第十章債務(wù)重組

1、會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組2目目 錄錄v本章學(xué)習(xí)目的和要求本章學(xué)習(xí)目的和要求一、債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組概述二、債務(wù)重組的會計處理二、債務(wù)重組的會計處理三、債務(wù)重組的披露三、債務(wù)重組的披露2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組3一、債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組概述（一）債務(wù)重組的含義及特征（一）債務(wù)重組的含義及特征（二）債務(wù)重組的方式（二）債務(wù)重組的方式（三）債務(wù)重組日的確定（三）債務(wù)重組日的確定2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組4（一）債務(wù)重組的

2、含義及特征（一）債務(wù)重組的含義及特征v債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。定做出讓步的事項。v 基本特征：基本特征： 債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者經(jīng)營陷入困境等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原或者經(jīng)營陷入困境等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。定條件償還債務(wù)的情況。 債權(quán)人作出讓步：指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)債權(quán)人作出讓步：指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在

3、或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。價值償還債務(wù)。 債權(quán)人作出讓步債權(quán)人作出讓步 的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。v【例例】20092009年年3 3月月3131日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貸日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貸款款500500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貸萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貸款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計提款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計提壞

4、賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備100100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（的有（ ）。）。 vA A減免減免100100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還vB B減免減免5050萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還vC C以公允價值為以公允價值為500500萬元的固定資產(chǎn)償還萬元的固定資產(chǎn)償還 vD D以現(xiàn)金以現(xiàn)金100100萬元和公允價值為萬元和公允價值為400400萬元的無形資產(chǎn)萬元的無形資產(chǎn)償還償還vE. E. 以公允價值

5、為以公允價值為200200萬元的庫存商品償還萬元的庫存商品償還ABE ABE 2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組6（二）債務(wù)重組的方式（二）債務(wù)重組的方式v債務(wù)重組的方式主要包括：債務(wù)重組的方式主要包括：1.以資產(chǎn)清償債務(wù)（包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)）；以資產(chǎn)清償債務(wù)（包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)）；2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；3.修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、展期并減少債務(wù)或利息等，不包括上述利息、展期并減少債務(wù)或利息等，不包括上述1和和2兩種方式；兩種方式；4.以上三種方式的組合（混合債務(wù)重組

6、）。以上三種方式的組合（混合債務(wù)重組）。2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組7（三）債務(wù)重組日的確定（三）債務(wù)重組日的確定v債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日。即債務(wù)人履債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日。即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期，是債務(wù)重組會計處理的入賬時間。的日期，是債務(wù)重組會計處理的入賬時間。v具體在實際處理時，因債務(wù)重組的方式不同而具體在實際處理時，因債務(wù)重組的方式不同而有差異。有差異。2022-5-3

7、02022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組8二、債務(wù)重組的會計處理二、債務(wù)重組的會計處理（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以資產(chǎn)清償債務(wù) （二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（三）修改其他債務(wù)條件（三）修改其他債務(wù)條件（四）混合債務(wù)重組（四）混合債務(wù)重組2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組9（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)1.1.以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理 債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的會計處理 債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理 會計處理舉例會計處理舉例2.2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計

8、處理2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組10（1 1）以現(xiàn)金清償之債務(wù)人的會計處理）以現(xiàn)金清償之債務(wù)人的會計處理v債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得1.1.以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計

9、債務(wù)重組債務(wù)重組11（2 2） 以現(xiàn)金清償之債權(quán)人的會計處理以現(xiàn)金清償之債權(quán)人的會計處理v收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項小于該項應(yīng)收賬款賬收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的面價值的v借：銀行存款借：銀行存款v 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備v 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款1.1.以現(xiàn)金清償之債務(wù)人的會計處理以現(xiàn)金清償之債務(wù)人的會計處理2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組12（2 2）以現(xiàn)金清償之債權(quán)人的會計處理）以現(xiàn)金清償之債權(quán)人的會計處理v收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項大于該項應(yīng)收賬款賬收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項大于該

10、項應(yīng)收賬款賬面價值的面價值的借：銀行存款借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備彌補壞賬準(zhǔn)備彌補債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失后的余額后的余額1.1.以現(xiàn)金清償之債務(wù)人的會計處理以現(xiàn)金清償之債務(wù)人的會計處理2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組13（3 3）以現(xiàn)金清償之會計處理舉例）以現(xiàn)金清償之會計處理舉例v20072007年年1 1月月8 8日，甲企業(yè)因購買原材料而欠乙企業(yè)購貨款及日，甲企業(yè)因購買原材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計稅款合計2020萬元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能萬元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不

