)后果。因而，會(huì)計(jì)工作就要協(xié)調(diào)各方面的利益需求，最終在各利益主體之間做出最優(yōu)的權(quán)衡決策，滿足不同利益主體的要求。這種協(xié)調(diào)最明顯的例子就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

20、的制定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程往往不僅僅是技術(shù)的研究過程，同時(shí)還是政治協(xié)調(diào)的過程，討價(jià)還價(jià)與強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)，對(duì)最終的準(zhǔn)則有著相當(dāng)程度的影響。會(huì)計(jì)的雙重性，決定了會(huì)計(jì)科學(xué)管理屬性，使它成為一門經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)。關(guān)于管理科學(xué)的性質(zhì)馬克思曾經(jīng)指出："資本主義的管理就其內(nèi)容而言是二重的，因?yàn)樗芾淼纳a(chǎn)過程本身具有二重性；一方面是創(chuàng)造產(chǎn)品的社會(huì)勞動(dòng)過程，另一方面是資本的價(jià)值增殖過程。"就是說，管理一方面具有同生產(chǎn)力相聯(lián)系的自然屬性，即技術(shù)性；另一方面又具有同生產(chǎn)關(guān)系相聯(lián)系的社會(huì)屬性。即社會(huì)性。資本主義管理的二重性同樣適用于社會(huì)主義管理。鄧小平同志曾經(jīng)指出："有些東西并不能說是資本主義

21、的，比如說，技術(shù)問題是科學(xué)，生產(chǎn)管理是科學(xué)。在任何社會(huì)。對(duì)任何國家都是有用的。我們學(xué)習(xí)先進(jìn)的技術(shù)，先進(jìn)的科學(xué)，先進(jìn)的管理來為社會(huì)服務(wù)，而這些東西并沒有階級(jí)性。"正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的雙重性質(zhì)，對(duì)于我們利用人類創(chuàng)造的會(huì)計(jì)科學(xué)財(cái)富，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理作用具有重大的意義。從技術(shù)性方面看，凡是能促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的會(huì)計(jì)理論和方法，是任何社會(huì)形態(tài)下共同需要的 ，可以共同采用，這為我們充分借鑒國際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論和方法為我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)奠定了理論基礎(chǔ)。從社會(huì)性方面看，會(huì)計(jì)要維護(hù)一定的生產(chǎn)關(guān)系，體現(xiàn)不同的管理目的，應(yīng)劃清社會(huì)主義會(huì)計(jì)和資本主義會(huì)計(jì)的本質(zhì)界限，發(fā)揮社會(huì)主義會(huì)計(jì)保護(hù)社會(huì)主義生產(chǎn)關(guān)系和上層建

22、筑的作用。 四、會(huì)計(jì)學(xué)及其分支會(huì)計(jì)學(xué)是人們對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行科學(xué)總結(jié)而形成的知識(shí)體系。盡管會(huì)計(jì)實(shí)踐出現(xiàn)得較早，但是，會(huì)計(jì)學(xué)的出現(xiàn)卻相對(duì)較晚。我國第一部論及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)著作是唐代史官李吉甫于公元807年撰寫的元和國計(jì)簿一書，比會(huì)計(jì)實(shí)踐的產(chǎn)生晚了大約三千多年。西方會(huì)計(jì)論著的出現(xiàn)要更晚一些。1494年出版的意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利的著作-算術(shù)、幾何、比及比例概要是西方的第一部會(huì)計(jì)著作。然而，這時(shí)的會(huì)計(jì)學(xué)還僅僅停留在"簿記學(xué)"階段。直到二十世紀(jì)初，英國出版了勞倫斯·狄克西的高等會(huì)計(jì)學(xué)（1903年）和喬治·利司爾的會(huì)計(jì)學(xué)全書（1903年），才標(biāo)志著真正意義

