中級財務(wù)會計 - 萍鄉(xiāng)電大

1、中級財務(wù)會計 主講教師 李忠英 經(jīng) 濟 越 發(fā) 展， 會 計 越 重 要。2022/7/21第九章 流動負債本章共分六節(jié)第一節(jié) 流動負債概述第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬第四節(jié) 應(yīng)交稅費第五節(jié) 其他流動負債第六節(jié) 債務(wù)重組2022/7/22本章學習重點及難點 負債是企業(yè)的一項重要的資金來源。負債按歸還時間的長短，分為流動負債和長期負債。 本章的流動負債是因為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中由于商品的交易而產(chǎn)生的債務(wù)，與第三章的債權(quán)是一項業(yè)務(wù)的兩個方面 通過本章的學習，要求掌握流動負債的性質(zhì)與分類、各項流動負債的核算方法以及或有負債的披露原那么。2022/7/23第一節(jié) 流動負債概述 負債是指過

2、去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益會流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。按負債的流動性即歸還期限的長短，將其分為 流動負債與長期負債，根據(jù)性質(zhì)不同分為金融負債和非金融負債一、流動負債的分類一按應(yīng)付金額可確定的程度 1、應(yīng)付金額確定的流動負債：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬2022/7/242、應(yīng)付金額需視經(jīng)營情況而定的流動負債 如應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、應(yīng)付投資者利潤、浮開工資及福利費3、應(yīng)付金額需予以估計的流動負債 如預(yù)提費用、有獎銷售應(yīng)付的贈獎費二按形成的原因，流動負債可分為1、營業(yè)活動產(chǎn)生的流動負債， 包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交的各種流轉(zhuǎn)稅費、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)提的固

3、定資產(chǎn)修理費。2、收入分配形成的流動負債：如應(yīng)付利潤或應(yīng)付股利。3、融資活動形成的流動負債：如各種長、短期借款、應(yīng)付利息。2022/7/25二、流動負債的計價對負債進行正確計價的意義在于1、 有利更進一步正確計量有關(guān)的資產(chǎn)價值2、有利于正確確定所有者權(quán)益份額。3、有利于正確定企業(yè)的收入與費用。4、有利于正確定企業(yè)的凈收益。 2022/7/26第二節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款一、應(yīng)付票據(jù) 這里的應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)，指企業(yè)開出并承諾一定時期后，支付一定款額給持票人的一種書面證明。應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)根據(jù)合同進行延期付款的交易，并采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而產(chǎn)生的。分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票兩種，應(yīng)付票據(jù)按票面

4、是否注明利率分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。 會計核算科目： 應(yīng)付票據(jù)：屬于負債類賬戶。 貸方，開出并承兌時按面值記 借方，到期付款或注銷 余額在貸方。表示尚未到期的應(yīng)付票據(jù)2022/7/27一不帶息應(yīng)付票據(jù)的核算見課本P172例91二帶息應(yīng)付票據(jù)的核算1、開出并承兌匯票時，按增值稅發(fā)票帶息與不帶息核算方法同 借：在途物資或應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅 貸：應(yīng)付票據(jù)2、向銀行申請承兌時 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款3、年末計提利息 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息4、票據(jù)到期清償本息 借：應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付利息 財務(wù)費用 貸：銀行存款2022/7/28三逾期應(yīng)付票據(jù)的處理1、屬于商業(yè)承兌匯票的到期無力清償

5、 借：財務(wù)費用 應(yīng)付利息 應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款 2、 屬于銀行承兌匯票的，作短期借款處理，那么 借：財務(wù)費用 應(yīng)付利息 應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款 銀行存款計收的利息2022/7/29 票據(jù)到期，付款企業(yè)無力償付的，銀行都要按票按到期值的一定比率計收利息。商業(yè)承兌票的，利息由銀行一次性收?。幌蛴阢y行承兌匯票的，銀行在執(zhí)行扣款的同時，按日計收一定比例的利息。所付利息，應(yīng)作營業(yè)外支出處理。四應(yīng)付票的明細分類核算格式見課本2022/7/210二、應(yīng)付賬款 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因購置商品、材料或接受勞務(wù)供給等應(yīng)付給供給單位的款項稱為應(yīng)付賬款。屬于未結(jié)清的債務(wù) 會計科目：應(yīng)付賬款：屬于負債類科目，發(fā)

