第三章中級(jí)財(cái)務(wù)應(yīng)收款項(xiàng)

1、第三章第三章 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 1明確應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其它應(yīng)收款明確應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其它應(yīng)收款的定義和范圍；的定義和范圍； 2掌握應(yīng)收賬款的確認(rèn)、核算和壞賬的核算方法；掌握應(yīng)收賬款的確認(rèn)、核算和壞賬的核算方法； 3掌握應(yīng)收票據(jù)的概念、分類、計(jì)價(jià)、貼現(xiàn)的計(jì)算及掌握應(yīng)收票據(jù)的概念、分類、計(jì)價(jià)、貼現(xiàn)的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理；其會(huì)計(jì)處理； 4掌握預(yù)付賬款的核算；掌握預(yù)付賬款的核算； 5掌握其它應(yīng)收款的核算。掌握其它應(yīng)收款的核算。 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的概念和種類一、應(yīng)收票據(jù)的概念和種類 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)

2、持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點(diǎn)、付款金額和付款人的無條件支期、付款地點(diǎn)、付款金額和付款人的無條件支付證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他付證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。人的債權(quán)憑證。 應(yīng)收票據(jù)按照是否計(jì)息來劃分，可分為應(yīng)收票據(jù)按照是否計(jì)息來劃分，可分為帶息票據(jù)帶息票據(jù)和和不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)。 “貼現(xiàn)貼現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息，然后將

3、余額付給按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。背書的應(yīng)持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。背書的應(yīng)收票據(jù)是此項(xiàng)借款的擔(dān)保品。收票據(jù)是此項(xiàng)借款的擔(dān)保品。 應(yīng)收票據(jù)的應(yīng)收票據(jù)的背書背書是指持票人在票據(jù)背是指持票人在票據(jù)背后簽字，簽字人稱為背書人，背書人對(duì)票后簽字，簽字人稱為背書人，背書人對(duì)票據(jù)的到期付款付聯(lián)帶責(zé)任。銀行貼現(xiàn)所扣據(jù)的到期付款付聯(lián)帶責(zé)任。銀行貼現(xiàn)所扣的利息稱為銀行貼現(xiàn)息，銀行貼現(xiàn)時(shí)所用的利息稱為銀行貼現(xiàn)息，銀行貼現(xiàn)時(shí)所用利率稱為貼現(xiàn)率，票據(jù)價(jià)值就是票據(jù)的到利率稱為貼現(xiàn)率，票據(jù)價(jià)值就是票據(jù)的到期值，不帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值，期值，不帶息票據(jù)的到期

4、值為票據(jù)的面值，帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)到期時(shí)的本金加帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)到期時(shí)的本金加利息。利息。 二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià) 我國規(guī)定，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收我國規(guī)定，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時(shí)一律按票據(jù)的到票據(jù)時(shí)一律按票據(jù)的面值面值入賬入賬. 1)帶息票據(jù)帶息票據(jù) 票據(jù)到期時(shí)，帶息票據(jù)的到期值為票面價(jià)值加上到期應(yīng)票據(jù)到期時(shí)，帶息票據(jù)的到期值為票面價(jià)值加上到期應(yīng)記利息，即：帶息票據(jù)到期值應(yīng)收票據(jù)面值記利息，即：帶息票據(jù)到期值應(yīng)收票據(jù)面值（1利利率率期限）期限） 利率利率是指票面規(guī)定的利率，一般以年利率表示，如需換是指票面規(guī)定的利率，一般以年利率表示，如需換

5、算成月利率或日利率時(shí)，每月統(tǒng)一按算成月利率或日利率時(shí)，每月統(tǒng)一按30天計(jì)算，全年按天計(jì)算，全年按360天計(jì)算。天計(jì)算。 期限期限是指從票據(jù)生效之日起到票據(jù)到期日止的時(shí)間間隔，是指從票據(jù)生效之日起到票據(jù)到期日止的時(shí)間間隔，其在票據(jù)中通常有兩種表示方法：其在票據(jù)中通常有兩種表示方法： 第一種以月數(shù)表示，即按月計(jì)息。第一種以月數(shù)表示，即按月計(jì)息。計(jì)算時(shí)一律以次月對(duì)計(jì)算時(shí)一律以次月對(duì)應(yīng)日為一個(gè)月（如從應(yīng)日為一個(gè)月（如從3月月18日至日至4月月18日），每月按日），每月按30天計(jì)算，而不論其實(shí)際日歷日數(shù)是多少，不滿一個(gè)月的天計(jì)算，而不論其實(shí)際日歷日數(shù)是多少，不滿一個(gè)月的零頭天數(shù)，則按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算。零

