第三章經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析

1、 第三章第三章 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析教學(xué)目的：教學(xué)目的：進(jìn)一步理解和掌握借貸記賬法進(jìn)一步理解和掌握借貸記賬法. .(1)(1)分析制造業(yè)的主要業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄。分析制造業(yè)的主要業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄。(2)(2)了解主要賬戶(hù)的用法了解主要賬戶(hù)的用法( (性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)、明細(xì)科目性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)、明細(xì)科目) )教學(xué)內(nèi)容：教學(xué)內(nèi)容： 第一節(jié)第一節(jié) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù) 第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù) 第三節(jié)第三節(jié) 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 第四節(jié)第四節(jié) 其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)教學(xué)重、難點(diǎn)教學(xué)重、難點(diǎn)：各業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的編制：各業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的編制教學(xué)方式教學(xué)方式：講授、案例、課堂練習(xí)。：講授、案例、課堂練習(xí)

2、。第一節(jié)第一節(jié) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)一、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容一、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容( (一一) )購(gòu)入材料結(jié)算貨款購(gòu)入材料結(jié)算貨款貨款結(jié)算類(lèi)型：貨款結(jié)算類(lèi)型：1.1.現(xiàn)款交易現(xiàn)款交易2.2.欠款交易欠款交易 (1) (1)支付困難未付款支付困難未付款 (2) (2)結(jié)算方式未付款結(jié)算方式未付款3.3.預(yù)付款交易預(yù)付款交易( (二二) )按材料品種計(jì)算采購(gòu)成本（總成本和單位成本）按材料品種計(jì)算采購(gòu)成本（總成本和單位成本）采購(gòu)成本：采購(gòu)材料實(shí)際發(fā)生的貨幣支出采購(gòu)成本：采購(gòu)材料實(shí)際發(fā)生的貨幣支出計(jì)算公式：計(jì)算公式：1.1.某材料采購(gòu)總成本某材料采購(gòu)總成本= =買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)+ +采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用（1 1）買(mǎi)

3、價(jià)：發(fā)票價(jià)格）買(mǎi)價(jià)：發(fā)票價(jià)格 買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)= =采購(gòu)數(shù)量單價(jià)采購(gòu)數(shù)量單價(jià)（2 2）采購(gòu)費(fèi)用：材料從購(gòu)入起至驗(yàn)收入庫(kù)止所）采購(gòu)費(fèi)用：材料從購(gòu)入起至驗(yàn)收入庫(kù)止所 發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 采購(gòu)費(fèi)用內(nèi)容：采購(gòu)費(fèi)用內(nèi)容：采采 購(gòu)購(gòu) 費(fèi)費(fèi) 用用運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。 入庫(kù)前整理挑選費(fèi)入庫(kù)前整理挑選費(fèi) 運(yùn)輸途中合理?yè)p耗運(yùn)輸途中合理?yè)p耗進(jìn)口物資交納的關(guān)稅進(jìn)口物資交納的關(guān)稅直接采購(gòu)費(fèi)用：發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用能分清材料歸屬直接采購(gòu)費(fèi)用：發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用能分清材料歸屬共同采購(gòu)費(fèi)用：多種材料共同發(fā)生，需共同采購(gòu)費(fèi)用：多種材料共同發(fā)生，需采用購(gòu)進(jìn)采用購(gòu)進(jìn) 材料重量

4、、體積、價(jià)款等標(biāo)準(zhǔn)在材料重量、體積、價(jià)款等標(biāo)準(zhǔn)在 各材料之間進(jìn)行分配。各材料之間進(jìn)行分配。2.2.某材料單位采購(gòu)成本某材料單位采購(gòu)成本= =采購(gòu)總成本入庫(kù)數(shù)量采購(gòu)總成本入庫(kù)數(shù)量=該材料直接發(fā)該材料直接發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用生的采購(gòu)費(fèi)用+該材料應(yīng)分的該材料應(yīng)分的共同采購(gòu)費(fèi)用共同采購(gòu)費(fèi)用 采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用例例. .根據(jù)采購(gòu)資料計(jì)算各采購(gòu)材料總成本單位成根據(jù)采購(gòu)資料計(jì)算各采購(gòu)材料總成本單位成 本，采購(gòu)資料如下：本，采購(gòu)資料如下： 甲甲100100噸噸 買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)1000 1000 運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)200200 乙乙8080件件 買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)24000 24000 運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)500500甲材料甲材料: : 采購(gòu)成本采

5、購(gòu)成本=1000+200=1200=1000+200=1200 單位成本單位成本=1200=1200100=12100=12乙材料乙材料: : 采購(gòu)成本采購(gòu)成本=24000+500=24500=24000+500=24500 單位成本單位成本=24500=2450080=306.2580=306.25例例. .根據(jù)采購(gòu)資料計(jì)算各材料采購(gòu)總成本和單位成本根據(jù)采購(gòu)資料計(jì)算各材料采購(gòu)總成本和單位成本 甲材料甲材料 20 20公斤公斤 單價(jià)單價(jià) 500 500 包裝費(fèi)包裝費(fèi)400400 乙材料乙材料 50 50 公斤公斤 單價(jià)單價(jià) 300 300 包裝費(fèi)包裝費(fèi)10001000 兩種材料共同發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)兩

6、種材料共同發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)21002100元元 ( (按數(shù)量分配）按數(shù)量分配） 甲材料應(yīng)分運(yùn)雜費(fèi)甲材料應(yīng)分運(yùn)雜費(fèi)：202030=60030=600乙材料應(yīng)分運(yùn)雜費(fèi)乙材料應(yīng)分運(yùn)雜費(fèi)：505030=150030=1500甲材料采購(gòu)總成本甲材料采購(gòu)總成本=(20=(20500)+(400+600)=11000500)+(400+600)=11000乙材料采購(gòu)總成本乙材料采購(gòu)總成本=(50=(50300)+(1000+1500)=17500300)+(1000+1500)=17500甲材料單位成本甲材料單位成本=11000=1100020=55020=550乙材料單位成本乙材料單位成本=17500=1750

7、050=35050=350 運(yùn)雜費(fèi)分配率運(yùn)雜費(fèi)分配率=2100=2100(20+50)=30(20+50)=30二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬戶(hù)設(shè)置二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬戶(hù)設(shè)置 物資采購(gòu)物資采購(gòu)(材料采購(gòu)材料采購(gòu)) 原材料原材料 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款按品種設(shè)明細(xì)賬按品種設(shè)明細(xì)賬P82P82 設(shè)置備查簿設(shè)置備查簿9關(guān)于商業(yè)匯票：關(guān)于商業(yè)匯票：概念：商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，由付款人在概念：商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，由付款人在 指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人 或持票人的一種票據(jù)。或持票人的一種票據(jù)。 種類(lèi)：種類(lèi)：(1)商業(yè)承兌匯票：由付款人

