第13章貨幣資金審計

1、概述概述庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計銀行存款審計銀行存款審計其他貨幣資金審計其他貨幣資金審計13.113.213.313.413.1概述貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其流貨幣資金，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其流動性強，易遭襲擊，因而企業(yè)必須高度重視和動性強，易遭襲擊，因而企業(yè)必須高度重視和確保貨幣資金的安全。確保貨幣資金的安全。在具體實務中，貨幣資金的審計風險大，在具體實務中，貨幣資金的審計風險大，因而需結合其他交易循環(huán)對其進行審計。因而需結合其他交易循環(huán)對其進行審計。 貨幣資金涉及的憑證和會計記錄貨幣資金涉及的憑證和會

2、計記錄 （一）（一） 庫存現(xiàn)金盤點表庫存現(xiàn)金盤點表 （二）（二） 銀行對賬單銀行對賬單 （三）（三） 銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表 （四）（四） 有關科目的記賬憑證有關科目的記賬憑證 （五）（五） 有關會計賬簿有關會計賬簿 貨幣資金的內(nèi)部控制n1. 貨幣資金收支與記賬的崗位分離n2. 貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù) n3. 全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)n4. 控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行n5. 按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調節(jié)表，以做到賬實相符n6.加強對貨幣資金收支業(yè)務的內(nèi)部控制 n1、崗位分工及授權批準、崗位分工及授權批準（1）出納人員不得兼任稽核、會

3、計檔案保管和收入、支出、）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。費用、債權債務賬目的登記工作。（2）授權批準制度）授權批準制度（3）單位應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務。）單位應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務。n支付申請支付申請n支付審批支付審批n支付復核支付復核n辦理支付辦理支付（4）對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審）對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批。（董事會）批。（董事會）（5）嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接）嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。接觸貨幣資金。2、現(xiàn)金和

4、銀行存款的管理、現(xiàn)金和銀行存款的管理n（1）加強庫存現(xiàn)金限額的管理，超限額現(xiàn)金及時送存銀行；（2）現(xiàn)金開支范圍有明確的界定，對現(xiàn)金開支范圍之外的，通過銀行存款辦理。（3）現(xiàn)金要及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。特殊情況，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。（4）單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。（5）嚴格按照支付結算辦法的規(guī)定。n（6）不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票；不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。（7）指定專人（與辦理和登記銀行存款業(yè)務都無關的人員）定期核對銀行賬

5、戶，每月至少一次，編制銀行存款余額調節(jié)表，做到銀行存款賬面余額與銀行存款對賬單相符。（8）定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。3、票據(jù)及有關印章的管理n（1）單位應當加強與貨幣資金相關的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（2）加強銀行預留印鑒的管理，財務專用章由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人保管，不能一人保管支付款項所需的全部印章。 例如：李同學通過假期參加事務所的實習取得了實習收入1000元，其中500元事務所發(fā)到了李同學的卡上，500元以現(xiàn)金發(fā)給李同學。假設李同

6、學除了這假設李同學除了這1000元錢沒有其他的資產(chǎn)負債，元錢沒有其他的資產(chǎn)負債，那么李同學的會計分錄如何出？報表如何編制？那么李同學的會計分錄如何出？報表如何編制？會會計分錄：計分錄：借：現(xiàn)金 500 銀行存款 500 貸：收入 1000案例導讀案例導讀13.2庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計財務報表（資產(chǎn)負債表）：財務報表（資產(chǎn)負債表）： 如果王同學是審計人員，要對李同學進行審計，你需要執(zhí)行哪些審計程序來審查李同學的貨幣資金？達到什么樣的審計目標？n1.資產(chǎn)負債表中記錄的庫存現(xiàn)金是存在的資產(chǎn)負債表中記錄的庫存現(xiàn)金是存在的 n2.應當記錄的庫存現(xiàn)金均已記錄應當記錄的庫存現(xiàn)金均已記錄 n3.記錄的庫存現(xiàn)

