稅收學(xué)習(xí)題集答案

1、第一章稅收基本概念參考答案一、名詞解釋1 .是國(guó)家憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，非懲罰性地參與社會(huì)剩余產(chǎn)品價(jià)值分配的一種方 式。2 .亦稱(chēng)“課稅對(duì)象”或“課稅客體”，是指對(duì)什么征稅，即征稅的標(biāo)的物或行為。3 .是納稅義務(wù)人的簡(jiǎn)稱(chēng)，即稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，亦稱(chēng)納稅主體。4 .是稅法上對(duì)征稅對(duì)象或稅目從價(jià)或從量規(guī)定的征收比率或征收額度。5 .即征稅對(duì)象數(shù)額的超過(guò)部分按照與之相適應(yīng)的等級(jí)的稅率征稅。6 .是對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予減輕或免予征稅的一種激勵(lì)和照顧的優(yōu)惠措施。7 .起征點(diǎn)：即征稅對(duì)象數(shù)額達(dá)到開(kāi)始征稅的起點(diǎn)，亦稱(chēng)起稅點(diǎn)。征稅對(duì)象數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅； 達(dá)

2、到或超過(guò)起征點(diǎn)的，就要對(duì)征稅對(duì)象全部數(shù)額征稅。免征額：即征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。無(wú)論征稅對(duì)象總額是多少，其中免征額都是不征稅的，僅 就超過(guò)免征額的部分征稅。8 .亦稱(chēng)稅收系列，簡(jiǎn)稱(chēng)稅系，是指按一定標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)和歸納不同稅種而形成的相互聯(lián)系的稅收邏輯結(jié)構(gòu)。 二、判斷題1 .為無(wú)償性是稅收的第一性。2 .V3 .X,稅收主要是為政府提供耗盡性公共產(chǎn)品而籌資。而公債則主要是為政府提供資本性公共產(chǎn)品而籌 資。4 .X,征稅對(duì)象規(guī)定著不同稅種征稅的基本界限，反映著征稅的廣度；是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要 標(biāo)志。5 .V6 .x,納稅人與負(fù)稅人并不完全是一回事。納稅人是指直接負(fù)有納稅義務(wù)的人。負(fù)稅人是指

3、實(shí)際承擔(dān)稅 收負(fù)擔(dān)的人，或者說(shuō)是稅負(fù)承擔(dān)者。7 .X,組成計(jì)稅價(jià)格=（成本 +利潤(rùn)）+（1稅率） 8.V三、選擇題1.ACD 2.ABC 3.ABCD 4.ABCD 5.ABC四、簡(jiǎn)答題1 .答：（1）馬克思主義學(xué)說(shuō)的稅收概念認(rèn)為：稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力，按照法律預(yù)定的對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)， 非懲罰性地參與社會(huì)剩余產(chǎn)品價(jià)值分配的一種方式。（2）稅收概念的理解：第一，稅收的主體是國(guó)家。稅收總是一定社會(huì)形態(tài)下的國(guó)家的稅收，所以，稅收也稱(chēng)為國(guó)家稅收。以國(guó) 家為主體，說(shuō)明：稅收是隨著國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生、隨著國(guó)家的發(fā)展而發(fā)展的；稅收是代表著統(tǒng)治階級(jí)利 益的，是統(tǒng)治階級(jí)意志的行使；說(shuō)明在稅收征納關(guān)系中，征是矛盾的主要

4、方面，即有征才有納，無(wú)征便 無(wú)納；稅收的目的是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能。第二，稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力的征收。國(guó)家手中有兩種權(quán)力，即財(cái)產(chǎn)權(quán)力和政治權(quán)力。國(guó)家征稅所憑 借的是政治權(quán)力，而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)力。正如馬克思說(shuō)的：“在我們面前有兩種權(quán)力：一種是財(cái)產(chǎn)權(quán)力，也就是所有者的權(quán)力，另一種是政治權(quán)力，即國(guó)家的權(quán)力。權(quán)力也統(tǒng)治著財(cái)產(chǎn)'o這就是說(shuō)：財(cái)產(chǎn)的手中并沒(méi)有政治權(quán)力，甚至政治權(quán)力還通過(guò)如任意征稅、沒(méi)收、特權(quán)、官僚制度加于工商業(yè)的干擾等辦法來(lái) 捉弄財(cái)稅?！钡谌?，稅收與其他財(cái)政收入方式相比，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、規(guī)定性的形式特征?！皯{借政治權(quán)力”不僅說(shuō)明了征稅依據(jù)，而且說(shuō)明了稅收具有強(qiáng)制性和無(wú)償性。如果不是無(wú)

5、償，也就無(wú)須憑借政治權(quán)力的了；“按照法律預(yù)定的對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)”說(shuō)明了稅收具有法律的規(guī)定性。第四，稅收的非懲罰性，說(shuō)明依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)。在財(cái)政收入方式中有一種罰沒(méi)收入即罰款沒(méi) 收收入，罰款雖有某種意義上的“三性”特征，但是，罰款具有明顯的懲罰性。稅收與罰款相比，稅收 顯然是非懲罰性的，是公民應(yīng)盡的義務(wù)。通常說(shuō)，依法納稅光榮，就是這個(gè)道理。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，稅收 作為公共產(chǎn)品的價(jià)格，就能較好地解釋為什么依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)。第五，稅收分配是社會(huì)剩余產(chǎn)品價(jià)值的分配。在社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值構(gòu)成中，屬于生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移部分的價(jià)值， 是簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的必要條件，顯然不能作為稅收分配對(duì)象。屬于勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移部分的價(jià)值，是勞

6、動(dòng)者必要生 活條件，當(dāng)然也不能作為稅收分配對(duì)象。可供稅收分配的只能是社會(huì)剩余產(chǎn)品價(jià)值。第六，稅收是一種分配方式。馬克思說(shuō)過(guò)，稅收是社會(huì)產(chǎn)品分配的一種形式。稅收在社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中，不屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也不屬于交換和消費(fèi)環(huán)節(jié)，而是屬于分配環(huán)節(jié)上的一種方式。然而，分配也有兩種情 況，一是以生產(chǎn)資料所有權(quán)即財(cái)產(chǎn)權(quán)力為依據(jù)的分配；二是以國(guó)家政治權(quán)力為依據(jù)的分配。而稅收正是 這種以國(guó)家政治權(quán)力為依據(jù)的分配，所以說(shuō)，它是一種特殊根本方式。2 .答：（1）稅收的“三性”特征就是強(qiáng)制性、無(wú)償性、規(guī)定性。稅收的強(qiáng)制性，就是憑借政治權(quán)力的依法征稅。依法征稅說(shuō)明征稅有法律依據(jù)。稅收無(wú)償性，就是無(wú)直接返還性。納稅人依法納稅

7、，稅款一經(jīng)入庫(kù)即轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家所有，納入政府統(tǒng)一預(yù)算，不再直接返還給納稅人，也不支付任何報(bào)酬。稅收的規(guī)定性，就是征稅對(duì)象、征收比例等稅收要素都是事先通過(guò)法律規(guī)定了的。（2）如果說(shuō)稅收的本質(zhì)是稅收概念的內(nèi)涵，那么，稅收的“三性”形式特征便是稅收概念的外延。稅 收的“三性”特征，是稅收區(qū)別于其他分配方式（主要是其他財(cái)政收入方式）的基本標(biāo)志，是鑒別一種 分配方式（主要指財(cái)政收入方式） 是不是稅的基本尺度或標(biāo)志。 這是研究稅收形式特征的重要意義所在。 看一種分配方式或財(cái)政收入方式是不是稅，主要不是看它是否具有稅的名稱(chēng)，而是看它是否同時(shí)具有“三性”牲。凡是同時(shí)具有“三性”特征的分配方式或財(cái)政收入方式就是稅收

8、；否則就不是稅收。3 .答：（1）稅收價(jià)格是指稅收是個(gè)人為支付由政府通過(guò)集體籌資所提供的商品與勞務(wù)的價(jià)格。我們享受 政府的公共產(chǎn)品，實(shí)際上是因?yàn)槲覀冏鳛榧{稅人支付了稅收，公共產(chǎn)品才能得以提供。所以，認(rèn)為稅收 是公共產(chǎn)品的價(jià)格，或稱(chēng)“稅收價(jià)格” 。稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格，強(qiáng)調(diào)的是政府與公民（納稅人）之間的一種利益交換關(guān)系，是把商品交換法則 引入公共經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果。主張稅收是公共產(chǎn)品價(jià)格，對(duì)于強(qiáng)化公民納稅意識(shí)，監(jiān)督稅款的使用，無(wú)疑 有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，認(rèn)為稅收是公共產(chǎn)品價(jià)格，對(duì)于轉(zhuǎn)變政府職能，建立公共服務(wù)型政府是有積極意義的。但是，如果把“稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格”作為稅收