8、承兌。可由付款人簽商業(yè)承兌匯票：由付款人承兌?？捎筛犊钊撕灠l(fā)并承兌，也可由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。發(fā)并承兌，也可由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。(2)銀行承兌匯票：由銀行承兌。由在承兌銀行銀行承兌匯票：由銀行承兌。由在承兌銀行 開(kāi)立存款賬戶(hù)的存款人簽發(fā)。開(kāi)立存款賬戶(hù)的存款人簽發(fā)。8三、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理三、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理1.1.月份內(nèi)月份內(nèi) (1) (1)錢(qián)貨二清錢(qián)貨二清 借：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu) 貸：銀行存款、現(xiàn)金貸：銀行存款、現(xiàn)金 (2) (2)購(gòu)料欠款購(gòu)料欠款 借：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu) 貸貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)注，以后償還時(shí)：注，以后償還時(shí)： 借：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票

9、據(jù)借：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款 （3 3）預(yù)付貨款）預(yù)付貨款按合同預(yù)付時(shí)：按合同預(yù)付時(shí)： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款收到材料時(shí)：收到材料時(shí)： 借：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu) 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款結(jié)算預(yù)付款時(shí)：結(jié)算預(yù)付款時(shí)：不足補(bǔ)付：不足補(bǔ)付： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款多余退回：（與上相反）多余退回：（與上相反） 2.2.月終匯總結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料采購(gòu)成本月終匯總結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料采購(gòu)成本 借：原材料借：原材料 貸：物資采購(gòu)貸：物資采購(gòu) 例：某企業(yè)某月份發(fā)生以下采購(gòu)材料業(yè)務(wù)：例：某企業(yè)某月份發(fā)生以下采購(gòu)材料業(yè)務(wù)：(1)(1)購(gòu)入甲材料購(gòu)入甲

10、材料1010噸，單價(jià)噸，單價(jià)10001000元，材料元，材料2020件，單價(jià)件，單價(jià)200200 元，料已入庫(kù)，款未付。元，料已入庫(kù)，款未付。 借：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu) 一一 甲材料甲材料 10000 10000 一一 乙材料乙材料 4000 4000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 14000 14000(2)(2)以現(xiàn)金支付購(gòu)入甲材料裝卸費(fèi)以現(xiàn)金支付購(gòu)入甲材料裝卸費(fèi)2020元，乙材料檢驗(yàn)費(fèi)元，乙材料檢驗(yàn)費(fèi) 400 400元。元。 借：物資采購(gòu)一甲材料借：物資采購(gòu)一甲材料 200 200 一乙材料一乙材料 400 400 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 600 600(3)(3)購(gòu)入甲材料購(gòu)入甲材料2020噸，

11、單價(jià)噸，單價(jià)900900元，乙材料元，乙材料4040件，單價(jià)件，單價(jià)200200 元，款已用存款支付，料已入庫(kù)。元，款已用存款支付，料已入庫(kù)。 借：物資采購(gòu)一甲材料借：物資采購(gòu)一甲材料 18000 18000 一乙材料一乙材料 8000 8000 貸：銀行存款貸：銀行存款 26000 26000(4)(4)以存款支付購(gòu)入甲材料以存款支付購(gòu)入甲材料2020噸，乙材料噸，乙材料4040件的運(yùn)費(fèi)計(jì)件的運(yùn)費(fèi)計(jì) 2600 2600元。元。 分配率分配率=2600=2600(18000+8000) =0.1(18000+8000) =0.1 借：物資采購(gòu)一甲材料借：物資采購(gòu)一甲材料 1800 1800 一

12、乙材料一乙材料 800 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 2600 2600 (5)(5)以現(xiàn)金支付甲材料以現(xiàn)金支付甲材料2020噸檢驗(yàn)費(fèi)噸檢驗(yàn)費(fèi)100100元。元。 借：物資采購(gòu)一甲材料借：物資采購(gòu)一甲材料 100 100 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 100 100(6)(6)購(gòu)入乙材料購(gòu)入乙材料3030件，單價(jià)件，單價(jià)200200元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)10001000元，料未入庫(kù)，已向供方簽發(fā)三個(gè)月的商元，料未入庫(kù)，已向供方簽發(fā)三個(gè)月的商業(yè)匯票。業(yè)匯票。 借：物資采購(gòu)一乙材料借：物資采購(gòu)一乙材料 7000 7000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 7000 7000(7)(7)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月入庫(kù)材

13、料采購(gòu)成本。計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月入庫(kù)材料采購(gòu)成本。甲甲=(1)10000+(2)18000+(3)200+(4)1800+(5)100=30100=(1)10000+(2)18000+(3)200+(4)1800+(5)100=30100乙乙=(1)4000+(2)400+(3)8000+(4)800=13200 =(1)4000+(2)400+(3)8000+(4)800=13200 借：原材料一借：原材料一 甲材料甲材料 30100 30100 一一 乙材料乙材料 13200 13200 貸：物資采購(gòu)貸：物資采購(gòu) 一一 甲材料甲材料 30100 30100 一一 乙材料乙材料 13200 1320

14、0預(yù)付款方式購(gòu)料舉例：預(yù)付款方式購(gòu)料舉例：例例1.1.本月以存款預(yù)付供方貨款本月以存款預(yù)付供方貨款30003000元。元。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 3000 3000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000 3000例例2.2.收到供方發(fā)運(yùn)的材料，價(jià)收到供方發(fā)運(yùn)的材料，價(jià)35003500元元. . 借：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu) 3500 3500 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 3500 3500 例例3.3.企業(yè)以存款補(bǔ)付供貨方貨款企業(yè)以存款補(bǔ)付供貨方貨款500500元。元。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 500 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 500過(guò)入賬戶(hù)：過(guò)入賬戶(hù)： 銀行存款銀行存款 預(yù)付賬

15、款預(yù)付賬款 物資采購(gòu)物資采購(gòu) (1)3000 (1) 3000 (2)3500 (2)3500 (3)500 (3) 500 發(fā)發(fā):3500 發(fā)發(fā):3500 余余:0簡(jiǎn)化處理：簡(jiǎn)化處理： 收到材料時(shí)：借：物資采購(gòu)收到材料時(shí)：借：物資采購(gòu) 3500 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 3000 銀行存款銀行存款 500若收到供方發(fā)送材料若收到供方發(fā)送材料20002000元，余款退回存入銀行。元，余款退回存入銀行。 借：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu) 2000 2000 銀行存款銀行存款 1000 1000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 3000 3000物資采購(gòu)物資采購(gòu)購(gòu)進(jìn)甲材料購(gòu)進(jìn)甲材料2 2T T，450450元元

