債務(wù)重組培訓(xùn)課件(PPT 41頁)

1、 2011 2011年年6 6月月3030日，日，A A公司欠公司欠B B公司公司300300萬貨款到期，萬貨款到期，由于由于A A公司發(fā)生財務(wù)困難，公司發(fā)生財務(wù)困難，B B公司認(rèn)為該筆款項在短公司認(rèn)為該筆款項在短期內(nèi)無法收回，但無法預(yù)測減值金額。因此，當(dāng)日，期內(nèi)無法收回，但無法預(yù)測減值金額。因此，當(dāng)日，A A、B B公司進(jìn)行協(xié)商，預(yù)期進(jìn)行債務(wù)重組。下列方案公司進(jìn)行協(xié)商，預(yù)期進(jìn)行債務(wù)重組。下列方案中屬于債務(wù)重組的有：中屬于債務(wù)重組的有： 減免減免3030萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還 減免減免2020萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還

2、 以公允價值為以公允價值為300300萬元的固定資產(chǎn)償還萬元的固定資產(chǎn)償還 以現(xiàn)金以現(xiàn)金100100萬元和公允價值為萬元和公允價值為200200萬元的無形資產(chǎn)萬元的無形資產(chǎn)償還償還 以以270270萬元現(xiàn)金償還萬元現(xiàn)金償還課前習(xí)題課前習(xí)題第11章 2.債務(wù)重組1.債務(wù)重組條件債務(wù)重組條件2.債務(wù)重組的方式債務(wù)重組的方式3.區(qū)分并確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重區(qū)分并確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組利得或損失組利得或損失4.債務(wù)重組的債務(wù)人和債權(quán)人的賬務(wù)債務(wù)重組的債務(wù)人和債權(quán)人的賬務(wù)處理處理學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)u債務(wù)重組的定義與債務(wù)重組方式債務(wù)重組的定義與債務(wù)重組方式u債務(wù)重組的會計處理：債務(wù)重組的會計處理： 以

3、資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件 以上三種方式的組合方式以上三種方式的組合方式本章學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容：本章學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容：11.2.1 11.2.1 債務(wù)重組的性質(zhì)債務(wù)重組的性質(zhì)1.1. 定義：債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)定義：債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。 2.2. 條件：條件： 債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難 債權(quán)人做出讓步債權(quán)人做出讓步3.3.債務(wù)重組方式：債務(wù)重組方式： 以資產(chǎn)清償債

4、務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù) 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件 以上三種方式的組合以上三種方式的組合4. 重組損益的確認(rèn)、計量和報告重組損益的確認(rèn)、計量和報告我國我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號號債務(wù)重組債務(wù)重組要求債務(wù)人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)要求債務(wù)人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)重組過程中的利得金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)重組過程中的利得或損失，要求重組損益包含在當(dāng)期利潤表或損失，要求重組損益包含在當(dāng)期利潤表中，在利潤表中，分別列示為中，在利潤表中，分別列示為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益益和和債務(wù)重組損益?zhèn)鶆?wù)重組損益11.2.2 債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會

5、計處理債務(wù)人債務(wù)人我國我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號號債務(wù)重組債務(wù)重組規(guī)定，規(guī)定，債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)當(dāng)區(qū)分債務(wù)重組利得和資應(yīng)當(dāng)區(qū)分債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的界限，確認(rèn)債務(wù)重組收益，產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的界限，確認(rèn)債務(wù)重組收益，并計入當(dāng)期損益。并計入當(dāng)期損益。重組債務(wù)的賬面價值與重組資產(chǎn)公允價值之間的重組債務(wù)的賬面價值與重組資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組收益；差額，確認(rèn)為債務(wù)重組收益；重組資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額，確重組資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，并是具體科目計入不同的損益認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，并是具體科目計入不同的損益科目。科目。11.2.2 債務(wù)重組的會計處