11、足，短期內(nèi)不能按照合同規(guī)定支付貨款，于按照合同規(guī)定支付貨款，于20082008年年2 2月月2323日經(jīng)協(xié)商，乙企日經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付業(yè)同意甲企業(yè)支付1212萬元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨萬元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了即支付了1212萬元。乙企業(yè)對該項應(yīng)收賬款計提萬元。乙企業(yè)對該項應(yīng)收賬款計提4 4萬元的壞萬元的壞賬準(zhǔn)備。賬準(zhǔn)備。v 甲企業(yè)（債務(wù)人）的債務(wù)重組利得：甲企業(yè)（債務(wù)人）的債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款賬面余額應(yīng)付賬款賬面余額200 000200 000減：支付的現(xiàn)金減：支付的現(xiàn)金120 000120 000債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 80 00080 000 借：應(yīng)付賬

12、款借：應(yīng)付賬款 200000200000 貸：銀行存款貸：銀行存款 120000 120000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 80000800002022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組14以現(xiàn)金清償之會計處理舉例以現(xiàn)金清償之會計處理舉例v乙企業(yè)（債權(quán)人）乙企業(yè)（債權(quán)人）債務(wù)重組損失：債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額應(yīng)收賬款賬面余額200 000200 000減：收到的現(xiàn)金減：收到的現(xiàn)金120 000120 000差額差額 80 00080 000減：已計提壞賬準(zhǔn)備減：已計提壞賬準(zhǔn)備 40 00040 000債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 40 0

13、0040 000v借：銀行存款借：銀行存款 120000120000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 4000040000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 4000040000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2000020000v若甲企業(yè)支付若甲企業(yè)支付1717萬元貨款，余款不再償還。萬元貨款，余款不再償還。 則則乙企業(yè)（債權(quán)人）乙企業(yè)（債權(quán)人） 借：銀行存款借：銀行存款 17 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 4 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 20 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 12022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組162.2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

14、的會計處理1 1）以非現(xiàn)金清償債務(wù)會計處理原則）以非現(xiàn)金清償債務(wù)會計處理原則 債務(wù)人的處理原則債務(wù)人的處理原則 債權(quán)人的處理原則債權(quán)人的處理原則2 2）以存貨清償債務(wù)）以存貨清償債務(wù)3 3）以固定資產(chǎn)清償債務(wù)）以固定資產(chǎn)清償債務(wù)4 4）以無形資產(chǎn)清償債務(wù)（略）以無形資產(chǎn)清償債務(wù)（略）5 5）以持有的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資清償債務(wù)（略）以持有的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資清償債務(wù)（略）1 1）債務(wù)人會計處理原則）債務(wù)人會計處理原則v1 1）債務(wù)人）債務(wù)人的處理原則的處理原則： 重組債務(wù)的賬面價值與抵債資產(chǎn)公允價值之間的差重組債務(wù)的賬面價值與抵債資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得；額，確認(rèn)債務(wù)重組

15、利得； 抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，按照資抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，按照資產(chǎn)處置分別不同情況進行處理：產(chǎn)處置分別不同情況進行處理： 存貨：應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)存貨：應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù) “收入收入”相關(guān)規(guī)相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：其公允價值和賬面價值的差固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 長期股權(quán)投資：其公允價值和賬面價值的差額，計長期股權(quán)投資：其公允價值和賬面價值的

16、差額，計入投資收益。入投資收益。1 1）債務(wù)人的處理原則）債務(wù)人的處理原則2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組192 2）債權(quán)人的處理原則）債權(quán)人的處理原則v以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。v債權(quán)人已對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差債權(quán)人已對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)

17、當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的部分，額沖減減值準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）；計提的壞賬準(zhǔn)備超過債務(wù)重組損失的部分，出）；計提的壞賬準(zhǔn)備超過債務(wù)重組損失的部分，作為資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。作為資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。沖減后壞賬準(zhǔn)備仍有余額沖減后壞賬準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失債權(quán)人的處理原則債權(quán)人的處理原則應(yīng)收債權(quán)賬面價值大應(yīng)收債權(quán)賬面價值大于償債資產(chǎn)公允價值于償債資產(chǎn)公允價值的差額的差額 應(yīng)收債權(quán)賬面價值小應(yīng)收債權(quán)賬面價值小于償債資產(chǎn)公允價值于

