CPA會計學(xué)習(xí)筆記： 第13章 或有事項

1、第十三章 或有事項概念和特征或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些將來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能打算的不確定事項?；蛴惺马椌哂幸韵绿卣鳎骸具^去形成+將來打算+尚未確定】（一）由過去的交易或事項形成。即或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。（將來可能發(fā)生的自然災(zāi)難、交通事故、經(jīng)營虧損不是）（二）結(jié)果具有不確定性。即或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結(jié)果估計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性?！臼欠癜l(fā)生不確定（不肯定賠）；發(fā)生的時間、金額不確定（多久賠、賠多少？）】（三）由將來事項打算。即或有事項的結(jié)果只能由將來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能打算。常

2、見的或有事項有：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品平安保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等。 留意：對固定資產(chǎn)計提折舊不是或有事項?；蛴胸搨侵高^去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過末來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證明?；蚴沁^去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能牢靠計量?！緝深惲x務(wù)：一類是潛在義務(wù)；另一類是現(xiàn)時義務(wù)。】或有負債不是負債，或有資產(chǎn)不是資產(chǎn)?；蛴胸搨突蛴匈Y產(chǎn)不能確認，不能作為會計科目記在賬簿上或錄入報表中，只能在附注中披露?；蛴匈Y產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在需通過末來不確定事

3、項的發(fā)生或不發(fā)生預(yù)以證明?！緷撛谫Y產(chǎn)】留意：或有事項確認資產(chǎn)的前提是先確認負債，否則不能確認資產(chǎn)。轉(zhuǎn)換可以，確定不行。隨著時間的推移，或有負債可以轉(zhuǎn)化為負債；或有資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。估計負債確認計量或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件，應(yīng)當確認為估計負債：1.該義務(wù)是企業(yè)擔(dān)當?shù)默F(xiàn)時義務(wù)：分法定和推定義務(wù)。（沒有選擇、只得履行）2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（可能性超過50%） 基本確定： 95%X100% 很可能能： 50%X=95% 可能： 5% X=50% 微小可能： 0 X=5% 速記方法：5%，50%，95%，小于等于。3.該義務(wù)的金額能夠牢靠地計量。補充：或有事項圖示估計負債

4、的確認條件：（1）是現(xiàn)時義務(wù)；（2）很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出；（3）金額能夠牢靠地計量。很可能：50%< P 95%；或有事項產(chǎn)生的資產(chǎn)的確認條件：（1）基本確定經(jīng)濟利益會流入企業(yè)；（2）金額能夠牢靠計量。 基本確定：95%< P < 100%。二者對比，資產(chǎn)的概率高，體現(xiàn)謹慎性。注：或有資產(chǎn)不是資產(chǎn)，或有負債不是負債，估計負債不是或有負債，其他應(yīng)收款等不是或有資產(chǎn)。但均是或有事項產(chǎn)生的。留意：在資產(chǎn)負債表日，對估計負債的賬面價值進行復(fù)核，有確鑿證據(jù)證明賬面價值不能真實反映最佳估量數(shù)的，應(yīng)按當前最佳估量數(shù)對賬面價值進行調(diào)整。如原來確認了100萬，資產(chǎn)負債表日為120萬，應(yīng)調(diào)為1

5、20萬?；蛴惺马椀挠嬃恐饕婕皟煞矫妫阂皇亲罴压懒繑?shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚怼Ｒ唬?最佳估量數(shù)的確定：1.連續(xù)范圍，概率相同取中間值，如80-100，取902.單個項目的-按很可能3.涉及多個項目的-按各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定，如產(chǎn)品質(zhì)量保證。二，預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚?只有在基本確定收到時才能確認為資產(chǎn)，但確認的補償金額不應(yīng)超過估計負債的賬面價值。 留意：或有事項確認資產(chǎn)的前提是或有事項確認負債，如沒有確認負債，就沒有資產(chǎn)，凈資產(chǎn)數(shù)不夠?；蛴惺马棶a(chǎn)生義務(wù)與權(quán)利不得相互抵消，估計負債與其他應(yīng)收款等應(yīng)分別確認，如交通肇事支付的損害賠償款與獲得的保險賠償應(yīng)分別確認，且確認的其他應(yīng)收款等

