現(xiàn)金流量表的編制方法及計算公式

1、主表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務(wù)收入×(1+16%)+利潤表中其他業(yè)務(wù)收入+(應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額)+(應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額)+(預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額)-計提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額2、收到的稅費返還=(應(yīng)收補貼款期初余額-應(yīng)收補貼款期末余額)+補貼收入+所得稅本期貸方發(fā)生額累計數(shù)3、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=營業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+銀行存款利息收入(公式一)具體操作中

2、，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項目留到最后倒擠填列，計算公式是：收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金(公式二)=補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”-(1+2)-(4+5+6+7) 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計算的結(jié)果懸殊不會太大。4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務(wù)成本+(存貨期末余額-存貨期初余額)×(1+16%)+其他業(yè)務(wù)支出(剔除稅金)+(應(yīng)付票據(jù)期初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額)+(應(yīng)付賬款期初余額-應(yīng)付賬款期末余額)+(預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初余額)5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=“應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)

3、+“應(yīng)付福利費”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)+管理費用中“養(yǎng)老保險金”、“待業(yè)保險金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險金”+成本及制造費用明細(xì)表中的“勞動保護費”6、支付的各項稅費=“應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計數(shù)+“其他應(yīng)交款”各明細(xì)賬戶借方數(shù)+“管理費用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計數(shù)+“其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項目即：實際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進項稅。7、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=營業(yè)外支出(剔除固定資產(chǎn)處置損失)+管理費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項稅金等)+營業(yè)費用、成本及制造費用(剔

4、除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等)+其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額+其他應(yīng)付主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1、收回投資所收到的現(xiàn)金=(短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù))+(長期股權(quán)投資期初數(shù)-長期股權(quán)投資期末數(shù))+(長期債權(quán)投資期初數(shù)-長期債權(quán)投資期末數(shù))該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。2、取得投資收益所收到的現(xiàn)金=利潤表投資收益-(應(yīng)收利息期末數(shù)-應(yīng)收利息期初數(shù))-(應(yīng)收股利期末數(shù)-應(yīng)收股利期初數(shù))3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額=“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+(無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù))+(其他

5、長期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長期資產(chǎn)期初數(shù))4、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如收回融資租賃設(shè)備本金等。5、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=(在建工程期末數(shù)-在建工程期初數(shù))(剔除利息)+(固定資產(chǎn)期末數(shù)-固定資產(chǎn)期初數(shù))+(無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù))+(其他長期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長期資產(chǎn)期初數(shù))上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。6、投資所支付的現(xiàn)金=(短期投資期末數(shù)-短期投資期初數(shù))+(長期股權(quán)投資期末數(shù)-長期股權(quán)投資期初數(shù))(剔除投資收益或損失)+(長期債權(quán)投資期末數(shù)-長期債權(quán)投資期初數(shù))(剔除投資收益或損失)

6、該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。7、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如投資未按期到位罰款。主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1、吸收投資所收到的現(xiàn)金=(實收資本或股本期末數(shù)-實收資本或股本期初數(shù))+(應(yīng)付債券期末數(shù)-應(yīng)付債券期初數(shù))2、借款收到的現(xiàn)金=(短期借款期末數(shù)-短期借款期初數(shù))+(長期借款期末數(shù)-長期借款期初數(shù))3、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。4、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=(短期借款期初數(shù)-短期借款期末數(shù))+(長期借款期初數(shù)-長期借款期末數(shù))(剔除利息)+(應(yīng)付債券期初數(shù)-應(yīng)付債券期末數(shù))(剔除利息)5、分配股利、

7、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=應(yīng)付股利借方發(fā)生額+利息支出+長期借款利息+在建工程利息+應(yīng)付債券利息-預(yù)提費用中“計提利息”貸方余額-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出6、支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金(收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等)、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。補充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等