6、頭天數(shù)，則按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算。 例如，一張面值為例如，一張面值為100 000元、利率為元、利率為9%、4個(gè)月到個(gè)月到期的商業(yè)匯票，其出票日為期的商業(yè)匯票，其出票日為6月月8日，其票據(jù)到期日為日，其票據(jù)到期日為10月月8日，票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息為：日，票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息為： 100 0009%4/12=3 000（元）（元） 第二種以日數(shù)表示，即按日計(jì)息。第二種以日數(shù)表示，即按日計(jì)息。計(jì)算時(shí)以實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算時(shí)以實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算到期日及利息，到期日那天不計(jì)息，稱為計(jì)算到期日及利息，到期日那天不計(jì)息，稱為 “算頭不算頭不算尾算尾”。 將上例改為將上例改為120天到期的商業(yè)匯票，其面值、利率不變，天到期

7、的商業(yè)匯票，其面值、利率不變，出票日仍為出票日仍為6月月8日，而其票據(jù)到期日應(yīng)為日，而其票據(jù)到期日應(yīng)為10月月6日，但到日，但到期日不包括在計(jì)息日數(shù)之內(nèi)，票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息為：期日不包括在計(jì)息日數(shù)之內(nèi)，票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息為： 100 0009%120/360=3 000（元）（元） 2)2)不帶息票據(jù)不帶息票據(jù) 不帶息票據(jù)的到期值為其票面價(jià)值。 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目科目應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的應(yīng)收票據(jù)的面值取得的應(yīng)收票據(jù)的面值到期收回票款到期收回票款到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收到期前向銀

8、行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額票據(jù)的票面余額期末余額：期末余額：企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額面金額資產(chǎn)類科目 （1）企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)：）企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：產(chǎn)品銷售收入貸：產(chǎn)品銷售收入 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增 值稅值稅 （2）票據(jù)到期收回的票面金額：）票據(jù)到期收回的票面金額： 如為不帶息匯票：如為不帶息匯票： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 如為帶息匯票：如為帶息匯票： 借：銀行存款（本息合計(jì)）借：銀行存款（本息合計(jì)） 貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用

9、財(cái)務(wù)費(fèi)用 因賒銷而收到不帶息票據(jù)因賒銷而收到不帶息票據(jù): 例例:企業(yè)因賒銷而收到承兌的半年期的無息企業(yè)因賒銷而收到承兌的半年期的無息票據(jù)一張票據(jù)一張,價(jià)值價(jià)值10000元元.增值稅稅率為增值稅稅率為17% 借借:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 11700 貸貸:主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 1700到期收回票款到期收回票款(面值面值) 借借:銀行存款銀行存款 11700 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 11700 抵借賬款而收到帶息票據(jù)：抵借賬款而收到帶息票據(jù)： 例例:企業(yè)收到某一客戶承兌的票據(jù)以抵借前企業(yè)收到某一客戶承兌的票據(jù)以抵借前欠貨款欠貨款

10、,票據(jù)面值票據(jù)面值50萬元萬元,期限期限60天天,年利率年利率為為6%. 借借:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 500000 貸貸:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 500000 帶息票據(jù)到期收回票款帶息票據(jù)到期收回票款(面值和利息面值和利息)借借:銀行存款銀行存款 505000500000*(1+6%*60/360) 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 500000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 500000*6%*60/360 票據(jù)到期承兌人無力支付票款票據(jù)到期承兌人無力支付票款 此時(shí)此時(shí),將應(yīng)收票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款將應(yīng)收票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款 承上例，假定銀行收取承上例，假定銀行收取100元手續(xù)費(fèi)，元手續(xù)費(fèi)， 借借:應(yīng)收賬款