9、的概念，也有待商榷的地方。首先，公共產(chǎn)品理論是 公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)，而公共經(jīng)濟(jì)是相對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)而言的。我們知道，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并不是人類(lèi)社會(huì)一 開(kāi)始就有的，也不是人類(lèi)進(jìn)入階級(jí)社會(huì)之初就有的。而稅收是在國(guó)家形成之初就已開(kāi)始產(chǎn)生。所以，用 稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格作為稅收概念，是不符合歷史唯物主義觀點(diǎn)的。其次，現(xiàn)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)還從經(jīng)濟(jì) 運(yùn)行的角度提出了新的稅收學(xué)說(shuō)，認(rèn)為稅收除了為公共產(chǎn)品的提供籌集經(jīng)費(fèi)，還必須公平收入分配，促 進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展。這時(shí)，如果還只是認(rèn)為稅收是公共產(chǎn)品價(jià)格，就讓人費(fèi)解了。再次，公共產(chǎn)品的私 人提供，例如私人慈善機(jī)構(gòu)提供的慈善性公共產(chǎn)品，也難以用稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格來(lái)概括。誠(chéng)然，把稅

10、收概念表述為“稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格”的觀點(diǎn)，也認(rèn)為“理解現(xiàn)代意義上的稅收概念，必須從稅收的形式特征入手。稅收的形式特征有三個(gè)：強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性”?？梢?jiàn)，認(rèn)為稅收是公共產(chǎn)品價(jià)格的表述也本來(lái)的稅收概念并不矛盾。因?yàn)槎愂铡叭浴毙问教卣髡乔笆龆愂崭拍畹耐庋樱?稅收正是這三個(gè)形式特征的統(tǒng)一體，或者說(shuō)正是這三個(gè)形式特征的統(tǒng)一體是區(qū)別稅與非稅的特別顯要的征象和標(biāo)志。（2）憲法上的稅概念是指，作為法律上的權(quán)利與義務(wù)主體的納稅者（公民） ，以自己的給付是用于憲法 規(guī)定的其享有各項(xiàng)權(quán)利為前提，并在此范圍內(nèi)，依照遵從憲法制定的稅法為依據(jù)，承擔(dān)的物質(zhì)性給付義 務(wù)。從根本上說(shuō)，憲法稅概念是溝通憲法與稅法的橋梁

11、，憲法通過(guò)對(duì)稅概念的解釋貫徹自己的精神和理 念，稅法通過(guò)與憲法稅概念的銜接，保證自己在法律效力方面不至于違反憲法。憲法意義上的稅概念可以從三個(gè)層次加以闡釋?zhuān)憾愂敲嫦虿惶囟ü姀?qiáng)制征收的無(wú)對(duì)價(jià)金錢(qián)給付；稅是遵從憲法最低約束的給付；稅是用于合憲開(kāi)支的給付，即如果稅收收入不能用于合乎憲法目的的用途，稅的正當(dāng)性還存在疑問(wèn)。在現(xiàn)代法治精神下，公民依法承擔(dān)納稅義務(wù)是以享受憲法規(guī)定的各項(xiàng)權(quán)利為前提的。因此，可見(jiàn)，法學(xué)上的稅收概念，強(qiáng)調(diào)納稅人的權(quán)利和稅法遵從憲法等，有其獨(dú)特的意義。由于我國(guó)目前的憲法和普通法律都對(duì)稅概念的定義缺位，導(dǎo)致稅與其他財(cái)政收入形式的界限模糊，比如 世紀(jì)之交的農(nóng)村稅費(fèi)改革中把“三提五統(tǒng)”

12、改為征收統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)稅，但是稅與費(fèi)的隨意混淆。4 .答：行政性收費(fèi)，是指國(guó)家機(jī)關(guān)、政府部門(mén)為居民個(gè)人和單位提供特定服務(wù)或?qū)嵤┨囟ㄐ姓芾矶?取的工本費(fèi)和手續(xù)費(fèi)。主要有行政、司法規(guī)費(fèi)和使用費(fèi)。在財(cái)政實(shí)踐中，亦有某些稅、費(fèi)混用的狀況。這當(dāng)然是各有具體原因，說(shuō)明稅、費(fèi)之間有著某種意義的 聯(lián)系。但是，這同時(shí)也說(shuō)明沒(méi)有從根本上弄清稅、費(fèi)各自不同的涵義。其實(shí)，稅與費(fèi)是有明顯區(qū)別的； 首先，稅是無(wú)償征收；而費(fèi)是交換的代價(jià)，一方提供某種服務(wù)或某種使用權(quán)，另一方為此而支付報(bào)償即 付費(fèi)，說(shuō)明費(fèi)是有償?shù)?。這是二者的主要區(qū)別。其次，稅是依據(jù)政治權(quán)力按照法律規(guī)定的強(qiáng)征，而費(fèi)則 不是這種強(qiáng)征，雖然某些付費(fèi)具有非隨意性，但

13、畢竟是屬于一種交換行為，而且這種非隨意性是不同于 稅收的強(qiáng)制性的。再次，稅收一般是不重征的，即在國(guó)內(nèi)對(duì)同一課稅標(biāo)的一次征稅以后，不再征同一種 稅，在國(guó)際間課征的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅允許申請(qǐng)稅收抵免；而費(fèi)則與此不同，在國(guó)內(nèi)因地區(qū)不同、行業(yè)不 同、部門(mén)不同等，對(duì)同一標(biāo)的物一次收費(fèi)后則可能二次乃至多次。比如在甲地對(duì)某標(biāo)的物收費(fèi)后，該標(biāo) 的物移至乙地則又可能被收費(fèi)。這就不同于稅收，一次征某種稅后在其他地區(qū)同樣得到承認(rèn)，在國(guó)際間 任何名義的付費(fèi)是不允許申請(qǐng)抵免的?？梢?jiàn)，認(rèn)清稅、費(fèi)的區(qū)別，對(duì)于做好稅收工作，對(duì)于國(guó)際間稅收抵免都有著重要意義。隨意地將某些稅 稱(chēng)作費(fèi)或把費(fèi)當(dāng)作稅都是不科學(xué)的。值得提及的是，20世紀(jì)9

14、0年代后期和21世紀(jì)初我國(guó)進(jìn)行的稅費(fèi)改革，并提出費(fèi)改稅。其目的是為了治理當(dāng)時(shí)收費(fèi)的混亂狀態(tài)，并不是為了把所有收費(fèi)都改為收稅，同時(shí)也不可能把所有的政府收費(fèi)改為收稅。因?yàn)榘凑展伯a(chǎn)品理論，稅收是為政府提供公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品或半公共產(chǎn)品中具有公共產(chǎn)品性質(zhì)的 部分籌資的手段；政府收費(fèi)則是政府提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品或半公共產(chǎn)品中具有私人產(chǎn)品性質(zhì)的部分籌資的手 段。二者是不可替代的。當(dāng)然，我國(guó)現(xiàn)實(shí)中少數(shù)具有稅收形式特征的收費(fèi)項(xiàng)目是可以改為稅的，如教育 費(fèi)附加可以考慮改為教育稅。5 .答：公債，即國(guó)家舉借的債，是國(guó)家以信用方式籌集資金的一種手段。公債有內(nèi)債和外債之分。稅收與公債相比較，公債不具有稅收那樣的形式特征

15、：（1）公債是一種公的信用，因此必須遵循信用關(guān)系的原則。公債發(fā)行者是一一國(guó)家與公債認(rèn)購(gòu)者雙方，在法律上處于平等的地位。發(fā)行公債只能以自愿 認(rèn)購(gòu)為前提，不能采取強(qiáng)制手段。而稅收的課征，則是強(qiáng)制的。征稅人一一國(guó)家與納稅人雙方，在法律 上分別處于執(zhí)法和守法的不同地位，納稅人只能依法納稅，而不問(wèn)納稅人是否自愿，否則，就要依法制 裁。（2）公債認(rèn)購(gòu)者與發(fā)行者一一國(guó)家之間是債權(quán)債務(wù)關(guān)系，認(rèn)購(gòu)者作為債權(quán)人是以到期收回本息為條 件；發(fā)行者作為債務(wù)人是籌借以?xún)斶€為條件的借款?？梢?jiàn)，是有借有還，不僅還本，而且還要付息。而 稅收則是無(wú)償征收，征稅人進(jìn)行的是無(wú)代價(jià)、不付報(bào)酬的課征；納稅人履行的是純義務(wù)的繳納。（3）公