23、上的會(huì)計(jì)學(xué)的產(chǎn)生。會(huì)計(jì)實(shí)踐是不斷發(fā)展和不斷豐富的，相應(yīng)地，會(huì)計(jì)學(xué)理論也在不斷地發(fā)展和完善。會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和豐富推動(dòng)了會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展和完善。隨著會(huì)計(jì)學(xué)研究的深入發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)分化出許多分支，每一分支都形成了一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科。這些學(xué)科相互促進(jìn)、相互補(bǔ)充，構(gòu)成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)學(xué)科體系，其內(nèi)容大致如圖1-1所示：會(huì)計(jì)史理論會(huì)計(jì)學(xué) 規(guī)范會(huì)計(jì)理論 會(huì)計(jì)理論 實(shí)證會(huì)計(jì)理論 企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)非盈利組織會(huì)計(jì) 國際會(huì)計(jì) 成本會(huì)計(jì) 傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì) 應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)責(zé)任會(huì)計(jì) 作業(yè)成本會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì) 現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)生命周期成本管理會(huì)計(jì)現(xiàn)代的管理會(huì)計(jì) 資本成本管理會(huì)計(jì)增值會(huì)計(jì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)人力資源管理會(huì)計(jì) 國際

24、管理會(huì)計(jì) 國家審計(jì) .審 計(jì) 單位內(nèi)部審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)圖 1-1 會(huì)計(jì)學(xué)是經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)的一個(gè)分之，屬于應(yīng)用管理學(xué)，會(huì)計(jì)學(xué)研究的對(duì)象是全部會(huì)計(jì)工作，既包括會(huì)計(jì)理論研究工作，又包括會(huì)計(jì)實(shí)踐工作。隨著會(huì)計(jì)學(xué)研究領(lǐng)域的不斷擴(kuò)展，會(huì)計(jì)學(xué)分化出許多分之，每一個(gè)分之也都形成了一個(gè)學(xué)科。如按會(huì)計(jì)學(xué)研究 的內(nèi)容劃分，其分之有基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)史學(xué)等；按會(huì)計(jì)主體來劃分，其分之有宏觀會(huì)計(jì)學(xué)和微觀會(huì)計(jì)學(xué)。宏觀會(huì)計(jì)學(xué)包括總預(yù)算會(huì)計(jì)、社會(huì)會(huì)計(jì)、國際會(huì)計(jì)等，微觀會(huì)計(jì)學(xué)包括企業(yè)會(huì)計(jì)、非盈利組織會(huì)計(jì)等； 研究會(huì)計(jì)學(xué)及其分支，對(duì)于了解會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容，把握會(huì)計(jì)研究的方向，掌握每

25、個(gè)分支學(xué)科 在整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)科中的位置都具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，也可以為今后科學(xué)地學(xué)習(xí)和研究會(huì)計(jì)學(xué)奠定基礎(chǔ)。第三節(jié) 會(huì)計(jì)的職能與目標(biāo) 一、會(huì)計(jì)的職能會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。具體來講，就是會(huì)計(jì)是用來做什么的，對(duì)于這個(gè)問題，馬克思曾有過精辟的論述。他指出："過程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，.，作為對(duì)過程進(jìn)行控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要."?？梢姡R克思把會(huì)計(jì)的基本職能歸納為反映（觀念總結(jié)）和監(jiān)督（控制）。我們認(rèn)為馬克思的這一論述是十分準(zhǔn)確的?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本職能應(yīng)當(dāng)歸納為反映和監(jiān)督，而且，為了達(dá)到反映與監(jiān)督的目的，現(xiàn)代會(huì)計(jì)在發(fā)展中逐步構(gòu)建了它的兩大工作系統(tǒng)，即會(huì)計(jì)的信

26、息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)。（一）會(huì)計(jì)的反映職能與會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)的反映職能是指會(huì)計(jì)能夠按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，通過一定的程序和方法，全面、系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確地將一個(gè)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)表現(xiàn)出來，以達(dá)到揭示會(huì)計(jì)事項(xiàng)的本質(zhì)、為經(jīng)營管理提供經(jīng)濟(jì)信息的目的。會(huì)計(jì)的反映職能具有明顯的特征。其一，會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位 。從價(jià)值量方面反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。會(huì)計(jì)在對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映時(shí)，主要是從數(shù)量而不是從質(zhì)的方面進(jìn)行反映。如企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行反映時(shí)，只記錄其數(shù)量、成本、折舊等數(shù)量變化，而并不反映其技術(shù)水平、運(yùn)行狀況等。會(huì)計(jì)在反映各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)主要使用貨幣量度，實(shí)物量單位、其他指標(biāo)及其文字說