6、生時記入貸方，歸還時記入借方 當購貨附現(xiàn)金折扣的條件時，其入賬價值有總價法和凈價法兩種。 總價法是假設(shè)購貨人不在規(guī)定時期內(nèi)付款；凈價法是假設(shè)購貨方一定在規(guī)定時期內(nèi)付款。2022/7/211例、某企業(yè)于5月5日賒購一批商品，貨款500000元，增值稅稅率17%，對貨款局部的付款條件為3/20、2/30、1/50、N/60，代墊運費1000元。2022/7/212時間總價法凈價法5月5日購入商品時借：物資采購501000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）85000貸：應(yīng)付賬款 586000借：物資采購48000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）85000貸：應(yīng)付賬款 5710005月25日（20天）以前

7、付出款項（有3%折扣）借：應(yīng)付賬款586000貸：財務(wù)費用15000貸：銀行存款571000借：應(yīng)付賬款 571000貸：銀行存款5710006月5日（30天）以前付出款項（有2%折扣）借：應(yīng)付賬款586000貸：財務(wù)費用10000貸：銀行存款576000借：應(yīng)付賬款571000借：財務(wù)費用10000貸：銀行存款5810006月25日（50天）以前付出款項（有1%折扣）借：應(yīng)付賬款586000貸：財務(wù)費用5000貸：銀行存款581000借：應(yīng)付賬款571000借：財務(wù)費用5000貸：銀行存款5810006月25日以后（超過50天）以前付出款項，無折扣借：應(yīng)付賬款586000貸：銀行存款5860

8、00借：應(yīng)付賬款571000借：財務(wù)費用15000貸：銀行存款5860002022/7/213例題: 興盛公司于2005年6月1日購置向陽花工廠商品一批,價款800 000元,增值稅17%,商品當日入庫. 按以下情況進行會計處理。: 1、已開出并請開戶銀行承兌的不帶息匯票一張。價值936000元，期限六個月，按期支付票據(jù)款。 2、已開出并請開戶銀行承兌的帶息匯票一張。價值936000元，期限六個月票面利率6%。到期已從銀行支付了436000元，其余向銀行申請短期借款500000元。 3、貨款未付，付款條件2/10、1/20、N/30，企業(yè)已于6月8日付出全部款項，分別按總價法和凈價法作出會分錄

9、。2022/7/214第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容一職工工資、獎金、津貼與補貼二職工福利費三社會保險費四住房公積金五工會經(jīng)費與職工教育經(jīng)費六非貨幣性福利七解除勞動關(guān)系補償八股份支付2022/7/215二、職工薪酬的計量一貨幣 性職工薪酬 1、具有明確計提標準的貨幣性薪酬 具有明確計提標準的貨幣性薪酬 是指國家或企業(yè)規(guī)定了計提根底和提比例，企業(yè)可根據(jù)此計算確定應(yīng)付職工薪酬的職工薪酬工程，主要包括“五險一金 2、沒有明確計提標準的貨性薪酬 二非貨幣性職工薪酬1、以自產(chǎn)產(chǎn)品和外購商品作為福利發(fā)給職工 以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工的要按產(chǎn)品的公允價值和視同銷售計算的相關(guān)稅費確定應(yīng)付職工薪酬金額，并確認

10、產(chǎn)品銷售收入，其銷售本錢的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理與正常商品相同。以外購商品為非貨幣性福利的要按該商品的公允價值和相關(guān)稅費確定應(yīng)付職工薪酬金額。2022/7/2162、將擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)無償提供給職工使用 應(yīng)按這些資產(chǎn)每期計提的折舊費計量當期的應(yīng)付薪酬金額；租賃資產(chǎn)的租賃費為當期該非貨性薪酬的金額。三、關(guān)于辭退福利一辭退福利的含義二辭退福利確實認辭退福利一律作為管理費用處理三辭退福利的計量1、對于職工沒有選擇權(quán)的辭退，按辭退補償計提職工薪酬。2、對于自愿接受裁減的建議，按預(yù)計的職工數(shù)量和每一職工的辭退補償費計提應(yīng)付職工薪酬。例題見課本181#例952022/7/217四、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