16、債既是自愿的、有償?shù)?，?dāng)然不可能規(guī)定借債數(shù)額。債務(wù)人不能規(guī)定債權(quán)人一定要借多少。而稅收的課 征則是預(yù)先規(guī)定對(duì)什么征，征多少（按什么比率征），納稅人不得討價(jià)還價(jià)。稅收與公債的作用也有不同。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政模式下，依據(jù)效率原則和公平原則，稅收主要為政 府提供耗盡性公共產(chǎn)品而籌資。公債則主要是為政府提供資本性公共產(chǎn)品而籌資。稅收與公債的關(guān)系也很密切，一般來(lái)說(shuō)，政府總是在稅收收入也不夠用的時(shí)候發(fā)行公債，而公債到期又 要用稅收收入去還本付息?？梢?jiàn)，公債是稅收的預(yù)支。第二章稅收的起源和歷史發(fā)展參考答案一、名詞解釋1 .主要國(guó)家是通過(guò)人民或者是人民同統(tǒng)治者之間相互訂立契約而建立起來(lái)的。2 .即履畝而稅，

17、是“履畝十取一也”。它順應(yīng)了土地私有制的歷史發(fā)展趨勢(shì)，是我國(guó)歷史上一項(xiàng)重大的經(jīng) 濟(jì)改革和稅收改革。稅的名稱(chēng)也最早見(jiàn)諸于此。3 .是指“有田則有租，有家則有調(diào)，有身則有庸”。這種賦稅制度，就稱(chēng)為租庸調(diào)制。4 .也稱(chēng)一條編法，即將地稅與徭役合一，按田畝征納，也就是將繁復(fù)的賦役項(xiàng)目編為一條，故稱(chēng)為一條編。5 .就是丁銀攤?cè)氲禺€征收?？滴跷迨晔紫仍趶V東省試行，其后在各省推行。二、判斷題1.1, 收產(chǎn)生的先決條件是國(guó)家的公共權(quán)力。2 .V3 .V1.1, 物稅和實(shí)物租是基礎(chǔ)。5. V6. ,1983年的第二步“利改稅”改革，主要是開(kāi)征了國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅。7. V8.,取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別

18、稅、獎(jiǎng)金稅和工資調(diào)節(jié)稅。9.V三、選擇題1.ABC 2.AC 3.ABCD 4.ABCD 5.ABC四、簡(jiǎn)答題1 .答：稅收的產(chǎn)生和存在，取決于相互制約著的兩個(gè)前提條件。一是國(guó)家的產(chǎn)生和存在；二是社會(huì)經(jīng)濟(jì) 條件，即隨著生產(chǎn)力水平的提高，社會(huì)剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)，私有財(cái)產(chǎn)制度主要是土地私有制度的存在。只 有社會(huì)上同時(shí)存在著這兩個(gè)前提條件，稅收才能產(chǎn)生，因此，可以說(shuō)稅收是國(guó)家政權(quán)和私有財(cái)產(chǎn)制度相 結(jié)合的產(chǎn)物。2 .答：租庸調(diào)制的重要意義，就在于使一部分無(wú)地或少地的農(nóng)民得到了田地。由于它本身就是在均田的 基礎(chǔ)上實(shí)施的，這對(duì)于初唐農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的恢復(fù)和發(fā)展以及保證國(guó)家賦稅收入，無(wú)疑都起到了重要作用。租 庸調(diào)制實(shí)施

19、的一百二十余年里，社會(huì)經(jīng)濟(jì)繁榮，人丁、戶(hù)口逐年增加，財(cái)政結(jié)余，國(guó)庫(kù)充實(shí)，說(shuō)明這次 稅收改革是符合當(dāng)時(shí)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求的。3 .答：封建社會(huì)稅收的特點(diǎn)是：（1）以對(duì)農(nóng)業(yè)的課稅為正稅和主體稅，而且這種對(duì)農(nóng)業(yè)的課稅大都按田、丁、戶(hù)征收。我國(guó)封建社會(huì)，以農(nóng)業(yè)立國(guó)，所以，必然以對(duì)農(nóng)業(yè)的課稅為正稅和主體稅。封建社會(huì)的稅收改革也就是對(duì)農(nóng)業(yè)課稅的改革，無(wú)論租庸調(diào)、兩稅法、一條鞭法和攤丁入地，均是如此。（2）對(duì)工商業(yè)的課稅得到了很大發(fā)展。由于封建社會(huì)的手工業(yè)和商業(yè)得到了很大發(fā)展，所以對(duì)其課稅也得到了很大 發(fā)展，表現(xiàn)在稅種增多，稅收收入迅速增加。（3）封建社會(huì)前期、中期仍以實(shí)物征納為主，后期以貨幣交納占主導(dǎo)

20、地位。實(shí)物稅向貨幣稅的轉(zhuǎn)變，是以商品貨幣經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，并由其決定的。封建社會(huì)前期、 中期，商品貨幣經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，必然以實(shí)物征納；后期由于商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貨幣稅就必然要取代實(shí) 物稅占主導(dǎo)地位。4 .答：這次改革工商稅制的主要內(nèi)容是：一是所得稅制的改革，包括：（1）統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅，內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行33%的比例稅率；取消“國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅”、能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金。（2）修訂個(gè)人所得稅，把原來(lái)征收的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶(hù)所得稅統(tǒng)一了起來(lái)。二是流轉(zhuǎn)稅制的改革：改革后的流轉(zhuǎn)稅制由增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅組成。在工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和批發(fā)零售商業(yè)普遍征收增值稅，對(duì)少量消費(fèi)品征收消費(fèi)

21、稅，對(duì)不實(shí)行增值稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 征收營(yíng)業(yè)稅。新的流轉(zhuǎn)稅制統(tǒng)一適用于內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，取消對(duì)外資企業(yè)征收的工 商統(tǒng)一稅。原來(lái)征收產(chǎn)品稅的農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品，改為征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和屠宰稅。增值稅擴(kuò)大了征收范圍，擴(kuò)大到所有貨物交易和加工、修理修配勞務(wù)。消費(fèi)稅作為增值稅的配套稅種有 選擇地對(duì)一些消費(fèi)品征收。三是其他稅種的改革，包括：（1）資源稅擴(kuò)大了征收范圍，調(diào)整了稅負(fù)。（2）開(kāi)征土地增值稅，證券交易稅（暫緩出臺(tái)）、遺產(chǎn)稅。（3）調(diào)整城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅。（4）取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎(jiǎng)金稅和工資調(diào)節(jié)稅；將特別消費(fèi)稅并入消費(fèi)稅，鹽稅并入資源稅；將

22、屠宰稅、筵席 稅下放給地方。四是稅收征管制度的改革：改革的目的是從根本上提高稅收征管水平，建立科學(xué)、嚴(yán)密的稅收征管體系， 以保證稅法的貫徹實(shí)施，建立正常的稅收秩序。5 .答：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，在西方不論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，稅制改革的浪潮一浪高過(guò)一浪，呈現(xiàn)出一種新的發(fā)展趨勢(shì)。20世紀(jì)80年代美國(guó)里根政府以減稅為核心的稅制改革對(duì)世界各國(guó)產(chǎn)生了重大的影響，并迅速波及許多發(fā)達(dá)國(guó)家甚至發(fā)展中國(guó)家。這些國(guó)家為避免美國(guó)稅制改革引起的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)給本國(guó)帶來(lái)?yè)p失，都迅速 作出了反應(yīng)，相繼進(jìn)行了稅制改革。這標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)入了一個(gè)新階段，同時(shí)也標(biāo)志著稅收競(jìng)爭(zhēng)進(jìn) 入了一個(gè)新階段?！敖档投惵?，擴(kuò)大稅基”是

23、 20世紀(jì)80年代稅制改革的共同特征。各國(guó)普遍大幅度降 低了個(gè)人所得稅和公司所得稅的稅率，并減少了一些對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生扭曲作用的不必要的稅收優(yōu)惠，同時(shí)增 加了某些稅前扣除和減免。其中最有力度的措施是降低稅率，如美國(guó)里根政府的稅制改革，將個(gè)人所得稅稅率從原來(lái)的11%50%的14級(jí)超額累進(jìn)稅率改為 15%和28%兩級(jí)累進(jìn)稅率；將公司所得稅稅率從 原來(lái)的15%46%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率改為 15%、25%和34%三級(jí)累進(jìn)稅率；同時(shí)，取消了許多稅收 優(yōu)惠措施，如個(gè)人所得稅的資本稅利優(yōu)惠、貸款利息的扣除、一些支出扣除、公司所得稅的投資抵免、 凈資本所得的優(yōu)惠等。這大大低于當(dāng)時(shí)加拿大、日本、聯(lián)邦德國(guó)、英國(guó)、荷蘭、