18、償債資產(chǎn)公允價值的差額的差額 2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組212.2.以存貨清償債務(wù)以存貨清償債務(wù)v債務(wù)人以存貨清償債務(wù)時，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，債務(wù)人以存貨清償債務(wù)時，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1414號號收入收入按其公允價按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，對應(yīng)的減值準(zhǔn)備同時結(jié)轉(zhuǎn)。對應(yīng)的減值準(zhǔn)備同時結(jié)轉(zhuǎn)。v債權(quán)人收到債務(wù)重組取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照其公債權(quán)人收到債務(wù)重組取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照其公允價值入賬。允價值入賬。（1 1）債務(wù)人的會計處理）債務(wù)人的會計處理（2

19、 2）債權(quán)人的會計處理）債權(quán)人的會計處理（3 3）以存貨清償債務(wù)會計處理舉例）以存貨清償債務(wù)會計處理舉例2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組22（1 1）債務(wù)人的賬務(wù)處理）債務(wù)人的賬務(wù)處理v借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款v 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）v 應(yīng)交稅費增值稅（銷）應(yīng)交稅費增值稅（銷）v 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得v同時同時v借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）v 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備v 貸：庫存商品（原材料）貸：庫存商品（原材料）2022-5-302022-5-

20、30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組23（2 2）債權(quán)人的會計處理）債權(quán)人的會計處理v借：庫存商品（原材料）借：庫存商品（原材料）v 應(yīng)交稅費增（進）應(yīng)交稅費增（進）v 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備v 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款v 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組24（3 3）以存貨清償債務(wù)會計處理舉例）以存貨清償債務(wù)會計處理舉例v20092009年年3 3月月5 5日，甲企業(yè)因購買商品而欠乙企業(yè)購日，甲企業(yè)因購買商品而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計貨款及稅款合計140140萬元。由于甲

21、企業(yè)財務(wù)發(fā)生萬元。由于甲企業(yè)財務(wù)發(fā)生因難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。因難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。v20102010年年6 6月月5 5日，雙方經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的日，雙方經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價格產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價格110110萬元，實萬元，實際成本際成本8888萬元。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債萬元。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時，將該產(chǎn)品作為原材料入庫，并不再單獨支務(wù)時，將該產(chǎn)品作為原材料入庫，并不再單獨支付給甲企業(yè)增值稅額；乙企業(yè)對該項應(yīng)收賬款計付給甲企業(yè)增值稅額；乙企業(yè)對該項應(yīng)收賬款計提了提了1010萬元的壞賬準(zhǔn)備。萬元的壞賬準(zhǔn)備。202

22、2-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組25以存貨清償債務(wù)會計處理舉例以存貨清償債務(wù)會計處理舉例v甲企業(yè)的會計處理甲企業(yè)的會計處理v借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 140140v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 110110v 應(yīng)交增值稅增（銷）應(yīng)交增值稅增（銷） 18.718.7v 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 11.311.3v同時同時v借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 8888v 貸：庫存商品貸：庫存商品 88882022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組26以存貨清償債務(wù)會計處理舉例以存貨清償債務(wù)會計處理舉

23、例v乙企業(yè)的會計處理乙企業(yè)的會計處理v借：原材料借：原材料 110110v 應(yīng)交稅費增（進）應(yīng)交稅費增（進） 18.718.7v 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1010v 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 1.31.3v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 140 140 2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組273.3.以固定資產(chǎn)清償債務(wù)以固定資產(chǎn)清償債務(wù)v債務(wù)人用固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的，其公允價值和債債務(wù)人用固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的，其公允價值和債務(wù)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入（債務(wù)重組務(wù)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）；對于固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值