11、會計科目;應(yīng)付職工薪酬負債類賬戶 借 方 貸 方 余 額發(fā)放職工薪酬應(yīng)付的各項職工薪酬余額在貸方：反映應(yīng)付未付的職工薪酬2022/7/218 職工薪酬屬于企業(yè)的支出，除辭退福利一律計入管理費用外，其余應(yīng)根據(jù)職工提供勞務(wù)的受益對象，分別計入有關(guān)本錢費用。1、進行產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務(wù)的職工，其薪酬計入產(chǎn)品或勞務(wù)本錢。2、從事在建 工程或進行無形資產(chǎn)確發(fā)的職工，在符合資本化條件下，其薪酬計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)本錢3、除上述以外的職工薪酬，作為期間費用計入當期損益。 見課本179#表92、見課本181#表93數(shù)據(jù)作出會計分錄2022/7/2192、實際發(fā)放職工工資、獎金、津貼或補貼各項職工薪酬中只有工資

12、、獎金、津貼與補貼以及辭退福利支付給職工個人，其他那么繳付給相應(yīng)的經(jīng)辦管理機構(gòu)，或留企業(yè)統(tǒng)一使用。 按職工實得薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸;銀行存款庫存現(xiàn)金3、核算代扣款項借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費等科目4、其他1交納五險一金借;應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款2022/7/2202留存費用的使用 借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款見課本180#94數(shù)據(jù)作出會計分錄2022/7/221例題： 勝利工廠2005年10月“工資結(jié)算匯總表上列示應(yīng)付工資230 000元，其中生產(chǎn)工人工資158000元，車間管理人員工資30000元，廠部管理人員工資26000元，在建工程人員工資7000元，銷售部門人員工資900

13、0元，本月計提職工福利費4%、社會保險費24%，住房公積金10%、工會經(jīng)費2%。職工教肓經(jīng)費1.5%; 代扣職工個人所得稅15000元，代扣住房公積金1000元，實發(fā)工資214000元。要求：1、作出分配薪酬、發(fā)放工資、代扣費用、繳納費用的會計分錄2022/7/222第四節(jié)應(yīng)交稅費應(yīng)交納的稅金主要有：流轉(zhuǎn)稅，包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、所得稅；財產(chǎn)與行為稅，包括城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車般使用權(quán)稅、資源稅土地使用權(quán)稅、此外還需按規(guī)定交納教育費附加、等。 一、應(yīng)交增值稅一增值稅的納稅人及應(yīng)納稅額的計算 納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種。 一般納稅人采用

14、扣稅法計算 應(yīng)交增值稅當期銷項稅額當期進項稅額 1、增值稅屬于價外稅，扣稅法下的銷項稅額應(yīng)以不含稅的銷售額及規(guī)定稅率計算。 增值稅率 稅率一般為17%或13%2022/7/223 含稅銷售額 不含稅銷售額 1+增值稅稅率2、進項稅額的抵扣可以抵扣的金額一般以專用了票或完稅憑證上注明的稅額為準。3、工業(yè)企業(yè)購進貨物，須待貨物驗收入庫后，才能申報抵扣進項額；在途或待點驗貨物的進項稅額當期不予抵扣。對小規(guī)模納稅人那么采取簡易的征收方法小規(guī)模納人應(yīng)交增值不含稅銷售額征收率 小規(guī)模納稅人的增值稅征收率工業(yè)企業(yè)為6%,小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅征收率調(diào)為4%2022/7/224(二)賬戶設(shè)置1、小規(guī)模納人 應(yīng)交