24、法國(guó)等國(guó)家的公司所得稅稅率，顯然對(duì)美國(guó)吸引跨國(guó)流動(dòng)資本有利，從而給其他國(guó)家?guī)?lái)了壓力， 迫使其他國(guó)家也進(jìn)行了以 “降低稅率”為主的稅制改革。到 20世紀(jì)90年代初，西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家的所得稅稅率普遍降低。如英國(guó)個(gè)人所得稅基本稅率由原來(lái)的 33%降低到27% ,公司稅稅率從52%降低到35% ;法國(guó)個(gè)人所得稅最高稅 率從65%降低到50% ,公司所得稅從 50%降到42%。20世紀(jì)80年代中期起，拉弗減稅思想被廣泛采納，使減稅成為一種普遍的政府行為，亦成為反經(jīng)濟(jì)周 期的一項(xiàng)重要政策。減稅的目的是通過(guò)減稅擴(kuò)大稅基，而經(jīng)濟(jì)全球化所帶來(lái)的高速發(fā)展的生產(chǎn)力給減稅 創(chuàng)造了空間，奠定了擴(kuò)大稅基的物質(zhì)基礎(chǔ)。20

25、世紀(jì)80年代的稅制改革，從表面上看是各國(guó)政府在國(guó)內(nèi)采取的改革措施，但就其深刻的背景以及對(duì)其他國(guó)家的影響來(lái)看，則是各國(guó)政府通過(guò)稅收對(duì)跨國(guó)經(jīng)濟(jì)利 益的爭(zhēng)奪，這種競(jìng)爭(zhēng)既是擺脫當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)“滯脹”的途徑，也是獲取跨國(guó)經(jīng)濟(jì)利益的途徑。20世紀(jì)90年代中后期，各國(guó)的稅制調(diào)整基本上是在80年代“降低稅率，擴(kuò)大稅基”的基本框架中進(jìn)行的，“通過(guò)減稅以刺激投資，從而增加供給” 一直是稅收競(jìng)爭(zhēng)的主旋律，亦是稅收競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)質(zhì)所在。圍繞著減稅這個(gè)主旋律，20世紀(jì)90年代中后期，各國(guó)開(kāi)始重新啟用凱恩斯主義，肯定“國(guó)家干預(yù)”經(jīng) 濟(jì)理論，這是90年代中后期稅收競(jìng)爭(zhēng)區(qū)別于 80年代稅收競(jìng)爭(zhēng)的最顯著特征。20世紀(jì)90年代中后期，美國(guó)放

26、棄了 80年代中期反復(fù)強(qiáng)調(diào)的“稅收中性”原則，而用廣義的“稅收效率”取而代之，更加強(qiáng)調(diào) 稅收作為宏觀經(jīng)濟(jì)手段的調(diào)控功能。在國(guó)家干預(yù)理論的指導(dǎo)下，美國(guó)政府一方面繼續(xù)推行減稅政策，如 通過(guò)提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)和提高個(gè)人寬免項(xiàng)目的金額，對(duì)中低收入家庭和小企業(yè)減稅，恢復(fù)投資抵 免優(yōu)惠；通過(guò)R&D減稅修正案等。另一方面，采取一系列措施適度增稅，如通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅稅 率微調(diào)，對(duì)富有階層增稅；通過(guò)提高社會(huì)保險(xiǎn)稅的限征額，增加社會(huì)保險(xiǎn)稅的收入； 通過(guò)增加聯(lián)邦消費(fèi)，提高汽油稅、煙稅、機(jī)票稅、電話(huà)使用稅等稅白稅率，美國(guó)聯(lián)邦政府每年可增加近200億美元的財(cái)政收入。美國(guó)政府采取的一系列減稅和增稅稅收政策，以

27、及其他有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使美國(guó)在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中一直處于有利的地位，并使美國(guó)經(jīng)濟(jì)在20世紀(jì)90年代持續(xù)增長(zhǎng)，特別是 90年代中后期更是走勢(shì)強(qiáng)勁，成為穩(wěn)定世界經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵因素。除美國(guó)以外，其他一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家如英國(guó)、德國(guó)、 加拿大等，情況也大致如此。20世紀(jì)90年代以來(lái)，英國(guó)進(jìn)行了多次稅制改革，主要是針對(duì)增值稅和消費(fèi)稅，增值稅稅率由原來(lái)的15%上調(diào)到了 17.5%,并相應(yīng)提高了石油稅、酒稅、煙稅等消費(fèi)稅率。第三章稅收的本質(zhì)和課稅的理論依據(jù)參考答案一、名詞解釋1 .是國(guó)家活動(dòng)的總方向和基本的方面，是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其基本目的和使命而擔(dān)負(fù)的職責(zé)與功能。2 .認(rèn)為國(guó)家的職能是滿(mǎn)足公共需要和增進(jìn)公共福

28、利，這一職能的實(shí)現(xiàn)需要稅收來(lái)提供物質(zhì)資源，故此， 稅收存在的客觀依據(jù)就在于公共需要或公共福利的存在。3 .認(rèn)為國(guó)家是人類(lèi)組織的最高形式，個(gè)人依存于國(guó)家。國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能就應(yīng)有征稅權(quán)，人民納稅是應(yīng) 盡的義務(wù)，任何人不得例外。4 .認(rèn)為稅收對(duì)于國(guó)家是一種強(qiáng)制征收，對(duì)于人民是一種犧牲。5 .是指由于政府履行社會(huì)管理職能，參與經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)的組織與管理，所增加的社會(huì)財(cái)富。6 .指的是企業(yè)或個(gè)人強(qiáng)加于市場(chǎng)之外的其他人的成本或效益。強(qiáng)加于他人的成本，稱(chēng)為負(fù)的外部性。強(qiáng)加于他人的效益，稱(chēng)為正的外部性。二、判斷題1 .V2 .V3 .，就整體、長(zhǎng)期、本質(zhì)而言回答是否定的。個(gè)人所得稅的應(yīng)說(shuō)所得不是納稅人的毛收入，

29、而是毛收入扣除生活必需費(fèi)用后的余額，所得未達(dá)到生活必需費(fèi)用扣除額亦即個(gè)人寬免額不用納稅。生活必需費(fèi)用扣除額一般不低于勞動(dòng)力價(jià)值平均補(bǔ)償費(fèi)用，而隨生產(chǎn)力發(fā)展個(gè)人收入總額高于必要產(chǎn)品價(jià)值的部分日益增加。4 . V5.,通過(guò)向人民課稅來(lái)實(shí)現(xiàn)。6.,這種學(xué)說(shuō)認(rèn)為，稅收對(duì)于國(guó)家是一種強(qiáng)制征收，對(duì)于人民是一種犧牲。7.V四、簡(jiǎn)答題1 .答：在馬克思主義看來(lái)，國(guó)家的本質(zhì)包含三層意思：第一，國(guó)家是有階級(jí)社會(huì)的組織。說(shuō)明國(guó)家是一 個(gè)歷史范疇，它是同一定歷史發(fā)展階段相聯(lián)系的。國(guó)家是階級(jí)矛盾不可調(diào)和的產(chǎn)物和表現(xiàn)。國(guó)家也不會(huì) 永遠(yuǎn)存在下去，它必將隨著階級(jí)的消亡而消亡。第二，國(guó)家是階級(jí)統(tǒng)治。國(guó)家是統(tǒng)治階級(jí)對(duì)社會(huì)實(shí)施統(tǒng)

30、治，是指國(guó)家是哪個(gè)階級(jí)的政權(quán)，是指哪個(gè)階級(jí)的政治統(tǒng)治。國(guó)家的實(shí)質(zhì)是階級(jí)專(zhuān)政或者說(shuō)是政權(quán)的階 級(jí)性。盡管歷來(lái)的剝削階級(jí)總是力圖將它們它們的國(guó)家說(shuō)成是全社會(huì)普遍利益和整體利益的代表者，但 這只是一種別有用心的謊言。第三，國(guó)家是個(gè)機(jī)器。這是說(shuō)明國(guó)家這種特殊社會(huì)組織的基本特征。與其 他社會(huì)組織不同，國(guó)家機(jī)器最主要的特殊性就在于它具有公共權(quán)力即國(guó)家權(quán)力，也就是反映統(tǒng)治階級(jí)意 志的，并作為社會(huì)整體代表的，以強(qiáng)制力保障實(shí)施的，管理社會(huì)公共事務(wù)的權(quán)力。2 .答：國(guó)家的政治統(tǒng)治職能和社會(huì)管理職能是相互依存、密不可分的。一方面，社會(huì)管理職能是政治統(tǒng) 治職能的基礎(chǔ)。因?yàn)?，只有有效地?shí)現(xiàn)了社會(huì)管理職能，國(guó)家政權(quán)才能鞏