11、應(yīng)收賬款 505100 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 500000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 銀行存款銀行存款 100 【例【例 】201年年12月日收到某客戶為償付月日收到某客戶為償付11月份購貨款月份購貨款8 000元交來的當(dāng)天簽發(fā)元交來的當(dāng)天簽發(fā)60天到期的商天到期的商業(yè)承兌票據(jù)，利率為業(yè)承兌票據(jù)，利率為9%。在年末應(yīng)確認(rèn)該票據(jù)。在年末應(yīng)確認(rèn)該票據(jù)30天的應(yīng)計(jì)利息，應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：天的應(yīng)計(jì)利息，應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 8 060 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 8 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 202年年1月月30日，該票據(jù)在到期日如數(shù)兌現(xiàn)時(shí)，應(yīng)作會(huì)日，該票據(jù)在到期日如數(shù)

12、兌現(xiàn)時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：計(jì)處理如下： 借：銀行存款借：銀行存款 8 120 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 8 060 如果該票據(jù)在如果該票據(jù)在202年年01月月30日到期時(shí)出票人、付款人日到期時(shí)出票人、付款人或承兌人拒絕付款，應(yīng)注銷或承兌人拒絕付款，應(yīng)注銷“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶，轉(zhuǎn)回需向付賬戶，轉(zhuǎn)回需向付款人收款的款人收款的“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶。賬戶。 轉(zhuǎn)至轉(zhuǎn)至 “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款” 賬戶的金額，應(yīng)包括票據(jù)的賬戶的金額，應(yīng)包括票據(jù)的面值、利息以及銀行收取的拒付證書的手續(xù)費(fèi)。面值、利息以及銀行收取的拒付證書的手續(xù)費(fèi)。 假定這項(xiàng)業(yè)務(wù)銀行收取的手續(xù)費(fèi)為假定這項(xiàng)業(yè)務(wù)銀行收取

13、的手續(xù)費(fèi)為20元，應(yīng)作會(huì)元，應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 8 140 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 8 060 銀行存款銀行存款 20 三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 第一步：計(jì)算票據(jù)的到期值第一步：計(jì)算票據(jù)的到期值 票據(jù)到期值票據(jù)到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值(1+票據(jù)利息票據(jù)利息票據(jù)時(shí)間票據(jù)時(shí)間) 第二步：計(jì)算貼現(xiàn)期第二步：計(jì)算貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=銀行的持票時(shí)間銀行的持票時(shí)間 =貼現(xiàn)日起到票據(jù)到期日止的時(shí)間貼現(xiàn)日起到票據(jù)到期日止的時(shí)間 =票據(jù)時(shí)間票據(jù)時(shí)間-企業(yè)的持票時(shí)間企業(yè)的持票時(shí)間 第三步：計(jì)算貼現(xiàn)息第三步：計(jì)算貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)

14、到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 第四步：計(jì)算貼現(xiàn)凈額第四步：計(jì)算貼現(xiàn)凈額 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)的票據(jù)到期時(shí)貼現(xiàn)的票據(jù)到期時(shí) (1)承兌人支付票款承兌人支付票款,我方不作賬務(wù)處理我方不作賬務(wù)處理; (2)承兌人無法支付票款承兌人無法支付票款,銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè),同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的帳戶中將票款同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的帳戶中將票款劃回劃回. 貼現(xiàn)企業(yè)付款后貼現(xiàn)企業(yè)付款后,應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)本息應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)本息: 借借: 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸貸: 銀行存款銀行存款 貼現(xiàn)企業(yè)如無款支付貼現(xiàn)企業(yè)如無款支付,銀行將其作為逾

15、期貸款處理：銀行將其作為逾期貸款處理： 借借: 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸貸: 短期借款短期借款 【例【例 】6月月1日通達(dá)公司將日通達(dá)公司將4月月1日開出的面值日開出的面值10 000元、利率元、利率8%、7月月1日到期的商業(yè)承兌附息匯日到期的商業(yè)承兌附息匯票去銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為票去銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計(jì)算如下：所得計(jì)算如下： 票據(jù)面值票據(jù)面值 10 000 票據(jù)附息（票據(jù)附息（10 0008%90/360） 200 票據(jù)到期值票據(jù)到期值 10 200 減：貼現(xiàn)息（減：貼現(xiàn)息（10 20010%30/360） 85 貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得 10 115 應(yīng)作如下會(huì)