27、明等都處于附屬地位。因?yàn)槠髽I(yè)最初的投資總是用貨幣度量的，所以，對(duì)這些投資使用的追蹤記錄也只能使用貨幣量度。其二，會(huì)計(jì)是反映過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就是要反映其事實(shí)，探索并說明其真相，因此，只有在每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成以后，才能取得該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成的書面憑證，這種憑證具有可驗(yàn)證性，據(jù)以記錄賬簿，才能保證會(huì)計(jì)所提供的信息真實(shí)可靠。而這必須是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成之后，至少在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)上是這樣的。雖然管理會(huì)計(jì)等具有預(yù)測(cè)職能，其核算的范圍可能擴(kuò)大到未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但從編制會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息來看仍然是面向過去的。其三，會(huì)計(jì)反映具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性。會(huì)計(jì)反映的連續(xù)性，是指對(duì)經(jīng)

28、濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄是連續(xù)的，逐筆、逐日、逐月、逐年，不能間斷；會(huì)計(jì)反映的系統(tǒng)性，是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象要按科學(xué)的方法進(jìn)行分類，進(jìn)而系統(tǒng)地加工、整理和匯總，以便提供管理所需要的各類信息；會(huì)計(jì)反映的全面性，是指對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)該進(jìn)行記錄和反映，不能有任何遺漏。會(huì)計(jì)的反映職能在客觀上體現(xiàn)為通過會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行優(yōu)化。這一過程又具體體現(xiàn)為記賬、算賬和報(bào)賬三個(gè)階段。記賬就是把一個(gè)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)用一定的程序和方法在賬簿上予以記載；算賬就是在記賬的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的程序和方法來計(jì)算該會(huì)計(jì)主體在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用以及損益情況；報(bào)賬就是在記賬

29、和算賬的基礎(chǔ)上，通過編制會(huì)計(jì)報(bào)表等方式將該會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果向會(huì)計(jì)信息使用者報(bào)出。反映職能是核算會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。它通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息，既服務(wù)于國家的宏觀調(diào)控部門，又服務(wù)于會(huì)計(jì)主體的外部投資者和內(nèi)部管理者。這種服務(wù)作用是具有能動(dòng)性的，從這一角度來看，會(huì)計(jì)的反映職能也在一定程度上體現(xiàn)了管理精神。（二）會(huì)計(jì)的監(jiān)督（控制）職能與會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)按照一定的目的和要求，利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能就是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照有關(guān)的法規(guī)和計(jì)劃進(jìn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能具有顯著的特征。其一，會(huì)計(jì)監(jiān)督具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性。會(huì)

30、計(jì)監(jiān)督是依據(jù)國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律來進(jìn)行的，會(huì)計(jì)法不僅賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員實(shí)行監(jiān)督的權(quán)利，而且規(guī)定了監(jiān)督者的法律責(zé)任，放棄監(jiān)督，聽之任之，情節(jié)嚴(yán)重的，給予行政處分，給公共財(cái)產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督它以國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律為準(zhǔn)繩，具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性。其二，會(huì)計(jì)監(jiān)督具有連續(xù)性。社會(huì)再生產(chǎn)過程不間斷，會(huì)計(jì)反映就要不斷地進(jìn)行下去，在這整個(gè)持續(xù)過程中，始終離不了會(huì)計(jì)監(jiān)督，各會(huì)計(jì)主體每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要通過會(huì)計(jì)進(jìn)行反映，在反映的同時(shí)，就要審查它們是否符合法律、制度、規(guī)定和計(jì)劃。會(huì)計(jì)反映具有連續(xù)性，會(huì)計(jì)監(jiān)督也就具有連續(xù)性。其三，會(huì)計(jì)監(jiān)督具有完整性。會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅體

31、現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)方面，還體現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)生過程中及尚未發(fā)生之前，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督是指會(huì)計(jì)部門或會(huì)計(jì)人員在參與制定各種決策以及相關(guān)的各項(xiàng)計(jì)劃或費(fèi)用預(yù)算時(shí)，就依據(jù)有關(guān)政策、法規(guī)、準(zhǔn)則等的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性、合理性、合法性和有效性等進(jìn)行審查，它是對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的指導(dǎo)；事中監(jiān)督是指在日常會(huì)計(jì)工作中，隨時(shí)審查所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)提出建議或改進(jìn)意見，促使有關(guān)部門或人員采取措施予以改正；事后監(jiān)督是指以事先制定的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和要求依據(jù)，利用會(huì)計(jì)反映取得的資料對(duì)已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行考核、分析和評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)事后監(jiān)督可以為制定下期計(jì)劃、預(yù)算提供資料，也可以預(yù)測(cè)

