國家稅收自考課件第二章稅收要素與稅收分類

1、第二章第二章 稅收要素稅收要素 與稅收分類與稅收分類本章學習目的和要求本章學習目的和要求通過本章的學習，了解征稅對象、納稅人等通過本章的學習，了解征稅對象、納稅人等稅收要素的概念和涵義，認識稅收的各種稅收要素的概念和涵義，認識稅收的各種分類方法，掌握各種稅率計算方法的運用。分類方法，掌握各種稅率計算方法的運用。 本章主要考題類型：單選、多選、問答、計本章主要考題類型：單選、多選、問答、計算（方法）算（方法）目目 錄錄稅收要素稅收要素稅收分類稅收分類第一節(jié)第一節(jié) 稅收要素稅收要素稅收要素(稅法的基本要素)包括征稅對象、納稅人和稅率。稅法要素包括征稅對象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅等

2、。一、征稅對象（一）征稅對象的概念所謂征稅對象是指對什么東西征稅，即征稅的目的物。是稅法的最基本的要素。1、首先是因為它體現(xiàn)著征稅的最基本界限。2、其次，征稅對象決定了各個不同稅種在性質(zhì)上的差別，并且決定著各個不同稅種的名稱。（二）與征稅對象有關的概念1、稅目：即征稅對象的具體內(nèi)容，是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的、具體的征稅品種和項目。 明確具體的征稅范圍 對不同的項目制定高低不同的稅率 設計稅目的方法有列舉法和概括法2、計稅依據(jù)：是征稅對象的計量單位和征收標準，解決征稅的計算問題。 可以是征稅對象的價格（從價稅）也可以是征稅對象的數(shù)量（從量稅）。 同一稅種的征稅對象與計稅依據(jù)不一定一致。3、

3、稅源：是稅收收入的來源，即各種稅收收入的最終出處。 同一稅種的稅源與征稅對象不一定一致。 國家通過稅收對經(jīng)濟進行調(diào)節(jié)的作用點是在征稅對象上，但是調(diào)節(jié)作用的最后要落到稅源上，歸宿到納稅人的收入上。二、納稅人（一）納稅人的概念納稅人是稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。（二）自然人和法人1、自然人是在法律上形成為一個權利與義務的主體的普通人，他們以個人身份來承擔法律所規(guī)定的納稅義務。2、法人是具有民事權利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的組織。 3、法人相對于自然人而言，是社會組織在法律上的人格化。法人應當具備下列條件：（1）依法成立。（2）有必要的財產(chǎn)和經(jīng)費。（3）有

4、自己的名稱、組織機構和場所。（4）能夠獨立承擔民事責任。（三）扣繳義務人和負稅人扣繳義務人是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負有代扣稅款并向國庫交納義務的單位和個人。 一般在收入分散、納稅人分散時，采用源泉扣繳的征收方法負稅人就是最終負擔國家征收的稅款的單位和個人。稅法中沒有負稅人的規(guī)定。三、稅率（是國家稅收政策的具體體現(xiàn)，為稅收制度的中心環(huán)節(jié)）（一）概念：稅率是稅額與征稅對象數(shù)量之間的比例，即稅額/征稅對象數(shù)量。是計算稅額的尺度，反映征稅的深度。（二）分類：名義稅率和實際稅率名義稅率就是稅法規(guī)定的稅率，是應納稅額與征稅對象的比例，即應納稅額/征稅對象數(shù)量。實際稅率是實納稅額與實際征稅對象的比例，即

5、實納稅額/實際征稅對象數(shù)量。（三）我國現(xiàn)行稅率1、比例稅率：是應征稅額與征稅對象數(shù)量為等比關系。特點是計算簡便，并且不論征稅對象大小，只規(guī)定一個比率的稅率，不妨礙流轉額的擴大，適合于對商品流轉額的征收，但是調(diào)節(jié)收入的效果不理想。（1）單一的比例稅率，如企業(yè)所得稅的稅率。（2）差別比例稅率，a產(chǎn)品差別比例稅率，如消費稅；b行業(yè)差別比例稅率，如營業(yè)稅；c地區(qū)差別比例稅率，如農(nóng)業(yè)稅。（3）幅度比例稅率，如娛樂業(yè)營業(yè)稅采用515的幅度稅率。 2、累進稅率：是隨征稅對象數(shù)額的增大而提高的稅率，優(yōu)點在于最體現(xiàn)公平稅負的原則，最適合調(diào)節(jié)納稅人收入水平，缺點是在計算和征收上比較復雜。（1）全累稅率：即征稅對象