16、, ,對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100100元元, ,共共10001000元，用存款付訖元，用存款付訖. . 從從A單位購(gòu)入乙材料單位購(gòu)入乙材料0.50.5T,3600T,3600元元, ,價(jià)款價(jià)款18001800元元, ,約定付款期約定付款期1010天天, ,暫欠暫欠. . 約定付款期已到約定付款期已到, ,以銀行存款以銀行存款18001800元償還元償還從從B B單位購(gòu)進(jìn)甲材料單位購(gòu)進(jìn)甲材料1 1T,T,價(jià)款價(jià)款450450元元, ,開(kāi)出承兌匯票一張開(kāi)出承兌匯票一張, ,抵付貨款抵付貨款. . 按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C C的甲材料預(yù)購(gòu)定金的甲材料預(yù)購(gòu)定金

17、200200元元. .搬運(yùn)費(fèi)分?jǐn)偘徇\(yùn)費(fèi)分?jǐn)? :分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮?157.5/=157.5/甲材料甲材料(2+1+1)(2+1+1) + + 乙材料乙材料0.5=350.5=35元元/ /T T 乙材料分?jǐn)傄也牧戏謹(jǐn)?.50.5T T3535元元/ /T=17.5(T=17.5(元元) ) 甲材料甲材料分?jǐn)偡謹(jǐn)?57.5-17.5=140(157.5-17.5=140(元元) )甲材料甲材料乙材料乙材料: :總總: : 搬運(yùn)費(fèi)按甲、乙材料買(mǎi)價(jià)分?jǐn)偘徇\(yùn)費(fèi)按甲、乙材料買(mǎi)價(jià)分?jǐn)?分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮?175.5=175.5( (甲甲1800+1800+乙乙1800)=0.048751800)=0.04875日期

18、日期業(yè)業(yè)務(wù)務(wù) 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方月月 日日買(mǎi)買(mǎi) 價(jià)價(jià)采購(gòu)費(fèi)采購(gòu)費(fèi)合計(jì)合計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)摘要摘要 借借 方方 貸貸 方方 余余 額額數(shù)數(shù)量量單單價(jià)價(jià)金金額額數(shù)數(shù)量量單單價(jià)價(jià)金金額額數(shù)數(shù)量量單單價(jià)價(jià)金金額額初余初余240 2040甲材料：甲材料：供應(yīng)過(guò)程材料核算賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系示意圖供應(yīng)過(guò)程材料核算賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系示意圖（wuangluo18） 銀行存款銀行存款 物資采購(gòu)物資采購(gòu) 原材料原材料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款入庫(kù)入庫(kù)付款付款預(yù)付預(yù)付欠款欠款收料收料第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)一一 、生產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容、生產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容( (一一) )發(fā)生生

19、產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用：一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)過(guò)程中各耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。生產(chǎn)費(fèi)用：一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)過(guò)程中各耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。內(nèi)容：內(nèi)容： 料：料：原材料、輔助材料、燃料等勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)；原材料、輔助材料、燃料等勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)； 工：工：工資、職工福利費(fèi)等活勞動(dòng)耗費(fèi)；工資、職工福利費(fèi)等活勞動(dòng)耗費(fèi)； 費(fèi)：費(fèi)：其他耗費(fèi)其他耗費(fèi), ,如折舊、水電、差旅等費(fèi)用開(kāi)支如折舊、水電、差旅等費(fèi)用開(kāi)支 . .(二)形成產(chǎn)品成本形成產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本：歸集到一定品種、數(shù)量產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)成本：歸集到一定品種、數(shù)量產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用。成本項(xiàng)目：成本項(xiàng)目：(1)(1)直接費(fèi)用：直接費(fèi)用：發(fā)生時(shí)能直接判明產(chǎn)品歸屬的費(fèi)用發(fā)生時(shí)能直接判

20、明產(chǎn)品歸屬的費(fèi)用. . 如如: : 直接材料、直接人工費(fèi)用、其他直接費(fèi)用直接材料、直接人工費(fèi)用、其他直接費(fèi)用. .核算特點(diǎn)：核算特點(diǎn)：發(fā)生時(shí)直接計(jì)入發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目?？颇俊?2)(2)間接費(fèi)用：間接費(fèi)用：車(chē)間范圍內(nèi)發(fā)生的不能直接判明其產(chǎn)品歸車(chē)間范圍內(nèi)發(fā)生的不能直接判明其產(chǎn)品歸 屬的各種間接費(fèi)用。屬的各種間接費(fèi)用。 如：水電費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、車(chē)間管理人如：水電費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、車(chē)間管理人 員工資等。員工資等。核算特點(diǎn)：核算特點(diǎn)： 月份內(nèi)月份內(nèi)發(fā)生時(shí)先歸集計(jì)入發(fā)生時(shí)先歸集計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目；科目； 月末按一定標(biāo)準(zhǔn)再分配計(jì)入月末按一定標(biāo)準(zhǔn)再分配計(jì)入

21、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目?？颇?。 成本形成方式：成本形成方式：(費(fèi)用對(duì)象化形式）費(fèi)用對(duì)象化形式）(1)直接計(jì)入成本：直接材料、直接人工直接計(jì)入成本：直接材料、直接人工(2)間接計(jì)入成本：制造費(fèi)用間接計(jì)入成本：制造費(fèi)用(3)跨期攤配計(jì)入成本：跨期攤配計(jì)入成本：待攤費(fèi)用：待攤費(fèi)用：支付支付在在前前, ,成本歸屬成本歸屬在在后后預(yù)提費(fèi)用：預(yù)提費(fèi)用：成本歸屬成本歸屬在在前前, ,支付支付在在后后二二 、生產(chǎn)業(yè)務(wù)賬戶(hù)設(shè)置、生產(chǎn)業(yè)務(wù)賬戶(hù)設(shè)置 生生 產(chǎn)產(chǎn) 成成 本本 制制 造造 費(fèi)費(fèi) 用用 管管 理理 費(fèi)費(fèi) 用用 待待 攤攤 費(fèi)費(fèi) 用用 預(yù)預(yù) 提提 費(fèi)費(fèi) 用用: :應(yīng)付工資應(yīng)付工資計(jì)算計(jì)算發(fā)放發(fā)放余余:未付