32、今后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展趨勢(shì)。監(jiān)督職能在會(huì)計(jì)行為實(shí)施之前就發(fā)揮作用，同時(shí)又是會(huì)計(jì)工作的落腳點(diǎn)。它通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，突出地表現(xiàn)了會(huì)計(jì)在企業(yè)單位經(jīng)營管理中的能動(dòng)性作用，體現(xiàn)了"會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論"的基本思想。（三）會(huì)計(jì)兩大基本職能的關(guān)系評(píng)價(jià)就會(huì)計(jì)兩大基本職能的關(guān)系而言，反映職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)，沒有反映職能提供的信息，就不可能進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，因?yàn)槿绻麤]有會(huì)計(jì)反映提供可靠、完整的會(huì)計(jì)資料，會(huì)計(jì)監(jiān)督就沒有客觀依據(jù)，也就無法進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；而監(jiān)督職能又是反映職能的保證，沒有監(jiān)督職能進(jìn)行控制，提供有力的保證，就不可能提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，也就不能發(fā)揮會(huì)計(jì)管理的能動(dòng)作用，會(huì)計(jì)反

33、映也就失去了存在的意義。因此，會(huì)計(jì)的反映職能和監(jiān)督職能是緊密結(jié)合，密不可分，相輔相成的。同時(shí)又是辨證統(tǒng)一的。（四）會(huì)計(jì)基本職能的外延隨著社會(huì)的發(fā)展、技術(shù)的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜化和管理理論的提高，會(huì)計(jì)的基本職能得到了不斷的發(fā)展和完善，會(huì)計(jì)的新職能不斷出現(xiàn)。會(huì)計(jì)職能不但有反映和監(jiān)督兩職能說，還有三職能直至九職能學(xué)說。目前，在國內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)界比較流行的是"六職能"論。這一論說認(rèn)為會(huì)計(jì)具有"反映經(jīng)濟(jì)情況、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、控制經(jīng)濟(jì)過程、分析經(jīng)濟(jì)效果、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策"等六項(xiàng)職能，并認(rèn)為這六項(xiàng)職能也是密切結(jié)合、相輔相成的。其中，兩項(xiàng)基本職能是四項(xiàng)新職能的基礎(chǔ)，而

34、四項(xiàng)新職能又是兩項(xiàng)基本職能的延伸和提高。在"六職能"學(xué)說中，"會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論"得到了進(jìn)一步的體現(xiàn)。二、會(huì)計(jì)的目標(biāo)（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)的含義會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史告訴我們，人類在社會(huì)實(shí)踐中運(yùn)用會(huì)計(jì)的目的是要借助會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督 ，為經(jīng)營管理提供財(cái)務(wù)信息，并考核評(píng)價(jià)經(jīng)營責(zé)任，從而取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。這是由商品個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間和社會(huì)勞動(dòng)時(shí)間的不同、以及人力、物力資源的有限等之間的基本矛盾所決定的。不同經(jīng)濟(jì)主體為了追求經(jīng)濟(jì)利益，無不利用會(huì)計(jì)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。那么，會(huì)計(jì)能提供些什么信息？這就要明確會(huì)計(jì)的目標(biāo)是什么。會(huì)計(jì)目標(biāo)概括來講就是設(shè)置會(huì)計(jì)的目的與要求。具體而言

35、，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是對(duì)會(huì)計(jì)自身所提供經(jīng)濟(jì)信息的內(nèi)容、種類時(shí)間、方式及其質(zhì)量等方面的要求。也就是說，會(huì)計(jì)目標(biāo)是要回答會(huì)計(jì)應(yīng)干些什么的問題，即對(duì)所從事的工作，首先要明確其應(yīng)符合的何時(shí)以何種方式提供合乎何種質(zhì)量的何種信息。會(huì)計(jì)目標(biāo)指明了會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的目的和方向，同時(shí)也明確了會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的使命，成為會(huì)計(jì)發(fā)展的導(dǎo)向。制定科學(xué)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，對(duì)于把握會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，確定會(huì)計(jì)未來發(fā)展的步驟和措施，調(diào)動(dòng)從事會(huì)計(jì)工作和借助會(huì)計(jì)工作者的積極性和創(chuàng)造性，促使會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)花，更好地為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)等都具有重要的作用。（二）關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種學(xué)術(shù)觀點(diǎn)1.決策有用觀持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就

