納稅籌劃(本校)

1、案例案例1 1、某大型建材超市同時(shí)為客戶提供設(shè)某大型建材超市同時(shí)為客戶提供設(shè)計(jì)、安裝服務(wù)。本月份銷售建材含稅價(jià)計(jì)、安裝服務(wù)。本月份銷售建材含稅價(jià)300300萬元（其中含設(shè)計(jì)費(fèi)萬元（其中含設(shè)計(jì)費(fèi)2020萬元，安裝費(fèi)萬元，安裝費(fèi)4040萬元）。萬元）。應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅=300=300（1 117%17%）17%=43.5917%=43.59（萬元）（萬元）應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加= 43.59= 43.5910%= 10%= 4.364.36（萬元）（萬元）合計(jì)應(yīng)納稅合計(jì)應(yīng)納稅= 43.59= 43.59 4.36=47.954.36=47.95（萬元）（萬元）籌劃思路 把

2、設(shè)計(jì)和安裝業(yè)務(wù)剝離出來，單獨(dú)注冊(cè)一個(gè)服務(wù)把設(shè)計(jì)和安裝業(yè)務(wù)剝離出來，單獨(dú)注冊(cè)一個(gè)服務(wù)企業(yè)。企業(yè)。 則：則： 應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅=240=240（1 117%17%）17%=34.8717%=34.87（萬元）（萬元） 應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=20=205%5%40403%=2.23%=2.2（萬元）（萬元） 應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加= (34.87= (34.872.22.2）10%= 10%= 3.713.71（萬元）（萬元） 合計(jì)應(yīng)納稅合計(jì)應(yīng)納稅= 34.87= 34.87 2.22.2 3.71=40.783.71=40.78（萬元）（萬元） 節(jié)稅節(jié)稅47.9547.9

3、540.78=7.1740.78=7.17（萬元）（萬元）案例案例2 2、某大酒店擬安裝中央空調(diào)，與某大酒店擬安裝中央空調(diào)，與A A設(shè)設(shè)備安裝公司簽訂安裝合同，承包額備安裝公司簽訂安裝合同，承包額10001000萬元，其中中央空調(diào)萬元，其中中央空調(diào)700700萬元，安裝費(fèi)用萬元，安裝費(fèi)用300300萬元。萬元。 A A公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅及附加公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅及附加=1000=10003%（110%）=33（萬元萬元）籌劃思路 A A公司與發(fā)包方只簽訂公司與發(fā)包方只簽訂300300萬元的安萬元的安裝合同，中央空調(diào)由酒店購(gòu)買。裝合同，中央空調(diào)由酒店購(gòu)買。 應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅及附加應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅及附加=300=300

4、3%3%（1 110%10%）=9.9=9.9（萬元）（萬元） 節(jié)稅節(jié)稅3333 9.9=23.19.9=23.1（萬元）（萬元）案例案例3 3、某小型企業(yè)某小型企業(yè)20092009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（應(yīng)納年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（應(yīng)納稅所得額）稅所得額）30.0130.01萬元。萬元。 應(yīng)繳企業(yè)所得稅應(yīng)繳企業(yè)所得稅=30.01=30.0125%7.525%7.5（萬元）。（萬元）?；I劃思路 該企業(yè)選擇合理方式支出該企業(yè)選擇合理方式支出100100元，取元，取得發(fā)票。則利潤(rùn)（應(yīng)納稅所得額）下降得發(fā)票。則利潤(rùn)（應(yīng)納稅所得額）下降為為3030萬元。萬元。 應(yīng)繳企業(yè)所得稅應(yīng)繳企業(yè)所得稅=30=3020%=620%=6（萬

5、元）（萬元） 約節(jié)稅約節(jié)稅7.5-6=1.57.5-6=1.5萬元。萬元。第一章 概論一、稅收基本原則稅收稅收拔鵝毛拔鵝毛的藝術(shù)。的藝術(shù)。（一）西方有關(guān)稅收原則理論1 1、亞當(dāng)斯密：、亞當(dāng)斯密：國(guó)富論國(guó)富論 主張主張自由放任自由放任的經(jīng)濟(jì)政策。的經(jīng)濟(jì)政策。 稅收四原則：平等原則，確實(shí)原則，稅收四原則：平等原則，確實(shí)原則，便利原則，最少征收費(fèi)用原則。便利原則，最少征收費(fèi)用原則。 平等原則：一國(guó)國(guó)民，都須在可能范圍內(nèi)，平等原則：一國(guó)國(guó)民，都須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即各自在國(guó)家保按照各自能力的比例，即各自在國(guó)家保護(hù)下享有收入的比例，繳納國(guó)賦，維持護(hù)下享有收入的比例，繳納國(guó)賦，維持政府。政

6、府。確定原則：公民應(yīng)繳納的稅收，必須是明確定原則：公民應(yīng)繳納的稅收，必須是明確規(guī)定的不得隨意變更。確規(guī)定的不得隨意變更。 便利原則：納稅日期和納稅方法，應(yīng)該給便利原則：納稅日期和納稅方法，應(yīng)該給納稅人以最大的方便。納稅人以最大的方便。 經(jīng)濟(jì)原則（最少征收費(fèi)用）：在征稅時(shí)要經(jīng)濟(jì)原則（最少征收費(fèi)用）：在征稅時(shí)要盡量節(jié)約征收費(fèi)用，使納稅人付出的，盡量節(jié)約征收費(fèi)用，使納稅人付出的，應(yīng)該盡可能等于國(guó)家所收入的。應(yīng)該盡可能等于國(guó)家所收入的。 n政府的職能：政府的職能：守夜者守夜者。管理國(guó)家安全和。管理國(guó)家安全和社會(huì)秩序，而不應(yīng)干預(yù)市場(chǎng)對(duì)資源的有社會(huì)秩序，而不應(yīng)干預(yù)市場(chǎng)對(duì)資源的有效配置。效配置。2、凱恩斯理

7、論n背景：背景：1929192919331933年的大危機(jī)后，認(rèn)年的大危機(jī)后，認(rèn)為靠市場(chǎng)調(diào)節(jié)可自動(dòng)達(dá)到完全均衡的傳為靠市場(chǎng)調(diào)節(jié)可自動(dòng)達(dá)到完全均衡的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論破產(chǎn)。統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論破產(chǎn)。n凱恩斯理論：稅收應(yīng)凱恩斯理論：稅收應(yīng)干預(yù)干預(yù)經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)。內(nèi)在穩(wěn)內(nèi)在穩(wěn)定器定器。3、當(dāng)代西方稅收原則理論n背景：背景：2020世紀(jì)世紀(jì)7070年代以來，西方經(jīng)濟(jì)滯年代以來，西方經(jīng)濟(jì)滯脹伴隨通貨膨脹。凱恩斯的需求管理理脹伴隨通貨膨脹。凱恩斯的需求管理理論受到挑戰(zhàn)，以論受到挑戰(zhàn)，以供給供給學(xué)派為代表的新自學(xué)派為代表的新自由主義理論風(fēng)行。由主義理論風(fēng)行。n美國(guó)哈弗大學(xué)教授里查的美國(guó)哈弗大學(xué)教授里查的美國(guó)財(cái)政理美國(guó)財(cái)政理論與