16、計(jì)處理：應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款借：銀行存款 10 115 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 115 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 10 000 企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，因背書而在法律上負(fù)有連企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，因背書而在法律上負(fù)有連帶償還責(zé)任，即如果該票據(jù)到期不獲兌付，企業(yè)有責(zé)任代帶償還責(zé)任，即如果該票據(jù)到期不獲兌付，企業(yè)有責(zé)任代出票人或承兌人向銀行兌付。這種可能發(fā)生，但還不是確出票人或承兌人向銀行兌付。這種可能發(fā)生，但還不是確鑿的債務(wù)，在會(huì)計(jì)上稱為鑿的債務(wù)，在會(huì)計(jì)上稱為或有負(fù)債或有負(fù)債。 為了反映這種情況，應(yīng)在備查簿中記錄票據(jù)貼現(xiàn)事實(shí)，并為了反映這種情況，應(yīng)在備查簿中記錄票據(jù)貼現(xiàn)事實(shí)，并在

17、期末在資產(chǎn)負(fù)債表中披露貼現(xiàn)票據(jù)產(chǎn)生的或有負(fù)債。在期末在資產(chǎn)負(fù)債表中披露貼現(xiàn)票據(jù)產(chǎn)生的或有負(fù)債。 如果到期時(shí)，付款人無力償付，或因種種原因拒付，銀行如果到期時(shí)，付款人無力償付，或因種種原因拒付，銀行向貼現(xiàn)企業(yè)索償時(shí)，該企業(yè)應(yīng)向辦理貼現(xiàn)的銀行償付本息，向貼現(xiàn)企業(yè)索償時(shí)，該企業(yè)應(yīng)向辦理貼現(xiàn)的銀行償付本息，并作如下會(huì)計(jì)處理：并作如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 10 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 200 如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

18、借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 10 200 貸：短期借款貸：短期借款 10 200 【例【例 】通達(dá)公司將】通達(dá)公司將7月月1日收到的面值為日收到的面值為50 000元、元、不附不附息息、6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票當(dāng)天到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率個(gè)月的商業(yè)承兌匯票當(dāng)天到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得可計(jì)算如下：，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得可計(jì)算如下： 票據(jù)面值票據(jù)面值 50 000 減：貼現(xiàn)息（減：貼現(xiàn)息（50 00010%6/12） 2 500 貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得 47 500 其會(huì)計(jì)處理為：其會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款借：銀行存款 47 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收

19、票據(jù) 50 000 貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)的會(huì)計(jì)處理與帶息票據(jù)相同貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)的會(huì)計(jì)處理與帶息票據(jù)相同 。 練習(xí)：練習(xí)： 捷達(dá)公司捷達(dá)公司2012年年6月月1日取得中山公司日取得中山公司開出的面值為開出的面值為30000元、元、3個(gè)月到期的帶息個(gè)月到期的帶息票據(jù)，年利率票據(jù)，年利率10%,當(dāng)年當(dāng)年7月月1日即票據(jù)到期日即票據(jù)到期前兩個(gè)月，捷達(dá)公司持該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，前兩個(gè)月，捷達(dá)公司持該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為貼現(xiàn)率為12%。計(jì)算該票據(jù)的到期值、貼。計(jì)算該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額. 該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計(jì)算如下：該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計(jì)算如下： 票據(jù)到期值票

20、據(jù)到期值=30000=30000* *（1+10%1+10%* *3/123/12）=30750=30750 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=30750=30750* *12%12%* *（3-13-1）/12=615/12=615 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=30750-615=30135=30750-615=30135 會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 3013530135 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 3000030000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 135135 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額，交易

21、合同號(hào)和付款人、日期、票面金額，交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。筆注銷。 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。費(fèi)。 一、

22、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià) 當(dāng)銷售收入確認(rèn)的條件滿足后，但由于現(xiàn)金暫時(shí)尚未當(dāng)銷售收入確認(rèn)的條件滿足后，但由于現(xiàn)金暫時(shí)尚未流入企業(yè)，意味著賒銷已經(jīng)成立，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與此相關(guān)的流入企業(yè)，意味著賒銷已經(jīng)成立，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與此相關(guān)的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款。 通常情況下，應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格確認(rèn)應(yīng)收賬通常情況下，應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，它包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運(yùn)費(fèi)款的入賬價(jià)值，它包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運(yùn)費(fèi)兩個(gè)部分。但是，如果發(fā)生銷售折扣（包括商業(yè)折扣和現(xiàn)兩個(gè)部分。但是，如果發(fā)生銷售折扣（包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣）、銷售退回與折讓，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)