22、未付應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi) 計(jì)算提取數(shù)計(jì)算提取數(shù)(工資總額工資總額14%)使用數(shù)使用數(shù)余余:未用數(shù)未用數(shù) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加原價(jià)增加原價(jià)減少原價(jià)減少原價(jià)余余:結(jié)存原價(jià)結(jié)存原價(jià) 累計(jì)折舊幻累計(jì)折舊幻 28按月計(jì)提數(shù)按月計(jì)提數(shù)沖銷(xiāo)數(shù)沖銷(xiāo)數(shù)余余:累計(jì)計(jì)提數(shù)累計(jì)計(jì)提數(shù)固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)余額固定資產(chǎn)余額-累計(jì)折舊余額累計(jì)折舊余額28折舊：是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由折舊：是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由 于磨損而逐漸轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中于磨損而逐漸轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中 去的那部分價(jià)值。去的那部分價(jià)值。 用途：用來(lái)核算固定資產(chǎn)因磨損而減少用途：用來(lái)核算固定資產(chǎn)因磨損而減少 的價(jià)值賬戶(hù)，是固定資產(chǎn)的抵減

23、的價(jià)值賬戶(hù)，是固定資產(chǎn)的抵減 賬戶(hù)。（備抵調(diào)整賬戶(hù)）賬戶(hù)。（備抵調(diào)整賬戶(hù)） 性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 結(jié)構(gòu)：幻燈片結(jié)構(gòu)：幻燈片 27 其它應(yīng)收款其它應(yīng)收款a.發(fā)生發(fā)生b.收回收回余余:未收未收庫(kù)存商品庫(kù)存商品入庫(kù)產(chǎn)品成本入庫(kù)產(chǎn)品成本 發(fā)出產(chǎn)品成本發(fā)出產(chǎn)品成本余余:結(jié)存成本結(jié)存成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本借轉(zhuǎn)完工借轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品入庫(kù)產(chǎn)品成成 本本其他應(yīng)收款：其他應(yīng)收款：暫付或應(yīng)收其他單暫付或應(yīng)收其他單位和個(gè)人的租金、包裝物押金、位和個(gè)人的租金、包裝物押金、賠款罰金、差旅費(fèi)等款項(xiàng)。賠款罰金、差旅費(fèi)等款項(xiàng)。三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 (一一)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 1.材料費(fèi)用材

24、料費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：原材料貸：原材料2.工資費(fèi)用工資費(fèi)用(1)計(jì)算并分配工資費(fèi)用計(jì)算并分配工資費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用(車(chē)間管理人員工資車(chē)間管理人員工資) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用(廠(chǎng)部管理人員工資廠(chǎng)部管理人員工資) 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資(2)結(jié)算工資結(jié)算工資提現(xiàn)備發(fā)：提現(xiàn)備發(fā)： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款支付工資：支付工資： 借：應(yīng)付工資借：應(yīng)付工資 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金3.福利費(fèi)用福利費(fèi)用(1)計(jì)算并分配福利費(fèi)計(jì)算并分配福利費(fèi) 應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)=工資總額工資總額 14%借：

25、生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本(工人工資總額工人工資總額 14%) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用(車(chē)間管理人員工資總額車(chē)間管理人員工資總額 14%) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用(廠(chǎng)部管理人員工資總額廠(chǎng)部管理人員工資總額 14%) 貸：應(yīng)付福利費(fèi)貸：應(yīng)付福利費(fèi)(2)以后使用福利費(fèi)以后使用福利費(fèi)借：應(yīng)付福利費(fèi)借：應(yīng)付福利費(fèi) 貸：銀行存款等貸：銀行存款等4.折舊費(fèi)用折舊費(fèi)用折舊：固定資產(chǎn)因使用而逐漸磨損減少的價(jià)值。折舊：固定資產(chǎn)因使用而逐漸磨損減少的價(jià)值。損耗損耗: 有形損耗有形損耗 正常使用，自然力作用正常使用，自然力作用 無(wú)形損耗無(wú)形損耗 技術(shù)進(jìn)步技術(shù)進(jìn)步,勞動(dòng)生產(chǎn)率提高勞動(dòng)生產(chǎn)率提高折舊方法折舊方法 ： 平均年限法平均年限法

26、 加速折舊法加速折舊法分錄（每月計(jì)提）：分錄（每月計(jì)提）： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用(車(chē)間計(jì)提數(shù)車(chē)間計(jì)提數(shù)) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用(廠(chǎng)部計(jì)提數(shù)廠(chǎng)部計(jì)提數(shù)) 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊5.待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用內(nèi)容：預(yù)付的報(bào)刊費(fèi)、房屋租金、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、內(nèi)容：預(yù)付的報(bào)刊費(fèi)、房屋租金、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、 支付的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。支付的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。(1)發(fā)生支付時(shí)發(fā)生支付時(shí) 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等(2)分月攤銷(xiāo)時(shí)分月攤銷(xiāo)時(shí)(期末進(jìn)行期末進(jìn)行) 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用(車(chē)間車(chē)間) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用(廠(chǎng)部廠(chǎng)部) 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用6. 6.預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用內(nèi)容：按季結(jié)算的短期借

27、款利息、房屋租金、內(nèi)容：按季結(jié)算的短期借款利息、房屋租金、 按計(jì)劃分期提取的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。按計(jì)劃分期提取的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。(1)(1)預(yù)提各費(fèi)用時(shí)預(yù)提各費(fèi)用時(shí) 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用(車(chē)間車(chē)間) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用(廠(chǎng)部廠(chǎng)部) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用(籌資籌資) 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用(2)(2)以后支付時(shí)以后支付時(shí) 借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等7. 7.其他費(fèi)用其他費(fèi)用內(nèi)容：辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等。內(nèi)容：辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等。特點(diǎn)：按費(fèi)用發(fā)生用途、地點(diǎn)計(jì)入各成本或費(fèi)用特點(diǎn)：按費(fèi)用發(fā)生用途、地點(diǎn)計(jì)入各成本或費(fèi)用 賬戶(hù)。賬戶(hù)。分錄：分錄：

28、 借：生產(chǎn)成本（水電）借：生產(chǎn)成本（水電） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：銀行存款、現(xiàn)金等貸：銀行存款、現(xiàn)金等關(guān)于差旅費(fèi)：關(guān)于差旅費(fèi)：（1 1）預(yù)借差旅費(fèi)）預(yù)借差旅費(fèi) 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金（2 2）報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)）報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi) 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款（3 3）結(jié)算差旅費(fèi)）結(jié)算差旅費(fèi)退回多余款：借：現(xiàn)金退回多余款：借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款不足補(bǔ)付：不足補(bǔ)付： 借：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用借：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 現(xiàn)金現(xiàn)金 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 制造費(fèi)用或管理費(fèi)用制造費(fèi)用或管理費(fèi)用 預(yù)借預(yù)借 報(bào)