8、實(shí)踐論與實(shí)踐中提出中提出“合適的稅制要求合適的稅制要求”就是具有代表性的稅制原則。就是具有代表性的稅制原則。（二）我國(guó)稅法原則1 1、基本原則、基本原則（1 1）稅收法定原則）稅收法定原則 指稅法主體的權(quán)利和義務(wù)必須由法指稅法主體的權(quán)利和義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類要素必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類要素必須由法律予以明確。律予以明確。（2）稅收公平原則橫向公平：納稅人條件相同或納稅能力橫向公平：納稅人條件相同或納稅能力相同相同，應(yīng)繳納相同的稅收。，應(yīng)繳納相同的稅收。縱向公平：納稅人負(fù)擔(dān)能力縱向公平：納稅人負(fù)擔(dān)能力不同不同，應(yīng)繳，應(yīng)繳納不同的稅收。納不同的稅收。（3）稅收效率原則征稅應(yīng)使社

9、會(huì)征稅應(yīng)使社會(huì)總效益增加總效益增加。征稅不應(yīng)損害市場(chǎng)的運(yùn)行效率。征稅不應(yīng)損害市場(chǎng)的運(yùn)行效率。征稅費(fèi)用最小化。征稅費(fèi)用最小化。（4）實(shí)質(zhì)課稅原則n指根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，指根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，而不是僅考慮外在形式。而不是僅考慮外在形式。2、稅法的適用原則n法律優(yōu)位原則。法律優(yōu)位原則。n法律不溯及以往原則。法律不溯及以往原則。n新法優(yōu)于舊法原則。新法優(yōu)于舊法原則。n特別法優(yōu)于普通法原則。特別法優(yōu)于普通法原則。n實(shí)體從舊，程序從新原則。實(shí)體從舊，程序從新原則。n程序優(yōu)于實(shí)體原則。程序優(yōu)于實(shí)體原則。二、納稅籌劃的含義 （一）什么是納稅籌劃（一）什么是納稅籌劃 納稅籌劃是指在稅

10、法允許的范圍內(nèi)納稅籌劃是指在稅法允許的范圍內(nèi), ,通過對(duì)企業(yè)投資通過對(duì)企業(yè)投資、籌資籌資、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一系列的一系列的事先事先安排，盡可能安排，盡可能降低稅負(fù)或降低稅負(fù)或推遲納稅時(shí)間推遲納稅時(shí)間，以達(dá)到企業(yè)稅后利潤(rùn)最，以達(dá)到企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化的目的。大化的目的。（二） 基本特征n合法性合法性n超前性超前性n目的性目的性n綜合性綜合性n專業(yè)性專業(yè)性 （三）稅務(wù)籌劃與偷稅.避稅的區(qū)別n偷稅偷稅是違法的是違法的, ,甚至是犯罪甚至是犯罪, ,國(guó)家要進(jìn)行國(guó)家要進(jìn)行行政處罰行政處罰, ,甚至刑事處罰。甚至刑事處罰。n稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃是合法的是合法的, ,國(guó)家是鼓勵(lì)的。國(guó)家是鼓勵(lì)的。n避稅避稅

11、是不合法也不違法的是不合法也不違法的, ,國(guó)家不會(huì)進(jìn)國(guó)家不會(huì)進(jìn)行行政處罰或刑事處罰行行政處罰或刑事處罰, ,但會(huì)采取反避稅但會(huì)采取反避稅措施來防范。措施來防范。三、納稅籌劃的分類 1、按納稅籌劃服務(wù)對(duì)象按納稅籌劃服務(wù)對(duì)象 企業(yè)納稅籌劃企業(yè)納稅籌劃 個(gè)人納稅籌劃個(gè)人納稅籌劃 2 2、按納稅籌劃地區(qū)是否跨國(guó)、按納稅籌劃地區(qū)是否跨國(guó) 國(guó)內(nèi)納稅籌劃國(guó)內(nèi)納稅籌劃 國(guó)際納稅籌劃國(guó)際納稅籌劃 3 3、按納稅籌劃是否僅針對(duì)特別稅務(wù)事件、按納稅籌劃是否僅針對(duì)特別稅務(wù)事件 一般納稅籌劃一般納稅籌劃 特別納稅籌劃特別納稅籌劃 4 4、按稅務(wù)計(jì)劃期限長(zhǎng)短、按稅務(wù)計(jì)劃期限長(zhǎng)短 短期納稅籌劃短期納稅籌劃 長(zhǎng)期納稅籌劃長(zhǎng)期

12、納稅籌劃 5 5、按籌劃人是內(nèi)部人還是外部人、按籌劃人是內(nèi)部人還是外部人 內(nèi)部納稅籌劃內(nèi)部納稅籌劃 外部納稅籌劃外部納稅籌劃 6 6、按采用的技術(shù)方法、按采用的技術(shù)方法 技術(shù)型納稅籌劃技術(shù)型納稅籌劃 實(shí)用型納稅籌劃實(shí)用型納稅籌劃 7 7、按減輕納稅人稅負(fù)的手段、按減輕納稅人稅負(fù)的手段 政策型納稅籌劃政策型納稅籌劃 漏洞型納稅籌劃漏洞型納稅籌劃 四、納稅籌劃的條件 （一）稅法本身存在納稅籌劃的可能（一）稅法本身存在納稅籌劃的可能1 1、納稅人上存在選擇余地、納稅人上存在選擇余地（1 1）增值稅納稅人）增值稅納稅人（2 2）企業(yè)所得稅納稅人）企業(yè)所得稅納稅人（3 3）個(gè)人所得稅納稅人）個(gè)人所得稅納

13、稅人 2 2、稅基有可選擇的彈性余地、稅基有可選擇的彈性余地n流轉(zhuǎn)稅以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)流轉(zhuǎn)稅以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)n企業(yè)所得稅以所得額為計(jì)稅依據(jù)：企業(yè)所得稅以所得額為計(jì)稅依據(jù)： 收入成本費(fèi)用收入成本費(fèi)用3 3、稅率存在高低差異，給納稅籌劃提供了、稅率存在高低差異，給納稅籌劃提供了可用空間可用空間n個(gè)人所得稅的不同稅目個(gè)人所得稅的不同稅目n增值稅的三檔稅率增值稅的三檔稅率n營(yíng)業(yè)稅的不同稅目營(yíng)業(yè)稅的不同稅目4、起征點(diǎn)、免征額的規(guī)定誘發(fā)避稅 起征點(diǎn)：一個(gè)數(shù)量界限，達(dá)到或超過這個(gè)起征點(diǎn)：一個(gè)數(shù)量界限，達(dá)到或超過這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)就其全部數(shù)額征稅，未達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)就其全部數(shù)額征稅，未達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的就不征稅。如增值稅

14、、營(yíng)業(yè)稅。標(biāo)準(zhǔn)的就不征稅。如增值稅、營(yíng)業(yè)稅。免征額：無論納稅對(duì)象的數(shù)額是多少，都免征額：無論納稅對(duì)象的數(shù)額是多少，都予以免征的數(shù)額。如個(gè)人所得稅的多個(gè)予以免征的數(shù)額。如個(gè)人所得稅的多個(gè)項(xiàng)目。項(xiàng)目。（二）稅收征管執(zhí)法效果的差別n我國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)是比較重的，我國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)是比較重的，n納稅人偷逃稅現(xiàn)象較嚴(yán)重，其原因有多納稅人偷逃稅現(xiàn)象較嚴(yán)重，其原因有多方面的，方面的，n立法部門：立法部門：1 1、逐步降低稅收負(fù)擔(dān)，完善稅法、逐步降低稅收負(fù)擔(dān)，完善稅法2 2、增大財(cái)政支出的透明度、增大財(cái)政支出的透明度n執(zhí)法部門執(zhí)法部門: : 嚴(yán)格執(zhí)法嚴(yán)格執(zhí)法（三）通貨膨脹在給納稅人增加納稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，增大了納稅籌劃的