7、金由被審計單位擁有或控制記錄的庫存現(xiàn)金由被審計單位擁有或控制 n4.庫存現(xiàn)金以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，庫存現(xiàn)金以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄與之相關的計價調整已恰當記錄 n5.庫存現(xiàn)金已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財庫存現(xiàn)金已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報務報表中作出恰當列報 庫存現(xiàn)金審計目標庫存現(xiàn)金審計目標庫存現(xiàn)金的實質性程序：庫存現(xiàn)金的實質性程序： P296n核對現(xiàn)金日記賬與總賬余額是否相符核對現(xiàn)金日記賬與總賬余額是否相符n盤點庫存現(xiàn)金盤點庫存現(xiàn)金盤點現(xiàn)金余額盤點現(xiàn)金余額+已付未入賬金額已付未入賬金額-已收未入賬金額已收未入賬金額=賬面結存數(shù)賬面

8、結存數(shù)n抽查大額現(xiàn)金收支款項抽查大額現(xiàn)金收支款項n檢查現(xiàn)金收支的正確截止檢查現(xiàn)金收支的正確截止n檢查外幣現(xiàn)金的折算是否正確檢查外幣現(xiàn)金的折算是否正確n檢查現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表中的披露是否恰當檢查現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表中的披露是否恰當【例題】在對在對G公司公司2013年度會計報表進行審計時，年度會計報表進行審計時，M注冊會計師負責注冊會計師負責審計貨幣資金項目。審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門。公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知G公司公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備。考慮到出納日常工作安排，對總會

9、計主管人員做好監(jiān)盤準備。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結出現(xiàn)金日記賬余額；然后，交易登入現(xiàn)金日記賬，結出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊會注冊會計師當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫計師當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤庫存現(xiàn)金盤點表，并在簽字后形成審計工作底稿。點表，并在簽字后形成審計工作底稿。要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處

10、，并提要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。出改進建議?！敬鸢浮俊敬鸢浮縩（1）提前通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做法不當。M注冊會計師應當實施突擊性的檢查。（2）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當。 M注冊會計師應組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。（3）G公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當。 盤點人員應包括出納、會計主管人員和注冊會計師。（4）現(xiàn)金盤點操作程序不當。庫存現(xiàn)金應由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。（5）“庫存現(xiàn)金盤點表”簽字人員不當?！皫齑娆F(xiàn)金盤點表”應由公司相關人員和注冊會計師共同簽字。

11、【例例】2013年1月20日,注冊會計師王英、李強在對某企業(yè)2012年12月31 日資產(chǎn)負債表審計中,查得“貨幣資金” 項目中的庫存現(xiàn)金為 1062.10 元。1月21日上午8時,王英、李強對該企業(yè)出納員張華所經(jīng)營的現(xiàn)金進行了清點。該企業(yè)1月20日現(xiàn)金日記賬余額是 832.10元,清點結果如下 :(1) 現(xiàn)金實有數(shù) 627.34 元。(2) 在保險柜中有下列單據(jù)已收、付款但未入賬。1) 職工劉陽 6月4日預借差旅費200元,已經(jīng)領導批準。2) 職工劉鋼借據(jù)一張,金額140元,未經(jīng)批準,也沒有說明用途。3) 在保險柜中,有已收款但未記賬的憑證共四張,金額135.24元。(3) 銀行核定該企業(yè)現(xiàn)金

12、限額為800 元。(4) 經(jīng)核對1月1日 20 日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬,核實1月 1日20日收入現(xiàn)金數(shù)為2350元、支出現(xiàn)金數(shù)為2580元正確無誤。要求:根據(jù)以上資料,編制庫存現(xiàn)金盤點表,核實庫存現(xiàn)金實有數(shù) , 并調整核實2012年12月31日資產(chǎn)負債表所列的數(shù)字是否正確 ,對現(xiàn)金收支、留存管理的合法性提出審計意見。201320132013.1.212013.1.222013年1月20日n1. 該企業(yè)庫存現(xiàn)金沒有發(fā)生短缺。按會計制度規(guī)定調整后 , 賬面余額應為 767.34 元 ( 即 832.10+135.24-200); 現(xiàn)金實有數(shù)為 627.34 元 , 加上白條抵庫數(shù) ( 應由出納