29、銷(xiāo)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)舉例：差旅費(fèi)舉例：例例1.1.以現(xiàn)金預(yù)借公司經(jīng)理出差旅費(fèi)以現(xiàn)金預(yù)借公司經(jīng)理出差旅費(fèi)30003000元。元。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款經(jīng)理經(jīng)理 3000 3000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 3000 3000例例2.2.經(jīng)理出差結(jié)束報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)經(jīng)理出差結(jié)束報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)35003500元，不足款項(xiàng)以現(xiàn)金元，不足款項(xiàng)以現(xiàn)金 補(bǔ)付。補(bǔ)付。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3500 3500 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款經(jīng)理經(jīng)理 3000 3000 現(xiàn)金現(xiàn)金 500 500 如報(bào)銷(xiāo)如報(bào)銷(xiāo)25002500元，余款退回現(xiàn)金：元，余款退回現(xiàn)金： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2500 2500 現(xiàn)金現(xiàn)金 500 500

30、 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款經(jīng)理經(jīng)理 3000 300040( (二二) )產(chǎn)品成本的計(jì)算產(chǎn)品成本的計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算: :將企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)將企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi) 用，按產(chǎn)品的名稱(chēng)或類(lèi)別歸集和分配，并用，按產(chǎn)品的名稱(chēng)或類(lèi)別歸集和分配，并 計(jì)算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。計(jì)算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。成本項(xiàng)目：成本項(xiàng)目： 1. 1.直接材料直接材料 2. 2.直接人工（工人工資及福利）直接人工（工人工資及福利） 3. 3.直接燃料和動(dòng)力直接燃料和動(dòng)力 4. 4.制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）計(jì)算步驟：計(jì)算步驟：1.1.月份內(nèi)歸集應(yīng)計(jì)產(chǎn)

31、品成本的各項(xiàng)費(fèi)用月份內(nèi)歸集應(yīng)計(jì)產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用2.2.月終分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用月終分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用41制造費(fèi)用的分配方法：制造費(fèi)用的分配方法：分配標(biāo)準(zhǔn)：分配標(biāo)準(zhǔn)： 生產(chǎn)工人工資等生產(chǎn)工人工資等 分配公式：分配公式：制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用總額生產(chǎn)工人工資總額制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用總額生產(chǎn)工人工資總額 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù) 該種產(chǎn)品生產(chǎn)該種產(chǎn)品生產(chǎn) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用擔(dān)的制造費(fèi)用擔(dān)的制造費(fèi)用 工人工資工人工資 分配率分配率分配制造費(fèi)用分錄分配制造費(fèi)用分錄: : 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用42例、按生產(chǎn)工人工資比例分配結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費(fèi)例、按生產(chǎn)工人工資比例分配結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生

32、的制造費(fèi)用用18 50018 500元（元（A A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 14 000 14 000 元；元；B B產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資 6 000 6 000元）。元）。 制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表 年月份年月份 單位：元單位：元 產(chǎn)品名稱(chēng)產(chǎn)品名稱(chēng) 分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)（工人工資）（工人工資）分配率分配率分配金額分配金額A A產(chǎn)品產(chǎn)品B B產(chǎn)品產(chǎn)品 14 00014 0006 0006 0000.9250.9250.9250.92512 95012 9505 5505 550合計(jì)合計(jì)20 00020 000 18 50018 500433.分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本編制產(chǎn)品成本

33、計(jì)算表編制產(chǎn)品成本計(jì)算表編制依據(jù)：編制依據(jù)：“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù) 產(chǎn)品成本計(jì)算表產(chǎn)品成本計(jì)算表 產(chǎn)品名稱(chēng)產(chǎn)品名稱(chēng) 年月年月 單位：元單位：元成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目總成本總成本單位成本單位成本直接材料直接材料直接人工直接人工直接動(dòng)力直接動(dòng)力制造費(fèi)用制造費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本44 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 （1010） 10400 10400 （1010）92009200 （1313） 14000 14000 （1313）60006000 （1414） 1960 1960 （1414） 840 840 （2222）12950 12950

34、 （1818）39310 39310 （2222）5550 5550 發(fā)發(fā):39310 39310 發(fā)發(fā):39310 :39310 發(fā)：發(fā)：2159021590 余：余：2159021590 成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目總成本（總成本（100臺(tái)）臺(tái)）單位成本單位成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用10400159601295010400159612950產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本 39310 3931產(chǎn)品成本計(jì)算表產(chǎn)品成本計(jì)算表 產(chǎn)品名稱(chēng)：產(chǎn)品名稱(chēng)：A A 年年6 6月月 單位：元單位：元45計(jì)算完工成本計(jì)算完工成本分錄： 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本如上例：幻 44 借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 39

35、310 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 39310案例一、某企業(yè)案例一、某企業(yè)6 6月份以下生產(chǎn)業(yè)務(wù)：月份以下生產(chǎn)業(yè)務(wù)：1.1.倉(cāng)庫(kù)發(fā)出甲材料倉(cāng)庫(kù)發(fā)出甲材料3200032000元，其中，元，其中，A A產(chǎn)品產(chǎn)品2000020000元，元，B B 產(chǎn)品產(chǎn)品1200012000元。元。 借：生產(chǎn)成本一借：生產(chǎn)成本一 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 20000 20000 一一 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 12000 12000 貸：原材料貸：原材料 一一 甲材料甲材料 32000 320002.2.車(chē)間領(lǐng)用燃料車(chē)間領(lǐng)用燃料40004000元，行政部門(mén)領(lǐng)用備件元，行政部門(mén)領(lǐng)用備件70007000元元 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 4000 4

36、000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 7000 7000 貸：原材料貸：原材料 一一 燃料燃料 4000 4000 一一 備件備件 7000 70003.3.月末計(jì)算應(yīng)付職工工資月末計(jì)算應(yīng)付職工工資6000060000元。元。其中：其中：A A產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資3500035000元，元，B B產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資 25000 25000元，車(chē)間管理人員工資元，車(chē)間管理人員工資1000010000元，廠(chǎng)元，廠(chǎng) 部管理人員工資部管理人員工資2000020000元。元。 借：生產(chǎn)成本一借：生產(chǎn)成本一A 35000A 35000 一一B 25000B 25000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 10000 1000