8、價物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。補充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1、凈利潤該項目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。2、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=本期計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計數(shù)注：直接核銷的壞賬損失，不計入。3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊=制造費用中折舊+管理費用中折舊或：=累計折舊期末數(shù)-累計折舊期初數(shù)注：未考慮因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。4、無形資產(chǎn)攤銷=無形資產(chǎn)(期初數(shù)-期末數(shù))或=無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計數(shù)注：未考慮因無形資產(chǎn)對外投資減少。5、長期待攤費用攤銷=長期待攤費用(期初數(shù)-期末數(shù))或=長期待攤費用貸方發(fā)生額累計數(shù)6、待攤費用的減少(減：增加)=

9、待攤費用期初數(shù)-待攤費用期末數(shù)7、預(yù)提費用增加(減：減少)=預(yù)提費用期末數(shù)-預(yù)提費用期初數(shù)8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出(或收入)明細(xì)賬分析填列。9、固定資產(chǎn)報廢損失根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。10、財務(wù)費用=利息支出-應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息11、投資損失(減：收益)=投資收益(借方余額正號填列，貸方余額負(fù)號填列)12、遞延稅款貸項(減：借項)=遞延稅款(期末數(shù)-期初數(shù))13、存貨的減少(減：增加)=存貨(期初數(shù)-期末數(shù))注：未考慮存貨對外投資的減少。14、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減：增加)=應(yīng)收賬款(期初數(shù)-期末數(shù))+應(yīng)收票據(jù)

10、(期初數(shù)-期末數(shù))+預(yù)付賬款(期初數(shù)-期末數(shù))+其他應(yīng)收款(期初數(shù)-期末數(shù))+待攤費用(期初數(shù)-期末數(shù))-壞賬準(zhǔn)備期末余額15、經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減：減少)=應(yīng)付賬款(期末數(shù)-期初數(shù))+預(yù)收賬款(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)付票據(jù)(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)付工資(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)付福利費(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)交稅金(期末數(shù)-期初數(shù))+其他應(yīng)交款(期末數(shù)-期初數(shù))。企業(yè)財務(wù)報表分析公式大全一、償債能力分析：1、流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債*100%。指標(biāo)越高，企業(yè)流動資產(chǎn)流轉(zhuǎn)越快，償還流動負(fù)債能力越強。國際公認(rèn)200%，我國150%較好。2、速動比率=速動資產(chǎn)(流動資產(chǎn)-存貨)/流動負(fù)債*100%。

11、國際標(biāo)志比率100%我國90%左右。3、資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額*100%。指標(biāo)越高負(fù)債程度高，經(jīng)營風(fēng)險大，能以較低的資金成本進行生產(chǎn)經(jīng)營。保守比率不高于50%，國際公認(rèn)較好60%。4、長期資產(chǎn)適合率=(所有者權(quán)益+長期負(fù)債)/(固定資產(chǎn)+長期投資)*100%二、資本狀況分析：1、資本保值增值率=扣除客觀因素后的年末所有者權(quán)益/年初所有者權(quán)益*100%，指標(biāo)越高，資本保全情況越好，企業(yè)發(fā)展?jié)摿υ酱?，債?quán)人利益越有保障。2、資本積累率=本年所有者權(quán)益增長額/年初所有者權(quán)益*100%，指標(biāo)越高，所有者權(quán)益增長越快，資本積累能力越強，保全情況好，持續(xù)發(fā)展能力越大。三、盈利能力分析：1、主營業(yè)務(wù)

12、毛利率=毛利(主營收入-主營成本)/主營業(yè)務(wù)收入*100%，介于20%-50%之間，一般相對合理穩(wěn)定，流動性強的商品，毛利率低。設(shè)計新穎的特殊商品(時裝)毛利率高。2、主營業(yè)務(wù)凈利率=凈利潤/主營業(yè)務(wù)收入*100%，反映企業(yè)基本獲利能力。3、主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)收入*100%4、 營業(yè)費用率=營業(yè)費用/主營業(yè)務(wù)收入*100%5、主營業(yè)務(wù)稅金率=主營業(yè)務(wù)稅金及附加/主營業(yè)務(wù)收入*100%6、資產(chǎn)凈利率=稅后凈利/平均總資產(chǎn)*100%=主營業(yè)務(wù)凈利率*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。指標(biāo)高低于企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，經(jīng)驗管理水平有密切關(guān)系。7、凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均所有者權(quán)益*100%。反映投資者投資回