36、是向信息使用者提供對(duì)其進(jìn)行決策有用的信息，主要包括兩方面內(nèi)容：一是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流量的信息；二是關(guān)于經(jīng)濟(jì)業(yè)績及資源變動(dòng)的信息。決策有用觀適用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，并且資源的分配是通過資本市場(chǎng)進(jìn)行的，也就是說，委托方與受托方的關(guān)系不是直接建立起來的，而是通過資本市場(chǎng)建立的，這導(dǎo)致了委托方與受托方二者關(guān)系的模糊。2.受托責(zé)任觀受托責(zé)任的含義可以從三個(gè)方面來理解：（1）資源的受托方接受委托，管理受托方所交付的資源，受托方承擔(dān)有效地管理與應(yīng)用受托資源，并使其保值增值的責(zé)任；（2）資源的受托方承擔(dān)如實(shí)地向委托方報(bào)告受托責(zé)任履行過程及其結(jié)果的義務(wù)；（3）資源受托方的管理當(dāng)局負(fù)有重要的社會(huì)責(zé)任，如保

37、持企業(yè)所處社區(qū)的良好環(huán)境、培養(yǎng)人力資源等。由此可見，受托責(zé)任產(chǎn)生的原因在于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，而且必須有明確的委托受托關(guān)系存在。委托方與受托方中任何一方的模糊或缺位，都將影響受托責(zé)任的履行，因此，要求委托方和受托方處在直接接觸的位置上。這兩種觀點(diǎn)適用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，受托責(zé)任觀要求兩權(quán)分離是直接進(jìn)行的，所有者與經(jīng)營者都十分明確，二者直接建立委托受托關(guān)系，沒有模糊和缺位的現(xiàn)象；而決策有用觀要求兩權(quán)分離必須通過資本市場(chǎng)進(jìn)行，二者不能直接交流，委托者在資本市場(chǎng)上以一個(gè)群體出現(xiàn)，從而二者的委托關(guān)系變得模糊。（三）會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)目的、會(huì)計(jì)任務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)目的不同，會(huì)計(jì)目的是相對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)而主觀提出

38、的，它不屬于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是在該系統(tǒng)以外回答人們利用會(huì)計(jì)信息來干些什么的；而會(huì)計(jì)目標(biāo)則不是，它屬于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的組成部分，它一經(jīng)明確，作為其具體化的會(huì)計(jì)職能就確定了。因?yàn)?，?huì)計(jì)目標(biāo)提出后，不論是從質(zhì)的方面，還是從量的方面都規(guī)定了會(huì)計(jì)能提供什么種類和內(nèi)容，以及什么方式的信息，此時(shí)，會(huì)計(jì)目標(biāo)不能超出這個(gè)范圍，除非又提出新的目標(biāo)。作為會(huì)計(jì)目標(biāo)能深刻地反映會(huì)計(jì)目的，會(huì)計(jì)目的又反過來約束會(huì)計(jì)目標(biāo)。因?yàn)椋瑳]有高要求的會(huì)計(jì)目的，也就設(shè)計(jì)不出高的會(huì)計(jì)目標(biāo)。即使設(shè)計(jì)了較高的會(huì)計(jì)目的，在會(huì)計(jì)自身功能不高的情況下，也無法為會(huì)計(jì)活動(dòng)提出相應(yīng)的高目標(biāo)。因此，會(huì)計(jì)目的只能通過影響會(huì)計(jì)目標(biāo)而促使我們?nèi)グl(fā)展會(huì)計(jì)本身所具有的功