13、員退回 )140 元 , 與賬面余額相符。n2.2012 年 12 月31 日庫存現(xiàn)金應有數(shù)為 997.34 元 ( 即 767.34-2350+ 2580), 與 2012 年度資產(chǎn)負債表中 貨幣資金 項目的庫存現(xiàn)金數(shù) 1062.10 元不相符 , 說明該庫存現(xiàn)金數(shù) 1062.10 元是不正確的 , 應調整為 997.34 元。n3. 該企業(yè)庫存現(xiàn)金收支、留存中存在不合法現(xiàn)象 : 一是有白條抵庫數(shù) 140 元 , 違反現(xiàn)金管理制度 ; 二是超現(xiàn)金限額留存現(xiàn)金 ,2012 年 12 月 31 日超限額197.34 元 , 違反現(xiàn)金限額的有關規(guī)定。根據(jù)表資料可知根據(jù)表資料可知 : :【例題單選題

14、】 2011年1月5日對X公司全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。X公司1月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，1月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2011年1月1日至1月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2010年12月31日庫存現(xiàn)金余額應為()元。 A1300 B2300 C700 D2700答案：答案：B現(xiàn)金收支業(yè)務核算造假的主要表現(xiàn)現(xiàn)金收支業(yè)務核算造假的主要表現(xiàn) 1.現(xiàn)金收入不入帳，私設“小金庫”具體表現(xiàn)為：1）截留各種生產(chǎn)經(jīng)營收入或其他收入。2）非法侵占出售國家和其他單位資產(chǎn)的收入。 如

15、對出售次品、邊角余料、廢舊物資的現(xiàn)金收入直接存入“小金庫”。3）虛列支出，虛報冒領。4）私自或有意將投資、聯(lián)營所得轉移、存放于外單位或境外。5）隱匿回扣、傭金 2.挪用庫存現(xiàn)金，即挪用公款。挪用庫存現(xiàn)金，即挪用公款是指當事人利用職務之便或經(jīng)單位批準在一定時間內(nèi)將公款私用的一種行為。 3.貪污公款貪污公款 貪污公款是指出納或其他人員利用職務之貪污公款是指出納或其他人員利用職務之便將公款竊為己有并在會計帳務或會計憑便將公款竊為己有并在會計帳務或會計憑證上做虛假處理的一種舞弊行為。如收入證上做虛假處理的一種舞弊行為。如收入現(xiàn)金不開發(fā)票或收據(jù)；涂改、撕毀發(fā)票或現(xiàn)金不開發(fā)票或收據(jù)；涂改、撕毀發(fā)票或收據(jù)；

16、利用假發(fā)票、假收據(jù)報銷；利用憑收據(jù)；利用假發(fā)票、假收據(jù)報銷；利用憑證副本重復報銷或用白條虛報支出；利用證副本重復報銷或用白條虛報支出；利用吃空額（虛構人名）貪污工資款；私人購吃空額（虛構人名）貪污工資款；私人購物公款報銷等。物公款報銷等。4.以現(xiàn)金支付回扣或者好處費以現(xiàn)金支付回扣或者好處費如醫(yī)藥行業(yè)；為單位購買設備 一元錢拽出一個“小金庫” 審計人員在審計某事業(yè)單位會計報表時，發(fā)現(xiàn)報表本身平衡，但賬表不符。賬面“事業(yè)支出”數(shù)比報表上多1元,結余數(shù)比報表上少1元。審計步驟：（1）核對各總賬與明細賬余額。發(fā)現(xiàn)銀行存款總賬比銀行存款日記賬多記1元。懷疑可能是由于收支科目差1元轉化為銀行存款差1元。（