13、報率，股東期望平均年度凈資產(chǎn)收益率能超過12%。8、不良資產(chǎn)比率=年末不良資總額/年末資產(chǎn)總額*100%9、資產(chǎn)損失比率=待處理資產(chǎn)損失凈額/年末資產(chǎn)總額*100%10、固定資產(chǎn)成新率=平均固定資產(chǎn)凈值/平均固定資產(chǎn)原值*100%11、 流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債*100%12、 速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債*100%13、 資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額*100%14、長期資產(chǎn)適合率=(所有者權(quán)益+長期負(fù)債)/(固定資產(chǎn)+長期投資)*100%15、資本保值增值率=扣除客觀因素后的年末所有者權(quán)益/年初所有者權(quán)益*100%16、資本積累率=本年所有者權(quán)益增長額/年初所有者權(quán)益*100%17、

14、主營業(yè)務(wù)毛利率=毛利/主營業(yè)務(wù)收入*100%18、 主營業(yè)務(wù)凈利率=凈利潤/主營業(yè)務(wù)收入*100%19、主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)收入*100%20、 營業(yè)費用率=營業(yè)費用/主營業(yè)務(wù)收入*100%21、主營業(yè)務(wù)稅金率=主營業(yè)務(wù)稅金及附加/主營業(yè)務(wù)收入*100%22、資產(chǎn)凈利率=稅后凈利/平均總資產(chǎn)*100%=主營業(yè)務(wù)凈利率*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率23、 凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均所有者權(quán)益*100%24、 管理費用率=管理費用/主營業(yè)務(wù)收入*100%25、 財務(wù)費用率=財務(wù)費用/主營業(yè)務(wù)收入*100%26、成本、費用利潤率=利潤總額/(主營業(yè)務(wù)成本+期間費用)*100%27、 銷售收現(xiàn)比=銷

15、售收現(xiàn)/銷售額28、 營運指數(shù)=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/經(jīng)營所得現(xiàn)金29、 現(xiàn)金比率=現(xiàn)金余額/流動負(fù)債*100%30、現(xiàn)金流動負(fù)債比=經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量/流動負(fù)債*100%31、現(xiàn)金債務(wù)總額比=經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量/總負(fù)債*100%32、 銷售現(xiàn)金比率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/銷售額*100%33、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率(次數(shù))=賒銷收入凈額/應(yīng)收帳款平均余額34、 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)=天數(shù)/應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)次數(shù)=計算期天數(shù)*應(yīng)收帳款平均余額/賒銷收入凈額銷售收入凈額=銷售收入-現(xiàn)銷收入-銷售折扣與折讓35、 存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨36、 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=計算期天數(shù)/存貨周轉(zhuǎn)率37、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)(率)=銷售收入凈

16、額/流動資產(chǎn)平均余額38、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=計算期天數(shù)/流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)39、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額/平均資產(chǎn)總額40、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=計算期天數(shù)/總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率41、已獲利息倍數(shù)=(稅前利潤總額+利息支出)/利息支出42、總資產(chǎn)報酬率=(利潤總額+利息支出)/平均資產(chǎn)總額現(xiàn)金流量表可以這么編步驟一：立框架編制的現(xiàn)金流量表的基本原理是從資產(chǎn)負(fù)債表右下角未分配利潤科目（期末減期初，即本期凈利潤），推導(dǎo)出資產(chǎn)負(fù)債表左上角貨幣資金科目（期末減期初，即現(xiàn)金凈增加額），這其實是教材上的間接法。但不得不說從利潤表的凈利潤調(diào)，而是從資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤，就是為了有一個整體的概念，把利潤表和現(xiàn)金流量表都納