23、，金折扣）、銷售退回與折讓，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)，則應(yīng)考慮這些因素。則應(yīng)考慮這些因素。 商業(yè)折扣商業(yè)折扣是在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，從是在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，從價(jià)目表的報(bào)價(jià)中扣減的一定數(shù)額。通常以價(jià)目表的報(bào)價(jià)中扣減的一定數(shù)額。通常以百分比來表示，如百分比來表示，如5、10等。等。 在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)金額計(jì)價(jià)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)金額計(jì)價(jià)入賬，對(duì)折扣額不作單獨(dú)反映。入賬，對(duì)折扣額不作單獨(dú)反映。 例：某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格例：某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為計(jì)算，金額為20

24、000元，由于成批銷售，銷貨方元，由于成批銷售，銷貨方給購貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，折扣金額為的商業(yè)折扣，折扣金額為2 000元，元，適用增值稅率適用增值稅率17%。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 21 060 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 18 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷銷) 3 060 收到貨款時(shí)收到貨款時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 21 060 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 21 060 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。通常用一定日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。通常用一定形式的術(shù)語表

25、示，如形式的術(shù)語表示，如”2/10,1/20,N/30”。 在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確定確定總價(jià)法總價(jià)法 總價(jià)法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售總價(jià)法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬金額價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬金額，這種方法把現(xiàn)金，這種方法把現(xiàn)金折扣理解為鼓勵(lì)客戶提早付款而獲得的經(jīng)濟(jì)效益。折扣理解為鼓勵(lì)客戶提早付款而獲得的經(jīng)濟(jì)效益。銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣，從融資角度出發(fā)，銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣，從融資角度出發(fā)，屬于一種理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。屬于一種理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 例：例：A公司于公司

26、于202年年1月月10日向日向B公司賒銷公司賒銷商品一批，該批商品貨款為商品一批，該批商品貨款為50000元，增值元，增值稅為稅為8500元。銷售成本為元。銷售成本為40000元?，F(xiàn)金折元?，F(xiàn)金折扣條件為：扣條件為：2/10，n/30。銷售時(shí)用銀行存款。銷售時(shí)用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。元。1月月19日，日，B公司用銀行公司用銀行存款支付上述全部款項(xiàng)。假定雙方協(xié)議規(guī)存款支付上述全部款項(xiàng)。假定雙方協(xié)議規(guī)定，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅定，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。（總。（總價(jià)法）價(jià)法）（1）202年年1月月1日賒銷時(shí)：日賒銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-B公司公司 59000 貸：主

27、營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500銀行存款銀行存款 500 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 40000貸：庫存商品貸：庫存商品 40000（2）1月月19日收款時(shí)：日收款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 58000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000（500002%）貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 59000 二二 、應(yīng)收賬款減值（壞賬）、應(yīng)收賬款減值（壞賬） 1. 壞壞賬賬的性質(zhì)的性質(zhì) 壞壞賬賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬賬款款.由于發(fā)生壞由于發(fā)生壞賬賬而產(chǎn)生的損失而產(chǎn)生的損失,稱為壞稱

28、為壞賬賬損失損失. 2. 壞壞賬賬損失的確認(rèn)條件損失的確認(rèn)條件 一般來講一般來講,企業(yè)的應(yīng)收企業(yè)的應(yīng)收賬賬款符合下列條件之一的款符合下列條件之一的,應(yīng)確認(rèn)為壞應(yīng)確認(rèn)為壞賬賬: (1)債務(wù)人死亡債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回; (2)債務(wù)人破產(chǎn)債務(wù)人破產(chǎn),以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回; (3)債務(wù)人較長時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)債務(wù)人較長時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù),并有足夠并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小. 在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以

29、往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外(如如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償還債務(wù)等，以及時(shí)間內(nèi)無法償還債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款年以上的應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng))，下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： (1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)

30、收款項(xiàng)；當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； (2)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；行重組； (3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； (4)其他其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 企業(yè)的預(yù)付賬款企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款款，并按規(guī)定，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有的

31、企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 3. 壞賬損失的核算壞賬損失的核算 1）、直接轉(zhuǎn)銷法）、直接轉(zhuǎn)銷法 是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款。入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款。 2）、備抵法）、備抵法 備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，