17、2）逐月核對，發(fā)現(xiàn)5月份銀行存款總賬比日記賬多1元。（3）重點查5月份的收款、付款憑證。發(fā)現(xiàn)第68號記賬憑證摘要為“支付郵寄費”，會計分錄為： 借：事業(yè)支出 1893 貸：銀行存款 1892一元錢拽出一個“小金庫” （續(xù)）（4）審計原始憑證。發(fā)現(xiàn)郵寄費的發(fā)票金額為1893元，現(xiàn)金支票的存根金額為1892元，但要素填寫不清。但由于銀行存款日記賬與對賬單上該筆業(yè)務的金額均為1893元?？梢耘袛嗍钦_的。（5）進一步判斷銀行存款可能減少兩次，一次為日記賬上反映的1893元，同郵費金額相同，但無銀行原始憑證，另一次為支票存根反映1982元，同銀行總賬記錄金額一致，但銀行對賬單上無記錄，這樣在銀行賬面上

18、減少兩次，但會計賬面上只反映一次的事實漸露端倪。 一元錢拽出一個“小金庫” （續(xù)）（5）經(jīng)深入調查，發(fā)現(xiàn)該單位有一個內(nèi)設機構，因此，要求提供其相關賬簿，在會計人員提供的另一本銀行日記賬中發(fā)現(xiàn)5月15日提現(xiàn)1892元的記錄，恰好與前面的金額相符。（6）審計人員要求提供“提現(xiàn)1892元”的支票根，但因為已入了“大賬”而無法提供，但1893元的支票存根在哪？經(jīng)再三追問，只好又提供了些未裝訂的單據(jù)，審計人員從中找到了一張金額為1893元的支票存根。（7）會計人員只好承認，由于兩張支票存根放在一起，不注意，將其“串了門”。填表時發(fā)現(xiàn)不平，原因又找不出來，就隨意將事業(yè)支出減少了一元，這樣報表看出似平了，但

19、沒有想到1元錢的差錯，竟拽出一出一個個“小金庫小金庫”案例分析案例分析n200 x年7月14日，某審計小組對某企業(yè)庫存現(xiàn)金實存額進行盤點審查，依照有關審計程序與方法查明被審單位以下情況： n 當時現(xiàn)金日記賬余額為4250.45元；n 銀行為該企業(yè)核定的庫存現(xiàn)金限額為4000元；n 當日收到現(xiàn)金4筆，共2431元，付出現(xiàn)金6筆，共1947.78元，已編制及記賬憑證，記賬憑證與原始憑證均無問題，未記入有關賬戶；n 職工沈信6月8日預支差旅費500元，職工林芳7月2日借款200元，未辦理任何手續(xù)，這兩筆付出款未編制記賬憑證；n 經(jīng)盤點審核，該企業(yè)庫存現(xiàn)金實有數(shù)為5211.67元。n 要求：指出存在的

20、問題，并提出審計意見。 n審計人員經(jīng)過分析、核定后，認為被審計單位存在以下問題：n 1.現(xiàn)金盤溢1 178元，現(xiàn)金帳面額應為4 250.45元十2 431元-1 947.78元-500元-200元4 033.67元，實存額為5 211.67元，現(xiàn)金盤溢為5 211. 67元-4 033. 67元=1 178元，需要進一步查明盤溢原因，有無收入款不入帳形成小金庫或舞弊情況。n 2.庫存現(xiàn)金超限額233. 67元。庫存現(xiàn)金帳面數(shù)經(jīng)調整后應為4 250. 45元2 431元-1 947.78元-500元=4233.67元，超過銀行核定限額，違反現(xiàn)金管理條例，應引起重視。n 3.職工林芳借條一張，未經(jīng)