6、不得超過估計負債的金額。預(yù)期可獲得賠償?shù)那樾危?、交通事故時，從其他方獲得；2、某些訴訟中，向第三方獵取；3、擔(dān)保中，從債務(wù)人追償。三，估計負債的計量需要考慮的其他因素： 1.風(fēng)險和不確定性：謹慎性；2.貨幣時間價值（3年以上且金額較大）：折現(xiàn)；3.將來事項：估計負債計量中反映其可能性。會計處理：1.確認負債 借：營業(yè)外支出（管理費用、銷售費用） 貸：估計負債2.得到補償： 借：其他應(yīng)收款 貸：營業(yè)外支出（留意：不是營業(yè)外收入，得出的是最終損失是多少。）或有事項的帳務(wù)處理一、末決訴訟或末決仲裁 說明會計處理對于末決訴訟，企業(yè)當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)估計負債之間的差額，應(yīng)分狀況處

7、理：第一，企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際狀況和所把握的證據(jù)合理估計了估計負債，應(yīng)當將當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)估計負債之間的差額，直接計入或沖減當期營業(yè)外支出。其次，企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際狀況和所把握的證據(jù)，原本應(yīng)當能夠合理估量訴訟損失，但企業(yè)所作的估量卻與當時的事實嚴峻不符（如未合理估計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應(yīng)當依據(jù)重大會計差錯更正的方法進行處理。如08年估量100萬，記成10萬，09年發(fā)生102萬，不能按差額直接記，應(yīng)按重大會計差錯更正處理。第三，企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際狀況和所把握的證據(jù)，的確無法合理估計訴訟損失，因而未確認估計負債

8、，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出。第四，資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，依據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。A，08年估計100萬，09年實際發(fā)生102萬，則借：估計負債 100營業(yè)外支出 2貸：銀行存款 102B,08年估計100萬，09年實際發(fā)生98萬，則借：估計負債 100貸：銀行存款 98營業(yè)外支出 2二、債務(wù)擔(dān)保債務(wù)擔(dān)保要擔(dān)當連帶責(zé)任，可能被連帶起訴。不滿足估計負債確認條件的，則不能確認，附注披露；滿足估計負債確認條件的：借：營業(yè)外支出 貸：估計負債如果基本確定能收到債務(wù)人的補償款：借：其他應(yīng)收款 貸：營業(yè)外支出三、

9、產(chǎn)品質(zhì)量保證在確認收入的同時估計保修費，按或有事項處理，符合條件的確認估計負債。留意：第一、假如發(fā)覺保證費用的實際發(fā)生額與估計數(shù)相差較大，應(yīng)準時對估計比例進行調(diào)整；調(diào)增則借記銷售費用，貸記估計負債；調(diào)減則做反向分錄。其次、企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認估計負債，在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“估計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額：借記估計負債，貸記銷售費用。第三、已對其確認估計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“估計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。1.附合確認估計負債時：借：銷售費用產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：估計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證2.實際發(fā)生時：借：估計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：銀行存

10、款或原材料等四、虧損合同虧損合同，是指履行合同義務(wù)不行避開發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當作為或有事項。待執(zhí)行合同，是指合同各方未履行任何合同義務(wù)，或部分履行了同等義務(wù)的合同。企業(yè)對虧損合同進行會計處理，需要遵循以下兩點原則：首先，假如與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認估計負債；假如與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不行撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠牢靠地計量的，應(yīng)確認估計負債。其次，待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應(yīng)當先對標的資產(chǎn)進