39、能，并且借助其發(fā)展來促進(jìn)會(huì)計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是表明會(huì)計(jì)信息使用者及其所要求的信息和信息范圍，其實(shí)質(zhì)是在總體上規(guī)范會(huì)計(jì)信息的需求量，旨在界定提供會(huì)計(jì)信息量的多與少。會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)任務(wù)不同。會(huì)計(jì)目標(biāo)盡管也是人們主觀提出來的，但是，它是構(gòu)成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的組成部分，它是有客觀依據(jù)的，它主要是就會(huì)計(jì)提供什么數(shù)量、質(zhì)量的信息所明確的目的與要求，不是對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)工作提出的目的與要求。會(huì)計(jì)任務(wù)是人們主觀提出的，它是就會(huì)計(jì)工作而言的，是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作之前的一種設(shè)想，即進(jìn)行會(huì)計(jì)工作應(yīng)該達(dá)到什么目的與要求。應(yīng)該注意會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)任務(wù)和會(huì)計(jì)作用之間的區(qū)別與聯(lián)系。第四節(jié) 會(huì)計(jì)的任務(wù)與作用一、會(huì)計(jì)的任務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)是指

40、通過會(huì)計(jì)的職能所應(yīng)該完成的工作，它是會(huì)計(jì)職能的具體化。在我國，會(huì)計(jì)的根本任務(wù)是：按照國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提供以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主的經(jīng)濟(jì)信息，并利用取得的經(jīng)濟(jì)信息對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、控制，以提高經(jīng)濟(jì)效益，并服務(wù)于會(huì)計(jì)主體內(nèi)、外部的有關(guān)各方。具體來說，會(huì)計(jì)的任務(wù)包括以下內(nèi)容：（一）反映和監(jiān)督各會(huì)計(jì)主體對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律貫徹執(zhí)行國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，是各會(huì)計(jì)主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的首要原則。因此，會(huì)計(jì)在反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、提供會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，還應(yīng)以有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)和準(zhǔn)則、制度為依據(jù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性實(shí)行必要的監(jiān)督。對(duì)于違反

41、財(cái)經(jīng)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度的行為，應(yīng)及時(shí)予以制止和揭露。（二）反映和監(jiān)督各會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支，提供會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)經(jīng)營管理各會(huì)計(jì)主體為了管好自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，必須了解和掌握各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行情況。會(huì)計(jì)的基本任務(wù)就是運(yùn)用專門的程序和方法，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的反映，從而為信息使用者提供與決策和管理有關(guān)的信息，并揭示經(jīng)濟(jì)管理中存在的問題及其產(chǎn)生的原因，進(jìn)而促使管理當(dāng)局改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。（三）充分利用會(huì)計(jì)信息及其他有關(guān)資料，預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)營決策前文已經(jīng)提到，隨著生產(chǎn)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜化和管理理論的提高，會(huì)計(jì)基本職能的內(nèi)涵和外延都得到

42、了發(fā)展，會(huì)計(jì)的新職能不斷出現(xiàn)。與之相應(yīng)，作為會(huì)計(jì)職能具體化的會(huì)計(jì)任務(wù)也必須進(jìn)行改革，要變事后監(jiān)督為全程監(jiān)督。也就是說，會(huì)計(jì)不僅要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事后的反映和監(jiān)督，而且，要在掌握歷史資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營管理的要求對(duì)經(jīng)濟(jì)前景做出預(yù)測(cè)；也要通過對(duì)備選方案的測(cè)算和比較，積極地參與經(jīng)營決策。會(huì)計(jì)任務(wù)是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作之前，人們主觀提出的一種工作目的。具體就是在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作過程中應(yīng)該達(dá)到什么目的，符合什么要求。只有明確會(huì)計(jì)工作的目的和要求，在具體實(shí)施會(huì)計(jì)工作的過程中，才能夠按照這個(gè)目的和要求來安排每一個(gè)工作環(huán)節(jié)，也才能按照事先確定的目的或要求開展工作，最終保證目的得以實(shí)現(xiàn)。二、會(huì)計(jì)的作用會(huì)計(jì)的作用是

43、指會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能在特定的歷史時(shí)期、特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度下實(shí)現(xiàn)和利用之后所產(chǎn)生的效果。會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮取決于兩個(gè)重要因素：一是會(huì)計(jì)所處的外部環(huán)境因素，即會(huì)計(jì)工作所處的社會(huì)歷史時(shí)期、社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)制度；二是與會(huì)計(jì)自身的內(nèi)在本質(zhì)有關(guān)的因素，即會(huì)計(jì)的職能被人們所認(rèn)識(shí)和利用的程度。從我國目前的會(huì)計(jì)實(shí)踐工作來看，會(huì)計(jì)的作用包括兩方面的內(nèi)容：一方面是會(huì)計(jì)的正面作用、積極作用；另一方面是會(huì)計(jì)的負(fù)面作用、消極作用。也就是說，會(huì)計(jì)工作既能完善和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，也能弱化經(jīng)濟(jì)管理。會(huì)計(jì)的正面作用，從目前看主要有以下四點(diǎn)：（1）為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控、制定經(jīng)濟(jì)政策提供信息；（2）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，為企業(yè)經(jīng)營管理提供數(shù)據(jù)；（3）保證企