15、稅費應(yīng)交增值稅 借 方 貸 方 余 額實際交納的增值稅應(yīng)交納稅額的增加貸方余額，表示應(yīng)交未交的增值稅2、一般納稅人，采用扣稅法，下設(shè)應(yīng)交增值稅和未交增值稅兩個明細科目，其格式如下2022/7/225應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 借 方 貸 方借或貸余額合計進項稅額已交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅合計銷項稅額出口退稅進項稅轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅2022/7/226 應(yīng)交稅費未交增值稅 借 方 貸 方 余 額1、上交上月應(yīng)交未交的增值稅2、月終轉(zhuǎn)入的當月多交增值稅月終轉(zhuǎn)入的當月應(yīng)交未交的增值稅借方余額：表示多交的增值稅貸方余額：表示未交的增值稅2022/7/227三一般納稅企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理1、

16、一般購銷業(yè)務(wù)進項稅額、銷項稅額的賬務(wù)處理 一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票1購進業(yè)務(wù)： 借：物資采購庫存商品或原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅 貸：銀行存款或負債類科目2銷售業(yè)務(wù) 借：銀行存款或債權(quán)類科目 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅 2022/7/2282、應(yīng)稅貨物視同銷售的賬務(wù)處理 委托代銷、銷售代銷；將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅工程；將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物對外投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送他人，或分配給股東等行為，視同銷售貨物，需計算交納增值稅。例題9-73、不予抵扣工程的賬務(wù)處理

17、1一般納稅企業(yè)購進固定資產(chǎn)，或用于免稅工程、非應(yīng)稅工程、集體福利或個人消費等的購進貨物所發(fā)生的進項稅額不能抵扣，只能隨貨物的價款一起轉(zhuǎn)移，計入有關(guān)本錢、費用。2企業(yè)購進貨物、加工在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，原發(fā)生的進項稅不予抵扣，與貨物的本錢一起作為損失處理。2022/7/2294、交納增值稅 對企業(yè)來說，增值稅的納稅期限一般為一個月，應(yīng)納稅額于月終后10天內(nèi)上交。本月應(yīng)交未交或多交的增值稅，從“應(yīng)交增值稅明細賬戶有關(guān)欄內(nèi)轉(zhuǎn)至“未交增值稅明細賬戶。四小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理 特點：只可開具普通發(fā)票，不能開增值稅發(fā)票簡易計算稅額，按工業(yè)銷售額的6%，商業(yè)4%計算繳納增值稅銷售額不

18、包括應(yīng)納稅額；實行價稅合一的，應(yīng)將含稅銷售額復(fù)原為不含稅銷售額。不含稅銷售額=含稅銷售額1+增值稅率應(yīng)交增值稅的銷項稅=不含稅銷售額增值稅率2022/7/230例題:某企業(yè)本月購銷情況如下：18月8日購進甲材料3000件，單價每件60元，增值稅17%，外地運費2000元,款項全部以存款支付。28月9日，銷售B產(chǎn)品5000件，單價每件28元，增值稅17%，款項有3000件收到了轉(zhuǎn)賬支票，其他2000件收到了一張三個月期限 、月利率8%的商業(yè)承兌匯票2022/7/23138月19日，銷售A產(chǎn)品4200件，單價62元，增值稅17%，款項暫時未能收到，付款條件為2/10、1/20、N/30，該企業(yè)采用

19、總價法記帳，8月25號收到了全部貨款。5本月廠門市部零星銷售A產(chǎn)品500件，單價80元，B產(chǎn)品600件單價38元，均收到現(xiàn)金。送存銀行。含稅價要求1、:計算本月要向稅務(wù)局交納多少增值稅? 2、作出有關(guān)的會計分錄.2022/7/232二、應(yīng)交消費稅 消費稅是對生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品征收的一種稅。一消費稅的計算 消費稅并非在應(yīng)稅消費品所有環(huán)節(jié)征收，只在其生產(chǎn)、委托加工或進口環(huán)節(jié)實行單環(huán)節(jié)征稅。除金銀首飾外，批發(fā)及零售環(huán)節(jié)不征消費稅。 從價定率下的應(yīng)納消費稅=銷售額稅率 從量定額下的應(yīng)納消費稅=銷售數(shù)量單位稅額 銷售額包括全部價款及價外費用，但不包括增值稅 含增值稅的銷售額應(yīng)稅消費品的銷售額

