資產(chǎn)評估與審計的關(guān)系分析

1、-資產(chǎn)評估與審計的關(guān)系分析摘 要:資產(chǎn)評估業(yè)已成為我國社會經(jīng)濟活動中一個重要的中介服務(wù)行業(yè), 在經(jīng)濟生活中對一些事項按照規(guī)定或者慣例都必須進行審計和評估, 這時它們都是以第三者的身份出現(xiàn)。如何在實際操作中處理好評估與審計的關(guān)系, 直接影響到評估和審計的效率與質(zhì)量。本文通過對評估與審計的關(guān)系進行分析, 旨在實踐中分清評估與審計, 防止二者工作的混淆與重疊。關(guān)鍵詞: 資產(chǎn)評估 審計 關(guān)系一、引言資產(chǎn)評估業(yè)在我國作為一門新興行業(yè), 發(fā)展迅速, 愈來愈多地在社會生活中出現(xiàn), 已成為我國社會經(jīng)濟活動中一個重要的中介服務(wù)行業(yè)。但是, 由于社會上對資產(chǎn)評估行業(yè)的起源、得以發(fā)展的客觀條件、資產(chǎn)評估的作用和原則

2、等缺乏足夠的了解和正確的認識, 很多人將資產(chǎn)評估與審計混淆。本文對資產(chǎn)評估與審計關(guān)系的剖析, 能夠使我們在實際操作中處理好評估與審計的關(guān)系, 提高評估和審計的效率與質(zhì)量。二、資產(chǎn)評估與審計的聯(lián)系從我國的實際情況來看, 資產(chǎn)評估與審計的聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾個方面:（一）資產(chǎn)評估和審計方法的相互借鑒、利用資產(chǎn)評估機構(gòu)在進行評估作價時, 經(jīng)常會采用與審計相同或相似的方法, 如監(jiān)盤、函證、抽樣、測試等; 在資產(chǎn)清查階段采用的工作方法, 包括對委托方申報的評估對象進行核實和界定, 有相當(dāng)部分工作采用了審計的方法, 具有!事實判斷的性質(zhì)。根據(jù)我國現(xiàn)行資產(chǎn)評估法規(guī)的要求, 流動資產(chǎn)及企業(yè)負債也被納入企業(yè)價值

3、評估范圍之內(nèi), 而流動資產(chǎn)和負債的評估有相當(dāng)部分是借鑒審計的方法進行。審計機構(gòu)在審計時, 需要采用公允價值測試資產(chǎn)價值,并據(jù)以計提資產(chǎn)減值準備或確定公允價值變動損益等, 這與評估基本相同。所以評估與審計具有不解之緣。(二)資產(chǎn)評估和審計數(shù)據(jù)的相互利用資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價值時, 經(jīng)審計后的企業(yè)財務(wù)報表及相關(guān)數(shù)據(jù)可以作為企業(yè)價值評估的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。經(jīng)審計負責(zé)查驗核實后的各資產(chǎn)項目具體數(shù)額, 具有合理性、真實性和權(quán)威性, 資產(chǎn)評估利用審計結(jié)果具有公正性。審計也時常運用評估結(jié)果。如固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn),商標權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn), 股票投資等權(quán)益性資產(chǎn), 其實際價值在審計時是根據(jù)評估

4、價值確定的。所以資產(chǎn)評估報告經(jīng)常使用審計結(jié)果, 審計報告經(jīng)常利用資產(chǎn)評估的結(jié)果。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計的終點為評估的。起點, 即在已得出的審定數(shù)基礎(chǔ)上進行評估; 審計以評估的，終點作為審計的起點, 即在已得出的評估價值的基礎(chǔ)上進行審計。(三)審計運用評估技術(shù)由于會計資產(chǎn)計價是審計審核的一個重要方面。而會計資產(chǎn)計價與資產(chǎn)評估有著緊密的聯(lián)系, 審計審核會計資產(chǎn)計價也要大量運用資產(chǎn)評估技術(shù)和方法, 審計運用評估技術(shù)進行工作使得審計與資產(chǎn)評估的關(guān)系更加密切。三、資產(chǎn)評估與審計的區(qū)別在現(xiàn)實中, 資產(chǎn)評估的概念往往容易與審計的概念相混淆。與審計業(yè)務(wù)相比, 資產(chǎn)評估不論從立法政策上、理論研究上、職業(yè)準則與規(guī)范上、

5、行業(yè)管理上等方面都有著明顯的區(qū)別, 評估與審計歷來是各自獨立、自成體系的, 有其特殊的、專業(yè)化的特征。(一)資產(chǎn)評估和審計的性質(zhì)不同資產(chǎn)評估是指由專門的機構(gòu)或?qū)ｉT評估人員,遵循法定或公允的標準和程序, 運用科學(xué)的方法, 以貨幣作為計算權(quán)益的統(tǒng)一尺度, 對在一定時點上的資產(chǎn)進行評定估算的行為。所以評估就是評價估量, 是一種動態(tài)性、市場化活動, 聚焦在評價科學(xué)性、客觀公正性等方面。審計是由專職機構(gòu)和人員, 對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。所以審計是一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動, 聚焦在評價合法性、合規(guī)性、有效性等方面。(二)資產(chǎn)