6、理債務(wù)重組的會計處理債權(quán)人債權(quán)人我國我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號號債務(wù)重組債務(wù)重組規(guī)定，規(guī)定，債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的資產(chǎn)公允價值之間的差額，分別情況進(jìn)到的資產(chǎn)公允價值之間的差額，分別情況進(jìn)行處理：行處理：1. 債權(quán)人債權(quán)人未未對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。2. 債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將該差額先債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將該差額先沖減減值準(zhǔn)備；減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計沖減減值準(zhǔn)備；減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計

7、入營業(yè)外支出。入營業(yè)外支出。3. 沖減后減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減沖減后減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。11.2.2.1 以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，分別情況進(jìn)行處理：額，分別情況進(jìn)行處理： 債權(quán)人債權(quán)人未未對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該

8、差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。 債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將該差額先債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將該差額先沖減減值準(zhǔn)備；減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計沖減減值準(zhǔn)備；減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出。入營業(yè)外支出。 沖減后減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減沖減后減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。例例2 2：A A公司欠公司欠B B公司公司100100萬，萬，A A公司發(fā)生財務(wù)困公司發(fā)生財務(wù)困難，難，A A、B B協(xié)商債務(wù)重組，協(xié)商債務(wù)重組，A A公司償還公司償還B B公司公司9595萬現(xiàn)金：萬

9、現(xiàn)金： B B公司未計提減值準(zhǔn)備；公司未計提減值準(zhǔn)備； B B公司計提減值準(zhǔn)備公司計提減值準(zhǔn)備3 3萬元；萬元； B B公司計提減值準(zhǔn)備公司計提減值準(zhǔn)備1010萬元。萬元。要求：分別做出要求：分別做出A A、B B公司的債務(wù)重組會計處理。公司的債務(wù)重組會計處理。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（1 1）債務(wù)人債務(wù)人的會計處理的會計處理 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。期損益。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 100100 貸

10、：銀行存款貸：銀行存款 9595 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 5 52.22.2 債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理（2 2）債權(quán)人債權(quán)人的會計處理的會計處理借：銀行存款借：銀行存款 9595 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 5 5 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100100借借：銀行存款：銀行存款 9595 壞賬壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備 3 3 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組債務(wù)重組損失損失 2 2 貸貸：應(yīng)收：應(yīng)收賬款賬款 100100借借：銀行存款：銀行存款 9595 壞賬壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備 1010 貸貸：應(yīng)收：應(yīng)收賬款賬款 100100 資產(chǎn)資產(chǎn)減值減值損失損失 5 52.

11、22.2 債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1 1債務(wù)人的會計處理：債務(wù)人的會計處理：l 將重組將重組債務(wù)賬面價值債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允資產(chǎn)公允價值價值的差額計入當(dāng)期損益。的差額計入當(dāng)期損益。l 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)公允價值與與資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，應(yīng)按以下情形進(jìn)行處的差額計入當(dāng)期損益，應(yīng)按以下情形進(jìn)行處理：理： 以存貨進(jìn)行債務(wù)重組，視同銷售以存貨進(jìn)行債務(wù)重組，視同銷售 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)債務(wù)重組，視同處置以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)債務(wù)重組，視同處置 以有價證券進(jìn)行債務(wù)重組，按公允

12、價值和賬面價值以有價證券進(jìn)行債務(wù)重組，按公允價值和賬面價值的差額，計入的差額，計入投資收益投資收益。例例3. 3. 下列說法正確的是：下列說法正確的是： 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為營業(yè)外收入，產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為營業(yè)外收入，計入債務(wù)重組損益。計入債務(wù)重組損益。 債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面?zhèn)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入債務(wù)重組損益。價值之間的差額，計入債務(wù)重組損益。 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，

13、債務(wù)人應(yīng)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損益。產(chǎn)賬面價值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損益。例例4.4. 甲公司從乙公司購入產(chǎn)品，價值甲公司從乙公司購入產(chǎn)品，價值4040萬，甲萬，甲公司發(fā)生財務(wù)困難可能無法支付貨款。因公司發(fā)生財務(wù)困難可能無法支付貨款。因此，甲與乙協(xié)商：以公司專利償還到期債此，甲與乙協(xié)商：以公司專利償還到期債務(wù)，專利賬面價值務(wù)，專利賬面價值3939萬，公允價值萬，公允價值2626萬，萬，應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅1.31.3萬，甲公司未對該專利計萬，甲公司未對該專利計提減值，

