審計(jì)學(xué)之內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)

1、審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)第 七 章 內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)第 七 章 內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)學(xué)習(xí)目標(biāo) 第一節(jié) 內(nèi)部控制的概述第二節(jié) 內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系 第三節(jié) 內(nèi)部控制的了解及其初步評(píng)價(jià)第四節(jié) 內(nèi)部控制的控制測(cè)試及其進(jìn)一步評(píng)價(jià)本章小結(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解內(nèi)部控制的概念、目標(biāo)和局限性。明確內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系。一般掌握內(nèi)部控制了解和描述的方法。重點(diǎn)掌握控制測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍及內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。 第一節(jié) 內(nèi)部控制的概述 一、內(nèi)部控制的概念及目標(biāo)(一) 內(nèi)部控制的概念 內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策

2、和程序。 (二) 內(nèi)部控制的目標(biāo) (1) 保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。(2) 保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。(3) 保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。(4) 保證賬面資產(chǎn)和實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。 二、內(nèi)部控制的局限性 (1)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。(2) 內(nèi)部控制一般是針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)的。(3) 即使是設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效。(4) 內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。(5) 內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員

3、濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。(6) 內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。 三、內(nèi)部控制要素 (一) 控制環(huán)境控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它的好壞直接決定著企業(yè)其他控制(會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序)能否實(shí)施及實(shí)施的效果。控制環(huán)境包括以下因素：(1) 經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格。(2) 組織機(jī)構(gòu)。 (3) 董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)。 (4) 授權(quán)和分配責(zé)任的方法。 (5) 管理控制方法。(6) 內(nèi)部審計(jì)。 (7) 人事政策和實(shí)務(wù)。(8) 外部影響。(二) 會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指企業(yè)為了確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告其交易和事項(xiàng)，以及明確對(duì)相關(guān)資

4、產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益責(zé)任的方法和記錄。健全和有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)符合以下要求：(1) 確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易。(2) 及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸悺?3) 計(jì)量交易的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值。(4) 確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。(5) 在財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。 (三) 控制程序 控制程序是指企業(yè)管理當(dāng)局為了實(shí)現(xiàn)其特定的管理目標(biāo)而制定的除控制環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)以外的各項(xiàng)政策和程序。 (1) 交易授權(quán)主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)產(chǎn)生的。一般授權(quán)是指處理常規(guī)性交易的授權(quán)，如銷售人員對(duì)符合企業(yè)一般

5、信用標(biāo)準(zhǔn)的顧客賒銷商品。特別授權(quán)是指處理非常規(guī)性交易的授權(quán)，如重大資本支出、債券和股票發(fā)行等。 (2) 職責(zé)劃分主要目的是避免任何職員擔(dān)任不相容的職務(wù)。不相容的職務(wù)是指經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄等完全由一個(gè)部門或一個(gè)人辦理時(shí)，發(fā)生錯(cuò)弊的可能性就會(huì)增大的兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的職務(wù)。不相容的職務(wù)必須分離，這是建立內(nèi)部控制最基本的要求。企業(yè)不相容的必須分離的職務(wù)主要有：交易的執(zhí)行、記錄、審查、保管等職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離。交易執(zhí)行中各個(gè)步驟的工作應(yīng)當(dāng)指派給不同的個(gè)人或部門。會(huì)計(jì)工作的某些責(zé)任應(yīng)分工。 (3) 憑證和記錄控制主要目的是確保各種交易和事項(xiàng)得以全面、完整、準(zhǔn)確地記錄。憑證是證明交易發(fā)生和交易價(jià)格、性

6、質(zhì)及條件的證據(jù)，如發(fā)票、支票、合同等。記錄主要是指企業(yè)各部門對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所做的各種記錄及匯總，如職工工資記錄、永續(xù)存貨記錄、每日銷售匯總表、記錄憑證及各種賬簿。憑證和記錄控制的一般要求：憑證預(yù)先連續(xù)編號(hào)。及時(shí)編制憑證以及時(shí)記錄已發(fā)生的交易和事項(xiàng)。憑證簡(jiǎn)單明了，不易誤解。 (4) 資產(chǎn)與記錄的接觸主要目的是限制接近資產(chǎn)和重要的記錄，以保證資產(chǎn)與記錄的完全和完整。資產(chǎn)與記錄的接觸控制程序的一般要求是采取實(shí)物保護(hù)措施，未經(jīng)授權(quán)與批準(zhǔn)的不相關(guān)人員不得接觸這些資產(chǎn)與記錄。如將存貨存入倉(cāng)庫(kù)、現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜等都是實(shí)物保護(hù)措施。 (5) 獨(dú)立稽核獨(dú)立稽核是指對(duì)已記錄的交易和事項(xiàng)由具體經(jīng)辦人以外的獨(dú)立人員或部門進(jìn)