15、空間通貨膨脹對(duì)納稅人的影響：通貨膨脹對(duì)納稅人的影響：1 1、名義收入增加。如果名義收入沒有增加，、名義收入增加。如果名義收入沒有增加，則實(shí)際收入減少；則實(shí)際收入減少；2 2、造成納稅人納稅檔次提高（檔次爬升）；、造成納稅人納稅檔次提高（檔次爬升）；3 3、使納稅人受益：納稅人取得所得與實(shí)際、使納稅人受益：納稅人取得所得與實(shí)際繳納稅款在時(shí)間上不同步；繳納稅款在時(shí)間上不同步；五、納稅籌劃的歷史n西方西方n我國(guó)我國(guó)第二章 納稅籌劃基本技術(shù)一、價(jià)格法（轉(zhuǎn)讓定價(jià)）一、價(jià)格法（轉(zhuǎn)讓定價(jià)）（一）含義：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用自主定價(jià)（一）含義：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用自主定價(jià)權(quán)，通過不符合營(yíng)業(yè)常規(guī)的交易形式權(quán)，通過不符合營(yíng)

16、業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。是稅務(wù)籌劃的基本進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。是稅務(wù)籌劃的基本方法之一。方法之一。 （二）適用：關(guān)聯(lián)方。（二）適用：關(guān)聯(lián)方。（三）主要表現(xiàn)：（三）主要表現(xiàn)：1 1、利用商品交易，利用原材料及零部件購(gòu)、利用商品交易，利用原材料及零部件購(gòu)銷。銷。2 2、利用相互提供勞務(wù)。、利用相互提供勞務(wù)。3 3、利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格評(píng)定困難。、利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格評(píng)定困難。（四）案例（四）案例1 1、某集團(tuán)公司在甲、乙、丙三地分別設(shè)、某集團(tuán)公司在甲、乙、丙三地分別設(shè)a a、b b、c c三公司，企業(yè)所得稅率分別為三公司，企業(yè)所得稅率分別為40%40%、30%30%、10%10%，a a生產(chǎn)零配

17、件，生產(chǎn)零配件，b b購(gòu)入后組裝銷售，購(gòu)入后組裝銷售，按市場(chǎng)價(jià)，按市場(chǎng)價(jià)，a a公司產(chǎn)品售價(jià)公司產(chǎn)品售價(jià)2.82.8萬元萬元/ /套，套，成本成本2 2萬元萬元/ /套，套，b b售價(jià)售價(jià)3.63.6萬元萬元/ /套，本月套，本月共銷售共銷售10001000套。套。2 2、摩托車廠銷售摩托車，出廠售價(jià)、摩托車廠銷售摩托車，出廠售價(jià)0.80.8萬元萬元/ /輛，消費(fèi)稅率輛，消費(fèi)稅率10%10%。本月共銷售。本月共銷售50005000輛。輛。3 3、某外國(guó)汽車制造廠經(jīng)常向中國(guó)出口銷售、某外國(guó)汽車制造廠經(jīng)常向中國(guó)出口銷售小轎車關(guān)稅率小轎車關(guān)稅率80%80%，關(guān)稅完稅價(jià)格，關(guān)稅完稅價(jià)格1010萬元萬元

18、/ /輛，消費(fèi)稅率輛，消費(fèi)稅率15%15%，增值稅率，增值稅率17%17%，本月，本月出口銷售出口銷售300300輛。輛。（五）點(diǎn)評(píng)1 1、前景廣闊、前景廣闊（1 1）價(jià)格是永恒變化的；）價(jià)格是永恒變化的；（2 2）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體有自主定價(jià)權(quán)。）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體有自主定價(jià)權(quán)。2 2、應(yīng)注意的問題、應(yīng)注意的問題（1 1）要進(jìn)行成本效益分析；）要進(jìn)行成本效益分析；（2 2）價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定范圍內(nèi)；）價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定范圍內(nèi)；（3 3）與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。）與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。 二、優(yōu)惠法（一）含義（一）含義 是指納稅人利用國(guó)家規(guī)定的各種優(yōu)惠政策是指納稅人利用國(guó)家規(guī)定的各種優(yōu)惠政策進(jìn)行的籌劃活動(dòng)。進(jìn)行的籌劃

19、活動(dòng)。（二）利用方式1 1、被動(dòng)接受，、被動(dòng)接受，2 2、主動(dòng)接受，、主動(dòng)接受，3 3、主動(dòng)創(chuàng)造條件接受。、主動(dòng)創(chuàng)造條件接受。（三）籌劃方法1 1、直接利用。、直接利用。2 2、臨界點(diǎn)籌劃：同一稅種內(nèi)部和不同稅種、臨界點(diǎn)籌劃：同一稅種內(nèi)部和不同稅種之間都存在臨界點(diǎn)問題。之間都存在臨界點(diǎn)問題。3 3、流動(dòng)籌劃：包括自然人流動(dòng)和法人流動(dòng)。、流動(dòng)籌劃：包括自然人流動(dòng)和法人流動(dòng)。4 4、掛靠籌劃：如掛靠科研單位或高等院校、掛靠籌劃：如掛靠科研單位或高等院校進(jìn)口儀器設(shè)備。進(jìn)口儀器設(shè)備。（四）案例：（四）案例： 上海大眾小型客車的消費(fèi)稅。上海大眾小型客車的消費(fèi)稅。（五）點(diǎn)評(píng)n陽光下的籌劃陽光下的籌劃n籌劃

20、空間廣闊籌劃空間廣闊n納稅人應(yīng)注意：納稅人應(yīng)注意：1 1、挖掘信息源，多渠道獲得優(yōu)惠政策；、挖掘信息源，多渠道獲得優(yōu)惠政策；2 2、充分利用；、充分利用；3 3、注意與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。、注意與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。三、漏洞法（一）含義（一）含義 是指利用立法和執(zhí)法上的缺陷來進(jìn)是指利用立法和執(zhí)法上的缺陷來進(jìn)行納稅籌劃的方法。行納稅籌劃的方法。（二）漏洞的表現(xiàn)1 1、立法漏洞：法律文字本身的不完善之處。、立法漏洞：法律文字本身的不完善之處。2 2、執(zhí)法漏洞：稅務(wù)行政人員的業(yè)務(wù)水平和、執(zhí)法漏洞：稅務(wù)行政人員的業(yè)務(wù)水平和道德水平的參差不齊。道德水平的參差不齊。（三）漏洞分析1 1、立法漏洞、立法漏洞（1 1

21、）任何國(guó)家都會(huì)有立法漏洞。）任何國(guó)家都會(huì)有立法漏洞。（2 2）優(yōu)于執(zhí)法漏洞的利益。）優(yōu)于執(zhí)法漏洞的利益。2 2、執(zhí)法漏洞、執(zhí)法漏洞（1 1）法治社會(huì)發(fā)展到最高境界時(shí)，才會(huì)解）法治社會(huì)發(fā)展到最高境界時(shí)，才會(huì)解決該問題。決該問題。（2 2）易于立法漏洞。）易于立法漏洞。（四）漏洞籌劃的分析1 1、成本、成本效益分析效益分析（1 1）立法漏洞：專業(yè)人才；一定的納稅操）立法漏洞：專業(yè)人才；一定的納稅操作經(jīng)驗(yàn)；作經(jīng)驗(yàn)； 嚴(yán)格的財(cái)會(huì)紀(jì)律和保密措施。嚴(yán)格的財(cái)會(huì)紀(jì)律和保密措施。因此，成本較高。因此，成本較高。（2 2）執(zhí)法漏洞：成本不確定。）執(zhí)法漏洞：成本不確定。2 2、風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)效益分析效益分析 漏洞籌劃存