24、的利得）；對于固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外收支（處置非流動資產(chǎn)利得或損差額計入營業(yè)外收支（處置非流動資產(chǎn)利得或損失）。債權(quán)人收到抵償債務(wù)的固定資產(chǎn)，以公允失）。債權(quán)人收到抵償債務(wù)的固定資產(chǎn)，以公允價值入賬。價值入賬。（1 1）債務(wù)人的會計處理）債務(wù)人的會計處理（2 2）債權(quán)人的會計處理）債權(quán)人的會計處理（3 3）以固定資產(chǎn)清償債務(wù)會計處理舉例）以固定資產(chǎn)清償債務(wù)會計處理舉例2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組28（1 1）債務(wù)人的會計處理）債務(wù)人的會計處理v先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目 借：固定資產(chǎn)清

25、理借：固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)v清理過程中發(fā)生的清理費用、稅金清理過程中發(fā)生的清理費用、稅金 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅（處置不動產(chǎn)涉及）應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅（處置不動產(chǎn)涉及）2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組29（2 2）債務(wù)人的會計處理）債務(wù)人的會計處理v抵償債務(wù)時抵償債務(wù)時v借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款v 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價值）（固定資產(chǎn)的公允價值）v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（

26、銷項稅額）v 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得v結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益v借：借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得v或?qū)p失計入營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失?；?qū)p失計入營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失。如果轉(zhuǎn)讓的是如果轉(zhuǎn)讓的是20092009年年1 1月月1 1日以后購入的生產(chǎn)日以后購入的生產(chǎn)用機械設(shè)備，還要在出用機械設(shè)備，還要在出售時收取銷項稅額售時收取銷項稅額2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組30（3 3）債權(quán)人的會計處理）債權(quán)人的會計處理v債權(quán)人收到固定資產(chǎn)按照公

27、允價值入賬，對于固債權(quán)人收到固定資產(chǎn)按照公允價值入賬，對于固定資產(chǎn)公允價值和債權(quán)賬面價值的差額，用壞賬定資產(chǎn)公允價值和債權(quán)賬面價值的差額，用壞賬準(zhǔn)備彌補后仍存在的差額，計入當(dāng)期損益。準(zhǔn)備彌補后仍存在的差額，計入當(dāng)期損益。 借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失可以抵扣進項可以抵扣進項稅額時稅額時2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組31（4 4）以固定資產(chǎn)清償債務(wù)會計處理舉例）以固定資產(chǎn)清償債

28、務(wù)會計處理舉例vA A企業(yè)因購買企業(yè)因購買B B企業(yè)材料形成應(yīng)付賬款企業(yè)材料形成應(yīng)付賬款234234萬元，萬元，B B企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備1515萬元。由于萬元。由于A A企業(yè)發(fā)生財務(wù)企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，雙方協(xié)議困難，雙方協(xié)議A A企業(yè)用一臺不需安裝設(shè)備抵償企業(yè)用一臺不需安裝設(shè)備抵償債務(wù)，該設(shè)備原值債務(wù)，該設(shè)備原值300300萬元，已計提折舊萬元，已計提折舊100100萬元，萬元，減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備1212萬元，公允價值萬元，公允價值180180萬元，假定不考萬元，假定不考慮清理費用。慮清理費用。vA A企業(yè)的會計處理企業(yè)的會計處理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 188 累計折舊累

29、計折舊 100 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 3002022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組32（4 4）以固定資產(chǎn)清償債務(wù)會計處理舉例）以固定資產(chǎn)清償債務(wù)會計處理舉例借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 234234 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 180180 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30.630.6 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 23.423.4借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 8 8 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 8 8B B企業(yè)的會計

30、處理企業(yè)的會計處理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 180180 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）30.630.6 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1515 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 8.48.4 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234234以持有的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資清償債務(wù)以持有的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資清償債務(wù)v債務(wù)人用持有的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資抵償債債務(wù)人用持有的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資抵償債務(wù)的，長期股權(quán)投資的公允價值和賬面價值的差務(wù)的，長期股權(quán)投資的公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。額，計入投資收益。v債權(quán)人收到抵償債務(wù)的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資債權(quán)人收到抵

31、償債務(wù)的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資，以公允價值入賬。，以公允價值入賬。（1 1）債務(wù)人的會計處理）債務(wù)人的會計處理（2 2）債權(quán)人的會計處理）債權(quán)人的會計處理（1 1）債務(wù)人的會計處理）債務(wù)人的會計處理v借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款v 金融資產(chǎn)或長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金融資產(chǎn)或長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備v 貸：金融資產(chǎn)或長期股權(quán)投資貸：金融資產(chǎn)或長期股權(quán)投資v 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息應(yīng)收股利或應(yīng)收利息v 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得v 投資收益投資收益抵債資產(chǎn)的公允抵債資產(chǎn)的公允價值與債務(wù)的賬價值與債務(wù)的賬面價值的差額面價值的差額抵債資產(chǎn)的公允抵債資產(chǎn)的公允價值與賬面價值價值與賬面價值的差額的差額