37、0 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 20000 20000 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 90000 900004.4.從銀行提現(xiàn)從銀行提現(xiàn)6000060000元，并支付工資。元，并支付工資。 (1) (1)借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 60000 60000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60000 60000 (2) (2)借：應(yīng)付工資借：應(yīng)付工資 60000 60000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 60000 600005.5.根據(jù)本月工資總額根據(jù)本月工資總額14%14%計(jì)提福利費(fèi)計(jì)提福利費(fèi) 借：生產(chǎn)成本一借：生產(chǎn)成本一A 4900 A 4900 （350003500014%14%） 一一B 3500 B 3500 （250002

38、500014%14%） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 1400 1400 （100001000014%14%） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2800 2800 （200002000014%14%） 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 12600 12600 （900009000014%14%）6.6.經(jīng)計(jì)算本月應(yīng)計(jì)提折舊額為經(jīng)計(jì)算本月應(yīng)計(jì)提折舊額為23002300元。其中車(chē)間計(jì)提元。其中車(chē)間計(jì)提13001300元，廠(chǎng)部計(jì)提元，廠(chǎng)部計(jì)提10001000元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1300 1300 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1000 1000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 2300 23007. 7. 本月份以存款支付下半年倉(cāng)庫(kù)租

39、金本月份以存款支付下半年倉(cāng)庫(kù)租金12001200元。元。 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 1200 1200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1200 12008. 8. 攤銷(xiāo)本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的書(shū)報(bào)費(fèi)攤銷(xiāo)本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的書(shū)報(bào)費(fèi)30003000元。其中，車(chē)間負(fù)擔(dān)元。其中，車(chē)間負(fù)擔(dān)10001000元，廠(chǎng)部負(fù)擔(dān)元，廠(chǎng)部負(fù)擔(dān)20002000元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1000 1000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2000 2000 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 3000 30009.9.本月本月A A車(chē)間領(lǐng)用工具一批計(jì)車(chē)間領(lǐng)用工具一批計(jì)36003600元，元，B B車(chē)間領(lǐng)用工具一車(chē)間領(lǐng)用工具一批計(jì)批計(jì)36003600元，從下月

40、起分元，從下月起分6 6個(gè)月攤銷(xiāo)；個(gè)月攤銷(xiāo)；C C車(chē)間領(lǐng)用工具車(chē)間領(lǐng)用工具一批計(jì)一批計(jì)36003600元，從本月起分元，從本月起分6 6 個(gè)月攤銷(xiāo)。個(gè)月攤銷(xiāo)。 A A車(chē)間：車(chē)間：借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 3600 3600 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 3600 3600 B B車(chē)間：車(chē)間：借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 3600 3600 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 3600 3600 C C車(chē)間：車(chē)間： 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 3600 3600 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 3600 3600 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 600 600 (3600(36006)6) 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用

41、 600 600 10.10.預(yù)提由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息預(yù)提由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息15001500元。元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1500 1500 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 1500 150011.11.以存款支付本季度短期借款利息以存款支付本季度短期借款利息45004500元。元。 借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用 4500 4500 貸：銀行存款貸：銀行存款 4500 450012.12.以存款支付本月短期借款利息以存款支付本月短期借款利息10001000元。元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 100013.13.某車(chē)間本月以存款支付某

42、車(chē)間本月以存款支付12001200元固定資產(chǎn)修理費(fèi)。元固定資產(chǎn)修理費(fèi)。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1200 1200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1200 1200若本月以存款支付若本月以存款支付12001200元元( (修理費(fèi)已按月預(yù)提修理費(fèi)已按月預(yù)提) ) 借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用 1200 1200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1200 1200若本月以存款支付若本月以存款支付12001200元，從下月起分元，從下月起分3 3個(gè)月攤銷(xiāo)。個(gè)月攤銷(xiāo)。 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 1200 1200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1200 1200 14.以銀行存款支付購(gòu)買(mǎi)辦公用品計(jì)以銀行存款支付購(gòu)買(mǎi)辦

43、公用品計(jì)5000 元。其中，車(chē)間元。其中，車(chē)間3000元，廠(chǎng)部元，廠(chǎng)部2000元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 3000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500015.15.以現(xiàn)金以現(xiàn)金10001000元支付甲管理人員出差旅費(fèi)。元支付甲管理人員出差旅費(fèi)。 借：其他應(yīng)收款一甲借：其他應(yīng)收款一甲 1000 1000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 1000 100016.16.甲出差回廠(chǎng)憑票據(jù)報(bào)銷(xiāo)甲出差回廠(chǎng)憑票據(jù)報(bào)銷(xiāo)800800元，余款退回現(xiàn)金元，余款退回現(xiàn)金 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 800 800 現(xiàn)金現(xiàn)金 200 200 貸：其他應(yīng)收款一甲貸：其他應(yīng)收款一甲 1000 1000 若

44、報(bào)銷(xiāo)若報(bào)銷(xiāo)12001200元，不足款以現(xiàn)金補(bǔ)付。元，不足款以現(xiàn)金補(bǔ)付。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1200 1200 貸：其他應(yīng)收款一甲貸：其他應(yīng)收款一甲 1000 1000 現(xiàn)金現(xiàn)金 200 200 17.17.月末按工人工資標(biāo)準(zhǔn)分配結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的制造費(fèi)用。月末按工人工資標(biāo)準(zhǔn)分配結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的制造費(fèi)用。 當(dāng)月當(dāng)月A A產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資3500035000元，元，B B產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資2500025000元。元。制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用總額=(2)4000+(3)10000+(5)1400+(6)1300=(2)4000+(3)10000+(5)1400+(6)1300 +(8)1

45、000+(9)600+(13)1200+(14)3000 +(8)1000+(9)600+(13)1200+(14)3000 =22500 =22500制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=22500=22500(35000+25000)=0.375(35000+25000)=0.375元元借：生產(chǎn)成本一借：生產(chǎn)成本一A A產(chǎn)品產(chǎn)品13125 (3500013125 (350000.375) 0.375) 一一B B產(chǎn)品產(chǎn)品 9375 (25000 9375 (250000.375)0.375) 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 22500 2250018.18.本月產(chǎn)品全部完工，月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)產(chǎn)品成本。本月產(chǎn)

46、品全部完工，月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)產(chǎn)品成本。A A產(chǎn)品產(chǎn)品=(1)20000+(3)35000+(5)4900+(17)13125=(1)20000+(3)35000+(5)4900+(17)13125 =73025 =73025B B產(chǎn)品產(chǎn)品=(1)12000+(3)25000+(5)3500+(17)9375=(1)12000+(3)25000+(5)3500+(17)9375 =49875 =49875借：庫(kù)存商品一借：庫(kù)存商品一A 73025A 73025 一一B 49875B 49875 貸：生產(chǎn)成本一貸：生產(chǎn)成本一A 73025A 73025 一一B 49875B 49875 案例二、案例二