31、固和強(qiáng)大有力，政治統(tǒng)治才能 延續(xù)和穩(wěn)固。正如恩格斯所說(shuō)：“政治統(tǒng)治到處都是以執(zhí)行某種社會(huì)職能為基礎(chǔ)，而且政治統(tǒng)治只有在它執(zhí)行了它的這種社會(huì)職能時(shí)才能持續(xù)下去?！绷硪环矫?，政治統(tǒng)治職能又是社會(huì)管理職能的前提。因?yàn)椋瑖?guó)家只有有效地鎮(zhèn)壓敵對(duì)階級(jí)和破壞分子的反抗，才能保持社會(huì)秩序的穩(wěn)定，從而才能有效地實(shí)現(xiàn) 社會(huì)管理職能?？梢?jiàn)，我們不能把國(guó)家的政治統(tǒng)治即階級(jí)統(tǒng)治的職能絕對(duì)化，把它看作國(guó)家的唯一職能。反過(guò)來(lái)，也不要因?yàn)槌姓J(rèn)國(guó)家具有多方面的社會(huì)管理職能，就否認(rèn)國(guó)家區(qū)別于無(wú)階級(jí)社會(huì)的社會(huì)管理機(jī) 關(guān)的本質(zhì)特征，否認(rèn)國(guó)家的本質(zhì)是階級(jí)統(tǒng)治的工具。3 .答：國(guó)家的本質(zhì)說(shuō)明國(guó)家是階級(jí)統(tǒng)治，國(guó)家是個(gè)機(jī)器。無(wú)論是實(shí)現(xiàn)階級(jí)統(tǒng)

32、治，還是國(guó)家機(jī)器的運(yùn)轉(zhuǎn)， 都需要物質(zhì)資料作保證。那么，國(guó)家所需的物質(zhì)資料從哪里來(lái)呢？雖然我們不排除國(guó)家可以通過(guò)手中的 財(cái)產(chǎn)權(quán)力取得一些公產(chǎn)收入等作為所需物質(zhì)資料來(lái)源，但這類(lèi)收入是無(wú)法滿(mǎn)足日益增強(qiáng)的國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)和實(shí)現(xiàn)階級(jí)統(tǒng)治需要的。而稅收正是供養(yǎng)官吏和國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)所需物質(zhì)資料的可靠保證。因?yàn)閲?guó)家是個(gè) 機(jī)器，而國(guó)家機(jī)器最主要的特殊性就在于它具有公共權(quán)力。公共權(quán)力的特殊強(qiáng)制力是國(guó)家取得稅收收入 的依據(jù)，或者說(shuō)稅收正是國(guó)家憑借公共權(quán)力取得所需的物質(zhì)資料。我們說(shuō)，權(quán)力總是通過(guò)一定的物質(zhì)利益加以體現(xiàn)的，不存在無(wú)物質(zhì)利益表現(xiàn)的虛幻的權(quán)力。國(guó)家擁有公 共權(quán)力即政治權(quán)力，政治權(quán)力的行使要求通過(guò)與之相適應(yīng)的方式參

33、與社會(huì)物質(zhì)產(chǎn)品的分配，從中獲得一 部分物質(zhì)利益作為自己運(yùn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)。我們知道，財(cái)產(chǎn)權(quán)力內(nèi)在于生產(chǎn)過(guò)程，是生產(chǎn)活動(dòng)的條件；所 有權(quán)內(nèi)涵著對(duì)他人侵犯的排斥，意味著他人要使用所有者的所有物要付出一定經(jīng)濟(jì)利益作為代價(jià)。農(nóng)民 使用、耕種地主的土地要向地主交租，地租就成為土地所有權(quán)的經(jīng)濟(jì)利益表現(xiàn)。同樣，在社會(huì)主義國(guó)家,國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者使用、經(jīng)營(yíng)國(guó)有資產(chǎn)，也要向其所有者以一定形式支付一部分純收入作為報(bào)酬。也就 是說(shuō)，國(guó)家憑借財(cái)產(chǎn)權(quán)力參與社會(huì)純收入分配，這種分配關(guān)系是所有者與經(jīng)營(yíng)者之間建立在等價(jià)交換基 礎(chǔ)上的契約關(guān)系。經(jīng)營(yíng)者支付的純收入往往以上交利潤(rùn)、租金、承包費(fèi)、股息紅利等形式出現(xiàn)，而不是 稅收。因此，籠

34、統(tǒng)地說(shuō)稅收是以國(guó)家為主體的分配關(guān)系不夠確切。稅收只與國(guó)家政治權(quán)力有本質(zhì)聯(lián)系。與所有權(quán)不同，國(guó)家的政治權(quán)力外在于生產(chǎn)過(guò)程，本身不創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富；政治權(quán)力主體也社會(huì)純收入創(chuàng)造者之間不存在利益的等價(jià)交換關(guān)系和平等垢契約關(guān)系，獲取物質(zhì)利益或物質(zhì)財(cái)富只能采取非等價(jià)交換形式。這由國(guó)家政治權(quán)力及社會(huì)管理職能所提供的社會(huì)共同需要的工程、物品和服務(wù)的性質(zhì)所決定。4 .因?yàn)椋旱谝?，政府具有提供公共產(chǎn)品滿(mǎn)足公共需要的責(zé)任，但政府本身不具有也不能直接創(chuàng)造滿(mǎn)足公 共需要的資財(cái)，因而只能由社會(huì)成員來(lái)分擔(dān)。第二，公共需要本質(zhì)上就是公眾的需要，因而社會(huì)成員有 義務(wù)對(duì)自己的需要提供支付，盡管這種享用公共物品和服務(wù)的權(quán)利與自己納稅

35、的義務(wù)是不對(duì)等的。第三,由政府提供的公共物品，有很多是具有戰(zhàn)略意義的支付，具有長(zhǎng)期的潛在效應(yīng)，如教育、科技、國(guó)防、 交通和環(huán)境保護(hù)等，其受益者可能是現(xiàn)在和未來(lái)的幾代人，它涉及人類(lèi)社會(huì)的持續(xù)發(fā)展，與每個(gè)社會(huì)成 員都是息息相關(guān)的，因而每個(gè)社會(huì)成員有責(zé)任對(duì)此進(jìn)行支付。第四，稅收具有彈性、無(wú)償性和規(guī)定性的 特征，它是政府對(duì)公共需要進(jìn)行分擔(dān)的最好形式，這就決定了每個(gè)公眾必然以稅收的形式來(lái)分擔(dān)公共需 要。5 .答：第一，政府課稅是對(duì)社會(huì)共同需要的分擔(dān)。根據(jù)公共物品理論，由政府提供公共物品和服務(wù)來(lái)滿(mǎn) 足的社會(huì)共同需要，應(yīng)由全社會(huì)的成員來(lái)分擔(dān)，而這種分擔(dān)又必須通過(guò)向人民課稅來(lái)實(shí)現(xiàn)。第二，政府課稅是國(guó)家索取權(quán)的

36、體現(xiàn)。政府征稅可以看作是政府對(duì)社會(huì)產(chǎn)出進(jìn)行分配提出的一個(gè)索取權(quán)， 或者說(shuō)政府課稅是國(guó)家索取權(quán)的體現(xiàn)。政府征稅的正當(dāng)性，可以借助政府剩余理論來(lái)解釋。政府剩余是 指由于政府履行社會(huì)管理職能，參與經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)的組織與管理，所增加的社會(huì)財(cái)富。政府剩余是國(guó)家 的索取權(quán)。稅收是國(guó)家索取權(quán)的體現(xiàn)。第三，政府課稅是國(guó)家實(shí)施政策的需要。國(guó)家征稅不僅是為了取得財(cái)政收入，同時(shí)更重要的是還要對(duì)經(jīng) 濟(jì)運(yùn)行予以調(diào)控，實(shí)施國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策。第四，政府課稅是彌補(bǔ)市場(chǎng)失效的需要。理想的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是指所有物品和勞務(wù)都按照市場(chǎng)價(jià)格自愿地以 貨幣形式進(jìn)行交換。然而，現(xiàn)實(shí)生活中沒(méi)有一種經(jīng)濟(jì)能夠完全依照“看不見(jiàn)的手”的原則而順利進(jìn)行。