6、的全部數(shù)額都按其相應等級的累進稅率計算征收。實際上是按征稅對象數(shù)額的大小，分等級規(guī)定的一種差別比例稅率，它的名義稅率與實際稅率一般是相等的。全額累進稅率在調(diào)節(jié)收入方面，較之比例稅率要合理，但是使用全額累進稅率，在兩個級距的臨界部位會出現(xiàn)稅負增加超過應稅所得額增加的現(xiàn)象，使稅收負擔極不合理。（2）超累稅率：是把征稅對象劃分為若干等級，對每個等級部分分別規(guī)定相應稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應納稅額。(3)全累稅率和超累稅率的比較：A、在名義稅率相同的情況下，實際稅率不同，全累負擔重，超累負擔輕。B、全累的最大缺點是在累進級距的臨界點附近，全累負擔不合理，超累負擔合理。C、在各個級距上，全累稅

7、負變化急劇，超累變化緩和，也就是說隨著征稅對象數(shù)額的增長，稅款的增加，全累較快，超累較緩和。D、在計算上，全累計算簡單，超累計算復雜。（4）稅率的累退性：即征稅對象數(shù)量越大，實際稅率越低。如原來的國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅。3、定額稅率：又稱固定稅額，是按單位征稅對象，直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式。如原鹽稅，土地使用稅。定額稅率計算簡便，適用于從量計征的稅種。適用于價格穩(wěn)定、質(zhì)量規(guī)格標準統(tǒng)一的產(chǎn)品。有利于促使企業(yè)改進包裝、提高質(zhì)量（1）地區(qū)差別定額稅率，如原鹽稅。（2）幅度定額稅率，如土地使用稅。（3）分級定額稅率，如車船使用稅。（四）加成是按規(guī)定稅率計算出稅額后，再加征一定成數(shù)的稅額，一成即10，二成

8、即20。 四、納稅環(huán)節(jié)（一）概念：所謂納稅環(huán)節(jié)，就是對處于運動之中的征稅對象，選定應該交納稅款的環(huán)節(jié)。（二）形式：A、一次課征制：一個稅種只在一個流轉環(huán)節(jié)征稅，稅源集中，可以避免重復征稅，如消費稅。B、二次課征制：一個稅種在商品流轉環(huán)節(jié)中選擇兩個環(huán)節(jié)征稅，即應稅產(chǎn)品在生產(chǎn)和零售兩個環(huán)節(jié)征稅。如我國以前的工商統(tǒng)一稅和工商稅。C、多次課征制：一個稅種在商品流轉各個環(huán)節(jié)多次征稅，如建國初期的營業(yè)稅、印花稅。 五、納稅期限（一）概念：是納稅人向國家交納稅款的法定期限。是稅收固定性的重要體現(xiàn)。（二）確定納稅期限的依據(jù)（1）根據(jù)國民經(jīng)濟各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點和不同的征稅對象所決定。（2）根據(jù)納稅人交納稅

9、款數(shù)額的多少來決定。（3）根據(jù)納稅行為發(fā)生的情況，以從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的次數(shù)為納稅期限，實行按次征收。（4）為保證國家財政收入，防止偷漏稅，在納稅行為發(fā)生前預先交納稅款。（三）確定納稅期限的含義（1）確定結算應納稅款的期限。（2）確定繳納稅款的期限。六、減、免稅（一）概念：減、免稅是稅法中對某些特殊情況給予減少或免除稅負的一種規(guī)定。減稅是對應征稅款減征其中一部分；免稅是對應征稅款全部予以免征。（二）分類1、按具體內(nèi)容劃分：政策性減免稅、照顧困難減免稅2、按時間劃分：長期減免稅、定期減免稅（三）與減、免稅有關的兩個概念1、起征點：是稅法規(guī)定征稅對象開始征稅的數(shù)額。征稅對象數(shù)額未達到起征點的不征稅，

