應(yīng)納稅所得額的計算經(jīng)典習(xí)題

1、第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍（掌握，能力等級3）14.有關(guān)資產(chǎn)的費用（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除；（2）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準予扣除。15 .總機構(gòu)分攤的費用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。16 .資產(chǎn)損失（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除；（2）企業(yè)因資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的

2、進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)資產(chǎn)損失，準予與資產(chǎn)損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。【例題計算問答題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2014年毀損一批庫存材料，賬面成本10120元（含運費120元），保險公司審理后同意賠付8000元，該企業(yè)的損失已向稅務(wù)機關(guān)進行了專項申報，其在所得稅前可扣除的損失金額為多少?！敬鸢讣敖馕觥坎坏玫挚鄣倪M項稅額=（10120-120）X17%+120X11%=1700+13.2=1713.2（元）在所得稅前可扣除白損失金額為：10120+1713.2-8000=3833.2（元）。17 .其他項目如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除?！纠}多選題】下列支出中

3、，在符合真實性原則的前提下，可以從應(yīng)納稅所得額中直接據(jù)實扣除的有（）。A.違約金B(yǎng).訴訟費用C.提取未支付的職工工資D.實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費【答案】AB18 .手續(xù)費及傭金支出（P274）【解釋】對于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費、傭金支出有五個方面的限制：第一，手續(xù)費、傭金有支付對象的限制一一不能是交易雙方人員（含代理人、代表人）。手續(xù)費、傭金的支付對象應(yīng)該是具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人。第二，手續(xù)費及傭金支出有計算基數(shù)和開支比例限制。對于保險企業(yè)，財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%十算限

4、咨頁°對于其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%十算限額。電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%勺部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。（注意：比例是5%但是計算限額的基數(shù)是年收入總額）從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費及傭金支出)，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。(注意：無

5、比例限制)第三，手續(xù)費及傭金支出既不能變換名目計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用；也不能坐沖收入。第四，手續(xù)費和傭金有支付方式限制。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。第五，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。【例題單選題】下列符合企業(yè)所得稅傭金扣除規(guī)定，可以在所得稅前扣除的傭金是()。A.甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)1000萬元貨物，簽訂合同并收取款項后，甲企業(yè)支付乙企業(yè)采購科長40萬元B.甲企業(yè)委托丁中介公司介紹客戶，成功與丁介紹的客戶完成交易，交易合同表明交易金額300萬元，甲企業(yè)以18萬元轉(zhuǎn)賬支票支付丁中介公司傭金C.

6、丙企業(yè)委托丁中介公司介紹客戶，成功與丁介紹客戶完成交易，交易合同表明交易金額500萬元，丙企業(yè)以20萬元現(xiàn)金支付丁中介公司傭金D.乙企業(yè)支付某中介個人0.5萬元傭金，以酬勞其介紹成功10萬元的交易【答案】D19 .保險公司繳納的保險保障基金(1)保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金準予據(jù)實稅前扣除：業(yè)務(wù)可稅前扣除的保險保證基金非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)不得超過保費收入的0.8%投資型財產(chǎn)保險業(yè)有保證收益的不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%務(wù)無保證收益的不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%人壽保險業(yè)務(wù)有保證收益的不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%無保證收益的不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%短期健康保險業(yè)務(wù)不得超過保費收入的0

7、.8%長期健康保險業(yè)務(wù)不得超過保費收入的0.15%非投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)不得超過保費收入的0.8%投資型意外傷害保有保證收益的不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%險業(yè)務(wù)無保證收益的不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%(2)保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6淵。人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%勺。(3)保險公司按國務(wù)院財政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責(zé)任準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金、已發(fā)生已報案未決賠款準備金和已發(fā)生未報案未決賠款準備金，準予在稅前扣除。(4)保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應(yīng)首先沖抵

8、按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當(dāng)年稅前扣除。20.根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣2除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。21.企業(yè)維簡費支出企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定（P276）維簡費指的是從成本費用中提取的專用于維持簡單再生產(chǎn)的資金。由于從會計核算角度看，維簡費的提取影響成本費用，能否得到稅法認可進行所得稅前的扣除，2013年之前，不同行業(yè)有不同的規(guī)定。自2013年1月1日起，各行業(yè)維簡費的基本規(guī)則進行了統(tǒng)一。【基本規(guī)定】（

9、1）實際發(fā)生的開支區(qū)分收益性支出與資本性支出一一企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。（2）不認可預(yù)提的方式一一企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費，不得在當(dāng)期稅前扣除。【解釋】2013年之前，煤礦企業(yè)維簡費支出執(zhí)行的就是上述政策，但其他行業(yè)沒有具體規(guī)定，導(dǎo)致非煤礦企業(yè)無所適從，各地執(zhí)行口徑也有差異。2013年1月1日起，各行業(yè)企業(yè)維簡費處理規(guī)定都依照煤礦企業(yè)維簡費的稅收政策。因此，上述政策對煤礦企業(yè)而言沒有變化，前后一致，但一些非煤礦企業(yè)就有可能會有前后政策的變化。對于本規(guī)定實施前，

10、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡費，按以下規(guī)定處理：已稅前扣除的維簡費處理規(guī)則未使用的（提而未用）并未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減2013年實際發(fā)生的維簡費，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后年度實際發(fā)生的維簡費，至余額為零時，企業(yè)方可按收益性支出、資本性支出各自的規(guī)定處理【歸納】提而未用的且未調(diào)整的，以用抵提，抵完后執(zhí)行現(xiàn)行維簡費列支政策已作納稅調(diào)整的，不再調(diào)回，直接按收益性支出、資本性支出各自的規(guī)定處理【歸納】提而未用已調(diào)整的，直接執(zhí)行現(xiàn)行維簡費列支政策已使用的（提后已用）已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，不得稅前扣除；已用于資產(chǎn)投資并形成

11、相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額中與該部分成本對應(yīng)的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2013年度應(yīng)納稅所得額22.企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除。同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，須同時滿足6項條件。在企業(yè)所得稅年度納稅申報時，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供其棚戶區(qū)改造支出同時符合6項規(guī)定條件的書面說明材料。（新改）【歸納與回顧】1.主要扣除規(guī)則要點具體規(guī)定扣除原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則基本范圍成本、費用、稅金、損失、其他支

12、出具體項目和標準按實際發(fā)生額扣除(在符合扣除原則的前提下)工薪(合理和據(jù)實)、社保、財險、向金融機構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動保護費、環(huán)境保護專項基金(限定用途)限定比例扣除(最重要)職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、向金融機構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費及傭金限定手續(xù)扣除總機構(gòu)分攤的費用、資產(chǎn)損失2.稅會差異可結(jié)轉(zhuǎn)下年的項目：職工教育經(jīng)費的超支數(shù)；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的超支數(shù)。四、不得扣除的項目(掌握，能力等級3)計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目：(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；(2)企業(yè)所得稅稅款；(3)稅收滯納金；(4)罰金、罰款和

13、被沒收財物的損失；【歸納總結(jié)】罰金一一經(jīng)濟刑一一Xr行政罰款一一x罰款-一經(jīng)營罰款一一違約金性質(zhì)一一)(5)不符合稅法規(guī)定的捐贈支出；(6)贊助支出(指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出)；(7)未經(jīng)核定的準備金支出(指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金)；(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；(9)與取得收入無關(guān)的其他支出。【例題1單選題】下列各項支出中，可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除的是()。(2014年)A.向投資者支付的股息B.合理的勞動保護支出C.為投資者支付的商業(yè)保險費D.內(nèi)設(shè)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金【答案】B【例題2單選題】以下各項支出中，可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除