22、在一定風(fēng)險(xiǎn)，其中利用執(zhí)漏洞籌劃存在一定風(fēng)險(xiǎn)，其中利用執(zhí)法漏洞更甚。法漏洞更甚。（五）案例（五）案例境內(nèi)某紡織品公司向美國(guó)出口手套的境內(nèi)某紡織品公司向美國(guó)出口手套的典型案例。典型案例。 （六）點(diǎn)評(píng)n漏洞是客觀存在的：稅收人員素質(zhì)參差漏洞是客觀存在的：稅收人員素質(zhì)參差不齊；治稅手段落后；稽查與征管關(guān)系不齊；治稅手段落后；稽查與征管關(guān)系不暢等。不暢等。n較高的技術(shù)性和保密性。較高的技術(shù)性和保密性。四、空白法（一）含義（一）含義 是指利用稅法對(duì)某方面或一類事件的是指利用稅法對(duì)某方面或一類事件的無規(guī)范或少規(guī)范而進(jìn)行的籌劃活動(dòng)。無規(guī)范或少規(guī)范而進(jìn)行的籌劃活動(dòng)。（二）產(chǎn)生空白的原因1 1、人類認(rèn)知能力的限制

23、，對(duì)未來發(fā)展的把、人類認(rèn)知能力的限制，對(duì)未來發(fā)展的把握不準(zhǔn)確和法律的相對(duì)穩(wěn)定性。握不準(zhǔn)確和法律的相對(duì)穩(wěn)定性。2 2、傳導(dǎo)機(jī)制的失誤。執(zhí)行者往往無法準(zhǔn)確、傳導(dǎo)機(jī)制的失誤。執(zhí)行者往往無法準(zhǔn)確把握立法者意圖。把握立法者意圖。3 3、法律制定的滯后性。、法律制定的滯后性。（三）案例新生事物，如網(wǎng)絡(luò)交易。新生事物，如網(wǎng)絡(luò)交易。（四）點(diǎn)評(píng)1 1、空白永恒存在；、空白永恒存在；2 2、難度越來越大，技術(shù)水平要求越來越高，、難度越來越大，技術(shù)水平要求越來越高，對(duì)專業(yè)化人才需求越來越多。對(duì)專業(yè)化人才需求越來越多。五、彈性法（一）含義（一）含義 是指利用稅收立法和執(zhí)法中的有關(guān)幅是指利用稅收立法和執(zhí)法中的有關(guān)幅度的

24、規(guī)定來進(jìn)行籌劃的活動(dòng)。度的規(guī)定來進(jìn)行籌劃的活動(dòng)。（二）彈性法的存在依據(jù)1 1、稅率幅度的存在、稅率幅度的存在 如土地使用稅、資源稅等。如土地使用稅、資源稅等。2 2、執(zhí)法人員執(zhí)法彈性的存在、執(zhí)法人員執(zhí)法彈性的存在3 3、懲罰幅度的存在、懲罰幅度的存在（三）案例1 1、單位選址應(yīng)考慮土地使用稅、單位選址應(yīng)考慮土地使用稅2 2、某礦山開采企業(yè)開采某有色金屬原礦，、某礦山開采企業(yè)開采某有色金屬原礦，其應(yīng)稅產(chǎn)品的資源等級(jí)在國(guó)家稅法中未其應(yīng)稅產(chǎn)品的資源等級(jí)在國(guó)家稅法中未列明，由省級(jí)政府確定。納稅人于是向列明，由省級(jí)政府確定。納稅人于是向有權(quán)機(jī)關(guān)提供了幾個(gè)貧礦，最后使得適有權(quán)機(jī)關(guān)提供了幾個(gè)貧礦，最后使得適

25、用稅率降低。用稅率降低。（四）點(diǎn)評(píng)n彈性法依據(jù)幅度的存在而永恒存在。彈性法依據(jù)幅度的存在而永恒存在。n相比其他技術(shù)，更值得利用。相比其他技術(shù)，更值得利用。六 規(guī)避法（一）定義（一）定義 是指利用稅法中諸多臨界點(diǎn)的規(guī)定是指利用稅法中諸多臨界點(diǎn)的規(guī)定來進(jìn)行納稅籌劃的方法。來進(jìn)行納稅籌劃的方法。（二）主要特點(diǎn)1 1、公開性。公開利用稅法規(guī)定的臨界點(diǎn)。、公開性。公開利用稅法規(guī)定的臨界點(diǎn)。2 2、技術(shù)要求較低。、技術(shù)要求較低。3 3、包括稅基臨界點(diǎn)和優(yōu)惠臨界點(diǎn)。、包括稅基臨界點(diǎn)和優(yōu)惠臨界點(diǎn)。（三）案例1 1、稅基臨界點(diǎn)、稅基臨界點(diǎn)例例1 1、如國(guó)家規(guī)定筵席稅的起征點(diǎn)、如國(guó)家規(guī)定筵席稅的起征點(diǎn)300300

26、元。元。例例2 2、某個(gè)人經(jīng)營(yíng)臺(tái)球，當(dāng)?shù)匾?guī)定營(yíng)業(yè)稅的、某個(gè)人經(jīng)營(yíng)臺(tái)球，當(dāng)?shù)匾?guī)定營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為起征點(diǎn)為50005000元，該納稅人的該月營(yíng)業(yè)元，該納稅人的該月營(yíng)業(yè)額為額為50105010元。元。2 2、稅率跳躍臨界點(diǎn)、稅率跳躍臨界點(diǎn)例例3 3、某卷煙廠本月銷售某品牌卷煙、某卷煙廠本月銷售某品牌卷煙10001000標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)條，國(guó)家規(guī)定計(jì)稅價(jià)格準(zhǔn)條，國(guó)家規(guī)定計(jì)稅價(jià)格6868元元/ /條，由于條，由于市場(chǎng)供求關(guān)系影響，本次銷售價(jià)格擬為市場(chǎng)供求關(guān)系影響，本次銷售價(jià)格擬為7171元元/ /條。條。企業(yè)所得稅的稅率優(yōu)惠企業(yè)所得稅的稅率優(yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%20%的

27、稅率征收企的稅率征收企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。 工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過：年度應(yīng)納稅所得額不超過3030萬元，萬元，從業(yè)人數(shù)不超過從業(yè)人數(shù)不超過100100人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過30003000萬萬元；元； 非工業(yè)企業(yè)非工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過：年度應(yīng)納稅所得額不超過3030萬萬元，從業(yè)人數(shù)不超過元，從業(yè)人數(shù)不超過8080人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過10001000萬元。萬元。 3 3、優(yōu)惠臨界點(diǎn)、優(yōu)惠臨界點(diǎn)（1 1）時(shí)間臨界點(diǎn)）時(shí)間臨界點(diǎn)企業(yè)所得稅規(guī)定：企業(yè)所得稅規(guī)定：企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，的公共

28、基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅得稅。n企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅減半征收企業(yè)所得稅。n創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于創(chuàng)業(yè)投資

29、企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2 2年以上的，年以上的，可以按照其可以按照其投資額的投資額的7070在股權(quán)持有在股權(quán)持有滿滿2 2年的當(dāng)年年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度逐年納稅年度逐年延續(xù)抵扣延續(xù)抵扣。（2）綜合臨界點(diǎn)n國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)，減，減按按1515的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。 但高新技術(shù)企業(yè)須具備一定的條件：但高新技術(shù)企業(yè)須具備一定的條件：n擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。擁有核心自主知識(shí)