11、行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如估計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為估計負債；無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足估計負債確認條件時，應(yīng)當確認為估計負債。企業(yè)不應(yīng)就將來經(jīng)營虧損確認估計負債。留意：1、估計負債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失的較低者?！静皇禽^高者，賠償越少越好】2、雙倍返還，如收定金20萬，違者雙倍返還，實際虧損為20，不是401.有標的資產(chǎn)的虧損合同 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價預(yù)備2.無標的資產(chǎn)的銷售合同 A，履行合同發(fā)生的損失 確認估計負債時 借：營業(yè)外支出 貸：估計負債 產(chǎn)品完工時（沖減產(chǎn)品成本） 借：估計負債 貸：庫存商品B,不履行合同，按

12、違約金的借：營業(yè)外支出貸：估計負債借：估計負債貸：銀行存款五、重組義務(wù)重組，是指企業(yè)制定和把握的，將顯著轉(zhuǎn)變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的方案實施行為。（如金融危機，分公司不要了，賣給別人了，重組了）屬于重組的事項主要包括： 1.出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)； 2.對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整； 3.關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。企業(yè)擔(dān)當?shù)闹亟M義務(wù)滿足或有事項確認條件的，應(yīng)當確認為估計負債。企業(yè)應(yīng)當依據(jù)與重組有關(guān)的直接支出確定該估計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。如分公司賣了，人員下崗補貼200萬，屬于

13、直接支出，人員下崗，轉(zhuǎn)崗，培訓(xùn)支出，不是。下列狀況同時存在時，表明企業(yè)擔(dān)當了重組義務(wù)：1.有具體、正式的重組方案，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、估計重組支出、方案實施時間等；2.該重組方案已對外公告。對于符合確認條件的重組義務(wù)，應(yīng)確認與重組有關(guān)的直接支出。（1）確認不再使用的廠房的租賃撤銷費：借：營業(yè)外支出貸：估計負債（2）確認員工遣散費（辭退福利）借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬總之，與一般費用的列支原則相同。重組即業(yè)務(wù)重組債務(wù)重組支出項目包括不包括不包括的緣由自愿遣散強制遣散（假如自愿遣散目標未滿足）將不再使用的廠房的租賃撤消費將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到連

14、續(xù)使用的工廠支出與連續(xù)進行的活動相關(guān)剩余職工的再培訓(xùn)支出與連續(xù)進行的活動相關(guān)新經(jīng)理的聘請成本支出與連續(xù)進行的活動相關(guān)推廣公司新形象的營銷成本支出與連續(xù)進行的活動相關(guān)對新營銷網(wǎng)絡(luò)的投資支出與連續(xù)進行的活動相關(guān)重組的將來可辨認經(jīng)營損失（最新估計值）支出與連續(xù)進行的活動相關(guān)特定固定資產(chǎn)的減值損失資產(chǎn)減值預(yù)備應(yīng)當依據(jù)企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值進行計提與重組有關(guān)直接支出的判：直接支出是重組必需的支出，不包括與連續(xù)進行的活動有關(guān)的支出，也不包括處置資產(chǎn)的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此。這些利得或損失單獨確認為資產(chǎn)處置損益。上表應(yīng)熟記，是重要考點?！?+6】或有事項的列報估計負債的列報1

15、. 估計負債的種類，形成緣由及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明2. 各類估計負債的期初，期末余額和本期變動狀況3. 與估計負債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認的預(yù)期補償金額。估計負債既應(yīng)表內(nèi)確認（估計負債在資產(chǎn)負債表上通過“估計負債”單獨反映，在確認估計負債時確認的支出或費用，在利潤表中與其他項目如管理費用、銷售費用、營業(yè)外支出合并反映）也應(yīng)表外披露?；蛴胸搨呐痘蛴胸搨鶡o論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)實義務(wù)，均不符合負債的確認條件，因而不予確認。但是，除非或有負債微小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，否則企業(yè)應(yīng)當在附注中披露有關(guān)信息，具體包括：（一）或有負債的種類及其形成緣由，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外供應(yīng)擔(dān)保等形成的或有負債；（二）經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；（三）或有負債估計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄裕粺o法估計的，應(yīng)當說明緣由。在涉及未決訴訟、未決仲裁的狀況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和緣