20、 1+增值稅稅率或征收率2022/7/233二賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理 1、消費稅屬于價內(nèi)稅，生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的企業(yè)對銷售應(yīng)稅產(chǎn)品交納的消費稅 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅2、進口 應(yīng)稅消費品交納的消費稅，記入貨物本錢。3、委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方代扣代交消費稅委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接對外銷售的，委托方交納的消費稅計入委托加工本錢，該 產(chǎn)品銷售時銷售時不再交納消費稅4、委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，委托方交納消費稅記入“應(yīng)交稅費賬戶的借方，按規(guī)定準予抵扣最終產(chǎn)品銷售交納的增值稅。例見課本192#922022/7/234三、應(yīng)交營業(yè)稅 一營業(yè)稅的計算 應(yīng)交營業(yè)稅

21、=營業(yè)額稅率二賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理 計算稅金后： 借：營業(yè)稅金及附加提供勞務(wù)、出售出租無形資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理銷售不動產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 例題見課本193#9102022/7/235四、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 城市維護建設(shè)稅是國家對繳納增值稅、消費稅、營定稅的單位和個人就其實際繳納的“三稅稅額 為計稅依據(jù)而征收的一種稅。一城市維護建設(shè)稅的計算 應(yīng)交城建稅=當期實際繳納的增值稅+營業(yè)稅+消費稅適用稅率7%、5%、1%二賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理 城建稅屬于價內(nèi)稅 計算時： 借：營業(yè)稅金及附加增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和 其他業(yè)務(wù)支出不動產(chǎn)、讓售材料等業(yè)務(wù) 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅2022/7/236五、應(yīng)交

22、教育費附加 該稅附加向繳納“直稅的單位和個人征收，以其實際繳納的“三稅為計稅依據(jù)，并與“三稅同時繳納。應(yīng)交教育費附加當期實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和征收比率現(xiàn)行為3%2022/7/237第五節(jié)其他流動負債一、短期借款 短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、歸還期在一年以內(nèi)的各種借款。二、預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同的規(guī)定，向購貨單位和個人預(yù)先收取的購貨定金或部份貨款，用于彌補訂單取消時可能發(fā)生的損失。 會計核算有兩種方法 1、單獨設(shè)置“預(yù)收賬款賬戶進行核算 2、將預(yù)收貨款直接作為應(yīng)收賬款的減項，合并在“應(yīng)收賬款賬戶內(nèi)核算。2022/7/238三、應(yīng)付股利 某一年度企業(yè)能否向投資

23、者分配利潤，不取決于當期是盈利還是虧損，而要看當年是否有可供向投資者分配的利潤。 已決定分配但尚未實際支付給投資者的利潤，稱為應(yīng)付利潤，在股份那么稱為應(yīng)付股利。 應(yīng)付利潤和應(yīng)付股利用都必須通過利潤分配核算。 宣告日： 實際支付時： 借：利潤分配 借：應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利 貸：銀行存款 2022/7/239四、其他應(yīng)付款 主要包括應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物等的租金、存入保證金、出租或出借包裝物收取的押金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金和職工未按時領(lǐng)取的工資、應(yīng)付賠償金工和罰款發(fā)生各種應(yīng)付、暫收款項時， 借：有關(guān)賬戶 貸：其他應(yīng)付款實際償付時 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款2022/7/240第六節(jié) 債務(wù)重組一

24、、債務(wù)重組及其方式一債務(wù)重組的定義及意義 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。它的意義在于它是債務(wù)人起死回生、重整旗鼓的一次良機；對債權(quán)人而言，可以最大限度地保全債權(quán)。二債務(wù)重組的方式1、 以資產(chǎn)清償債務(wù)2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本3、修改其他債務(wù)條件4、以上兩種或兩種以方式的組合 2022/7/241二、債務(wù)重組賬務(wù)處理一以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù) 以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人以重組的賬面價值與所付現(xiàn)金的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與實際收到現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計