30、產(chǎn)權(quán)。n研發(fā)費(fèi)用占銷售收入不低于規(guī)定比例。最近一年銷研發(fā)費(fèi)用占銷售收入不低于規(guī)定比例。最近一年銷售收入小于售收入小于50005000萬元的企業(yè)，比例不低于萬元的企業(yè)，比例不低于6%6%，最近，最近一年銷售收入在一年銷售收入在50005000萬元至萬元至2000020000萬元的企業(yè)，比萬元的企業(yè)，比例不低于例不低于4%4%，最近一年銷售收入在，最近一年銷售收入在2000020000萬元以上萬元以上的企業(yè)，比例不低于的企業(yè)，比例不低于3%3%。n高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的收入占當(dāng)年總收入高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的收入占當(dāng)年總收入60%60%以以上。上。n專科以上科技人員占職工總數(shù)?？埔陨峡萍既藛T占職工總

31、數(shù)30%30%以上，其中研發(fā)以上，其中研發(fā)人員占人員占10%10%以上。以上。n其它條件。其它條件。（四）點(diǎn)評(píng)n長(zhǎng)期存在。長(zhǎng)期存在。n前景穩(wěn)定但不會(huì)廣闊。前景穩(wěn)定但不會(huì)廣闊。n與彈性法結(jié)合使用。因?yàn)閺椥云脚_(tái)利用與彈性法結(jié)合使用。因?yàn)閺椥云脚_(tái)利用“段段”，規(guī)避法利用，規(guī)避法利用“點(diǎn)點(diǎn)”。第三章 具體稅種籌劃一、增值稅籌劃一、增值稅籌劃（一）稅種相關(guān)知識(shí)（一）稅種相關(guān)知識(shí)1 1、納稅人、納稅人2 2、征稅范圍、征稅范圍3 3、稅率及征收率、稅率及征收率4 4、應(yīng)納稅額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算 （二）具體方法1 1、分散經(jīng)營(yíng)、分散經(jīng)營(yíng) 是指將企業(yè)按不同的業(yè)務(wù)類型劃分是指將企業(yè)按不同的業(yè)務(wù)類型劃分為幾個(gè)

32、企業(yè)經(jīng)營(yíng)，并獨(dú)立核算以節(jié)省稅為幾個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，并獨(dú)立核算以節(jié)省稅負(fù)的方法。負(fù)的方法。案例案例1 1、某乳品制造有限公司內(nèi)設(shè)牧場(chǎng)和乳、某乳品制造有限公司內(nèi)設(shè)牧場(chǎng)和乳品加工車間，本月購(gòu)買草料品加工車間，本月購(gòu)買草料1010萬元，購(gòu)萬元，購(gòu)買草類催長(zhǎng)劑買草類催長(zhǎng)劑8 8萬元，將牧場(chǎng)的牛奶移送萬元，將牧場(chǎng)的牛奶移送加工車間生產(chǎn)。本月銷售純牛奶加工車間生產(chǎn)。本月銷售純牛奶200200萬元，萬元，酸奶酸奶300300萬元，其它乳類飲料萬元，其它乳類飲料120120萬元。萬元。應(yīng)如何籌劃？應(yīng)如何籌劃？案例案例2 2、某物資公司以銷售大型機(jī)械為主營(yíng)、某物資公司以銷售大型機(jī)械為主營(yíng)業(yè)務(wù)，并自設(shè)非獨(dú)立核算的運(yùn)輸車隊(duì)

33、；業(yè)務(wù)，并自設(shè)非獨(dú)立核算的運(yùn)輸車隊(duì)；為促銷，一般采用免收運(yùn)輸費(fèi)方式。本為促銷，一般采用免收運(yùn)輸費(fèi)方式。本月銷售大型起重機(jī)月銷售大型起重機(jī)3030臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)300300萬萬元，免收運(yùn)輸費(fèi)。市場(chǎng)運(yùn)費(fèi)率為元，免收運(yùn)輸費(fèi)。市場(chǎng)運(yùn)費(fèi)率為20%20%左右。左右。2、聯(lián)合經(jīng)營(yíng) 是指將經(jīng)營(yíng)不同業(yè)務(wù)的幾個(gè)企業(yè)合是指將經(jīng)營(yíng)不同業(yè)務(wù)的幾個(gè)企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)以節(jié)約稅款的籌劃方法。并為一個(gè)企業(yè)以節(jié)約稅款的籌劃方法。案例案例3 3、 19941994年，某電子器材經(jīng)銷公司進(jìn)年，某電子器材經(jīng)銷公司進(jìn)口口1000010000只尋呼機(jī)，進(jìn)價(jià)只尋呼機(jī)，進(jìn)價(jià)200200元元/ /只，在國(guó)只，在國(guó)內(nèi)預(yù)計(jì)售價(jià)內(nèi)預(yù)計(jì)售價(jià)3

34、0003000元元/ /只，利潤(rùn)極高，增值只，利潤(rùn)極高，增值稅負(fù)很重。稅負(fù)很重。3、利用納稅人身份 是指利用增值稅一般納稅人或小規(guī)是指利用增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人的不同身份進(jìn)行納稅籌劃的方模納稅人的不同身份進(jìn)行納稅籌劃的方法。法。案例案例4 4、某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，、某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入商品進(jìn)價(jià)本月購(gòu)入商品進(jìn)價(jià)7070萬元，售價(jià)萬元，售價(jià)7575萬元。萬元。案例案例5 5、某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，、某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月購(gòu)入商品進(jìn)價(jià)本月購(gòu)入商品進(jìn)價(jià)100100萬元，售價(jià)萬元，售價(jià)240240萬萬元。元。無差別平衡點(diǎn)n是指增值稅納稅人無論作

35、為一般納稅人是指增值稅納稅人無論作為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，其承擔(dān)稅負(fù)均相同還是小規(guī)模納稅人，其承擔(dān)稅負(fù)均相同的點(diǎn)位。的點(diǎn)位。n假定增值稅率相同，則假定增值稅率相同，則 增值率增值率= =（銷售收入（銷售收入- -購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)格）購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)格）銷售收入銷售收入= =（銷項(xiàng)稅額（銷項(xiàng)稅額- -進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額n進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =銷售收入銷售收入（1-1-增值率）增值率）增增值稅率值稅率n一般納稅人應(yīng)納稅額一般納稅人應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額- -當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額期進(jìn)項(xiàng)稅額= =銷售收入銷售收入17%17%銷售收入銷售收入（1-1-增值率）增值率）17%=17%

36、=銷售收入銷售收入17%17%增值率增值率n小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額= =銷售收入銷售收入3%3%一般納稅人和小規(guī)模納稅人承擔(dān)稅負(fù)相同，一般納稅人和小規(guī)模納稅人承擔(dān)稅負(fù)相同，即：即： 銷售收入銷售收入17%17%增值率增值率= =銷售收銷售收入入3%3% 增值率增值率=17.65%=17.65% 結(jié)論： 當(dāng)增值率為17.65%時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于17.65%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)高于一般納稅人；當(dāng)增值率高于17.65%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。案例6、某經(jīng)營(yíng)專利產(chǎn)品的商業(yè)企業(yè)年銷售額150萬元，貨物進(jìn)價(jià)為40萬元，增值稅負(fù)重，如何籌劃。結(jié)論 分解為兩個(gè)企業(yè)

37、,均作為小規(guī)模納稅人，按3%征收增值稅。4、實(shí)物折扣的籌劃案例7、某家電賣場(chǎng)為促銷，擬采用買一贈(zèng)一方式，即買一臺(tái)價(jià)格3000元的空調(diào)，贈(zèng)一塊價(jià)格200元的手表。轉(zhuǎn)化 把實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為價(jià)格折扣：把實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為價(jià)格折扣： 兩種貨物均按原價(jià)開在同一張發(fā)兩種貨物均按原價(jià)開在同一張發(fā)票上，然后在該張發(fā)票上注明折扣額票上，然后在該張發(fā)票上注明折扣額200200元左右。元左右。5、促銷方式的籌劃某商場(chǎng)商品銷售利潤(rùn)率為某商場(chǎng)商品銷售利潤(rùn)率為40%，即銷售，即銷售100元商品，元商品，其成本為其成本為60元，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨元，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方