17、入到資產(chǎn)負(fù)債表中，這樣三表之間的關(guān)系就更明確了。注意，我們是要做直接法，這個形似間接法的原理，只是為了更好的理解。第一步：列資產(chǎn)負(fù)債表差額，即在期初期末欄后面加一列差額欄，分別填上每個項目的期末減期初數(shù)，是的，全部是期末減期初，這樣就不必去擔(dān)憂這個數(shù)是加是減、是期末減期初還是相反了，原因看下面第二步。下圖為資產(chǎn)負(fù)債表差額表部分項目簡表：第二步：拆未分配利潤項目，即引入利潤表項目，這時按利潤表項目性質(zhì)（可以看教材公式了）填列到對應(yīng)現(xiàn)金流量表項目中，同時把資產(chǎn)負(fù)債表中須調(diào)整的項目填列上（如應(yīng)收應(yīng)付預(yù)收預(yù)付等），怎么填？看下面兩段解釋，記住，這一步中，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中所有的項目都要填在現(xiàn)金流量表

18、中才能配平（配平即流量表最后一項“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”-資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金期末余額”=0），因為資產(chǎn)負(fù)債表是平的，未分配利潤是利潤表中所有項目加減得來的。講一下加減的問題：把未分配利潤差額想象成縮印的整張利潤表，把資產(chǎn)負(fù)債表差額表左側(cè)除貨幣資金差額欄外所有的項目都移到右側(cè)，所以調(diào)整銷售收入的時候應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)都是“減（期末-期初）”，而預(yù)收賬款則是加，因為預(yù)收賬款跟未分配利潤在同側(cè)，正負(fù)相同。此外，還要考慮現(xiàn)金流量表本身自帶的正負(fù)號，所有現(xiàn)金支出項目在計算現(xiàn)金及等價物增加額時，都是作為負(fù)項的，但在流量表項目填列中要填正數(shù)，所以與這些有關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表項目跟上面正好相反，即從左側(cè)移過來

19、的項目都是加，右側(cè)項目變?yōu)闇p。所以調(diào)整銷售成本的時候預(yù)付賬款為“加（期末-期初）”，而應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)為減。因此這些科目雖與未分配利潤同側(cè)，但正負(fù)與其相反。做完上面這些，如果=0就完成大框架了，如果不等于0，找原因，現(xiàn)在找原因非常簡單。 步驟二：修細(xì)節(jié)編制方法上以工作底稿法作大斧砍出基本框架（步驟一），以分析填列法作小刀修補細(xì)枝末節(jié)（步驟二），砍與修都是采用T型賬戶法（一借一貸）原理。其實教材上講的這三個方法也都是互相使用的，列出不同方法只是為了突出某種方法的特點。步驟一已經(jīng)把大框架做出來了，現(xiàn)在開始分析填列。方法就是“拆”！根據(jù)什么來拆，總賬明細(xì)賬，方法是做一個分析填列表，列明填列項目、借貸方、校驗。下圖為分析填列表部分項目簡化表格：下圖為總賬部分科目簡化表格，把它放在分析填列表右側(cè)，同一張表容易查看：需要分析填列的最基本的幾項，包括應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)和財務(wù)費用等，調(diào)整的時候遵循有借必有貸，借貸必相等的原則，現(xiàn)金流量表項目里，某個項目減掉一塊，另一個項目必然加一塊，否則，原先配平的表就會不平。此時仍需注意現(xiàn)金流量表自身的正負(fù)號，有時候現(xiàn)金流入項目加一塊，現(xiàn)金流出項目也是加一塊而不是減一塊。關(guān)于借貸方的分析填列，應(yīng)交稅費主要是根據(jù)明細(xì)項的賬戶性質(zhì)，如進項銷項、稅費返還，正負(fù)號需要大家去琢磨了；應(yīng)付職工薪酬則是跨項目，借方數(shù)列支付職工現(xiàn)金，貸方則是