25、入營業(yè)外支出。 二以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人就將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額。確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允 價值與其賬面價值之間的差額，作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，計入當期損益。債權(quán)人應(yīng)對受讓的非現(xiàn)金資 產(chǎn)按公允價值入賬，將重組債權(quán)的賬面價值余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對重組債權(quán)計提減值，應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出；沖減后減值準務(wù)仍有余額 的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。 2022/7/242(三)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1、債務(wù)人的處理債務(wù)人為股份有限公以

26、司：債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額 確認為股本，股份的公允價值與股本面值的差額確認為資本公積，重組債務(wù)賬面價值與股份的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組收益，計入當期營業(yè)外收入債務(wù)人為其他企業(yè)的：應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份作為實收資本2、債權(quán)人的處理：債權(quán)人應(yīng)當將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對重組債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值準備，減值準備缺乏以沖減的局部，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。2022/7/243四修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組1、 債務(wù)人：修改債務(wù)條件后

27、未來應(yīng)付債務(wù)小于重組債務(wù)賬面價值的差額，確認債務(wù)重組利得，計入當期營業(yè)外收入；重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)人的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入2、債權(quán)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，確認為重組損失，計入營業(yè)外支出，已提減值準備的，先將差額沖減減值準備，減值準備缺乏以沖減的局部，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。五、混合重組方式清償債務(wù)略2022/7/244作業(yè)題1、某企業(yè)2007年10月1日，從某地八達公司購入甲商品一批，專用了票上列示價款500000元、增值稅為85

28、000元，購銷合同規(guī)定采用商業(yè)匯票結(jié)算。企業(yè)開出一張面值為585000元、期限4個月、票面利率6%的商業(yè)匯票給八達公司。2021年1月30日要求：1、作出 購置單位及銷貨單位有關(guān)的會計分錄 2022/7/245第一題答案購置單位10月1日，業(yè)務(wù)發(fā)生時：借：物資采購甲商品 500000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅85000 貸：應(yīng)付票據(jù) 58500012月31日付款時5850006%1238775借：財務(wù)費用 8775 貸：應(yīng)付利息 87751月30日借：應(yīng)付利息 8775 財務(wù)費用 29505850006%121 貸：銀行存款 5967252022/7/246銷售單位07年10月1日，業(yè)務(wù)發(fā)生時

29、：借：應(yīng)收票據(jù) 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅8500008年1月30日票據(jù)到期時：借：銀行存款 596725 貸：應(yīng)收票據(jù) 585000 財務(wù)費用 117252022/7/247第十章 長期負債第一節(jié) 長期負債概述第二節(jié) 長期借款第三節(jié) 應(yīng)付債券第四節(jié) 長期應(yīng)付款第五節(jié) 預(yù)計負債2022/7/248本章重點難點一、理解長期負債的特點及其計價二、掌握長期借款與應(yīng)付債券的 核算方法三、掌握借款費用的內(nèi)容 、資本化或費用化金額確實定及相關(guān)規(guī)定 2022/7/249第一節(jié)長期負債概述一、長期負債的特點 長期負債具有金額大、歸還期限長的特點，且主要因企業(yè)長期性

30、的理財活動而產(chǎn)生。 企業(yè)的長期資金的來源有兩個：股東追加投資和舉借長期債務(wù)。特點如下1、對企業(yè)現(xiàn)金流量索取權(quán)具有剛性特征：如果舉債經(jīng)營的息稅前利潤率高于借款利率，有良好的效益，否那么相反2、長期債務(wù)融資通常不會引起企業(yè)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：保證原有股東控制企業(yè)的權(quán)力不受損3、舉債的本錢通常較低，且有節(jié)稅的功能：風險較低，企業(yè)可以少交所得稅。 2022/7/250二、長期負債的分類與計價一按具體內(nèi)容，長期負債可分為三類 1、長期借款 這是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)以及其他單位借入的、歸還期在一年以上的各種借款，包括人民幣長期借款和外幣長期借款。 2、長期應(yīng)付債券 這是指企業(yè)為了籌措長期資金而發(fā)行的、歸還