44、業(yè)投入資產(chǎn)的安全和完整；（4）為投資者提供財(cái)務(wù)報(bào)告，以便于其進(jìn)行正確的投資決策。可以看出，目前我國的會(huì)計(jì)工作更多地停留在記賬、算賬、報(bào)賬階段，會(huì)計(jì)的預(yù)算、決策、控制和分析職能還沒有得到充分發(fā)揮，甚至有些職能還沒有真正實(shí)施。如何充分地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能、更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)作用已成為我國會(huì)計(jì)工作中迫切需要解決的問題。會(huì)計(jì)的消極作用，當(dāng)前主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息的失真。會(huì)計(jì)信息失真直接導(dǎo)致了國有資產(chǎn)流失、偷逃稅款等現(xiàn)象的出現(xiàn)。盡管對(duì)會(huì)計(jì)信息失真這一問題的成因和對(duì)策尚無定論，但無庸置疑，會(huì)計(jì)信息失真是會(huì)計(jì)工作所產(chǎn)生的一種負(fù)效應(yīng)。這一點(diǎn)是認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)作用時(shí)不應(yīng)被忽視的。會(huì)計(jì)的作用與會(huì)計(jì)任務(wù)不同，會(huì)計(jì)任務(wù)是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作之前人

45、為主觀提出來的，而會(huì)計(jì)作用則是會(huì)計(jì)工作實(shí)施之后在社會(huì)實(shí)踐中產(chǎn)生了什么效果。它是會(huì)計(jì)職能發(fā)揮作用后所形成的一種結(jié)果，是會(huì)計(jì)行為效果的體現(xiàn)。也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的會(huì)計(jì)理論在實(shí)踐中能否得到檢驗(yàn)一種標(biāo)志。如果會(huì)計(jì)發(fā)揮了很好的作用，說明會(huì)計(jì)理論得到了會(huì)計(jì)實(shí)踐的驗(yàn)證，也說明會(huì)計(jì)工作的效果得到了體現(xiàn)。否則，說明會(huì)計(jì)理論不能指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，會(huì)計(jì)工作沒有產(chǎn)生工作效果，甚至說明會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生了負(fù)效應(yīng)。第五節(jié) 會(huì)計(jì)方法一、概述會(huì)計(jì)的方法是用來反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，完成會(huì)計(jì)任務(wù)的手段。研究和運(yùn)用會(huì)計(jì)方法是為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，更好地完成會(huì)計(jì)任務(wù)。會(huì)計(jì)的方法是從會(huì)計(jì)實(shí)踐中總結(jié)出來的，并隨著社會(huì)實(shí)踐發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步以及管理要求的

46、提高而不斷地發(fā)展和完善。會(huì)計(jì)方法是用來反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象的，由于會(huì)計(jì)對(duì)象多種多樣，錯(cuò)綜復(fù)雜，從而 決定了預(yù)測(cè)、反映、監(jiān)督、檢查和分析會(huì)計(jì)對(duì)象的手段不是單一的方法，而是由一個(gè)方法體系所構(gòu)成。隨著會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)展和管理要求的提高，這個(gè)方法體系也將不斷地發(fā)展和完善。 會(huì)計(jì)方法主要是用來反映會(huì)計(jì)對(duì)象的，而會(huì)計(jì)對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)，資金運(yùn)動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，它是由各個(gè)具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來體現(xiàn)的，會(huì)計(jì)為了反映資金運(yùn)動(dòng)過程，使其按照人們預(yù)期的目標(biāo)運(yùn)行，必須首先具備提供已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即歷史會(huì)計(jì)信息的方法體系；會(huì)計(jì)要利用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史信息，預(yù)測(cè)未來、分析和檢查過去，因而，會(huì)計(jì)還要具備條件提供反映預(yù)計(jì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活