32、當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。收賬款金額。 設(shè)置設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反映扣減估計(jì)壞賬后的凈額。收賬款反映扣減估計(jì)壞賬后的凈額。 估計(jì)壞賬損失的方法有余額百分比法、賬齡分析估計(jì)壞賬損失的方法有余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等。法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等。 A. 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法：根據(jù)會(huì)計(jì)期末：根據(jù)會(huì)

33、計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，計(jì)算壞賬準(zhǔn)備期末貸方余額。的壞賬損失，計(jì)算壞賬準(zhǔn)備期末貸方余額。 a.綜合比例法：綜合比例法： 某企業(yè)從某企業(yè)從2006年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2006年年末應(yīng)收賬款余額為末應(yīng)收賬款余額為1200000元，該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的元，該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為提取比例為5。則。則2006年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：壞賬準(zhǔn)備提取額壞賬準(zhǔn)備提取額=12000005=6000元。元。 賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 6000貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞

34、賬準(zhǔn)備 6000 2007年年11月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有1600元的應(yīng)收元的應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。賬務(wù)處理如下：失。賬務(wù)處理如下：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 1600貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 16002007年年12月月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為為1440000元。按本年年末應(yīng)收賬款余額計(jì)元。按本年年末應(yīng)收賬款余額計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額（即壞賬準(zhǔn)備的算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額（即壞賬準(zhǔn)備的余額）為：余額）為：14400005=7200元。元。 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目科目

35、的貸方余額為：的貸方余額為：6000-1600=4400（元）（元）年末應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為：年末應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為：7200-4400=2800元。賬務(wù)處理如下：元。賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2800貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2800 2008年年5月月20日，接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷日，接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的的1600元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行，有關(guān)賬元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行，有關(guān)賬務(wù)處理如下：務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1600貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1600借：銀行存款借：銀行存款 1600貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1600 2

36、008年年12月月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1000000元。元。本年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：本年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：10000005=5000元。元。 至年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的至年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為：科目的貸方余額為：7200+16000=8800（元）（元）年末應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為：年末應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為：8800-5000=3800元。賬務(wù)處理如下：元。賬務(wù)處理如下：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 3800貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 3800 b. 賬齡分析法：賬齡分析法：其原理與應(yīng)收款項(xiàng)余額百其原理與應(yīng)收款項(xiàng)余額百分

37、比法一致，是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法的分比法一致，是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法的具體化。具體化。應(yīng)收應(yīng)收賬賬款款賬賬齡齡應(yīng)收賬款金額應(yīng)收賬款金額估計(jì)損失估計(jì)損失(%)估計(jì)損失金額估計(jì)損失金額未到期30 0000.5150過期1個(gè)月20 0001200過期2個(gè)月15 0002300過期3個(gè)月10 0003300過期個(gè)月以上 5 0005250合計(jì)80 0001 200三、三、 應(yīng)收債權(quán)出售和融資應(yīng)收債權(quán)出售和融資 企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

38、時(shí)，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式的原則，的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對(duì)于有明確的證據(jù)表充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，與應(yīng)收債權(quán)明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。否則，照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。理。 （一）、應(yīng)收賬款質(zhì)押借款（一）、應(yīng)收賬款質(zhì)押借款 企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向

39、銀行借款的質(zhì)押的，應(yīng)將從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的款項(xiàng)款的質(zhì)押的，應(yīng)將從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的款項(xiàng)確認(rèn)為對(duì)銀行的一項(xiàng)負(fù)債，作為短期借款等核算。確認(rèn)為對(duì)銀行的一項(xiàng)負(fù)債，作為短期借款等核算。企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按有關(guān)借款付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按有關(guān)借款核算的規(guī)定進(jìn)行處理。核算的規(guī)定進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。 例：例：202年年2月月5日甲公

40、司銷售一批商品給乙公司，日甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為20萬元，萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元，款項(xiàng)尚未收到，雙方元，款項(xiàng)尚未收到，雙方約定，乙公司于約定，乙公司于2008年年9月月30日付款，日付款，202年年4月月1日甲公司因急需流動(dòng)資金，經(jīng)與中國銀行協(xié)商，日甲公司因急需流動(dòng)資金，經(jīng)與中國銀行協(xié)商，以應(yīng)收乙公司貨款為質(zhì)押取得以應(yīng)收乙公司貨款為質(zhì)押取得5個(gè)月期流動(dòng)資金借個(gè)月期流動(dòng)資金借款款18萬元。年利率為萬元。年利率為6%，每月末償付利息。假定，每月末償付利息。假定不考慮其它因素。不考慮其它因素。（