37、相反，每個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)都會(huì)存在諸如外部性、公共品等的市場(chǎng)失效。政府為彌補(bǔ)市場(chǎng)失效而提供公共品， 需要稅收籌集資金。第四章 稅收原則理論參考答案一、名詞解釋1 .受益原則(Benefit-Received Principle )認(rèn)為各人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與他從政府公共服務(wù)中獲得的利益 相一致。根據(jù)受益原則，橫向公平可以解釋為從政府公共服務(wù)活動(dòng)中獲益相同的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的稅負(fù)， 每一社會(huì)成員所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與他從政府活動(dòng)中能夠獲得的利益相等。2 .能力原則(Ability-to-Pay Principle )是根據(jù)各人納稅能力的大小來(lái)確定個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的稅收。根據(jù)能力 原則，橫向公平可解釋為具有相同納稅能力的人

38、應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的稅負(fù)，縱向公平可解釋為具有不同納稅 能力的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的稅負(fù)，能力大的人多繳稅。3 .稅收彈性包含稅收收入彈性和稅率彈性?xún)蓚€(gè)方面。其中，稅收收入彈性是指稅收收入變化率與經(jīng)濟(jì)變 化率之間的比率，反映稅收收入對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的靈敏度。稅率彈性是指稅收收入變化率與稅率變化率之 間的關(guān)系，反映稅收收入對(duì)于稅率變化的靈敏度。4 .稅收負(fù)擔(dān)公平是指稅收負(fù)擔(dān)與納稅人的條件相一致。納稅人一方面向國(guó)家支付稅款，另一方面必然關(guān) 心稅款的使用是否給其帶來(lái)利益。這就是稅收負(fù)擔(dān)的公平。5 .稅收效率指的是以盡量小的稅收成本取得盡量大的稅收收益。稅收收益包括取得稅收收入的直接收益 和優(yōu)化資源配置效率的間接收益

39、。稅收成本包括稅收征收管理費(fèi)用的直接成本和對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)行調(diào)節(jié)產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)的間接成本。稅收效率一般通過(guò)稅收成本與稅收收益的比值來(lái)衡量。6 .稅收成本包括稅收征收管理費(fèi)用的直接成本和對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)行調(diào)節(jié)產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)的間接成本。二、判斷題1.V2.,在較低的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平上，稅負(fù)率不宜過(guò)高；相反，在較高的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平上，稅負(fù)率則可能相 對(duì)較高。3.,稅收負(fù)擔(dān)公平是指稅收負(fù)擔(dān)與納稅人的條件相一致。4.,橫向公平是指稅收應(yīng)使具有相同境遇的人承擔(dān)相同的稅負(fù)；縱向公平是指稅收應(yīng)使具有不同境遇 的人承擔(dān)不同的稅負(fù)。5. V6.,古典學(xué)派亞當(dāng)斯密的“確實(shí)”、“便利”、“節(jié)省”原則實(shí)質(zhì)上就是稅收的行政效率。7.V三、選擇

40、題1.ACD 2.ABCD 3.AC 4.ABC四、簡(jiǎn)答題1 .答：(1)稅收財(cái)政原則的基本含義是：一國(guó)稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國(guó)家財(cái)政收入 的需要。(2)稅收的財(cái)政原則主要內(nèi)容：一是充分的原則；二是適度的原則；三是彈性的原則。充分的原則就是通過(guò)征稅獲得的收入要充分，能滿(mǎn)足一定時(shí)期財(cái)政支出的需要。適度的原則是指稅收要 取之有度。稅負(fù)率不能過(guò)高或過(guò)低。稅收收入應(yīng)有彈性是指在設(shè)計(jì)稅收政策和稅收制度時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇對(duì)國(guó) 民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅率變化有一定彈性的稅種，保證稅收收入增長(zhǎng)的自動(dòng)性。2 .答：受益原則(Benefit-Received Principle )認(rèn)為各人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與他從政府公

41、共服務(wù)中獲得的 利益相一致。根據(jù)受益原則，橫向公平可以解釋為政府公共服務(wù)活動(dòng)中獲益相同的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的稅 負(fù)，每一社會(huì)成員所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與他從政府活動(dòng)中能夠獲得的利益相等。由于受益原則的運(yùn)用要求個(gè)人充分地顯示其偏好，因此其難以運(yùn)用到普通公共產(chǎn)品和服務(wù)領(lǐng)域，其比較 合適的選擇是準(zhǔn)公共產(chǎn)品領(lǐng)域。所有社會(huì)產(chǎn)品按照其在消費(fèi)中的不同性質(zhì)可以分為私人產(chǎn)品、公共產(chǎn)品 和準(zhǔn)公共產(chǎn)品。眾所周知，私人產(chǎn)品最有效的消費(fèi)方式是市場(chǎng)提供，也就是說(shuō)由消費(fèi)者通過(guò)購(gòu)買(mǎi)取得消 費(fèi)權(quán)，其成本通過(guò)收費(fèi)(價(jià)格)來(lái)彌補(bǔ)，純公共產(chǎn)品由其特性決定了它的最佳消費(fèi)方式是由政府免費(fèi)向 社會(huì)公眾提供，其成本通過(guò)稅收來(lái)彌補(bǔ)。彌補(bǔ)純公共產(chǎn)品成本的稅

42、收大多采用能力原則。準(zhǔn)公共產(chǎn)品是指非競(jìng)爭(zhēng)性和非排斥性不完全或不充分的公共物品，它兼具公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品的部分性質(zhì)。準(zhǔn)公共產(chǎn)品主要包括價(jià)格排他公共產(chǎn)品、擁擠性公共產(chǎn)品和外部性公共產(chǎn)品三類(lèi)，其中價(jià)格排他性 公共產(chǎn)品最適合運(yùn)用受益原則來(lái)籌集資金彌補(bǔ)成本。價(jià)格排他性公共產(chǎn)品最典型的例子是路橋，路橋既 可以通過(guò)設(shè)立收費(fèi)站來(lái)彌補(bǔ)路橋的建設(shè)和維護(hù)成本，也可以運(yùn)用受益稅來(lái)彌補(bǔ)其成本。事實(shí)上，國(guó)內(nèi)對(duì) 部分路橋通行權(quán)進(jìn)行收費(fèi)還是一定程度上運(yùn)用了受益原則，只不過(guò)在這種過(guò)程中受益原則貫徹得不夠徹底和科學(xué)。而且由于收費(fèi)缺乏權(quán)威性，收費(fèi)難度大，收入的使用缺乏規(guī)范性和有效的約束機(jī)制，造成收 費(fèi)成本高，效率損失大。如果運(yùn)用受

43、益原則對(duì)其課征稅收，則能夠很好地解決上述問(wèn)題。3 .答：主觀說(shuō)認(rèn)為應(yīng)以個(gè)人的福利作為衡量納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)，而不是以收入、支出等來(lái)衡量納稅能力。 所謂福利是指一個(gè)人所獲得的效用水平或滿(mǎn)意程度。理論上講，由于個(gè)人的偏好不同，因此即使相同的 收入也不一定能夠產(chǎn)生相同的社會(huì)水平。為了避免這個(gè)理論缺陷，主觀說(shuō)一般假定社會(huì)上的所有個(gè)人對(duì) 收入具有相同的偏好， 即收入邊際效用曲線(xiàn)是相同的。這樣，就可以用統(tǒng)一的效用函數(shù)來(lái)轉(zhuǎn)換個(gè)人收入，并進(jìn)而加以比較?？陀^說(shuō)僅僅說(shuō)明個(gè)人之間某個(gè)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)較多的稅收，但是并沒(méi)有說(shuō)明究竟應(yīng)當(dāng)多繳 多少，而主觀說(shuō)則在這方面有所進(jìn)展。主觀說(shuō)運(yùn)用因納稅而產(chǎn)生的福利損失來(lái)評(píng)價(jià)稅收的公平程度，

44、形 成了三種觀點(diǎn)，即均等犧牲說(shuō)、比例犧牲說(shuō)和最小犧牲說(shuō)。均等犧牲說(shuō)要求每個(gè)納稅人因納稅而犧牲的效用絕對(duì)相等。比例犧牲說(shuō)要求每個(gè)人因納稅而犧牲的效用與其稅后效用之比相同。最小犧牲說(shuō)源于以Jeremy Bentham 為代表的效用學(xué)派，他們認(rèn)為社會(huì)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是最大化社會(huì)福利或效用。該學(xué)說(shuō)假定社會(huì)效用函數(shù)是個(gè)人效用的簡(jiǎn)單相加，稅收政策的福利 指向是使從征稅中產(chǎn)生的總福利損失最小，或稱(chēng)犧牲的總和量最小。在邊際效用遞減和同質(zhì)偏好的假定 下，最小犧牲說(shuō)要求從高到低、高度累進(jìn)地征收直到所需要的稅收收入完成。無(wú)論是均等犧牲說(shuō)還是比例犧牲說(shuō)，或是最小犧牲說(shuō)，在稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面所做的努力并沒(méi)有得到經(jīng)濟(jì) 學(xué)家的