31、期在一年以上的債券。 3、其他長期應(yīng)付款 主要包括采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備應(yīng)付的價款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付給出租方的租賃費。2022/7/251二按歸還方式分為 1、定期一次歸還的長期負債 2、分期歸還的長期負債三按是否有擔保物分為1、 有擔保物的長期負債2、無擔保物的長期負債 長期負債初始確認時，應(yīng)按公允價值計量，如應(yīng)付債券按發(fā)行時的現(xiàn)值計量，長期借款初始計量的公允價值那么通常是向銀行或其他金融機構(gòu)實際借入的金額。期末，長期負債按照攤本錢進行后續(xù)計量。2022/7/252四、長期借款費用的處理 借款費用指企業(yè)為借入資金而付出的代價。包括企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價和溢價的攤銷、為借款而發(fā)

32、生的輔助費用、外幣借款的匯兌差額。一借款費用的處理方法 1、為購建固或生產(chǎn)符合資 配化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的借款費用，予以資本化。，計入所購建 或生產(chǎn)的資產(chǎn)的本錢；在資產(chǎn)到達預(yù)期定可使用狀態(tài)后或可銷售狀態(tài)后發(fā)生的借款費用，直接計入當期損益、增加財務(wù)費用。2、不是用于購建 或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用，屬于籌建 期間發(fā)生的，作為開辦費處理；屬于正常經(jīng)營過程中發(fā)生的作為財務(wù)費用計入當期損益。2022/7/253二借款費用開始資本化的條件1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生2、借款費用已經(jīng)發(fā)生3、為使資產(chǎn)到達預(yù)定可使用或者銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已已經(jīng)開

33、始。三借款費用暫停資本化的時間 1、如果中斷時間3個月，中斷期間所發(fā)生的借款費用繼 續(xù)資本化，不必暫停。2、中斷時間超過3個月，屬于非正常中斷，應(yīng)當暫停借款費用資本化，其中斷期間發(fā)生的借款費用直接計入當期費用。3、中斷時間超過3個月，屬于正常情況的中斷，那么中斷期間的借款費用繼續(xù)資本化。2022/7/254四借款費用停止資本化的時間當資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)時，應(yīng)停止其借款費用資本化，以后所發(fā)生的借款費用直接計入當期費用。五借款費用金額確實定借款費內(nèi)容包括借款利息、應(yīng)付債券溢價或折價的攤銷、輔助費用以及外幣借款的匯兌差額，其中利息是借款費用的主要內(nèi)容。為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)

34、而借入專門借款的，應(yīng)以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去沿未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。2022/7/255每一會計期間利息的資本化金額=至當期末購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)資本化率專門借款本期實際利息之和加權(quán)平均利率=專門借款本金加權(quán)平均數(shù)資本化率即借款利率例題：見課本209例101 見大作業(yè)習題二2022/7/256第二節(jié)長期借款 長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上的各項借款 賬戶設(shè)置：長期借款負債類賬戶借方貸方余額償還本金和利息、借入的長期借款、長期借款的利息貸方余額：表示長期借款的本金和利息2022/7/25

35、7一、借入長期借款 企業(yè)借入各種長期借款時，應(yīng)按公允價值進行初始計量。應(yīng)按實際收到的款項： 借：銀行存款 貸：長期借款二、長期借款的利息單利利息本金利率期數(shù) 期數(shù)復(fù)利利率本金利率11、利息的列支原那么2、利息的入賬時間利息可以分期支付，也可在借期還本時一次償付。但在會計中期、年末和資產(chǎn)到達預(yù)定可使用或可以銷售狀態(tài)的會計期末將利息計提入賬。3、應(yīng)付利息的核算賬戶：通過“應(yīng)付利息賬戶核算。2022/7/258三、歸還長期借款企定歸還長期借款時：借：長期借款本金 應(yīng)付利息長期借款應(yīng)計利息貸：銀行存款例題：見課本212例1022022/7/259第三節(jié) 應(yīng) 付 債 券 公司債券是企業(yè)依照法定程序發(fā)行、