7、行核對(duì)或驗(yàn)證。獨(dú)立稽核的對(duì)象主要是前面四項(xiàng)控制程序的內(nèi)容，即業(yè)務(wù)的各項(xiàng)授權(quán)的檢查、職責(zé)劃分及執(zhí)行情況的檢查、各種業(yè)務(wù)憑證及記錄的復(fù)核、資產(chǎn)和記錄的接觸的檢查等。 第二節(jié) 內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系 一、傳統(tǒng)審計(jì)方法及其局限性 (一) 賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)的形成 賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法適用于評(píng)價(jià)簡(jiǎn)單的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是審計(jì)方法發(fā)展的第一階段，在審計(jì)史上占據(jù)著十分重要的地位。 賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)，圍繞著會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過(guò)程來(lái)進(jìn)行審計(jì)的，通過(guò)對(duì)賬表上的數(shù)字進(jìn)行詳細(xì)核實(shí)來(lái)判斷是否存在舞弊行為或技術(shù)性錯(cuò)誤。其重點(diǎn)是以交易為基礎(chǔ)的詳細(xì)審查，以交易為基礎(chǔ)的全部工作都是圍繞著交易過(guò)程來(lái)進(jìn)行的。 (二) 賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)的局限性 (1

8、) 費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)成本高。(2) 進(jìn)行抽查時(shí)容易遺漏重大有問(wèn)題項(xiàng)目的事件。(3) 不容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中的程序性錯(cuò)誤。 二、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法 (一) 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的產(chǎn)生系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位具有較健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)為前提條件，伴隨著內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，于20世紀(jì)50年代初逐漸走上審計(jì)舞臺(tái)。 1. 審計(jì)目標(biāo)的改變，是系統(tǒng)審計(jì)方法產(chǎn)生的內(nèi)在因素2. 企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大化和復(fù)雜化，是系統(tǒng)審計(jì)方法產(chǎn)生的外在因素 3. 企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)日趨完善，使系統(tǒng)審計(jì)方法運(yùn)用成為可能 (二) 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)程序 審計(jì)程序的主要特點(diǎn)為：(1) 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之后要進(jìn)行初步調(diào)查，將現(xiàn)行系統(tǒng)記錄下來(lái)，并加以評(píng)

9、價(jià)。(2) 經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)，如認(rèn)為系統(tǒng)不可信賴，則不能采用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法要對(duì)賬簿進(jìn)行分析和測(cè)試，增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量；如認(rèn)為系統(tǒng)可以信賴，則采用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，進(jìn)行控制測(cè)試。(3) 經(jīng)過(guò)控制測(cè)試后，如果滿意，則可進(jìn)行少量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；如果不滿意，則必須了解有無(wú)補(bǔ)救控制措施。倘若有適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救控制措施，也可只進(jìn)行少量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；倘若缺乏適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施，則必須增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量。 (三) 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的局限性及發(fā)展 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展和成熟的重要標(biāo)志，它的產(chǎn)生使審計(jì)科學(xué)從不成熟狀態(tài)走向成熟狀態(tài)。 但由于系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在一些自身無(wú)法解決的弱點(diǎn)（主要表現(xiàn)為基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)模式?jīng)]有與審計(jì)

10、風(fēng)險(xiǎn)密切聯(lián)系起來(lái) ） ，必將被風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所取代。第三節(jié) 內(nèi)部控制的了解及其初步評(píng)價(jià) 在現(xiàn)代審計(jì)中，對(duì)內(nèi)部控制的研究和評(píng)價(jià)主要做三個(gè)方面工作：第一，了解并記錄內(nèi)部控制，初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)；第二，根據(jù)初步評(píng)價(jià)的結(jié)果對(duì)準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試；第三，根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的評(píng)價(jià)，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)間、性質(zhì)和范圍。 一、業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類 在現(xiàn)代審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)，一般采用業(yè)務(wù)循環(huán)法來(lái)進(jìn)行。業(yè)務(wù)循環(huán)法，也稱切塊審計(jì)法，它是將密切相關(guān)的交易種類或賬戶余額劃為同一塊，作為一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)組織安排審計(jì)工作的方法。值得注意的是，實(shí)質(zhì)性測(cè)試也可按業(yè)務(wù)循環(huán)法來(lái)組