6、評估和審計的特性不同資產(chǎn)評估和審計產(chǎn)生的前提不同, 所以表現(xiàn)的特性也不相同。資產(chǎn)評估因社會資產(chǎn)交易行為的產(chǎn)生而存在。我國資產(chǎn)評估是隨著經(jīng)濟體制改革和市場經(jīng)濟充分發(fā)展, 適應(yīng)國有企業(yè)改制而產(chǎn)生的, 適應(yīng)資產(chǎn)交易和產(chǎn)權(quán)變動的需要, 旨在為委托人與有關(guān)當(dāng)事人的被評估資產(chǎn)做出價值判斷, 具有明顯的市場性、公正性、專業(yè)性和咨詢性等特征。審計是在現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離背景下因經(jīng)濟監(jiān)督的需要, 即為了確定經(jīng)營者或其他受托管理者的經(jīng)濟責(zé)任的需要而產(chǎn)生的, 旨在對企業(yè)財務(wù)報表所反映的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性和公允性做出事實判斷, 發(fā)表專業(yè)意見, 具有鑒證作用, 具有法律效力, 具有明顯的獨立性、公正性和權(quán)威性等

7、特征。(三)資產(chǎn)評估和審計的基本要素不同資產(chǎn)評估作為一種評價過程, 涉及的基本評估要素有: 資產(chǎn)評估的主體、資產(chǎn)評估的客體、資產(chǎn)評估的目的、資產(chǎn)評估的標準、資產(chǎn)評估的程序、資產(chǎn)評估的方法、評估的基準日、評估的價值類型等六個基本要素。資產(chǎn)評估的主體, 即進行資產(chǎn)評估的專業(yè)人員和機構(gòu); 資產(chǎn)評估的客體, 即被評估的對象。資產(chǎn)評估的目的, 即需要進行資產(chǎn)評估的原因; 資產(chǎn)評估的標準, 即資產(chǎn)評估依據(jù)的價格、技術(shù)等標準;資產(chǎn)評估的程序, 即資產(chǎn)評估具體進行的環(huán)節(jié)、步驟; 資產(chǎn)評估的方法, 即評估運用的符合國家規(guī)定的各種專門的方法; 評估的基準日, 即評估時所依據(jù)的時點; 評估的價值類型, 即評估時所認

8、定的資產(chǎn)的價值屬性。任何審計都具有三個基本要素, 即審計主體、審計客體和審計授權(quán)或委托人。審計主體, 是指審計行為的執(zhí)行者, 即審計機構(gòu)和審計人員, 為審計第一關(guān)系人; 審計客體, 指審計行為的接受者, 即指被審計的資產(chǎn)代管或經(jīng)營者, 為審計第二關(guān)系人; 審計授權(quán)或委托人, 指依法授權(quán)或委托審計主體行使審計職責(zé)的單位或人員, 為審計第三關(guān)系人。一般情況下, 第三關(guān)系人是財產(chǎn)的所有者, 而第二關(guān)系人是資產(chǎn)代管或經(jīng)營者, 他們之間有一種經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。(四)資產(chǎn)評估和審計的對象不同資產(chǎn)評估對象主要是資產(chǎn)的所有權(quán)或所有者權(quán)益, 作為評估對象的資產(chǎn)包括兩個方面: 一是資產(chǎn)主體擁有或控制的資產(chǎn)的物質(zhì)實體,

9、 二是資產(chǎn)主體基于物質(zhì)實體而享有的經(jīng)濟上的合法權(quán)益。審計的對象主要是會計資料和其他經(jīng)濟信息所反映的經(jīng)濟活動, 如所反映的財政、財務(wù)收支活動。(五)資產(chǎn)評估和審計的職能不同資產(chǎn)評估的基本職能是評估和咨詢, 此外還有管理和公證的職能。審計的基本職能是經(jīng)濟監(jiān)督, 此外還包括評價和公證。審計既包含了檢查會計賬目, 又包括了對計算行為及所有的經(jīng)濟活動進行實地考察、調(diào)查、分析、檢驗, 即含審核稽查計算之意, 是獨立于財會部門之外的專職監(jiān)督檢查。(六)資產(chǎn)評估和審計的原則不同審計人員在執(zhí)業(yè)過程中, 要自始至終地貫徹公證、防護和建設(shè)三大專業(yè)原則。資產(chǎn)評估人員在執(zhí)業(yè)過程中必須遵循供求、替代、貢獻、預(yù)期等基本經(jīng)濟

10、原則和獨立、客觀公正、科學(xué)的工作原則。(七)資產(chǎn)評估和審計所具備的專業(yè)知識不同資產(chǎn)評估具有綜合性, 評估人員不僅要懂得注冊會計師的全部知識, 能夠閱讀、理解、分析并整理賬戶記錄的信息資料, 而且要具備系統(tǒng)全面的資產(chǎn)評估專業(yè)知識。在資產(chǎn)評估實務(wù)中, 一般分為機器設(shè)備、房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、企業(yè)整體評估等項業(yè)務(wù), 分別由掌握不同專業(yè)知識的評估師承擔(dān), 充分體現(xiàn)出評估業(yè)務(wù)的專業(yè)性和藝術(shù)性。從國際慣例和我國的實際操作來看, 必須具備了資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)資格和一定的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗, 才能勝任這一工作。資產(chǎn)評估的專業(yè)知識基礎(chǔ), 除了由經(jīng)濟學(xué)、法律學(xué)、會計學(xué)等知識組成外, 還包括工程技術(shù)方面的知識。審計工作是以會計學(xué)、稅法及其他經(jīng)濟法規(guī)等知識為專業(yè)知識基礎(chǔ)。四、結(jié)束語通過上述對評估與審計的關(guān)系論證, 資產(chǎn)評估所確定的價值通常能夠真實地反映單位資本保全狀態(tài), 能夠從計量單位與計量屬性兩方面完善會計的配比原則, 真實反映單位的價值, 能夠合理反映單位的資產(chǎn)狀況, 提高財務(wù)信息的相關(guān)性, 可