21、領導批準，顯屬白條抵庫、挪用公款行為。應追查林芳本人，查明借款情況。出納員應說明原因，借款應立即全部追回。n 4.不及時入帳問題（沈信6月8日預支款至7月14日還未入帳），今后應嚴格遵守，不得拖延，現(xiàn)金收支憑證必須及時登記人帳。案例題n.審計人員張馨和李廣對WPN公司2013年12月31日資產(chǎn)負債表進行審計。他們查得“貨幣資金”項目下的庫存現(xiàn)金為5000元,1月21日上午8時他們對該公司的庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤。1月20日WPN公司的現(xiàn)金日記賬余額為4990.5元,盤點結果如下:n(1)保險柜中的現(xiàn)金盤點實有數(shù)為4150.5元。n(2)下列單據(jù)已收、付款但尚未制證入賬:n1)職工甲1月14日借差旅費

22、400元,已經(jīng)領導批準。n2)職工乙1月10日借款600元,未經(jīng)批準,也未說明用途。n3)在保險柜中,有已收款但未記賬的憑證共3張,金額160元。n(3)銀行核定庫存現(xiàn)金限額為5000元。n(4)經(jīng)核對1月120日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬,核實120日收入現(xiàn)金數(shù)為2500元、支出現(xiàn)金數(shù)為2800元,均正確無誤。n要求:n(1)根據(jù)以上資料,編制庫存現(xiàn)金盤點表,討論庫存現(xiàn)金盤點應關注的具體事項。n(2)討論WPN公司現(xiàn)金收、支、存管理業(yè)務中存在的問題,并提出審計處理意見。n庫存現(xiàn)金盤點應關注的具體事項有：n盤點庫存現(xiàn)金必須有現(xiàn)金出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由審計人員進行監(jiān)盤。n制定監(jiān)盤

23、計劃，確定監(jiān)盤時間。對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行，盤點的范圍一般包括被審計單位各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。在進行現(xiàn)金盤點前，應由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。對被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。n審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對；一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。n由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結出現(xiàn)金結余。n盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由審計

24、人員編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，分幣種、面值列示盤點金額。n資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應將之調整至資產(chǎn)負債表日的金額。n將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或適當調整。n若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或做出必要的調整。(2)討論討論WPN公司現(xiàn)金收、支、公司現(xiàn)金收、支、存管理業(yè)務中存在的問題存管理業(yè)務中存在的問題,并提出并提出審計處理意見。審計處理意見。n存在的主要問題包括：n已獲得批準的借出款項未及時入賬，審計人員應提請WPN公司及時制證入賬；n未獲批準借出款項，審計人員應要求WPN公司財務部門追回借出款項

25、；n收款未及時入賬，審計人員應要求WPN公司及時制證入賬。13.3銀行存款審計n銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他非金融機構的各種存款。n企業(yè)收入-除國家另有規(guī)定外，都應在當日解交銀行n企業(yè)支出-除規(guī)定可以用現(xiàn)金支付外，必須通過銀行辦理轉帳結算n一、銀行存款的審計目標一、銀行存款的審計目標n確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的銀行存款在資產(chǎn)負債表日是否確實存在 , 是否為被審計單位所擁有 ; n確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務是否均以記錄完畢 , 有無遺漏；n確定銀行存款的余額是否正確；n確定銀行存款在會計報表上的披露是否恰當。n檢查銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符檢查銀行存款日記賬余額

26、與總賬余額是否相符n實施分析性程序實施分析性程序n獲取并檢查銀行存款余額調節(jié)表獲取并檢查銀行存款余額調節(jié)表n發(fā)函詢證銀行存款余額發(fā)函詢證銀行存款余額n檢查一年期以上的定期存款或限定用途存款檢查一年期以上的定期存款或限定用途存款n檢查銀行存款收支的截止是否正確檢查銀行存款收支的截止是否正確n檢查外幣銀行存款的折算是否正確檢查外幣銀行存款的折算是否正確n檢查大額的銀行存款收支檢查大額的銀行存款收支n檢查銀行存款在資產(chǎn)負債表中的披露是否恰當檢查銀行存款在資產(chǎn)負債表中的披露是否恰當銀行存款的實質性銀行存款的實質性程序程序獲取并檢查銀行存款余額調節(jié)表獲取并檢查銀行存款余額調節(jié)表n（1 1）取得并檢查銀行

