會計學年論文：彭萬林

1、淺談由科龍電器事件到上市公司會計舞弊的防范與治理學生：彭萬林指導老師：謝林海班級：會計082班專業(yè)：會計學院：經(jīng)濟管理學院日期：2011年8月21日星期日摘要：會計是商品社會發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，隨著改革開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展與完善，會計行業(yè)的社會地位和影響力日益上升。會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中扮演著越來越重要的角色，但事物的發(fā)展都具有兩面性，正如馬克思主義所講：一切事物都是在矛盾中發(fā)展的。會計的發(fā)展一方面促進了現(xiàn)代財務的完善，另一方面也使現(xiàn)代企業(yè)面臨著潛在的危機：近年來，國內(nèi)外一些大企業(yè)和上市公司相繼爆出了會計造假和舞弊丑聞，使得人們對大企業(yè)的盈利能力和會計師事務所的客觀獨立性產(chǎn)生

2、了疑慮，企業(yè)的會計舞弊及針對舞弊行為的舞弊審計也就成為社會公眾和會計審計界關(guān)注的熱點。所以現(xiàn)代會計的發(fā)展與完善面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。關(guān)鍵詞：科龍電器； 會計造假； 會計舞弊； 原因； 治理對策廣東科龍電器股份有限公司是中國目前規(guī)模最大的制冷家電企業(yè)集團之一，電冰箱年產(chǎn)達800萬臺，空調(diào)年產(chǎn)400萬臺，在國內(nèi)冰箱及空調(diào)市場均占有重要地位，特別是冰箱市場的占有率連續(xù)十年全國第一。1992年12月注冊成立，1996年7月23日公司45958萬境外公眾股在香港聯(lián)合交易所上市交易；1998獲準發(fā)行11億A股，1999年7月13日公司在深圳證券交易所上市交易。主要經(jīng)營開發(fā)、制造電冰箱等家用電器，產(chǎn)品內(nèi)、外銷售

3、，提供售后服務，運輸自營產(chǎn)品等。科龍集團總部位于中國廣東省佛山市順德區(qū)，1984年始生產(chǎn)冰箱，是中國最早生產(chǎn)冰箱的企業(yè)之一。繼1996年發(fā)行H股并在香港掛牌上市后，1999年科龍又成功在深圳發(fā)行A股，同年更被“世界經(jīng)濟論壇組織”推舉為1999年全球新興市場100家最佳企業(yè)之一；2001年被財富雜志評選為中國上市公司百強企業(yè)。但任何一個企業(yè)的發(fā)展都不會是一帆風順的，近年來，國內(nèi)外一些大企業(yè)和上市公司相繼爆出了會計造假和舞弊丑聞，使得人們對大企業(yè)的盈利能力和會計師事務所的客觀獨立性產(chǎn)生了疑慮，企業(yè)的會計舞弊及針對舞弊行為的舞弊審計也就成為社會公眾和會計審計界關(guān)注的熱點。身為老牌上市公司的廣東科龍電

4、器股份有限公司也沒有規(guī)避這一現(xiàn)象。根據(jù)詳細的調(diào)查資料顯示：公司主要涉案高管公司原董事長顧雛軍曾是揚州亞星客車股份有限公司及合肥美菱股份有限公司的董事長，同時又擁有一家全資公司即順德市“格林柯爾企業(yè)發(fā)展有限公司”。2005年4月底東窗事發(fā)，科龍電器被曝虧6416萬，引發(fā)5月11日證監(jiān)會對科龍電器立案調(diào)查。9月科龍公布重大事項公告，科龍前董事長顧雛軍、執(zhí)行董事嚴友松、張宏及原管理人員姜源等被執(zhí)行逮捕，科龍就此面臨重組或破產(chǎn)選擇。在整個事件中，科龍電器舞弊手法主要涉及侵占、挪用、詐騙上市公司及其子公司財產(chǎn)，編造虛假事項，虛增利潤，重大事項未披露等。那么科龍電器是怎樣進行造假舞弊的呢？經(jīng)過相關(guān)人士調(diào)查