38、均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：式：（1）商品以）商品以7折銷售；折銷售；（2）購(gòu)物滿）購(gòu)物滿100元，贈(zèng)價(jià)值元，贈(zèng)價(jià)值30元的商品（成元的商品（成本為本為18元）；元）；（3）購(gòu)物滿）購(gòu)物滿100元，返還現(xiàn)金元，返還現(xiàn)金30元。元。（以上價(jià)格均為含稅價(jià)格，增值稅稅率為（以上價(jià)格均為含稅價(jià)格，增值稅稅率為17% ）分析該商場(chǎng)采用以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤(rùn)情況如下：該商場(chǎng)采用以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤(rùn)情況如下：（1）7折銷售折銷售增值稅增值稅=70(1+17%)17%60(1+17%)17%=1.45（元）（元）企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅： 利潤(rùn)額利潤(rùn)額=70(1+17%)60

39、(1+17%) 1.45(7%+3%)=8.40（元）（元） 應(yīng)繳企業(yè)所得稅：應(yīng)繳企業(yè)所得稅：8.4025%=2.10（元）（元）稅后凈利潤(rùn)：稅后凈利潤(rùn)：8.402.10=6.3元元分析（續(xù)）（2）購(gòu)物滿）購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（成本元的商品（成本18元）元）增值稅：增值稅：銷售銷售100元商品應(yīng)納增值稅：元商品應(yīng)納增值稅：100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81（元）（元）贈(zèng)送贈(zèng)送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：30(1+17%) 17%18(1+17%)17%=1.74（元）（元）合計(jì)應(yīng)納增值稅：合計(jì)應(yīng)納增值稅：5.

40、81+1.74=7.55元元分析（續(xù)）企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅：利潤(rùn)額利潤(rùn)額=100(1+17%)60(1+17%)18(1+17%) 7.55(7%+3%)=18.05元；元；應(yīng)納企業(yè)所得稅：應(yīng)納企業(yè)所得稅：100(1+17%)+30(1+17%)60(1+17%)18(1+17%) 7.55(7%+3%)25%=10.92（元）；（元）；稅后利潤(rùn)：稅后利潤(rùn)：18.0510.92=7.13元元分析（續(xù)）（3）購(gòu)物滿）購(gòu)物滿100元返回現(xiàn)金元返回現(xiàn)金30元元應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元元)企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅：利潤(rùn)額利潤(rùn)額=10

41、0(1+17%)60(1+17%) 5.81(7%+3%) 30=3.61（元）；（元）；應(yīng) 納 所 得 稅 額應(yīng) 納 所 得 稅 額 = 1 0 0 ( 1 + 1 7 % ) 6 0 ( 1 + 1 7 % ) 5.81(7%+3%)25%=8.40元；元；稅后凈利潤(rùn)：稅后凈利潤(rùn)：3.618.40=4.79元。元。由此可見，上述三種方案中，方案二最優(yōu)。由此可見，上述三種方案中，方案二最優(yōu)。6、結(jié)算方式的稅收籌劃某苦瓜茶廠（簡(jiǎn)稱茶廠）系增值稅小規(guī)模納稅人，某苦瓜茶廠（簡(jiǎn)稱茶廠）系增值稅小規(guī)模納稅人，為打開苦瓜茶銷路，與一家知名度較高的茶葉商為打開苦瓜茶銷路，與一家知名度較高的茶葉商店（簡(jiǎn)稱茶

42、莊）協(xié)商代銷苦瓜茶。預(yù)計(jì)每年銷售店（簡(jiǎn)稱茶莊）協(xié)商代銷苦瓜茶。預(yù)計(jì)每年銷售1000斤苦瓜茶。茶莊為增值稅一般納稅人，適用斤苦瓜茶。茶莊為增值稅一般納稅人，適用13%增值稅稅率。增值稅稅率。方案一方案一：茶廠以每市斤：茶廠以每市斤250元（含稅）的價(jià)格委托茶元（含稅）的價(jià)格委托茶莊代銷，茶莊以每市斤莊代銷，茶莊以每市斤400元（含稅）的價(jià)格銷售，元（含稅）的價(jià)格銷售，其差價(jià)作為代銷手續(xù)費(fèi)。茶莊就此業(yè)務(wù)按其差價(jià)作為代銷手續(xù)費(fèi)。茶莊就此業(yè)務(wù)按13%稅稅率繳納增值稅。率繳納增值稅。方案二方案二：茶莊與茶廠簽訂租賃合同，：茶莊與茶廠簽訂租賃合同，茶廠仍按價(jià)差茶廠仍按價(jià)差150元元/市斤作為租賃費(fèi)支付給茶

43、莊市斤作為租賃費(fèi)支付給茶莊。茶莊就此業(yè)務(wù)茶莊就此業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅繳納營(yíng)業(yè)稅。 方案一（委托代銷）方案一（委托代銷）方案二（租賃經(jīng)營(yíng)）方案二（租賃經(jīng)營(yíng)）茶茶廠廠應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅1 000250/(1+3%) 3%=7 281.551 000400/(1+3%) 3%=11650.49應(yīng)納城建稅應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附及教育費(fèi)附加加7 281.55 (7%+3%)=728.1611 650.49 (7%+3%)=1165.05收益收益1 000250/(1+3%)-728.16=241 990.29 1 000400/(1+3%)-150000-1165.05=237184.46茶茶莊莊應(yīng)納增值稅應(yīng)

44、納增值稅增：增：1 000400/(1+13%)-0=46 017.7 營(yíng)：營(yíng)：15010005%=7500(營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅)1500005%=7500應(yīng)納城建稅應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附及教育費(fèi)附加加（46 017.77500） (7%+3%)=5351.77 7500 (7%+3%)=750收益收益1 000400/(1+13%)-1 000250-7500-5351.77=88982.3 150000-7500-750=1417507、利用優(yōu)惠政策的籌劃n稅法規(guī)定：一般納稅人銷售其自行開發(fā)稅法規(guī)定：一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，按的軟件產(chǎn)品，按17%17%的稅率征收增值稅后，的稅率征收增值

45、稅后，實(shí)際稅負(fù)超過實(shí)際稅負(fù)超過3%3%的部分即征即退。的部分即征即退。例：某企業(yè)例：某企業(yè)9 9月份購(gòu)入原材料價(jià)格月份購(gòu)入原材料價(jià)格3030萬元，萬元，當(dāng)月銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品當(dāng)月銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品8080萬元；萬元；1010月購(gòu)入原材料價(jià)格月購(gòu)入原材料價(jià)格5050萬元，當(dāng)月銷售萬元，當(dāng)月銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品9090萬元。萬元。1 1、籌劃前：、籌劃前：9 9月應(yīng)繳增值稅月應(yīng)繳增值稅=80=8017%17%303017%=8.517%=8.5（萬元），應(yīng)退（萬元），應(yīng)退8.58.580803%=6.13%=6.1。1010月應(yīng)繳增值稅月應(yīng)繳增值稅=90=901