10、達到或超過起征點的就其全部數(shù)額征稅。如增值稅、營業(yè)稅。2、免征額：是稅法規(guī)定的征稅對象中免于征稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。如個人所得稅。 第二節(jié)第二節(jié) 稅收分類稅收分類一、按征稅對象分類 1、對流轉額的征稅類，如增值稅、營業(yè)稅、消費稅。2、對所得額的征稅類，如企業(yè)所得稅、個人所得稅。3、對資源的征稅類，如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。4、對財產(chǎn)的征稅類，如房產(chǎn)稅、契稅。5、對行為的征稅類，如印花稅，城市維護建設稅。 西方經(jīng)濟學家把稅收主要劃分為三類：商品勞務稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類。二、按計稅依據(jù)分類1、從價稅，是以征稅對象的價格為依據(jù)，按一定比例計征的稅種，如增值稅、營業(yè)

11、稅、關稅。2、從量稅，是以征稅對象的數(shù)量（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，規(guī)定固定稅額計征的稅種。如資源稅、車船使用稅。三、按稅收收入的歸屬權分類（參考P413）1、中央稅，即收入劃歸中央政府的稅種，如關稅、消費稅。2、地方稅，即收入劃歸地方政府的稅種，如城市維護建設稅。3、中央和地方共享稅，即收入由中央和地方共享的稅種，如增值稅。四、按稅負是否轉嫁分類1、直接稅，是由納稅人直接負擔，不易轉嫁的稅種，如所得稅、財產(chǎn)稅。2、間接稅，是納稅人能將稅負轉嫁給他人負擔的稅種，如增值稅、營業(yè)稅 、消費稅。五、其他分類方法（一）按稅收交納形式分類：實物稅和貨幣稅。（二）按稅收用途分類：一般稅和目的稅（如城市維護

12、建設稅）。（三）按稅款的確定方法分類：定率稅和配賦稅。 本章歷年考題本章歷年考題一、單項選擇題1、下列各項中，按稅負轉嫁分類，所得稅屬于（） 11年A流轉稅 B財產(chǎn)稅 C直接稅 D間接稅2、根據(jù)起征點的定義，若某納稅人課稅對象的數(shù)額是3000元，起征點是2000元，則該納稅人的計稅收入是（） 11年A1000元 B2000元 C3000元 D5000元3、按征稅對象數(shù)額大小，規(guī)定不同等級，隨著征稅對象數(shù)額的增大而提高的稅率是（） 10年A差別比例稅率 B單一比例稅率C累進稅率 D定額稅率4、一種稅區(qū)別與另一種稅的主要標志是（） 10年A征稅對象 B稅率 C納稅環(huán)節(jié) D稅目5、對于價格穩(wěn)定，質(zhì)量

13、規(guī)格統(tǒng)一的產(chǎn)品，應盡量采用的稅率形式是（） 08年 A.比例稅率 B.累進稅率 C.超額累進稅率 D.定額稅率6、直接影響投資報酬率的稅種是（） 08年 A.增值稅 B.所得稅 C.消費稅 D.銷售稅 7、應納稅額與征稅對象的比例是（） 11年A稅法規(guī)定的實際稅率 B稅法規(guī)定的名義稅率C稅法規(guī)定的比例稅率 D稅法規(guī)定的定額稅率 8、按照稅收的歸屬權進行的稅收分類是 11年A從價稅、從量稅 B中央稅、地方稅、中央和地方共享稅C直接稅、間接稅 D流轉稅類、所得稅類、資源稅類、財產(chǎn)稅類 二、多選題1、按照稅收收入的歸屬權，稅收可分為（） 10年A從價稅 B中央稅 C地方稅D直接稅 E中央和地方共享稅2、西方經(jīng)濟學家將稅收主要劃分為（ACD） 10年A商品勞務稅類 B從價稅類 C所得稅類D財產(chǎn)稅類 E直接稅類3、