32、（2 2）債權(quán)人的會計處理）債權(quán)人的會計處理v借：金融資產(chǎn)或長期股權(quán)投資借：金融資產(chǎn)或長期股權(quán)投資v 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息應(yīng)收股利或應(yīng)收利息v 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備v 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款v 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失抵債資產(chǎn)的公允價抵債資產(chǎn)的公允價值與應(yīng)收賬款賬面值與應(yīng)收賬款賬面價值的差額用壞賬價值的差額用壞賬準(zhǔn)備彌補后的差額準(zhǔn)備彌補后的差額2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組36（二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本v債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的業(yè)務(wù)實質(zhì)是債務(wù)人以犧牲所有者債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的業(yè)務(wù)實質(zhì)是債務(wù)人以犧牲所有者權(quán)益為

33、代價清償債務(wù)，其結(jié)果是債權(quán)債務(wù)關(guān)系轉(zhuǎn)權(quán)益為代價清償債務(wù)，其結(jié)果是債權(quán)債務(wù)關(guān)系轉(zhuǎn)變成為所有者關(guān)系，即債權(quán)人成為債務(wù)人的股東，變成為所有者關(guān)系，即債權(quán)人成為債務(wù)人的股東，擁有債務(wù)人的所有者權(quán)益。擁有債務(wù)人的所有者權(quán)益。v債務(wù)人的處理原則債務(wù)人的處理原則v債權(quán)人的處理原則債權(quán)人的處理原則v債務(wù)轉(zhuǎn)為資本舉例債務(wù)轉(zhuǎn)為資本舉例2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組371.1.債務(wù)人的處理原則債務(wù)人的處理原則v將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本( (或?qū)嵤?/p>

34、資或?qū)嵤召Y本本) )，股份的公允價值總額與股本，股份的公允價值總額與股本( (或?qū)嵤召Y本或?qū)嵤召Y本) )之間的差額確認(rèn)為資本公積。之間的差額確認(rèn)為資本公積。v重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。的差額，計入當(dāng)期損益。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：實收資本（股本）貸：實收資本（股本） 資本公積資本（股本）溢價資本公積資本（股本）溢價 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組38債務(wù)人會計處理圖解債務(wù)人會計處理圖解應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款實收資本（股本）

35、實收資本（股本）資本公積溢價資本公積溢價營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組后債務(wù)重組后債權(quán)人在債債權(quán)人在債務(wù)人所有者務(wù)人所有者權(quán)益中占有權(quán)益中占有的份額，或的份額，或持有股票的持有股票的面值總額面值總額債權(quán)人在債務(wù)人債權(quán)人在債務(wù)人所有者權(quán)益中占所有者權(quán)益中占有的份額（或持有的份額（或持有股票的面值總有股票的面值總額）與股份公允額）與股份公允價值的差額價值的差額股份公允價股份公允價值與債務(wù)的值與債務(wù)的差額差額2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組392.2.債權(quán)人的處理原則債權(quán)人的處理原則v債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有

36、股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，先用壞面余額與股份的公允價值之間的差額，先用壞賬準(zhǔn)備彌補，剩余的部分或未計提壞賬準(zhǔn)備的，賬準(zhǔn)備彌補，剩余的部分或未計提壞賬準(zhǔn)備的，計入營業(yè)外支出；計入營業(yè)外支出；v如果彌補債務(wù)重組損失后，壞賬準(zhǔn)備有剩余的，如果彌補債務(wù)重組損失后，壞賬準(zhǔn)備有剩余的，沖減資產(chǎn)減值損失。沖減資產(chǎn)減值損失。2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組402.2.債權(quán)人的處理原則債權(quán)人的處理原則v借：長期股權(quán)投資等借：長期股權(quán)投資等v 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備v 營業(yè)外支出