27、對賬單。）取得并檢查銀行對賬單。取得被審計單位加蓋銀行印章的銀行對賬單，必取得被審計單位加蓋銀行印章的銀行對賬單，必要時，親自到銀行獲取對賬單，并對獲取過程保持控要時，親自到銀行獲取對賬單，并對獲取過程保持控制；將銀行對賬單與銀行日記賬余額進行核對；將被制；將銀行對賬單與銀行日記賬余額進行核對；將被審計單位資產(chǎn)負債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回審計單位資產(chǎn)負債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致。函核對，確認是否一致。（2 2）取得并檢查銀行存款余額調節(jié)表。）取得并檢查銀行存款余額調節(jié)表。獲取資產(chǎn)負債表日的銀行存款余額調節(jié)表，檢查獲取資產(chǎn)負債表日的銀行存款余額調節(jié)表，檢查調節(jié)表中

28、加計數(shù)是否正確，調節(jié)后銀行存款日記賬余調節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致；檢查調節(jié)事項，確定額與銀行對賬單余額是否一致；檢查調節(jié)事項，確定未達賬項是否存在；特別關注銀付企未付、企付銀未未達賬項是否存在；特別關注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領款事項。付中支付異常的領款事項。n函證必要性：函證必要性：注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低；如果不對這些項目實施函證程序，注冊

29、會計師應當在審計工作底稿中說明理由。n 函證目標：函證目標：函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序（存在性）。函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款和未披露的或有負債（完整性）。 函證對象：函證對象：被審計單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶。 函證方式：函證方式：積極式函證。 函證時間：函證時間：資產(chǎn)負債表日后。n【例題多選題】注冊會計師擬對貨幣資金實施的以下審計程序中，不屬于實質性程序的有（）。A.檢查銀行預留印鑒的保管情況B.檢查銀行存款余額調節(jié)表中未達賬項在資

30、產(chǎn)負債表日后的進賬情況C.檢查現(xiàn)金交易中是否存在應通過銀行辦理轉賬支付的項目D.檢查外幣銀行存款年末余額是否按年末匯率折合為記賬本位幣金額，有無錯報 n正確答案AC答案解析選項AC屬于控制測試的程序；BD屬于實質性程序。n【例題單選題】n注冊會計師在檢查被審計單位2013年12月31日的銀行存款余額調節(jié)表時，發(fā)現(xiàn)下列調節(jié)事項，其中有跡象表明性質或范圍不合理的是（）。A.“銀行已收、企業(yè)未收”項目包含一項2013年12月31日到賬的應收賬款，被審計單位尚未收到銀行的收款通知B.“企業(yè)已付、銀行未付”項目包含一項被審計單位于2013年12月31日提交的轉賬支付申請，用于支付被審計單位2013年12

31、月份的電費C.“企業(yè)已收、銀行未收”項目包含一項2013年12月30日收到的退貨款，被審計單位已將供應商提供的支票提交銀行D.“銀行已付、企業(yè)未付”項目包含一項2013年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權，但由于經(jīng)辦人員未提供相關單據(jù)，會計部門尚未入賬 n正確答案Dn答案解析選項D不屬于未達賬項的情況，未達賬項是指企業(yè)與銀行之間，對同一項經(jīng)濟業(yè)務由于憑證傳遞上的時間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因未收到相關憑證，尚未登記入賬的事項。選項D是因為經(jīng)辦人員未提供相關單據(jù)，而使會計部門尚未入賬，所以不合理?！?例】nA A 和和 B B 注冊會計師對華達紡織股份有限公司注冊會計師對華達