5、后透露：1、侵占、挪用及詐騙上市公司及其子公司財產(chǎn) (1)利用科龍完成對天津格林柯爾出資，使之符合公司法的出資規(guī)定；混淆格林柯爾一科龍概念，騙取、侵占本應由江西科龍獲取的廉價土地使用權(quán)相關(guān)利益；非法開設(shè)賬戶轉(zhuǎn)移科龍資金；以廣告費名義挪用科龍電器資金。 (2)利用關(guān)聯(lián)交易詐騙上市公司子公司財產(chǎn)。 圖1：科龍關(guān)聯(lián)交易過程圖一 圖2：科龍關(guān)聯(lián)交易過程圖二2、財務報表上虛增利潤的手段分析顧在2001年底以較低的價格購得科龍股份，2002年科龍電器年報就扭虧為盈，凈利潤為1億多，較2001年增長16個多億。2003年其利潤繼續(xù)增加，2004年卻虧損6416萬元。表1 科龍利潤情況一覽表科龍電器除2000

6、年和2004年主營業(yè)務收入變化較大外，在2001至2003年期間，收入雖然也有變化，但與凈利潤相比，收入變化比較平穩(wěn)。那凈利潤的變化又是如何造成的?科龍電器三項期間費用在2001年增加7億多，2002年減少12億多。其中2001年增加營業(yè)費用占38.9%，管理費用占59.2%，2002年減少數(shù)中營業(yè)費用32.4%，管理費用66.6%。2002年科龍壞賬準備轉(zhuǎn)回約0.5億，存貨減值準備轉(zhuǎn)回約2.12億，沖回廣告費7900萬，維修費撥備相對2001年計提減少約5000萬（合計約3.9億），正是由于這些原因科龍在2002年才轉(zhuǎn)虧為盈。圖3 科龍凈利潤趨勢圖那么面對現(xiàn)代化企業(yè)我們怎么識別上市公司又沒有

7、出現(xiàn)會計舞弊，以及怎樣查找原因和預防，治理呢？一，我們要了解會計舞弊的表現(xiàn)形式1,利用企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易,提高經(jīng)營業(yè)績,粉飾財務報表。上市公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)均各自獨立核算,但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往往在整個集團內(nèi)又相互配套,這為上市公司通過內(nèi)部交易調(diào)節(jié)合并數(shù)據(jù)提供了一個平臺。上市公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系錯綜復雜,上市公司或其控制的大股東故意利用關(guān)聯(lián)交易粉飾財務報告,通過突擊重組等方式,追求一種華而不實的短期逐利行為。2,巧用會計政策。上市公司利用會計政策進行利潤操縱主要方法有以下三種:（1）是變更會計核算和會計估計方法。改變折舊政策。利用政策規(guī)定的模糊性,延長固定資產(chǎn)折舊年限,使本期折舊費用減少,相應減少了本期的營業(yè)成

8、本,從而增加了本期帳面利潤;同時還可以通過高資產(chǎn)價值達到同樣的目的。利用計提減值準備的人為因素。很多上市公司根據(jù)需要將其認為的壞帳、跌價損失、減值損失計提各類準備金,至于來年其認為不是壞賬、不是損失,那自然又可以確認來年的收益了。(2)是利用時間差跨年度調(diào)節(jié)。提升當期業(yè)績的潛虧掛賬。企業(yè)的資產(chǎn)賬戶中,三年以上的應收賬款、待攤費用、遞延資產(chǎn)及待處理財產(chǎn)損失基本上已不具有贏利能力,資產(chǎn)質(zhì)量一般較差,屬于不良資產(chǎn)。上市公司為提升當期的經(jīng)營業(yè)績,都不愿處理不良資產(chǎn)帳戶的余額,使其長時間掛在賬上,我們把以上行為統(tǒng)稱為潛虧掛賬。提升將來業(yè)績的巨額沖銷。巨額沖銷就是利用會計期間假設(shè)及應計制,通過操縱可自由控