37、債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款v 銀行存款銀行存款稅費稅費v 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失會計處理圖解會計處理圖解2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組41債權(quán)人會計處理圖解債權(quán)人會計處理圖解應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款長期股權(quán)投資等長期股權(quán)投資等壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出營業(yè)外支出銀行存款等銀行存款等稅費稅費差額差額債權(quán)債權(quán)余額余額獲得股權(quán)的獲得股權(quán)的公允價值公允價值2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組423.3.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本舉例債務(wù)轉(zhuǎn)為資本舉例v20072007年年4 4月月3 3日，甲股份有

38、限公司購買材料而欠乙日，甲股份有限公司購買材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計為企業(yè)購貨款及稅款合計為41.641.6萬元。萬元。v由于甲公司無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，由于甲公司無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值甲公司以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為為1 1元，甲公司以元，甲公司以1616萬股抵償該項債務(wù)（不考慮萬股抵償該項債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費），債務(wù)重組日甲公司的股票市價為相關(guān)稅費），債務(wù)重組日甲公司的股票市價為2.42.4元。元。v乙企業(yè)對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備乙企業(yè)對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2 2萬元。假定乙萬元。假定乙企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長

39、期股權(quán)投資按照成本企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本法核算。法核算。2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組433.3.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本舉例債務(wù)轉(zhuǎn)為資本舉例v甲的會計處理：甲的會計處理：v借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 41.641.6v 貸：股本貸：股本 1616v 資本公積股本溢價資本公積股本溢價 22.422.4v 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 3.23.2v乙的會計處理：乙的會計處理：v借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 38.438.4v 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2 2v 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 1.21.2v 貸：應(yīng)

40、收賬款貸：應(yīng)收賬款 41.641.6（三）修改其他債務(wù)條件（三）修改其他債務(wù)條件v修改其他債務(wù)條件包括修改債務(wù)償還期限，修改期修改其他債務(wù)條件包括修改債務(wù)償還期限，修改期限并修改金額等。限并修改金額等。v1.1.不涉及或有事項的會計處理不涉及或有事項的會計處理 債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的會計處理 債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理v2.2.涉及或有事項的會計處理涉及或有事項的會計處理 債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的會計處理 債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理v3.3.修改其他債務(wù)條件會計處理舉例修改其他債務(wù)條件會計處理舉例1.1.不涉及或有事項的債務(wù)人的會計處理不涉及或有事項的債務(wù)人的會計處理v債務(wù)人應(yīng)當(dāng)

41、將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。益。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 （舊債）（舊債） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 （新債）（新債） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（差額）營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（差額）1.1.不涉及或有事項的債權(quán)人會計處理不涉及或有事項的債權(quán)人會計處理v債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組

42、債權(quán)的賬面余值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額， 先用壞賬先用壞賬準(zhǔn)備彌補，壞賬準(zhǔn)備不足彌補的部分計入營業(yè)外支準(zhǔn)備彌補，壞賬準(zhǔn)備不足彌補的部分計入營業(yè)外支出。出。v借：應(yīng)收賬款重組借：應(yīng)收賬款重組v 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備v 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款v 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失2.2.涉及或有事項的務(wù)人會計處理涉及或有事項的務(wù)人會計處理v或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確發(fā)生的

43、應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。定性。v比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要定期間內(nèi)，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求求( (如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等) )，應(yīng)向債權(quán)人額，應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定款項。當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符外支付一定款項。當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確合預(yù)計負債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負債。認(rèn)為預(yù)計負債。v借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出v 貸：預(yù)計負債重組義務(wù)貸：預(yù)計負債重組義

44、務(wù)v2.2.涉及或有事項的債務(wù)人會計處理涉及或有事項的債務(wù)人會計處理v上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負債，同時確認(rèn)營業(yè)外收業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。入。v借：預(yù)計負債重組義務(wù)借：預(yù)計負債重組義務(wù)v 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入2.2.涉及或有事項的債權(quán)人的會計處理涉及或有事項的債權(quán)人的會計處理v或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。定性。v修改后的債務(wù)

45、條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。權(quán)的賬面價值。v實際收到這部分款項時實際收到這部分款項時v借：銀行存款借：銀行存款v 貸：貸：營業(yè)外收入營業(yè)外收入修改其他債務(wù)條件會計處理舉例修改其他債務(wù)條件會計處理舉例v20072007年年3 3月月1010日，日，A A公司銷售一批材料給公司銷售一批材料給B B公司，開出公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200200萬元，增值稅萬元，增值稅銷項稅額銷項稅額3434萬元，款項未收到