45、一致認(rèn)同。其原因在于最小犧牲說(shuō)運(yùn)用基數(shù)效用論來(lái)度量福利損失，且依賴(lài)于邊際效用遞減理論,而邊際效用遞減對(duì)于邊際替代率遞減既不是充分條件又不是必要條件。另外，即使某個(gè)效用函數(shù)存在邊 際效用遞減，但其單調(diào)變換(monotonic transformation )卻可能存在常數(shù)或遞增的邊際效用。即使政府 采納基數(shù)效用條件下的效用函數(shù)且滿(mǎn)足邊際效用遞減，上述犧牲理論也無(wú)法對(duì)稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)給出有效 的理論說(shuō)明。上述犧牲理論的一般結(jié)論是，對(duì)高收入者適用高稅率，或者說(shuō)是采用累進(jìn)稅率。4 .答：(1)稅收行政效率是指以最小的費(fèi)用來(lái)實(shí)現(xiàn)最大程度的稅收收入籌集，通常以直接的征稅成本與 入庫(kù)稅收收入的對(duì)比來(lái)衡量。直接

46、的征稅成本，主要是指稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅過(guò)程中的耗費(fèi)。具體包括：稅務(wù) 人員經(jīng)費(fèi)(工資、福利等)支出、公用經(jīng)費(fèi)(培訓(xùn)、教育和日常管理)支出、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)(建辦公樓、宿 舍樓等)和其他支出。一般地說(shuō)，直接的征稅成本與入庫(kù)的稅收收入的比率越小，稅收行政效率就越高。(2)第一，確實(shí)。對(duì)一切與征稅有關(guān)的納稅人、課稅對(duì)象、稅率及納稅時(shí)間地點(diǎn)方法等方面，在稅法 上都有明確規(guī)定，由征納雙方共同遵守執(zhí)行，征納雙方都無(wú)權(quán)任意改變稅收法律制度上的規(guī)定。我國(guó)每 年出臺(tái)大量的稅收政策及文件都在不斷地改變著稅收法律的規(guī)定，非常不利于稅法確實(shí)性的提高。第二,便利。在稅務(wù)登記、納稅鑒定、納稅檢查、發(fā)票及賬冊(cè)管理等方面，應(yīng)盡可能地為納稅人

47、提供方便，并盡可能運(yùn)用現(xiàn)代化管理手段，改進(jìn)征收方法，簡(jiǎn)化征收程序，縮短辦稅時(shí)間，為納稅人提供方便。 第三,簡(jiǎn)化。在確保稅收職能得以充分實(shí)現(xiàn)的前提下，盡可能減少稅種，簡(jiǎn)便計(jì)算，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，力求精簡(jiǎn) 稅制，避免繁瑣。第四，節(jié)省稅務(wù)行政開(kāi)支。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收過(guò)程中要節(jié)省一切可以節(jié)省的費(fèi)用開(kāi)支， 減少開(kāi)支，提高效率。5 .答：所謂稅收中性，是指政府征稅不引起相對(duì)價(jià)格的變動(dòng)，從而使生產(chǎn)者的生產(chǎn)行為和消費(fèi)者的消費(fèi) 行為在征稅前后不發(fā)生變化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下總是存在著市場(chǎng)失效的領(lǐng)域，這里就需要稅收克服市場(chǎng) 失效、彌補(bǔ)市場(chǎng)身陷，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)或稅收非中性功能。也就是說(shuō)，在市場(chǎng)失效和市場(chǎng)缺陷的領(lǐng)域，稅 收的非中性

48、或稅收調(diào)節(jié)與稅收的經(jīng)濟(jì)效率是一致的。稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則包含著稅收的中性原則和稅收的調(diào)節(jié)原則。稅收的中性原則是為了實(shí)現(xiàn)稅收額外負(fù)擔(dān)的最小化。稅收的調(diào)節(jié)原則是為了實(shí)現(xiàn)稅收額外收益或稅收的經(jīng)濟(jì)收益最大化。稅收中性與稅收調(diào)節(jié) 的關(guān)系可簡(jiǎn)單歸納如下：第一，在個(gè)別稅種上，從效率上看，如果實(shí)行稅收中性有利，則無(wú)須稅收。從 整個(gè)稅制上看，稅收中性與稅收調(diào)節(jié)是不矛盾的，是可以并存的。因?yàn)?，在市?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)失靈 領(lǐng)域是客觀存在的，稅收調(diào)節(jié)矯正這種失靈和缺陷也是必然的選擇。所以，在市場(chǎng)有效和失靈的各自領(lǐng) 域，稅收中性與稅收調(diào)節(jié)可以并存，統(tǒng)一于整體稅制之中。第二，稅收中性與稅收調(diào)節(jié)服務(wù)的目標(biāo)與作 用的層次有所不

49、同。稅收中性著眼于資源配置，主要服務(wù)于微觀效率目標(biāo)，而稅收調(diào)節(jié)既與資源配置有 關(guān)，也關(guān)注收入分配，服務(wù)于效率和公平兩個(gè)目標(biāo)。不僅如此，稅收調(diào)節(jié)還是宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展不可 或缺的前提和手段，因此，二者完全可以統(tǒng)一于從微觀到宏觀的不同經(jīng)濟(jì)層次之中。第三，現(xiàn)實(shí)地看， 稅收中性也內(nèi)含著一定的稅收調(diào)節(jié)因素，因?yàn)槎愂罩行允窍鄬?duì)的，完全的稅收中性幾乎是不存在的。6 .答：在稅收制度的設(shè)計(jì)上，主要是貫徹好財(cái)政原則、公平原則和效率原則。(1)在稅收財(cái)政原則方面，要把握好充分性、適度性與合理性，以及彈性性。具體來(lái)說(shuō)在稅收政策上應(yīng)當(dāng)選擇輕稅、嚴(yán)管、重罰；在稅收制度上要選擇寬稅基、低稅率、彈性稅制，使稅收征收適度合理

50、、 稅收收入足額穩(wěn)定。(2)在稅收公平原則方面，合理運(yùn)用受益原則和能力原則。在準(zhǔn)公共產(chǎn)品的資金籌集上，注意運(yùn)用受 益原則；而在純公共產(chǎn)品的資金籌集上，注意運(yùn)用能力原則。(3)在稅收效率方面，一是要抽調(diào)行政效率，降低稅收成本；二是要減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的額外負(fù)擔(dān)， 提高稅收對(duì)市場(chǎng)缺陷的校正作用。第五章稅收與社會(huì)再生產(chǎn)參考答案一、名詞解釋1 .馬斯格雷夫在研究稅收布局時(shí)，將微觀經(jīng)濟(jì)主體分為家庭和企業(yè)，市場(chǎng)分為產(chǎn)品市場(chǎng)和要素市場(chǎng)，整 個(gè)經(jīng)濟(jì)視為收入和支出環(huán)流的運(yùn)動(dòng)，稅收可分布在稅收入和支出環(huán)節(jié)上，稱(chēng)為稅收影響點(diǎn)。2 .稅收職能是稅收自身固有的和經(jīng)常起作用的職責(zé)或功能。它內(nèi)涵于稅收本身，是不以人們的認(rèn)知

51、或意 志為轉(zhuǎn)移的客觀存在，只要稅收存在，稅收職能就存在。3 .稅收調(diào)節(jié)職能是指稅收在參與社會(huì)剩余產(chǎn)品價(jià)值分配、取得收入過(guò)程中，通過(guò)改變社會(huì)成員占有社會(huì) 產(chǎn)品份額，影響其經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為的功能，也稱(chēng)為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能或經(jīng)濟(jì)職能。4 .稅收監(jiān)督職能是指稅收在組織收入過(guò)程中，對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況以及整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行反 映的功能。二、判斷題1.1, 濟(jì)決定稅收，稅收影響經(jīng)濟(jì)。2 .V3 . V4.,在一國(guó)稅制中，若流轉(zhuǎn)稅的類(lèi)型為周轉(zhuǎn)稅，按商品流轉(zhuǎn)全額征稅，比較有利于少渠道、單一化的 商品流通方式。5. V6.,在生產(chǎn)環(huán)節(jié)不適宜過(guò)多設(shè)置稅種，稅負(fù)也不宜過(guò)重。7.,稅收的財(cái)政職能是最