47、、某工廠(chǎng)月份發(fā)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：某工廠(chǎng)月份發(fā)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： 日期日期業(yè)業(yè)務(wù)務(wù) 摘摘 要要 借借 方方間接材料間接材料 間接人工間接人工其他間接費(fèi)其他間接費(fèi)合計(jì)合計(jì)日期日期業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)摘摘 要要 借借 方方貸方貸方直接材料直接材料 直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)初初 余余 16000 2280 3500 21780生產(chǎn)過(guò)程核算示意圖：生產(chǎn)過(guò)程核算示意圖：w42各料工費(fèi)賬戶(hù)各料工費(fèi)賬戶(hù) 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 發(fā)生成本發(fā)生成本 完工入庫(kù)成本完工入庫(kù)成本余余:在產(chǎn)在產(chǎn)品成品成 本本第三節(jié)第三節(jié) 產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)一、產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)內(nèi)容一、產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)內(nèi)容( (一一) )銷(xiāo)售收入

48、銷(xiāo)售收入含義：含義：出售商品產(chǎn)品提供勞務(wù)等所實(shí)現(xiàn)的收入。出售商品產(chǎn)品提供勞務(wù)等所實(shí)現(xiàn)的收入。收入確認(rèn)條件：收入確認(rèn)條件：（1 1）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè). .（2 2）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量收入實(shí)現(xiàn)標(biāo)志：收入實(shí)現(xiàn)標(biāo)志：(1)(1)取得現(xiàn)款取得現(xiàn)款(2)(2)取得收取貨款的權(quán)利取得收取貨款的權(quán)利 (3)(3)收到已承兌商業(yè)匯票收到已承兌商業(yè)匯票(4)(4)發(fā)運(yùn)預(yù)收款商品發(fā)運(yùn)預(yù)收款商品收入的計(jì)量收入的計(jì)量: : 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入產(chǎn)品銷(xiāo)售收入= =已銷(xiāo)數(shù)量銷(xiāo)售單價(jià)已銷(xiāo)數(shù)量銷(xiāo)售單價(jià)注：注： (1) (1)發(fā)生銷(xiāo)售折讓或退貨時(shí)發(fā)生銷(xiāo)售折讓或

49、退貨時(shí), ,相應(yīng)抵減銷(xiāo)售收入；相應(yīng)抵減銷(xiāo)售收入； (2) (2)發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，折扣現(xiàn)金作本期財(cái)務(wù)費(fèi)用。發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，折扣現(xiàn)金作本期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售，現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法）（賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售，現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法）(二) 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用含義含義: : 銷(xiāo)售過(guò)程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)銷(xiāo)售過(guò)程中所發(fā)生的各種耗費(fèi). .包括：運(yùn)輸、裝卸、包括：運(yùn)輸、裝卸、 包裝、保險(xiǎn)、展覽、廣告、專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)包裝、保險(xiǎn)、展覽、廣告、專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)等。等。( (三三) )銷(xiāo)售成本和銷(xiāo)售稅金銷(xiāo)售成本和銷(xiāo)售稅金1.1.銷(xiāo)售成本：銷(xiāo)售成本：已銷(xiāo)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本已銷(xiāo)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本. . 銷(xiāo)貨數(shù)量單位生產(chǎn)成本銷(xiāo)貨數(shù)量單位生

50、產(chǎn)成本注：注： 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本實(shí)際上是一種資產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本實(shí)際上是一種資產(chǎn)( (如材料如材料. .貨幣資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)) ) 轉(zhuǎn)化為另一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為另一種資產(chǎn)( (產(chǎn)品產(chǎn)品),),不形成真正意義的費(fèi)用不形成真正意義的費(fèi)用, ,只只 有銷(xiāo)售出去有銷(xiāo)售出去, ,才作為取得收入的代價(jià)。才作為取得收入的代價(jià)。2.2.銷(xiāo)售稅金：銷(xiāo)售環(huán)節(jié)按其收入征收的各種稅款。銷(xiāo)售稅金：銷(xiāo)售環(huán)節(jié)按其收入征收的各種稅款。包括：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加包括：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加二二 、 產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬戶(hù)設(shè)置產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬戶(hù)設(shè)置 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 應(yīng)應(yīng) 收收 票票 據(jù)

51、據(jù) 應(yīng)應(yīng) 收收 賬賬 款款 預(yù)預(yù) 收收 賬賬 款款 本期實(shí)現(xiàn)收入本期實(shí)現(xiàn)收入 ( (收款或未收款收款或未收款) ) 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)商業(yè)匯票小知識(shí)：商業(yè)匯票小知識(shí)：商業(yè)匯票：商業(yè)匯票：出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條 件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 出票人：付款人或收款人出票人：付款人或收款人 承兌人：付款人或銀行承兌人：付款人或銀行特點(diǎn)：特點(diǎn)： （1）付款期最長(zhǎng)不超過(guò)）付款期最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月個(gè)月 （2）可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)┛梢员硶?shū)轉(zhuǎn)讓 （3）可以貼現(xiàn)）可以貼現(xiàn)種類(lèi)：種類(lèi)： (1) 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票

52、：由銀行以外的付款人承兌的匯票。：由銀行以外的付款人承兌的匯票。 特點(diǎn)：特點(diǎn)： 匯票到期付款人無(wú)款支付，銀行將匯票退還收款人，匯票到期付款人無(wú)款支付，銀行將匯票退還收款人， 雙方自行處理。雙方自行處理。(2) 銀行承兌匯票銀行承兌匯票：由銀行承兌的匯票：由銀行承兌的匯票 （銀行按票面金額（銀行按票面金額萬(wàn)分之五收取手續(xù)費(fèi)）萬(wàn)分之五收取手續(xù)費(fèi)）56特點(diǎn)：特點(diǎn)：（1）匯票到期付款人無(wú)款支付，銀行無(wú)條件支付票款給匯票到期付款人無(wú)款支付，銀行無(wú)條件支付票款給 收款人；收款人；（2）銀行對(duì)付款人執(zhí)行扣款，對(duì)未扣回的承兌金額按每）銀行對(duì)付款人執(zhí)行扣款，對(duì)未扣回的承兌金額按每 天萬(wàn)分之五計(jì)收罰息。天萬(wàn)分之五