9、制的應計項目,把有可能在以后期間發(fā)生的損失提前確認,使利潤在不同的會計期間轉(zhuǎn)移,以提高以后年度的業(yè)績。(3)是收益性支出資本化。利用權(quán)責發(fā)生制、收入和成本配比等會計原則,對已經(jīng)實際發(fā)生的費用或損失,本應為收益性支出,卻通過待攤費用、長期待攤費用、開辦費、在建工程、待處理流動資產(chǎn)損失或待處理固定資產(chǎn)損失等科目予以資本化,形成大量虛擬資產(chǎn)。利用虛擬資產(chǎn)作為“蓄水池”,不及時確認、少攤或不攤發(fā)生的費用和損失,成為上市公司進行利潤操縱的常用手法。3,人為編造原始憑證,出具極具欺騙性的財務會計報告。一般情況下,純粹弄虛作假、故意編造原始憑證和虛假商業(yè)合同等的情況在上市公司中占極少數(shù),但這是會計信息造假最

10、為惡劣的一種,因為它不同于利用法律法規(guī)的不健全和會計規(guī)則的伸縮性在有限的范圍內(nèi)調(diào)節(jié)財務數(shù)據(jù),他們從主觀意志出發(fā),在具體構(gòu)成經(jīng)濟事項的表象上蒙騙執(zhí)業(yè)不夠嚴謹?shù)闹薪閷徲嫏C構(gòu),科龍電器事件實際查證的收入和利潤數(shù)和財務報告反映的收入和利潤數(shù)之間的天壤之就是明顯的制假例證。4,或有事項特別是預計負債方面揭示不明確或回避揭示。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,或有事項這一特定的經(jīng)濟現(xiàn)象已越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營活動中,并對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大的影響,一般常見的或有事項有:商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決仲裁或訴訟、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量擔保等等。上市公司絕大部分在或有事項的相關(guān)信息披露上是不明確、不完整甚至有些采

11、取回避的態(tài)度。二，分析上市公司制造虛假會計信息的原因1、獲得上市資格和利益的驅(qū)使是會計造假的根本原因。我國證券法規(guī)定“上市公司最近3年連續(xù)虧損，將被暫停上市。限期未能消除，不具備上市條件的，終止其股票上市”。為達到上市標準，實現(xiàn)上市融資的目的，這些公司必然要通過各種舞弊手段美化財務報告，騙取投資者、債權(quán)人、供應商、銀行等利益相關(guān)者的信任。2、公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不舍理。在我國上市公司中，國有股占統(tǒng)治地位，控股股東完全操縱了上市公司的股東大會、董事會、監(jiān)事會。因為很多公司的總經(jīng)理本身就是董事長或董事會的重要成員，使股東大會、董事會、監(jiān)事會失去對以總經(jīng)理為代表的公司經(jīng)營管理層應有的控制作用。經(jīng)理人員常常集

12、控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，擁有很大的經(jīng)營自主權(quán)，完全有能力肆無忌憚地偽造會計信息。3、舞弊收益大于舞弊成本。我國上市公司會計信息舞弊的手段主要是虛增利潤，因為虛增利潤后的報表一旦對外公布，往往會帶來流通股股價的上升，給企業(yè)帶來相當可觀的經(jīng)濟效益。由于這些違法行為被發(fā)現(xiàn)的概率較低，刑罰和經(jīng)濟制裁力度不夠，使得舞弊成本很低。因此面對巨額的經(jīng)濟利益，某些公司和個人仍然敢于鋌而走險。4、會計準則、會計制度本身存在缺陷。會計準則和會計制度只能對以往會計實踐進行總結(jié)，對會計工作提出基本的規(guī)范。每當許多新情況新領(lǐng)域出現(xiàn)時，總是很難找到一個恰當?shù)臅嫓蕜t或制度作為會計操作的依據(jù)，即法定會計政策往往滯后于會

13、計實踐的發(fā)展。這就使得公司在處理新業(yè)務時有機會按自己的想法隨意地進行會計處理，為滋生會計舞弊行為提供了可乘之機。5、外部審計機構(gòu)缺乏獨立性。會計師事務所作為外部審計機構(gòu)，如果能對上市公司的財務進行獨立的審計，就能從外部筑起一道防止上市公司財務欺詐的屏障。而事實上，會計師事務所是很難獨立的。這主要是因為聘請會計師事務所的真正權(quán)力實際上掌握在公司管理層手中。這種不正常的注冊會計師聘任制度，不僅嚴重影響了外部審計的獨立性，而且也助長了“拿人錢財。替人消災”的心態(tài)，有些審計機構(gòu)甚至主動配合上市公司造假。三，上市公司會計造假的治理對策1、完善公司治理結(jié)構(gòu)。（1）強化公司治理的內(nèi)部機制，優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和