46、7%17%505017%=6.817%=6.8（萬元），應(yīng)退（萬元），應(yīng)退6.86.890903%=4.13%=4.1。2 2、籌劃：、籌劃：9 9月購(gòu)入月購(gòu)入8080萬元，萬元，1010月不購(gòu)買。月不購(gòu)買。9 9月應(yīng)繳增值稅月應(yīng)繳增值稅=80=8017%17%808017%=017%=0（萬（萬元），應(yīng)退元），應(yīng)退0 0。1010月應(yīng)繳增值稅月應(yīng)繳增值稅=90=9017%17%0=15.30=15.3（萬（萬元），應(yīng)退元），應(yīng)退15.315.390903%=12.63%=12.6。二、消費(fèi)稅納稅籌劃（一）稅制相關(guān)知識(shí)（一）稅制相關(guān)知識(shí)1 1、納稅環(huán)節(jié)和納稅人、納稅環(huán)節(jié)和納稅人2 2、稅目和稅

47、率、稅目和稅率3 3、應(yīng)納稅額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算4 4、進(jìn)出口業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅、進(jìn)出口業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅 （二）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃 關(guān)聯(lián)企業(yè)中的生產(chǎn)企業(yè)以較低的價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)中的生產(chǎn)企業(yè)以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可降低銷售額，減少消費(fèi)稅。售部門，則可降低銷售額，減少消費(fèi)稅。 而獨(dú)立核算的銷售部門由于處在銷而獨(dú)立核算的銷售部門由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使整體消費(fèi)稅下降?？墒拐w消費(fèi)稅下降。 案例案例1 1、某卷煙廠生產(chǎn)甲類卷煙，本月通、某卷煙廠生產(chǎn)甲類卷煙，本月通過煙草公司銷售過煙草公

48、司銷售500500箱，每箱箱，每箱250250條，售條，售價(jià)價(jià)7272元元/ /條（不含增值稅）。條（不含增值稅）。（三）利用包裝物籌劃n稅法規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品隨同包裝物一起稅法規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品隨同包裝物一起銷售，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不銷售，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)并入銷售額征收論會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)并入銷售額征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅。n籌劃思路：包裝物不能作價(jià)隨同消費(fèi)品籌劃思路：包裝物不能作價(jià)隨同消費(fèi)品一起銷售，而應(yīng)采取收取一起銷售，而應(yīng)采取收取“押金押金”的方的方式，收取的押金單獨(dú)記帳，不計(jì)入銷售式，收取的押金單獨(dú)記帳，不計(jì)入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。額計(jì)算消費(fèi)稅。 案例案例2

49、 2、某企業(yè)銷售汽車輪胎、某企業(yè)銷售汽車輪胎10001000只，只，價(jià)格價(jià)格20002000元元/ /只，另輪胎的包裝盒只，另輪胎的包裝盒200200元元/ /只，輪胎的消費(fèi)稅率只，輪胎的消費(fèi)稅率3%3%。n思路思路1 1：包裝盒不隨同輪胎銷售，而是采：包裝盒不隨同輪胎銷售，而是采用收取押金的方式。用收取押金的方式。n思路思路2 2：包裝業(yè)務(wù)剝離出來，單獨(dú)成立包：包裝業(yè)務(wù)剝離出來，單獨(dú)成立包裝公司。裝公司。（四）利用委托加工籌劃 案例案例3 3、A A卷煙廠委托卷煙廠委托B B廠將一批價(jià)值廠將一批價(jià)值100100萬萬元的煙葉加工成煙絲，加工費(fèi)元的煙葉加工成煙絲，加工費(fèi)7575萬元；萬元；煙絲運(yùn)

50、回?zé)熃z運(yùn)回A A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，出廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，出廠不含稅售價(jià)廠不含稅售價(jià)700700萬元。萬元。 煙絲的消費(fèi)稅煙絲的消費(fèi)稅= =（1001007575）（1 130%30%）30%=7530%=75萬元萬元 銷售卷煙的消費(fèi)稅銷售卷煙的消費(fèi)稅=700=70056%56%75=31775=317萬萬元元 此批卷煙共負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅此批卷煙共負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅=75=75317=392317=392萬萬元元 如果如果A A廠委托廠委托B B廠將煙葉直接加工成甲類卷廠將煙葉直接加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，加工費(fèi)增加到煙，煙葉成本不變，加工費(fèi)增加到150150萬萬元，加工完畢元，加工完畢A A廠

51、運(yùn)回后對(duì)外售價(jià)仍為廠運(yùn)回后對(duì)外售價(jià)仍為700700萬元。萬元。 A A廠向廠向B B廠支付的消費(fèi)稅廠支付的消費(fèi)稅= =（100100150150）（1 156%56%）56%=318.1856%=318.18萬元萬元 合計(jì)少繳消費(fèi)稅合計(jì)少繳消費(fèi)稅=392=392318.18=73.82318.18=73.82 委托加工與自行加工繳納消費(fèi)稅的差異 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同。委托加工時(shí)，的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同。委托加工時(shí)，受托方代收代繳，稅基為組價(jià)或受托方受托方代收代繳，稅基為組價(jià)或受托方同類貨物售價(jià)；自行加工時(shí)，稅基為產(chǎn)同類貨物售價(jià)；自行

52、加工時(shí)，稅基為產(chǎn)品售價(jià)。品售價(jià)。 通常情況下，委托方收回的消費(fèi)品的通常情況下，委托方收回的消費(fèi)品的售價(jià)高于計(jì)稅價(jià)格。售價(jià)高于計(jì)稅價(jià)格。（五）成套銷售案例案例4 4、某化妝品廠將、某化妝品廠將1 1支口紅、支口紅、1 1盒粉餅、盒粉餅、1 1盒胭脂、盒胭脂、1 1瓶洗發(fā)露、瓶洗發(fā)露、1 1瓶護(hù)發(fā)素、瓶護(hù)發(fā)素、1 1瓶瓶沐浴露組合成一套，包裝成禮盒銷售。沐浴露組合成一套，包裝成禮盒銷售。售價(jià)售價(jià)500500元元/ /套，本月銷售套，本月銷售40004000套。（其套。（其中口紅、粉餅、胭脂各中口紅、粉餅、胭脂各100100元，洗發(fā)露、元，洗發(fā)露、護(hù)發(fā)素、沐浴露各護(hù)發(fā)素、沐浴露各6060元，包裝元，

53、包裝2020元）元）（六）納稅人的籌劃 企業(yè)合并會(huì)使企業(yè)之間的購(gòu)銷行為企業(yè)合并會(huì)使企業(yè)之間的購(gòu)銷行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的購(gòu)銷行為。轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的購(gòu)銷行為。 外購(gòu)消費(fèi)品連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品如外購(gòu)消費(fèi)品連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品如果不允許抵扣已納消費(fèi)稅，則應(yīng)考慮合果不允許抵扣已納消費(fèi)稅，則應(yīng)考慮合并。并。案例案例5 5、有兩家獨(dú)立法人酒廠、有兩家獨(dú)立法人酒廠A A和和B B，A A主要主要經(jīng)營(yíng)糧食白酒（經(jīng)營(yíng)糧食白酒（20%20%），），B B以以A A生產(chǎn)的白酒生產(chǎn)的白酒為原料加工藥酒（為原料加工藥酒（10%10%）。）。A A每年向每年向B B提供提供價(jià)格價(jià)格2 2億元（億元（50005000萬千克）的糧食