52、基本的、首要的職能，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和監(jiān)督職能是從屬的、派生的職能。三、選擇題1.ABCD 2.ABCD 3.ABD 4.A四、簡(jiǎn)答題1 .答：根據(jù)馬克思的社會(huì)再生產(chǎn)理論，社會(huì)再生產(chǎn)是指生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)四個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)運(yùn)行的統(tǒng) 一體；生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)諸環(huán)節(jié)在社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中是相互依賴(lài)、相互制約的關(guān)系，其中生產(chǎn)對(duì) 分配、交換、消費(fèi)起決定作用，并決定分配、交換、消費(fèi)相互間的關(guān)系；而分配、交換、消費(fèi)反過(guò)來(lái)也 影響生產(chǎn)。2 .答：（1）稅收與生產(chǎn)的關(guān)系。生產(chǎn)決定稅收。生產(chǎn)為稅收提供分配對(duì)象，稅收能分配的只能是生產(chǎn)的成果；生產(chǎn)力水平、生產(chǎn)的規(guī)模和增長(zhǎng)速度決定稅收分配的規(guī)模和速度；生產(chǎn)的結(jié)構(gòu)決定稅收收入結(jié)

53、 構(gòu)。生產(chǎn)的結(jié)構(gòu)包括所有制結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、部門(mén)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)等。稅收影響生產(chǎn)。稅收收入的規(guī)模制約生產(chǎn)的規(guī)模；稅收收入結(jié)構(gòu)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；稅收影響對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān) 系，進(jìn)而影響本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。（2）稅收與交換的關(guān)系。 交換制約稅收。交換的實(shí)現(xiàn)是稅收分配實(shí)現(xiàn)的前提；交換的形式制約稅收 分配的形式。 稅收影響交換。稅收分配是交換實(shí)現(xiàn)的前提；稅收制度影響商品流通方式，稅負(fù)水平制 約商品流通規(guī)模。（3）稅收與消費(fèi)的關(guān)系。消費(fèi)制約稅收。消費(fèi)的實(shí)現(xiàn)制約稅收分配的實(shí)現(xiàn)；消費(fèi)水平和結(jié)構(gòu)制約稅收收入水平和結(jié)構(gòu)。稅收制約消費(fèi)。稅收分配規(guī)模制約消費(fèi)規(guī)模；稅收分配結(jié)構(gòu)制約消費(fèi)結(jié)構(gòu)。3 .答：（1）馬克

54、思關(guān)于稅收在社會(huì)再生產(chǎn)中的布局理論馬克思將社會(huì)再生產(chǎn)分為四個(gè)環(huán)節(jié)，讓我們看到了物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)社會(huì)產(chǎn)品的運(yùn)動(dòng)過(guò)程，同時(shí)也為我們研 究稅收在社會(huì)再生產(chǎn)中的布局提供了分析基礎(chǔ)。稅收與社會(huì)再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的關(guān)系，已如前述。稅收對(duì)再 生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的影響和制約作用是通過(guò)在各環(huán)節(jié)設(shè)置稅種實(shí)現(xiàn)的。首先，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)生產(chǎn)條件即資本（或資本金）設(shè)置稅種。資本是將來(lái)收入的折現(xiàn)或收入的資本化， 是產(chǎn)生收入的源泉，對(duì)資本征稅會(huì)抑制生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大和將來(lái)的收入流。因此，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)不適宜過(guò)多 設(shè)置稅種，稅負(fù)也不宜過(guò)重。但這種布局也有積極意義，一方面可以適當(dāng)調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)，因?yàn)槎愂湛偸?直接或間接影響企業(yè)利潤(rùn)水平，如政府對(duì)煙草行業(yè)課征

55、生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收，達(dá)到限制其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的目的；另一方面可以促進(jìn)企業(yè)合理占用資金，提高資金使用效率，避免資源浪費(fèi)，這也是這一環(huán)節(jié)稅收布局的 目的。其次，在交換環(huán)節(jié)，主要是對(duì)交換過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的商品銷(xiāo)售收入設(shè)置稅種。它分為兩種情況，一是對(duì)生產(chǎn) 者銷(xiāo)售收入的課征，因?yàn)榕c生產(chǎn)環(huán)節(jié)相關(guān)，所以可通過(guò)調(diào)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)的利潤(rùn)水平對(duì)生產(chǎn)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用； 二是對(duì)商品流通企業(yè)銷(xiāo)售收入的課征，與流通環(huán)節(jié)相關(guān)，可對(duì)流通發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。在對(duì)交換環(huán)節(jié)課征稅 收，調(diào)節(jié)其利潤(rùn)水平的同時(shí)，提高了課稅商品的價(jià)格，進(jìn)而影響消費(fèi)。因此，對(duì)交換環(huán)節(jié)的課稅既可以 調(diào)節(jié)生產(chǎn)和流通，也可以調(diào)節(jié)消費(fèi)。第三，在分配環(huán)節(jié)，主要是對(duì)各種收益所得設(shè)置稅種。由于收益所

56、得的形式多種多樣，因此，不能對(duì)各種形式的收益所得分別設(shè)置稅種。但是，各種收益所得按其歸屬，不外乎個(gè)人所得和企業(yè)（公司）所得。針對(duì)個(gè)人各種收益所得設(shè)置個(gè)人所得稅，調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平，進(jìn)而影響居民消費(fèi)；針對(duì)企業(yè)各種收益所 得設(shè)置企業(yè)（公司）所得稅，調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)水平，進(jìn)而影響企業(yè)生產(chǎn)。第四，在消費(fèi)環(huán)節(jié)，主要是對(duì)各種消費(fèi)支出設(shè)置稅種。對(duì)消費(fèi)支出課稅與流轉(zhuǎn)課稅在課稅客體上是相同的，但由于二者的納稅主體不同，有時(shí)稅基也不相同，消費(fèi)課稅的納稅人是消費(fèi)者，屬消費(fèi)環(huán)節(jié)；流轉(zhuǎn)課稅的納稅人是商品銷(xiāo)售者，屬交換環(huán)節(jié)。對(duì)消費(fèi)支出課稅能對(duì)消費(fèi)起調(diào)節(jié)作用，如果普遍開(kāi)征消費(fèi)稅，會(huì)影響消費(fèi)者的消費(fèi)和儲(chǔ)蓄比例，使人們更愿意儲(chǔ)蓄而不

57、是即期消費(fèi)；如果選擇特定消費(fèi)品課稅，會(huì)影 響消費(fèi)者的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，人們會(huì)減少課稅消費(fèi)品的消費(fèi)，增加非課稅消費(fèi)品的消費(fèi)。在消費(fèi)環(huán)節(jié)的課稅會(huì) 調(diào)節(jié)消費(fèi)，并進(jìn)而影響生產(chǎn)。(2)馬斯格雷夫關(guān)于稅收在社會(huì)再生產(chǎn)中布局理論馬斯格雷夫從收入支出即貨幣的運(yùn)動(dòng)來(lái)分析稅收在社會(huì)再生產(chǎn)中的布局。稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)中收入支出環(huán)流的影響。馬斯格雷夫在研究稅收布局時(shí)，將微觀經(jīng)濟(jì)主體分為家庭和企業(yè)，市場(chǎng)分為產(chǎn)品市場(chǎng)和要素市場(chǎng)，整個(gè)經(jīng)濟(jì)視為收入和支出環(huán)流的運(yùn)動(dòng)，稅收可分布在各收入和支出環(huán)節(jié)上，稱(chēng)為稅收影響點(diǎn)。稅種之間的等效性。根據(jù)馬斯格雷夫?qū)Χ愂詹季值拿枋觯瓤梢詫?duì)產(chǎn)品征稅，也可以對(duì)要素征稅；既 可以對(duì)市場(chǎng)中的買(mǎi)方征稅，也可以對(duì)賣(mài)方

58、征稅；既可對(duì)家庭征稅，也可以對(duì)廠商征稅；既可以對(duì)收入征 稅，也可以對(duì)支出征稅；既可以對(duì)收入全額征稅，也可以對(duì)收入凈額征稅。有的稅種雖然設(shè)置環(huán)節(jié)或納 稅主體不同，但實(shí)質(zhì)上是等效的。4 .答：(1)稅收職能是稅收自身固有的和經(jīng)常起作用的職責(zé)或功能。稅收職能主要包括稅收財(cái)政職能、 經(jīng)濟(jì)職能和監(jiān)督職能。(2)研究稅收職能的意義在于正確認(rèn)識(shí)稅收自身固有的職責(zé)和功能，以便制定良好的稅收制度和稅收政策，發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的促進(jìn)作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，通過(guò)對(duì)稅收職能的認(rèn)識(shí)，使我們知道稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是有作為的；但同時(shí)我們也不能認(rèn)為稅收是萬(wàn)能的，不能認(rèn)為稅收是解決社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題 的萬(wàn)應(yīng)靈藥。因?yàn)槎愂债吘怪皇且环N分配方式。作