14、董事會結(jié)構(gòu)，提高董事會的獨立性。（2）加強公司治理文化的建設(shè)。上市公司內(nèi)部，尤其是上市公司的高級管理人員內(nèi)部，應該有一個良好的文化氛圍，建立自己的競爭優(yōu)勢。(3)加強公司治理的外部機制建設(shè)。加快資本市場的法制化建設(shè)，提高證券監(jiān)管效率，加大對舞弊公司的處罰力度，也能在一定程度上遏制舞弊行為的發(fā)生。2、完善會計法規(guī)體系。要完善會計準則和會計制度，首先，應壓縮財務報告粉飾的空間，可以通過適當增加財務報表的附注，鼓勵企業(yè)披露非財務信息。其次，加快制訂和出臺新的具體會計準則，針對我國特別是上市公司容易出現(xiàn)的問題的準則加以規(guī)范。最后，納入會計職業(yè)判斷標準，對會計政策的選擇方面更加具體嚴厲。3、提高上市公司

15、財務報告舞弊成本，嚴格執(zhí)法，加強法制建設(shè)。(1)建立完善的民事賠償制度。對參與造假的無論是公司、律師、還是會計師，只要公民的合法權(quán)益受到傷害，受害人都可以提起訴訟以獲得相應的賠償。(2)加大舞弊行為的刑事責任。雖然加大對舞弊公司和會計師事務所的行政和民事處罰力度有利于對財務報告舞弊形成威懾，但尚不能從根本上阻止財務報告舞弊，因此，加強對相關(guān)責任人的刑事懲罰應當成為重要選擇。(3)財務信息公開透明。上市公司是公眾公司，其所有的信息都應該向公眾公開透明，執(zhí)法情況也不例外。要通過報紙、電視、廣播、互聯(lián)網(wǎng)等媒體以及發(fā)表公告、公報等形式，對會計信息嚴重失真、會計造假問題突出的單位和責任人員，公開曝光其違

16、規(guī)事實和對其處罰情況，使“造假者”無處藏身，提高法律的約束力。4、加大獨立審計部門的工作力度，明確其審計責任?，F(xiàn)行的注冊會計師聘任制度危及社會審計的獨立性。并且，目前我國不健全的法律制度特別是沒有嚴格的民事賠償制度，也在相當程度上保護了中介機構(gòu)的造假收益。助長了中介機構(gòu)的冒險意識。因此，注冊會計師協(xié)會應從以下方面進行規(guī)范：(1)明確注冊會計師對管理層欺詐的責任問題。雖然說注冊會計師的主要職責是對公司財務信息是否公允發(fā)表意見，而不是專為發(fā)現(xiàn)舞弊或錯誤。但是，錯誤和舞弊的發(fā)生總是與財務信息的公允性相聯(lián)系的，這也正是獨立審計準則舞弊和錯誤的主旨觀念。因此，注冊會計師要時刻銘記自己對與報表信息相關(guān)聯(lián)的

17、錯誤和舞弊應負的責任。(2)為了增強審計獨立性，應由審計委員會和監(jiān)事會聯(lián)合委托會計師事務所對企業(yè)的會計報表進行審計并實行“審計輪聘”制度。另外，禁止會計師事務所審計與咨詢業(yè)務連體，制定合理的報酬機制。(3)提高審計質(zhì)量，嚴守審計規(guī)則。比如，制定合理的審計報酬機制，提高注冊會計師的監(jiān)督質(zhì)量，制定嚴格的處罰措施以杜絕注冊會計師的僥幸心理等。確保其嚴格按照審計準則的要求執(zhí)業(yè)，做到“公正、公允、公開”。綜述，作為當代企業(yè)的會計人才，我們更應該嚴格遵守會計法，會計職業(yè)道德等法律。為當代企業(yè)的健康發(fā)展貢獻自己的一份力量。【參考文獻】【1】李祥富、計惠芝：上市公司會計信息造假的經(jīng)濟學思考【J】沿海企業(yè)與科技，2005(11)【2】曾立：論會計舞弊產(chǎn)生的原因及識別【J】中南財經(jīng)政法大學學報，2006(2)【