11、織。 業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序的總稱。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可劃分為銷售與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)(包括工資與人事循環(huán))、籌資與投資循環(huán)等，也可將工資與人事循環(huán)單列成為一個(gè)獨(dú)立的循環(huán)。對(duì)于商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有生產(chǎn)循環(huán)。對(duì)于金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有生產(chǎn)循環(huán)，但有放貸款循環(huán)與活期存款業(yè)務(wù)循環(huán)。下面以制造業(yè)企業(yè)為例，介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)和涉及到的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，如表7-1所示（教材P120）。 二、了解內(nèi)部控制 1. 詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件 2. 檢查內(nèi)部控制的生成文件和記錄 3. 觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況 4. 選擇若干

12、具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試 三、描述內(nèi)部控制 (一) 文字?jǐn)⑹龇ㄎ淖謹(jǐn)⑹龇?，也稱為文字說(shuō)明法，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師用文字?jǐn)⑹龅姆绞矫枋霰粚徲?jì)單位內(nèi)部控制的方法。 優(yōu)點(diǎn)是比較靈活，可對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的各個(gè)環(huán)節(jié)做出比較深入和具體的描述，論述內(nèi)容可詳可略，不受任何限制。缺點(diǎn)是有時(shí)很難用簡(jiǎn)明易懂的文字描述企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的控制細(xì)節(jié)，從而可能使文字描述顯得較為冗贅，重點(diǎn)不突出，難以揭示出控制弱點(diǎn)，不利于為有效地進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)提供直接的依據(jù)。適用于任何類型、任何規(guī)模的企業(yè)，特別適用于內(nèi)部控制不很健全且內(nèi)部控制程序簡(jiǎn)單、比較容易描述的中小企業(yè)。(二) 調(diào)查問(wèn)卷法 調(diào)查問(wèn)卷法，

13、也稱調(diào)查表法，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)預(yù)先設(shè)計(jì)好的有關(guān)內(nèi)部控制的問(wèn)題式調(diào)查表，利用其向被審計(jì)單位有關(guān)人員調(diào)查了解內(nèi)部控制，從而對(duì)內(nèi)部控制加以描述的一種方法。編制內(nèi)部控制調(diào)查表是調(diào)查表法的關(guān)鍵，調(diào)查法的設(shè)計(jì)是否恰當(dāng)，直接關(guān)系到調(diào)查與評(píng)價(jià)工作的質(zhì)量。 優(yōu)點(diǎn)：(1) 簡(jiǎn)便易行，即使沒(méi)有較高的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能的人員也能操作；(2) 能對(duì)所調(diào)查的對(duì)象提供一個(gè)概括的說(shuō)明，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)；(3)編制調(diào)查表省時(shí)省力，有利于審計(jì)成本的節(jié)約；(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能從調(diào)查表中“否”欄的信息很容易找出內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，有利于抓住審計(jì)重點(diǎn)，減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽略重要控制的可能性。 缺點(diǎn)：(1)因其調(diào)

14、查內(nèi)容、格式的固定性，缺乏彈性，沒(méi)有充分考慮不同被審計(jì)單位的特殊情況，使“不適用”欄目填的太多，導(dǎo)致該方法本身不適用；(2)調(diào)查表一般是按項(xiàng)目考查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況的，調(diào)查內(nèi)容只限于明確的調(diào)查事項(xiàng)，而不易了解其他方面的有關(guān)信息，往往不能提供一個(gè)完整的、系統(tǒng)的、全面的分析評(píng)價(jià)。適用：了解內(nèi)部控制系統(tǒng)中各項(xiàng)具體的控制點(diǎn)和控制措施。 (三) 流程圖法 流程圖法是指用特定的符號(hào)、線條和圖形來(lái)表示被審計(jì)單位內(nèi)部控制的方法。流程圖是一種十分有用的方法，它可以清晰地反映出被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工、權(quán)限范圍、各種業(yè)務(wù)處理流程、各種文件或憑證的編制及傳遞流程、會(huì)計(jì)檔案的種類及存放地點(diǎn)等情況，能直觀地

15、表現(xiàn)內(nèi)部控制實(shí)際情況。 優(yōu)點(diǎn)：(1)形象直觀，能從整體的角度，以簡(jiǎn)明的形式描繪內(nèi)部控制的實(shí)際情況，突出了控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，便于較快地檢查出內(nèi)部控制邏輯上的薄弱環(huán)節(jié)，從而有利于對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。(2)流程圖便于修改或更新。缺點(diǎn)：(1)編制流程圖需具備較嫻熟的技術(shù)和較豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，并頗費(fèi)時(shí)間，繪制工作復(fù)雜，繪制難度較大，初學(xué)者不易掌握和運(yùn)用； (2)無(wú)法直接反映控制流程之外的控制措施(如實(shí)物控制等)，也不能明顯地標(biāo)出內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)。 四、初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制的了解后，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況有了大致的認(rèn)識(shí)，應(yīng)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估，以決定是否對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行控