14、乙公司未對該貨款計提壞賬準(zhǔn)備，提減值，乙公司未對該貨款計提壞賬準(zhǔn)備，不考慮其他稅費因素。不考慮其他稅費因素。 要求：計算甲公司因債務(wù)重組確認(rèn)的損益，要求：計算甲公司因債務(wù)重組確認(rèn)的損益，作出甲、乙公司的會計處理。作出甲、乙公司的會計處理。債務(wù)人甲債務(wù)人甲會計處理：會計處理：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 4040 營業(yè)外支出營業(yè)外支出無形資產(chǎn)處置損失無形資產(chǎn)處置損失 14.314.3 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 3939 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費營業(yè)稅營業(yè)稅 1.31.3 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 1414債權(quán)人乙債權(quán)人乙會計處理：會計處理：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán)

15、 2626 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 1414 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 404011.2.2 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值總額之間的棄債權(quán)而享有股份的公允價值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損益；差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損益；該項股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）該項股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額作為資本公積處理。債務(wù)人發(fā)之間的差額作為資本公積處理。債務(wù)人發(fā)生的稅費，有的可以作為抵減資本公積處生的

16、稅費，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行；有的計入當(dāng)期損益，如理，如股票發(fā)行；有的計入當(dāng)期損益，如印花稅。印花稅。11.2.2 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價值以及發(fā)生的稅費計入長期股權(quán)投資；價值以及發(fā)生的稅費計入長期股權(quán)投資；債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面余額與享有股權(quán)的公債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面余額與享有股權(quán)的公允價值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計允價值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，

17、減值準(zhǔn)備不足以沖減的部差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出；沖分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （一）債務(wù)人的會計處理（一）債務(wù)人的會計處理 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：股本（或?qū)嵤召Y本）貸：股本（或?qū)嵤召Y本） 資本公積資本公積股本溢價（或資本溢價）股本溢價（或資本溢價） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得（二）債權(quán)人的會計處理（二）債權(quán)人的會計處理 借：長期股權(quán)投資（公允價值）借：長

18、期股權(quán)投資（公允價值） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出（借方差額）營業(yè)外支出（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）例例5.205.207 7年年7 7月月1 1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面價值為賬面價值為6 6萬元。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，萬元。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為1 1元，乙公元，乙公司以

19、司以2 2萬股抵償該項債務(wù)，股票每股市價為萬股抵償該項債務(wù)，股票每股市價為2.52.5元。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備元。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備20002000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權(quán)投資處理。其作為長期股權(quán)投資處理。 要求：作出債務(wù)人、債權(quán)人的會計處理要求：作出債務(wù)人、債權(quán)人的會計處理乙債務(wù)人：乙債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 6 6 貸：股本貸：股本 2 2 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 3 3 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 1 1甲債權(quán)人：甲債權(quán)人：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 5

20、5 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 0.20.2 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 0.80.8 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 6 611.2.3 以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進(jìn)行會計處理。金額進(jìn)行會計處理。 1、不涉及或有應(yīng)付金額不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組的債務(wù)重組 1)債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的會計處理 2)債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理三、修改其他債務(wù)條件三、修改其他債務(wù)條件（一）債務(wù)人的會計處理（一）債務(wù)人的會計處理

21、借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組（公允價值）債務(wù)重組（公允價值） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得（二）債權(quán)人的會計處理（二）債權(quán)人的會計處理借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組（公允價值）債務(wù)重組（公允價值） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出（借方差額）營業(yè)外支出（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）2、涉及或有應(yīng)付金額涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組的債務(wù)重組1)債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的會計處理重組時：重組時：如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額額，且該或有應(yīng)付

22、金額符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并，并將重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和將重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。計入營業(yè)外收入。到期時：到期時：或有應(yīng)付金額如未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)或有應(yīng)付金額如未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。2)債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理 債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額；或有應(yīng)