32、紡織股份有限公司 2012 2012 年年 12 12 月月 31 31 日的資產(chǎn)負債表進行審計。在審查資日的資產(chǎn)負債表進行審計。在審查資產(chǎn)負債表產(chǎn)負債表 “貨幣資金貨幣資金” ” 項目時項目時 , , 發(fā)現(xiàn)該公司發(fā)現(xiàn)該公司 20122012年年1212月月3131日的銀行存款數(shù)額為日的銀行存款數(shù)額為3350033500元元 , , 銀行銀行存款賬面余額為存款賬面余額為35000 35000 元。派審計助理人員向開戶元。派審計助理人員向開戶銀行取得對賬單一張銀行取得對賬單一張 ,2012 ,2012 年年 12 12 月月 31 31 日的銀日的銀行存款余額為行存款余額為 42000 4200

33、0 元。另外元。另外 , , 查有下列未達賬查有下列未達賬款和記賬差錯款和記賬差錯 : :n(1)12(1)12月月2323日公司送存轉賬支票日公司送存轉賬支票 58005800元元, ,銀行尚未銀行尚未入入賬賬n(2)12(2)12月月2424日公司開出轉賬支票日公司開出轉賬支票53005300元元, ,持票人尚未持票人尚未到銀行辦理轉賬手續(xù)。到銀行辦理轉賬手續(xù)。n(3)12(3)12月月2525日委托銀行收款日委托銀行收款1030010300元元, ,銀行已收妥入銀行已收妥入賬賬, ,但收款通知尚未到達公司。但收款通知尚未到達公司。n(4)12 (4)12 月月 30 30 日銀行代付水費

34、日銀行代付水費 3150 3150 元元 , , 但但銀行付款通知單尚未到達該公司。銀行付款通知單尚未到達該公司。n(5)12 (5)12 月月 15 15 日收到銀行收款通知單金額日收到銀行收款通知單金額 3850 3850 元元 , , 公司入賬時將銀行存款增加數(shù)錯記公司入賬時將銀行存款增加數(shù)錯記成成 3500 3500 元。元。n要求要求 : : 根據(jù)上述資料根據(jù)上述資料 , , 編制銀行存款余編制銀行存款余額調節(jié)表額調節(jié)表 , , 核實核實 2012 2012 年年 12 12 月月 31 31 日資產(chǎn)日資產(chǎn)負債表上負債表上 “ “ 貨幣資金貨幣資金 ”項目中銀行存款數(shù)項目中銀行存款數(shù)

35、額的正確性。額的正確性。2012年12月31日2012年12月31日一、實務題：一、實務題：某廠某廠20072007年年1212月月3131日銀行存款賬面余額日銀行存款賬面余額4200042000元，銀元，銀行存款對賬單金額為行存款對賬單金額為4700047000元，元，20082008年年2 2月月2020日，審計人員到廠審查日，審計人員到廠審查銀行存款賬目。經(jīng)核對后，發(fā)現(xiàn)如下情況：銀行存款賬目。經(jīng)核對后，發(fā)現(xiàn)如下情況：（1 1）銀行對賬單上存入：）銀行對賬單上存入：1212月月1010日收存外地匯款日收存外地匯款60006000元。元。1212月月6 6日存入現(xiàn)金日存入現(xiàn)金 2000200

36、0元。元。1212月月2727日轉入存款利息日轉入存款利息800800元。元。1212月月3131日存入外地托收款日存入外地托收款10001000元。元。（2 2）銀行對賬單上支出：）銀行對賬單上支出：1212月月5 5日開出現(xiàn)金支票日開出現(xiàn)金支票20002000元。元。1212月月1414日開出轉賬支票日開出轉賬支票 51005100元。元。1212月月1515日開出現(xiàn)金支票日開出現(xiàn)金支票900900元。元。1212月月2929日開出現(xiàn)金支票日開出現(xiàn)金支票800800元。元。（3 3）企業(yè)銀行存款賬面：）企業(yè)銀行存款賬面：1212月月3131日開出轉賬支票日開出轉賬支票40004000元。銀