53、計(jì)收罰息。 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）發(fā)生財(cái)務(wù)開(kāi)支）發(fā)生財(cái)務(wù)開(kāi)支利息支出利息支出手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)現(xiàn)金折扣等現(xiàn)金折扣等（1）發(fā)生財(cái)務(wù)收益）發(fā)生財(cái)務(wù)收益利息收入利息收入享受的現(xiàn)金折扣等享受的現(xiàn)金折扣等（2）月末）月末 結(jié)轉(zhuǎn)凈收益結(jié)轉(zhuǎn)凈收益（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)凈支出）月末結(jié)轉(zhuǎn)凈支出余余: 0 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 計(jì)算數(shù)計(jì)算數(shù) 繳納數(shù)繳納數(shù)余余:未交數(shù)未交數(shù)發(fā)生銷(xiāo)發(fā)生銷(xiāo) 售售 稅金稅金期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)(本年利潤(rùn)本年利潤(rùn))余：余：0 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本完工入庫(kù)完工入庫(kù)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售 成成 本本余余: 結(jié)存結(jié)存發(fā)生的銷(xiāo)售發(fā)生的銷(xiāo)售 成成

54、本本 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)(本年利潤(rùn)本年利潤(rùn))余：余：0三、產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理三、產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理1.1.銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入(1) (1) 產(chǎn)品發(fā)出，貨款收到。產(chǎn)品發(fā)出，貨款收到。 借：銀行存款、現(xiàn)金借：銀行存款、現(xiàn)金 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(2)(2)產(chǎn)品發(fā)出，貨款未收。產(chǎn)品發(fā)出，貨款未收。A.A. 采用商業(yè)匯票結(jié)算方式未收款采用商業(yè)匯票結(jié)算方式未收款收到匯票時(shí)：收到匯票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入到期收到票款時(shí)：借：銀行存款到期收到票款時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)利息）到期未收票款時(shí)

55、：到期未收票款時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款x xx x 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：貼現(xiàn)時(shí)： 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息= = 票據(jù)到期值票據(jù)到期值 x x 貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率 x x 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額 = = 票據(jù)到期值票據(jù)到期值- - 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 借：銀行存款（借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）貼現(xiàn)凈額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）貼現(xiàn)利息） 貸貸: :應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)到期值）（票據(jù)到期值）B.采用非商業(yè)匯票結(jié)算方式未收款采用非商業(yè)匯票結(jié)算方式未收款未收貨款：未收貨款： 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入未收代墊運(yùn)雜費(fèi)：未收代墊運(yùn)雜費(fèi)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)

56、收賬款 貸：銀行存款或現(xiàn)金貸：銀行存款或現(xiàn)金以后收到時(shí)：以后收到時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款(3)預(yù)收款方式銷(xiāo)售（先款后貨）預(yù)收款方式銷(xiāo)售（先款后貨）收到預(yù)收款時(shí)：收到預(yù)收款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收帳款貸：預(yù)收帳款發(fā)出產(chǎn)品時(shí)：發(fā)出產(chǎn)品時(shí)： 借：預(yù)收帳款借：預(yù)收帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入退還余款時(shí)：退還余款時(shí)： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款2.銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本（月底匯總計(jì)算發(fā)生的銷(xiāo)售成本）（月底匯總計(jì)算發(fā)生的銷(xiāo)售成本） 銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量x單位生產(chǎn)成本單位生產(chǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：

57、庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品3.銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用發(fā)生時(shí)：發(fā)生時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：銀行存款、現(xiàn)金等貸：銀行存款、現(xiàn)金等 案例一、某企業(yè)某月發(fā)生以下銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：案例一、某企業(yè)某月發(fā)生以下銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：1.1.向向A A單位賒銷(xiāo)甲產(chǎn)品，貨款單位賒銷(xiāo)甲產(chǎn)品，貨款1000010000元，產(chǎn)品已發(fā)出，付元，產(chǎn)品已發(fā)出，付 款條件為款條件為2/102/10，N/30.N/30. 借：應(yīng)收賬款一借：應(yīng)收賬款一A 10000A 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 10000若若A A單位單位1010天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 借：銀行存款借：銀行存款 9800 9800 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 20

58、0 200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) 10000A 10000若若A A單位于單位于3030天付款：天付款： 借：銀行存款借：銀行存款 10000 10000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 10000 100002.2.銷(xiāo)售甲產(chǎn)品銷(xiāo)售甲產(chǎn)品10001000件件1515元，以現(xiàn)金支付市內(nèi)運(yùn)元，以現(xiàn)金支付市內(nèi)運(yùn)費(fèi)費(fèi)1 10000元，以存款代墊托運(yùn)費(fèi)元，以存款代墊托運(yùn)費(fèi)500500元。貨已發(fā)，元。貨已發(fā)，并收到購(gòu)貨方簽發(fā)的并收到購(gòu)貨方簽發(fā)的3 3個(gè)月付款的商業(yè)匯票。個(gè)月付款的商業(yè)匯票。 (1) (1)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 15500 15500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲甲 1500015

59、000 銀行存款銀行存款 500 500 (2) (2)借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 100100 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 1001003.企業(yè)將已持有一個(gè)月（三個(gè)月到期）的商業(yè)匯企業(yè)將已持有一個(gè)月（三個(gè)月到期）的商業(yè)匯 票向銀行貼現(xiàn)，匯票金額票向銀行貼現(xiàn)，匯票金額15500元，貼現(xiàn)利息元，貼現(xiàn)利息 2170元。貼現(xiàn)額存入銀行元。貼現(xiàn)額存入銀行. 借：銀行存款借：銀行存款 13330 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2170 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 155004.4.企業(yè)與企業(yè)與B B單位簽訂銷(xiāo)售甲產(chǎn)品合同，按合同規(guī)定，貨款單位簽訂銷(xiāo)售甲產(chǎn)品合同，按合同規(guī)定，貨款金額總計(jì)為金額總計(jì)為80008000元。元。B B單

60、位預(yù)付貨款單位預(yù)付貨款50%50%，另，另50%50%待完全待完全發(fā)貨后再支付。發(fā)貨后再支付。(1)(1)收到預(yù)付款收到預(yù)付款 借：銀行存款借：銀行存款 4000 4000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款B B單位單位 4000 4000(2)(2)發(fā)運(yùn)貨物發(fā)運(yùn)貨物 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款B B單位單位 8000 8000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲甲 8000 8000(3)(3)訂貨方補(bǔ)付貨款訂貨方補(bǔ)付貨款 借：銀行存款借：銀行存款 4000 4000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款B B單位單位 4000 400077或：或： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 4000 銀行存款銀行存款 4000