54、酒，萬千克）的糧食酒，B B加工后以加工后以2.52.5億元銷售。億元銷售。B B由于經(jīng)營(yíng)不善，由于經(jīng)營(yíng)不善，即將破產(chǎn)。此時(shí)，即將破產(chǎn)。此時(shí)，B B欠欠A8000A8000萬元。經(jīng)評(píng)萬元。經(jīng)評(píng)估，估，B B的資產(chǎn)為的資產(chǎn)為80008000萬元，萬元，A A經(jīng)研究，決經(jīng)研究，決定收購(gòu)定收購(gòu)B B。1 1、收購(gòu)時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)小。、收購(gòu)時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)小。（1 1）不繳納企業(yè)所得稅。）不繳納企業(yè)所得稅。（2 2）不繳納增值稅（營(yíng)業(yè)稅）。）不繳納增值稅（營(yíng)業(yè)稅）。2 2、合并可遞延稅款。、合并可遞延稅款。3 3、B B的藥酒市場(chǎng)前景很好，因此合并后經(jīng)的藥酒市場(chǎng)前景很好，因此合并后經(jīng)營(yíng)方向轉(zhuǎn)向藥酒營(yíng)方向轉(zhuǎn)向藥

55、酒（1 1）合并前）合并前A A應(yīng)繳消費(fèi)稅應(yīng)繳消費(fèi)稅=20000=2000020%20%500050002 20.5=90000.5=9000B B應(yīng)繳消費(fèi)稅應(yīng)繳消費(fèi)稅=25000=2500010%=250010%=2500（2 2）合并后）合并后應(yīng)繳消費(fèi)稅應(yīng)繳消費(fèi)稅=25000=2500010%=250010%=2500三、營(yíng)業(yè)稅籌劃 （一）稅制相關(guān)知識(shí)（一）稅制相關(guān)知識(shí)1 1、征稅范圍、征稅范圍2 2、稅目和稅率、稅目和稅率3 3、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅依據(jù)4 4、幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的處理、幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的處理5 5、征管、征管 （二）納稅人的籌劃例：某新開業(yè)一大型商場(chǎng)，兼營(yíng)停車場(chǎng)、例：某新開業(yè)一

56、大型商場(chǎng)，兼營(yíng)停車場(chǎng)、電影院、溜冰場(chǎng)、寵物服務(wù)中心、餐飲電影院、溜冰場(chǎng)、寵物服務(wù)中心、餐飲服務(wù)中心，均分別核算。但周圍已有幾服務(wù)中心，均分別核算。但周圍已有幾個(gè)成熟的大型商場(chǎng)，如何吸引顧客呢？個(gè)成熟的大型商場(chǎng)，如何吸引顧客呢？新商場(chǎng)不愿打折銷售，會(huì)引起顧客誤解；新商場(chǎng)不愿打折銷售，會(huì)引起顧客誤解；也不愿買一贈(zèng)一，因?yàn)橘?zèng)送會(huì)增加稅負(fù)，也不愿買一贈(zèng)一，因?yàn)橘?zèng)送會(huì)增加稅負(fù)，而且贈(zèng)送的一般是滯銷商品（新商場(chǎng)無而且贈(zèng)送的一般是滯銷商品（新商場(chǎng)無滯銷商品）。滯銷商品）。策略：策略： 商場(chǎng)推出滿商場(chǎng)推出滿100100元，送元，送6868元代幣券（非元代幣券（非購(gòu)物券）。指定用途：購(gòu)物券）。指定用途：1010

57、元免費(fèi)停車，元免費(fèi)停車，1010元免元免費(fèi)看電影，費(fèi)看電影，1010元免費(fèi)溜冰，元免費(fèi)溜冰，1010元免費(fèi)寵物美容，元免費(fèi)寵物美容，2828元免費(fèi)餐飲消費(fèi)。元免費(fèi)餐飲消費(fèi)。1 1、購(gòu)物券屬增值稅視同銷售；而代幣券對(duì)營(yíng)業(yè)、購(gòu)物券屬增值稅視同銷售；而代幣券對(duì)營(yíng)業(yè)稅不屬于視同銷售。稅不屬于視同銷售。2 2、代幣券不增加稅收成本，也基本不增加營(yíng)業(yè)、代幣券不增加稅收成本，也基本不增加營(yíng)業(yè)成本。成本。 （三）利用混合銷售籌劃 1 1、稅法規(guī)定。、稅法規(guī)定。 2 2、案例、案例 例例1 1：某商場(chǎng)銷售一臺(tái)熱水器，價(jià)格：某商場(chǎng)銷售一臺(tái)熱水器，價(jià)格為為30003000元，并上門為顧客安裝，另收安元，并上門為顧客

58、安裝，另收安裝費(fèi)裝費(fèi)200200元。元。 例例2 2：某：某KTVKTV會(huì)所提供娛樂服務(wù)的同時(shí)，提會(huì)所提供娛樂服務(wù)的同時(shí)，提供煙酒飲料等服務(wù)。該省規(guī)定娛樂業(yè)營(yíng)供煙酒飲料等服務(wù)。該省規(guī)定娛樂業(yè)營(yíng)業(yè)稅率業(yè)稅率20%20%。本月營(yíng)業(yè)額。本月營(yíng)業(yè)額20002000萬元，其中萬元，其中包廂費(fèi)包廂費(fèi)600600萬元，煙酒飲料萬元，煙酒飲料14001400萬元。萬元?；I劃前：籌劃前：營(yíng)業(yè)稅及附加營(yíng)業(yè)稅及附加=2000=200020%20%（1 110%10%）=440=440萬元萬元籌劃思路：籌劃思路：1 1、在工商局增設(shè)商業(yè)零售項(xiàng)目。、在工商局增設(shè)商業(yè)零售項(xiàng)目。2 2、在國(guó)稅局辦理小規(guī)模納稅人認(rèn)定手續(xù)。、

59、在國(guó)稅局辦理小規(guī)模納稅人認(rèn)定手續(xù)。3 3、在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所擺放貨架，單獨(dú)銷售，并在、在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所擺放貨架，單獨(dú)銷售，并在財(cái)務(wù)上分別核算。財(cái)務(wù)上分別核算。則應(yīng)納稅及附加則應(yīng)納稅及附加=600=60020%20%14001400（1 13%3%）3% 3% （1 110%10%）=176.85=176.85 （四）不動(dòng)產(chǎn)處理的籌劃 例：長(zhǎng)城實(shí)業(yè)公司為市經(jīng)委下屬企業(yè)，例：長(zhǎng)城實(shí)業(yè)公司為市經(jīng)委下屬企業(yè)，20092009年年3 3月在該市繁華地段投資月在該市繁華地段投資45004500萬元（其中萬元（其中25002500萬萬元系從建行貸款）興建一棟商業(yè)樓。土建和外元系從建行貸款）興建一棟商業(yè)樓。土建和外裝飾已完

60、工，開始內(nèi)部安裝時(shí)，資金無法供應(yīng)，裝飾已完工，開始內(nèi)部安裝時(shí)，資金無法供應(yīng)，短缺短缺10001000萬元，形成爛尾樓。萬元，形成爛尾樓。20122012年企業(yè)改制，年企業(yè)改制，已發(fā)生土地和建筑成本已發(fā)生土地和建筑成本26002600萬元，經(jīng)評(píng)估，其萬元，經(jīng)評(píng)估，其公允價(jià)公允價(jià)25002500萬元。有一公司愿與長(zhǎng)城實(shí)業(yè)按萬元。有一公司愿與長(zhǎng)城實(shí)業(yè)按51514949的比例共同投資興建大型商場(chǎng)，長(zhǎng)城實(shí)業(yè)的比例共同投資興建大型商場(chǎng)，長(zhǎng)城實(shí)業(yè)爛尾樓作價(jià)爛尾樓作價(jià)30003000萬元；同時(shí)，另一開發(fā)商愿意萬元；同時(shí)，另一開發(fā)商愿意以以30003000萬元購(gòu)買該樓盤。萬元購(gòu)買該樓盤。方案一：將爛尾樓轉(zhuǎn)讓建行