41、1） 4月月1日取得短期借款時(shí)日取得短期借款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 180000 貸：短期借款貸：短期借款 180000 （2）收回應(yīng)收賬款）收回應(yīng)收賬款 借：銀行存款借：銀行存款 234000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234000 （3） 4月月30日償付利息時(shí)日償付利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 900貸：銀行存款貸：銀行存款 900 （4） 8月月31日償付短期借款本金及最后一日償付短期借款本金及最后一期利息期利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 900短期借款短期借款 180000貸：銀行存款貸：銀行存款 180900 （二）、應(yīng)收債權(quán)出售（二）、應(yīng)收債權(quán)出售 1、不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出

42、售、不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售 企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議，構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行等在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償?shù)?，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)行追償?shù)?，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益?，F(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。 出售時(shí)：出售

43、時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)） 其他應(yīng)收款（金融機(jī)構(gòu)預(yù)留銷售折扣、折讓或退回的其他應(yīng)收款（金融機(jī)構(gòu)預(yù)留銷售折扣、折讓或退回的款項(xiàng)）款項(xiàng)） 壞賬準(zhǔn)備（售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）壞賬準(zhǔn)備（售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出-應(yīng)收債權(quán)融資損失（借方余額）應(yīng)收債權(quán)融資損失（借方余額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 或營業(yè)外收入或營業(yè)外收入-應(yīng)收債權(quán)融資收益（貸方余額）應(yīng)收債權(quán)融資收益（貸方余額） 處理銷售退回及折讓、現(xiàn)金折扣：處理銷售退回及折讓、現(xiàn)金折扣： 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（

44、銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款銀行銀行 與金融機(jī)構(gòu)最后結(jié)算：與金融機(jī)構(gòu)最后結(jié)算： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款銀行銀行 （收到銀行退回的未發(fā)生的銷售退回等部（收到銀行退回的未發(fā)生的銷售退回等部分的資金）分的資金） 例題例題P63 2、附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算、附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有權(quán)的企

45、業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。在這種情況下，在這種情況下，應(yīng)按以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處應(yīng)按以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理原則執(zhí)行。理原則執(zhí)行。 第三節(jié)第三節(jié) 其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款 一、其他應(yīng)收款一、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款即其他應(yīng)收項(xiàng)目，是指企業(yè)發(fā)其他應(yīng)收款即其他應(yīng)收項(xiàng)目，是指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)。如企業(yè)發(fā)生生的非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)。如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金、備

46、用金以及應(yīng)的各種賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。 舉例舉例P64 二、預(yù)付賬款二、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款都與應(yīng)收賬款都屬于企業(yè)的債權(quán)屬于企業(yè)的債權(quán)，但兩者產(chǎn)生的原因不同，應(yīng)收賬款是企業(yè)但兩者產(chǎn)生的原因不同，應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收的銷貨款，即應(yīng)向購貨方客戶收取的應(yīng)收的銷貨款，即應(yīng)向購貨方客戶收取的款項(xiàng)；預(yù)付賬款是企業(yè)的購貨款，即預(yù)先款項(xiàng)；預(yù)付賬款是企業(yè)的購貨款，即預(yù)先付給供貨方客戶的款項(xiàng)。付給供貨方客戶的款項(xiàng)。 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入的貨款記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目的借方。企科目的借

47、方。企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因購貨單位破產(chǎn)、撤預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因購貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。 預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)對(duì)供貨方客戶預(yù)付賬款時(shí)，應(yīng)借企業(yè)對(duì)供貨方客戶預(yù)付賬款時(shí)，應(yīng)借記記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。以后收到預(yù)購的材料或商品時(shí)，借科目。以后收到預(yù)購的材料或商品時(shí)，借記記“材料采購材料采購”或或“原材料原材料”等科目，貨等科目，貨記記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目。補(bǔ)付的貨款，借記科目。補(bǔ)付的貨款，借記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科科目；退回多付的貨款，借記目；退回多付的