47、動(dòng)情況，即未來會(huì)計(jì)信息的方法體系；為了檢查和保證歷史信息和未來信息的質(zhì)量，并對(duì)檢查結(jié)果作出評(píng)價(jià)，會(huì)計(jì)還必須具備檢查的方法體系。長期以來，人們把評(píng)價(jià)歷史信息的方法歸結(jié)為會(huì)計(jì)分析的方法。因此，會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理是通過會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法以及會(huì)計(jì)檢查等方法來進(jìn)行的。會(huì)計(jì)核算的方法是對(duì)各單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的反映和監(jiān)督所應(yīng)用的方法。會(huì)計(jì)分析的方法主要是利用會(huì)計(jì)核算的資料，考核并說明各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果，在分析過去的基礎(chǔ)上，提出指導(dǎo)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃、預(yù)算和備選方案，并對(duì)它們的報(bào)告結(jié)果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)檢查的方法，亦稱審計(jì)，主要是根據(jù)會(huì)計(jì)核算，檢查各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理

48、合法，會(huì)計(jì)核算資料是否真實(shí)正確，根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料編制的未來時(shí)期的計(jì)劃、預(yù)算是否可行、有效等等。上述各種會(huì)計(jì)方法緊密聯(lián)系，相互依存，相輔相成，形成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)方法體系。其中，會(huì)計(jì)核算方法是基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)分析方法是會(huì)計(jì)核算方法的繼續(xù)和發(fā)展，會(huì)計(jì)檢查方法是證實(shí)會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)分析方法的保證。作為廣義的會(huì)計(jì)方法，它們既相互聯(lián)系，又有相對(duì)的獨(dú)立性。它們所應(yīng)用的具體方法各不相同，并有各自的工作和研究對(duì)象，形成了較獨(dú)立的學(xué)科。學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)首先應(yīng)從基礎(chǔ)開始，即要從掌握會(huì)計(jì)核算方法入手，而且，通常所說的會(huì)計(jì)方法，一般是指狹義的會(huì)計(jì)方法，即會(huì)計(jì)核算的方法。學(xué)生在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中主要是學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)核算的方法。至于會(huì)計(jì)分析的方法

49、、會(huì)計(jì)檢查的方法以及其他會(huì)計(jì)方法將在以后的專業(yè)課中陸續(xù)學(xué)習(xí)。二、會(huì)計(jì)核算方法 會(huì)計(jì)核算方法，是指會(huì)計(jì)對(duì)企、事業(yè)、機(jī)關(guān)單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)和全面地反映和監(jiān)督所采用的方法。會(huì)計(jì)核算方法是用來反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象的，由于會(huì)計(jì)對(duì)象的多樣性和復(fù)雜性，就決定了用來對(duì)其進(jìn)行反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)核算方法不能采用單一的方法形式，而應(yīng)該采用方法體系的模式來進(jìn)行，因此，會(huì)計(jì)核算方法具體由七種方法所構(gòu)成，它們是；設(shè)置賬戶；復(fù)式記賬； 填制和審核憑證；登記賬簿；成本計(jì)算；財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。它們構(gòu)成了一個(gè)完整的、科學(xué)的方法體系。（一）設(shè)置賬戶賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，按其不同的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的需要，分門

50、別類地進(jìn)行反映的項(xiàng)目。設(shè)置賬戶就是根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的要求，來科學(xué)地確定這些項(xiàng)目的過程。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算之前，首先應(yīng)將多種多樣、錯(cuò)綜復(fù)雜的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的分類，通過分類地反映和監(jiān)督，才能提供管理所需要的各種指標(biāo)。每個(gè)會(huì)計(jì)賬戶只能反映一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，將會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容劃分為若干項(xiàng)目，即設(shè)置若干個(gè)會(huì)計(jì)賬戶，就可以使所設(shè)置的賬戶既有分工，又有聯(lián)系地反映整個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容。提供管理所需要的各種信息。（二）復(fù)式記賬復(fù)式記脹就是對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記的一種專門方法。復(fù)式記賬有著明顯的特點(diǎn)。它對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登記，使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶之間產(chǎn)生對(duì)應(yīng)關(guān)系；同時(shí)，在對(duì)應(yīng)賬戶中所記錄的金額又平行相等；通過賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；通過賬戶的平行關(guān)系，可以檢查有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄是否正確。復(fù)式記賬可以相互聯(lián)系地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，也便于檢查賬簿記錄是否正確。例如，將現(xiàn)金500元送存銀行。