36、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價證券。一、公司債券的分類1、按有無抵押或擔保分為：抵押債券或有擔保債券信用債券或無擔保債券2、按是否記名分為:記名債券 不記名債券3、按實際發(fā)行價格分為： 平價債券;這是指按債務(wù)面值發(fā)行的債券溢價債券:這是指按高于債券面值發(fā)行的債券。折價債券這是指按低于債券面值發(fā)行的債券。4、按還本方式分為： 一次還本債券分期還本債券5、特殊債券：可贖回債券、可轉(zhuǎn)換債、附認股權(quán)債券2022/7/260三、公司債券的發(fā)行一公司債券發(fā)行的有關(guān)規(guī)定參見課本P214215#二債券發(fā)行價格確實定 債券上標明的利率是一種票面利率，已印在債券的票面上。債券實際發(fā)行日，金融市場的利率稱為市場

37、利率實際利率。債券的發(fā)行價格歸還的債券面值按市場利率折算的現(xiàn)值+歸還的票面利息按市場利率折算的現(xiàn)值1 、 當債券票面利率與市場利率一致時，公司債券可按面值出售，這種情況稱為平價發(fā)行或按面值發(fā)行。2022/7/261 2、 當債券票面利率高于市場利率時，債券就應(yīng)以高于面值出售，這種情況稱為溢價發(fā)行。債券實際發(fā)行價格高于面值的差額，稱為債券溢價 3、當債券票面利率低于市場利率時，債券就應(yīng)以低于面值出售，這種情況稱為折價發(fā)行。債券實際發(fā)行價格低于面值的差額，稱為債券折價例題見課本215216例1032022/7/262三、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理一債券發(fā)行1、發(fā)行期內(nèi)發(fā)行債券賬戶設(shè)置；一級科目：應(yīng)付債券科

38、目名稱借 方貸 方 余 額債券面值償還債券面值發(fā)行債券面值貸方余額，表示已發(fā)行，尚未償還債券面值利息調(diào)整發(fā)行折價債券的折價金額發(fā)行溢價債券的溢價金額貸方余額，表示已發(fā)行，尚未攤銷債券溢價借方余額，表示已發(fā)行，尚未攤銷債券折價應(yīng)付利息償還利用息計提利息貸方余額：表示已計提的應(yīng)支付未支付的利息2022/7/2632、在兩個付日之間發(fā)行債券的核算 債券的利收入從購置日起計算，支付利息從發(fā)行日起計算，購置者要支付債券價格還要支付利息，這部份利息由發(fā)行企業(yè)在第一個付息日退還給投資者。3、債券發(fā)行費用的核算二存續(xù)期內(nèi)，計提債券利息、分攤債券溢價或折價1、 直線法直線法是將債券溢價或折價金額額平均攤?cè)敫髌诘?/p>

39、方法。 每期應(yīng)付債券利息債券面值票面利率 每期分攤溢價或折價金額 債券溢價或折價金額分攤期數(shù) 每期實際利息費用各期應(yīng)付債券利息當期分攤的債券溢價各期應(yīng)付債券利息當期分攤的債券折價2022/7/2643實際利率法A、每期應(yīng)付債券利息=債券面值票面利率 B、每期實際利息費用=債券期初攤余本錢實際利率C、每期分攤溢價或折價金額 各期應(yīng)付債券利息-當期實際利息 不管采用直線法或?qū)嶋H利率法，債債券到期，溢價或折價金額已分攤完畢。此時，應(yīng)付債券的攤余本錢與其面值相等。會計核算計提利息時 借：財務(wù)費用在建工程 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息 付息時 借：應(yīng)付利息 貸;銀行存款2022/7/265三債券的歸還1、到期直接歸還： 借;應(yīng)付債券債券面值 應(yīng)付利息 貸;銀行存款四、可轉(zhuǎn)換債券的核算1、可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行 在初始確認時應(yīng)將其包含的負債成分和權(quán)益成份進行分拆，將負債成分確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認為資本公積即轉(zhuǎn)換權(quán)價值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自相對的公允價值進行分攤。 例題見課本221#例1042022/7/2662、未轉(zhuǎn)換成股份前轉(zhuǎn)換為股份前，可轉(zhuǎn)換債券