16、制測(cè)試。評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，就是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)報(bào)表的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)中的有效程度的過(guò)程。 第四節(jié) 內(nèi)部控制的控制測(cè)試及其進(jìn)一步評(píng)價(jià) 一、控制測(cè)試的概念和內(nèi)容 (一) 控制測(cè)試的概念控制測(cè)試是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在調(diào)查了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，為了確定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性而實(shí)施的審計(jì)測(cè)試?？刂茰y(cè)試主要目的是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的可靠性，進(jìn)一步估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平，據(jù)以決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。 (二) 控制測(cè)試的內(nèi)容 1. 控制設(shè)計(jì)測(cè)試控制設(shè)計(jì)測(cè)試是對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理所進(jìn)行的測(cè)試。其目的在于確定被審計(jì)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制是否能夠防止、發(fā)現(xiàn)、糾正特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大

17、錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 2. 控制執(zhí)行測(cè)試控制執(zhí)行測(cè)試是對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否發(fā)揮應(yīng)有的作用所進(jìn)行的測(cè)試。其目的在于確定已建立的內(nèi)部控制是否有效地執(zhí)行，是否實(shí)際能夠防止、發(fā)現(xiàn)、糾正會(huì)計(jì)報(bào)表某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 二、控制測(cè)試的種類 (一) 同步控制測(cè)試 同步控制測(cè)試，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制了解的同時(shí)執(zhí)行的控制測(cè)試。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用某些了解內(nèi)部控制的程序了解內(nèi)部控制時(shí)，常常能獲取有關(guān)控制政策和程序是否有效的證據(jù)，這樣執(zhí)行了解程序的同時(shí)也執(zhí)行了控制測(cè)試，這種控制測(cè)試就是同步控制測(cè)試。 (二) 追加控制測(cè)試追加控制測(cè)試，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在外勤工作中執(zhí)行的控制測(cè)試。 在主要證實(shí)法下，執(zhí)行追加控

18、制測(cè)試是為了進(jìn)一步降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。(三) 計(jì)劃控制測(cè)試計(jì)劃控制測(cè)試，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在外勤工作中執(zhí)行的控制測(cè)試。在選用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下必須執(zhí)行這種測(cè)試。執(zhí)行的目的是為了支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平。通過(guò)計(jì)劃控制測(cè)試取得的證據(jù)應(yīng)足以支持評(píng)價(jià)某些認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)為中等或低水平。三、控制測(cè)試的性質(zhì) 控制測(cè)試的性質(zhì)問(wèn)題，就是執(zhí)行測(cè)試時(shí)使用什么樣的審計(jì)程序問(wèn)題。1. 檢查即通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位在現(xiàn)有內(nèi)部控制下產(chǎn)生的憑證或記錄進(jìn)行檢查，審核經(jīng)手人的簽字、蓋章，以確定內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行。檢查交易和事項(xiàng)的憑證適用于執(zhí)行后會(huì)留下痕跡的內(nèi)部控制。2. 詢問(wèn)即詢問(wèn)被審計(jì)單位執(zhí)行內(nèi)部控制

19、職責(zé)的有關(guān)人員。3. 觀察即實(shí)地觀察被審計(jì)單位內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，以確定內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行。4. 重新執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制重新執(zhí)行一次，以獲取被審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況的證據(jù)。 四、控制測(cè)試的范圍 控制測(cè)試范圍的大小，取決于的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平(初步估計(jì)水平)。如果估計(jì)一個(gè)較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平，則無(wú)論是從測(cè)試的控制程序的數(shù)量，還是從每一個(gè)控制程序測(cè)試的程度來(lái)說(shuō)，都應(yīng)執(zhí)行廣泛的控制測(cè)試。如果控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平(初步估計(jì)水平)為中等或高低時(shí)，比估計(jì)水平為低時(shí)所需要的證據(jù)更少，測(cè)試的范圍就更小。 五、控制測(cè)試的時(shí)間 從審計(jì)的有效性和職業(yè)謹(jǐn)慎性的角度來(lái)看，控制測(cè)試應(yīng)盡可能安排在被審計(jì)的會(huì)計(jì)期間的后期進(jìn)行。 六、進(jìn)一步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 在了解內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的初步評(píng)價(jià)只能確定內(nèi)部控制大概可以依賴的