46、。萬元，款項未收到。6 6月月1414日，由于日，由于B B公公司財務(wù)發(fā)生困難，雙方商定進行債務(wù)重組。司財務(wù)發(fā)生困難，雙方商定進行債務(wù)重組。v協(xié)議主要內(nèi)容如下：協(xié)議主要內(nèi)容如下：A A公司豁免公司豁免B B公司債務(wù)公司債務(wù)3434萬元，萬元，同時將債務(wù)展期半年，從同時將債務(wù)展期半年，從7 7月月1 1日起每月加收日起每月加收0.3%0.3%的的利息；如果每月盈利超過利息；如果每月盈利超過100100萬元，則每月再加收萬元，則每月再加收0.20.2的利息，的利息，20072007年年1212月月3131日償還全部本息。日償還全部本息。v假定假定A A公司計提了公司計提了2525萬元的壞賬準(zhǔn)備。萬

47、元的壞賬準(zhǔn)備。修改其他債務(wù)條件會計處理舉例修改其他債務(wù)條件會計處理舉例vB B企業(yè)（債務(wù)人）的會計處理企業(yè)（債務(wù)人）的會計處理vB B企業(yè)將來應(yīng)付金額企業(yè)將來應(yīng)付金額2342343434（2342343434）0.3%0.3%6 6203.6203.6萬元萬元v借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 30.4 30.4 v 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 30.430.4v或有支出（或有支出（2342343434）0.2%0.2%6 62.42.4萬元萬元v 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 2.42.4v 貸：預(yù)計負債重組義務(wù)貸：預(yù)計負債重組義務(wù) 2.42.4修改其他債務(wù)條件會計處理舉例修改其他債務(wù)條件會計處理

48、舉例v20072007年年1212月月3131日償還本金和利息時，假定日償還本金和利息時，假定B B企業(yè)每個企業(yè)每個月盈利均超過月盈利均超過100100萬元萬元v借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 203.6203.6v 預(yù)計負債重組義務(wù)預(yù)計負債重組義務(wù) 2.42.4v 貸：銀行存款貸：銀行存款 206206v假定假定B B企業(yè)在半年中每個月盈利均未超過企業(yè)在半年中每個月盈利均未超過100100萬元萬元v借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 203.6203.6v 貸：銀行存款貸：銀行存款 203.6203.6v借：預(yù)計負債借：預(yù)計負債 2.42.4v 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 2.42.4修改其他債務(wù)條件會計

49、處理舉例修改其他債務(wù)條件會計處理舉例vA A企業(yè)（債權(quán)人）的會計處理企業(yè)（債權(quán)人）的會計處理vA A企業(yè)將來的應(yīng)收金額企業(yè)將來的應(yīng)收金額2342343434（2342343434）0.3%0.3%6 6203.6203.6萬元萬元v借：應(yīng)收賬款重組債權(quán)借：應(yīng)收賬款重組債權(quán) 203.6203.6v 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2525v 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 5.45.4v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234234v注意：債權(quán)人不應(yīng)將或有應(yīng)收金額計入將來應(yīng)收金注意：債權(quán)人不應(yīng)將或有應(yīng)收金額計入將來應(yīng)收金額。額。修改其他債務(wù)條件會計處理舉例修改其他債務(wù)條件會計處理舉例v20072007

50、年年1212月月3131日收回本金和利息時（假定日收回本金和利息時（假定B B企業(yè)每個企業(yè)每個月盈利均沒有超過月盈利均沒有超過100100萬元）萬元）v借：銀行存款借：銀行存款 203.6203.6v 貸：應(yīng)收賬款重組債權(quán)貸：應(yīng)收賬款重組債權(quán) 203.6203.6v假定假定B B企業(yè)每個月盈利均超過企業(yè)每個月盈利均超過100100萬元萬元v借：銀行存款借：銀行存款 206206v 貸：應(yīng)收賬款重組債權(quán)貸：應(yīng)收賬款重組債權(quán) 203.6203.6v 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 2.42.4（四）混合債務(wù)重組（四）混合債務(wù)重組v債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)

51、清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的：行的：v債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處務(wù)的賬面價值，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。理。v債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)