37、行對賬單上無記錄。元。銀行對賬單上無記錄。（4 4）1212月月2020日開出轉賬支票日開出轉賬支票12001200元付給客戶，因蓋章戳記模糊被元付給客戶，因蓋章戳記模糊被銀行退票，另以銀行存款清訖，賬面未作處理銀行退票，另以銀行存款清訖，賬面未作處理。 練習題練習題銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表 審計意見：審計意見： 1、12月月20日開出轉賬支票日開出轉賬支票1200元付給客戶因蓋章模糊被銀行退元付給客戶因蓋章模糊被銀行退票。后另發(fā)轉賬支票清訖，賬面未作處理不妥。建議賬面上應作必票。后另發(fā)轉賬支票清訖，賬面未作處理不妥。建議賬面上應作必要表達，以備查考。要表達，以備查考。2 2、從銀

38、行調節(jié)表的分析來看：、從銀行調節(jié)表的分析來看：（1 1）1212月月5 5日開出現(xiàn)金支票日開出現(xiàn)金支票20002000元，元，1212月月6 6日存入現(xiàn)金日存入現(xiàn)金20002000元，金元，金額如此巧合，為何賬面上無此記錄。應查明有無挪用現(xiàn)金事情。額如此巧合，為何賬面上無此記錄。應查明有無挪用現(xiàn)金事情。（2 2）1212月月1010日收存外地匯款日收存外地匯款60006000元，元，1212月月1414日開出轉賬支票日開出轉賬支票51005100元，元，1212月月1515日又開出現(xiàn)金支票日又開出現(xiàn)金支票900900元，賬面為何無此記錄，有可能元，賬面為何無此記錄，有可能代外單位套購物資收取好

39、處費，應進一步審查支票存根，責成出納代外單位套購物資收取好處費，應進一步審查支票存根，責成出納員交出有關憑證。員交出有關憑證。（3 3）1212月月2727日轉入存款利息日轉入存款利息800800元，但元，但1212月月2929日開出現(xiàn)金支票日開出現(xiàn)金支票800800元，未入賬，屬于異常情況，有可能存在貪污侵吞利息。應仔細審元，未入賬，屬于異常情況，有可能存在貪污侵吞利息。應仔細審查支票存根，以明真相。查支票存根，以明真相。3 3、根據(jù)審計測試結果，說明該企業(yè)銀行存款內(nèi)部制度較弱，銀行、根據(jù)審計測試結果，說明該企業(yè)銀行存款內(nèi)部制度較弱，銀行存款賬目可信度較差，應進一步作深入的追蹤審查。存款賬目

40、可信度較差，應進一步作深入的追蹤審查。案例題n1.1.審計人員周晨和宋宇對審計人員周晨和宋宇對YHXYHX公司公司20132013年度財務報表進行審計。年度財務報表進行審計。在審查資產(chǎn)負債表的在審查資產(chǎn)負債表的“貨幣資金貨幣資金”項目時項目時, ,發(fā)現(xiàn)該公司發(fā)現(xiàn)該公司20132013年年1212月月3131日銀行存款余額為日銀行存款余額為350000350000元元, ,銀行對賬單余額為銀行對賬單余額為363000363000元。他們將銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對后元。他們將銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對后, ,發(fā)現(xiàn)下列情況發(fā)現(xiàn)下列情況: :n(1)12(1)12月月2222日銀行對賬單上記錄收到外地某加工廠的托收承付日銀行對賬單上記錄收到外地某加工廠的托收承付貨款貨款6000060000元元, ,而而YHXYHX公司的銀行存款日記賬上并無記錄。公司的銀行存款日記賬上并無記錄。n(2)12(2)12月月2525日日YHXYHX公司送存銀行轉賬支票一張公司送存銀行轉賬支票一張, ,系藍天公司開系藍天公司開具具, ,面值面值2000020000元元,YHX,YHX公司已按進賬單入賬公司已按進賬單入賬, ,但銀行尚未入賬。但銀行尚未入賬。n(3