23、收金額或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組（一）債務(wù)人的會計處理（一）債務(wù)人的會計處理 借：應(yīng)付賬款等借：應(yīng)付賬款等 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組（公允價值）債務(wù)重組（公允價值） 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得或有應(yīng)付金額未來沒有發(fā)生，應(yīng)當(dāng)沖銷預(yù)計負(fù)債，并確認(rèn)營業(yè)外收入。或有應(yīng)付金額未來沒有發(fā)生，應(yīng)當(dāng)沖銷預(yù)計負(fù)債，并確認(rèn)營業(yè)外收入。（二）債權(quán)人的會計處理（二）債權(quán)人的會計處理 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組（公允價值）債務(wù)重組（公允價值） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出（借方差額

24、）營業(yè)外支出（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 涉及涉及或有應(yīng)收金額或有應(yīng)收金額，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。債權(quán)的賬面價值。 例例6.6.甲公司甲公司20112011年年1 1月月1 1日應(yīng)收乙公司貨款為日應(yīng)收乙公司貨款為5050萬萬元，由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能到元，由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能到期償付該貨款。雙方協(xié)商，于期償付該貨款。雙方協(xié)商，于3 3月月1 1日進(jìn)行債務(wù)重組。日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將貨款減少到甲公司同意將貨

25、款減少到4040萬元；延期到萬元；延期到20112011年年1212月月3131日償還。協(xié)議還規(guī)定，如果乙公司在本年銷售日償還。協(xié)議還規(guī)定，如果乙公司在本年銷售實現(xiàn)實現(xiàn)500500萬，那么乙公司應(yīng)根據(jù)重組債務(wù)后賬面價值萬，那么乙公司應(yīng)根據(jù)重組債務(wù)后賬面價值按按6%6%年利率支付從重組日起至到期日期間利息給甲年利率支付從重組日起至到期日期間利息給甲公司。甲公司已為該項應(yīng)收款項計提了公司。甲公司已為該項應(yīng)收款項計提了5 0005 000元壞賬元壞賬準(zhǔn)備。乙公司預(yù)期今年收入將實現(xiàn)準(zhǔn)備。乙公司預(yù)期今年收入將實現(xiàn)600600萬銷售。萬銷售。 要求：甲乙雙方在要求：甲乙雙方在20112011年年3 3月月

26、1 1日的會計處理日的會計處理乙債務(wù)人：乙債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 5050 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 4040 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 2 2 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 8 8甲債權(quán)人：甲債權(quán)人：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 4040 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 0.50.5 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 9.59.5 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 5050 例例66續(xù)：續(xù)：20112011年年1212月月3131日，重組債務(wù)到期。日，重組債務(wù)到期。（1 1）乙公司）乙公司20112011年全年年實現(xiàn)銷售收入年全年年實現(xiàn)銷售收入700700

27、萬。萬。（2 2）由于市場環(huán)境急劇變化，乙公司）由于市場環(huán)境急劇變化，乙公司20112011實現(xiàn)銷售實現(xiàn)銷售收入收入200200萬。萬。 要求：甲乙雙方在要求：甲乙雙方在20112011年年1212月月3131日的會計處日的會計處理。理。（1 1）乙公司）乙公司20112011年全年年實現(xiàn)銷售收入年全年年實現(xiàn)銷售收入700700萬。萬。乙債務(wù)人：乙債務(wù)人：借：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 4040 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 2 2 貸：銀行存款貸：銀行存款 4242甲債權(quán)人：甲債權(quán)人：借：銀行存款借：銀行存款 4242 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 4040 財務(wù)費用財務(wù)費用利息收

28、入利息收入 2 2（2 2）由于市場環(huán)境急劇變化，乙公司）由于市場環(huán)境急劇變化，乙公司20112011實現(xiàn)銷售收入實現(xiàn)銷售收入200200萬。萬。乙債務(wù)人：乙債務(wù)人：借：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 4040 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 2 2 貸：銀行存款貸：銀行存款 4040 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 2 2甲債權(quán)人：甲債權(quán)人：借：銀行存款借：銀行存款 4040 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 4040四、以上三種方式的組合方式四、以上三種方式的組合方式（一）債務(wù)人的會計處理（一）債務(wù)人的會計處理 債務(wù)重組組合方式進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)以債務(wù)重組組合方式進(jìn)行的，債務(wù)