52、定處理權(quán)的賬面余額，按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。會計處理舉例會計處理舉例混合債務(wù)重組會計處理舉例混合債務(wù)重組會計處理舉例v20072007年年4 4月月5 5日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙股份有限日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙股份有限公司，價款公司，價款234234萬元（含增值稅款）。按合同規(guī)定款萬元（含增值稅款）。按合同規(guī)定款項應(yīng)于同年項應(yīng)于同年7 7月月5 5日之前付清。日之前付清。v由于乙公司連年虧損，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，不能在由于乙公司連年虧損，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，不能在規(guī)定的時間內(nèi)將款項償付給甲企業(yè)。經(jīng)協(xié)商，于同規(guī)定的時間內(nèi)將款項償付給甲企業(yè)。經(jīng)協(xié)商，于同年年7 7月月5 5日進行債務(wù)重組，

53、乙公司以一批產(chǎn)品償還債日進行債務(wù)重組，乙公司以一批產(chǎn)品償還債務(wù)的一部分，剩下的部分轉(zhuǎn)為甲企業(yè)對乙公司的投務(wù)的一部分，剩下的部分轉(zhuǎn)為甲企業(yè)對乙公司的投資（甲企業(yè)對乙公司投資后，不具有重大影響）。資（甲企業(yè)對乙公司投資后，不具有重大影響）。乙公司轉(zhuǎn)讓的該批產(chǎn)品的成本為乙公司轉(zhuǎn)讓的該批產(chǎn)品的成本為6060萬元，市價為萬元，市價為7070萬元；用于抵債的普通股為萬元；用于抵債的普通股為2020萬股，每股面值萬股，每股面值1 1元，元，股票市價為每股股票市價為每股5 5元，印花稅稅率為元，印花稅稅率為0.40.4?；旌蟼鶆?wù)重組會計處理舉例混合債務(wù)重組會計處理舉例v乙企業(yè)沒有對轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計提跌價準(zhǔn)備；甲企

54、業(yè)對乙企業(yè)沒有對轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計提跌價準(zhǔn)備；甲企業(yè)對應(yīng)收債權(quán)計提的壞賬準(zhǔn)備為應(yīng)收債權(quán)計提的壞賬準(zhǔn)備為2424萬元，取的乙企業(yè)股萬元，取的乙企業(yè)股權(quán)對乙企業(yè)不具有重大影響，且準(zhǔn)備長期持有；取權(quán)對乙企業(yè)不具有重大影響，且準(zhǔn)備長期持有；取得乙企業(yè)的產(chǎn)品作為原材料使用。甲企業(yè)和乙企業(yè)得乙企業(yè)的產(chǎn)品作為原材料使用。甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為1717。假定不考慮其他相關(guān)稅費。假定不考慮其他相關(guān)稅費。v乙企業(yè)（債務(wù)人）的會計處理乙企業(yè)（債務(wù)人）的會計處理v甲企業(yè)（債權(quán)人）的會計處理甲企業(yè)（債權(quán)人）的會計處理乙企業(yè)（債務(wù)人）的會計處理乙企業(yè)（債務(wù)

55、人）的會計處理v借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 234234v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 7070v 應(yīng)交稅費增（銷）應(yīng)交稅費增（銷） 11.911.9v 股本股本 2020v 資本公積股本溢價資本公積股本溢價 80 80 v 營業(yè)外收入債務(wù)重組收益營業(yè)外收入債務(wù)重組收益 51.751.7v 銀行存款銀行存款 0.40.4v借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 6060v 貸：庫存商品貸：庫存商品 6060甲企業(yè)（債權(quán)人）的會計處理甲企業(yè)（債權(quán)人）的會計處理v借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 100.4100.4v 原材料原材料 7070v 應(yīng)交稅費增（進）應(yīng)交稅費增（進） 11.911.9v 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2424v 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 28.128.1v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234234v 銀行存款銀行存款 0.4 0.4 2022-5-302022-5-30中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 債務(wù)重組債務(wù)重組60三、債務(wù)重組的披露三、債務(wù)重組的披露v債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露債務(wù)重組有關(guān)的下列信債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：息： 1.債務(wù)重組方式；債務(wù)重組方式； 2.確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額；確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額； 3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(或者實收資本或者實收資本)增加額；增