29、人應(yīng)當(dāng)以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)的賬面價值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件，同時確認(rèn)債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓條件，同時確認(rèn)債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。損益。四、以上三種方式的組合方式四、以上三種方式的組合方式（二）債權(quán)人的會計處理（二）債權(quán)人的會計處理 債務(wù)重組采用組合方式進(jìn)行的，債權(quán)人債務(wù)重組采用組合方式進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)將收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值公允價值、債權(quán)人享有

30、股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會計處理。修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會計處理。例例7.20107.2010年年6 6月月3131日甲欠乙日甲欠乙351351萬貨款（含稅），甲出萬貨款（含稅），甲出具承兌匯票具承兌匯票351351萬，期限萬，期限6 6個月，年利率個月，年利率4%4%。20102010年年1212月月3131日，甲公司因財務(wù)困難無法按期兌換，經(jīng)協(xié)日，甲公司因財務(wù)困難無法按期兌換，經(jīng)協(xié)商，進(jìn)行債務(wù)重組：商，進(jìn)行債務(wù)重組： 甲支付現(xiàn)金甲支付現(xiàn)金1515萬，用部分存貨抵償債務(wù)，該存萬，用部分存貨抵償債務(wù)，該存貨

31、公允價值貨公允價值3030萬，成本萬，成本2929萬已計提減值萬已計提減值1 1萬，甲公萬，甲公司為一般納稅人，商品已運到了乙公司。除此之外，司為一般納稅人，商品已運到了乙公司。除此之外，雙方協(xié)商，免除甲公司已積欠的利息，另外將本金雙方協(xié)商，免除甲公司已積欠的利息，另外將本金減至減至280280萬。償還期限為萬。償還期限為20112011年年1212月月3131日，票面利日，票面利息調(diào)整為息調(diào)整為2%2%。另外，根據(jù)甲公司的。另外，根據(jù)甲公司的20112011年銷售狀況，年銷售狀況，如果銷售額超過如果銷售額超過800800萬，則將利率調(diào)整為萬，則將利率調(diào)整為3%3%。甲公。甲公司每年年末支付利

32、息，而乙公司針對這項貨款，已司每年年末支付利息，而乙公司針對這項貨款，已計提了計提了1010萬元的壞賬準(zhǔn)備。預(yù)期銷售額萬元的壞賬準(zhǔn)備。預(yù)期銷售額900900萬。萬。要求：分別作出債權(quán)人與債務(wù)人的會計處理。要求：分別作出債權(quán)人與債務(wù)人的會計處理。甲債甲債債務(wù)人債務(wù)人1/2:1/2:借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 358.02358.02 貸：銀行存款貸：銀行存款 1515 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 3030 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅（銷項）增值稅（銷項）5.15.1 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)債務(wù)重組債務(wù)重組 280280 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 2.82.8 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 25.122

33、5.12 2/2: 2/2:借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 2828 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 1 1 貸：庫存商品貸：庫存商品 2929乙債權(quán)人：乙債權(quán)人：借：銀行存款借：銀行存款 1515 庫存商品庫存商品甲商品甲商品 3030 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)）5.15.1 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)債務(wù)重組債務(wù)重組 280280 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1010 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 17.9217.92 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 358.02358.02例例7-7-續(xù)：續(xù)：20112011年年1212月月3131日，甲公司銷售額如下：日，甲公司銷售額如下：（1 1）銷售額）銷售額10001000萬。萬。 （2 2）銷售額）銷售額500500萬。萬。要求：分別作出債權(quán)人與債務(wù)人的會計處理。要求：分別作出債權(quán)人與債務(wù)人的會計處理。（1 1）銷售額）銷售額10001000萬。萬。甲甲債務(wù)人：債務(wù)人：借：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 280280 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 2.82.8 財務(wù)費用財務(wù)費用 5.65.6 貸：銀行存款貸：銀行存款 288.4288.4乙債權(quán)人：乙債權(quán)人：借：銀行存款借：銀行存款 288.4288.4 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 280280