第11章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

1、2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)1第十六章第十六章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計審計教研室審計教研室2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)2主要內(nèi)容主要內(nèi)容l生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點l生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試控制測試l生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)3生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點l 本業(yè)務(wù)循環(huán)的主要報表項目本業(yè)務(wù)循環(huán)的主要報表項目l 了解生產(chǎn)

2、與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動l （一）計劃和安排生產(chǎn)（一）計劃和安排生產(chǎn)l （二）發(fā)出原材料（二）發(fā)出原材料l （三）生產(chǎn)產(chǎn)品（三）生產(chǎn)產(chǎn)品l （四）核算產(chǎn)品成本（四）核算產(chǎn)品成本l （五）儲存產(chǎn)成品（五）儲存產(chǎn)成品l （六）發(fā)運產(chǎn)成品（六）發(fā)運產(chǎn)成品 生產(chǎn)與存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)流程圖生產(chǎn)與存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)流程圖2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)4生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點l 了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動l （一）計劃和安排生產(chǎn)（一）計劃和安排生產(chǎn)（關(guān)鍵點）（關(guān)鍵點）l 1.1.生產(chǎn)計

3、劃部門生產(chǎn)計劃部門負責編制負責編制生產(chǎn)通知單（什么部門編制？）。生產(chǎn)通知單（什么部門編制？）。l 2.2.生產(chǎn)計劃部門生產(chǎn)計劃部門根據(jù)客戶訂購單、對銷售預(yù)測和產(chǎn)品市場需求的分析等信根據(jù)客戶訂購單、對銷售預(yù)測和產(chǎn)品市場需求的分析等信息，編寫月度生產(chǎn)計劃書，由生產(chǎn)計劃息，編寫月度生產(chǎn)計劃書，由生產(chǎn)計劃經(jīng)理經(jīng)理根據(jù)生產(chǎn)計劃書簽發(fā)根據(jù)生產(chǎn)計劃書簽發(fā)事先連續(xù)事先連續(xù)編號編號的的生產(chǎn)通知單（怎么編制？）。生產(chǎn)通知單（怎么編制？）。l 3.3.生產(chǎn)計劃部門編制的生產(chǎn)通知單，須經(jīng)生產(chǎn)計劃經(jīng)理審批后上報生產(chǎn)計劃部門編制的生產(chǎn)通知單，須經(jīng)生產(chǎn)計劃經(jīng)理審批后上報總經(jīng)理總經(jīng)理批準才能生效批準才能生效（總經(jīng)理批準）。（

4、總經(jīng)理批準）。l 4.4.生產(chǎn)通知單生產(chǎn)通知單一般是一式多聯(lián)，分別用于通知一般是一式多聯(lián)，分別用于通知倉儲倉儲部門組織材料發(fā)放、部門組織材料發(fā)放、生生產(chǎn)車間產(chǎn)車間組織產(chǎn)品生產(chǎn)、組織產(chǎn)品生產(chǎn)、財務(wù)部門財務(wù)部門組織成本計算，以及組織成本計算，以及生產(chǎn)計劃部門生產(chǎn)計劃部門按編號按編號歸檔管理歸檔管理（連續(xù)編號的生產(chǎn)通知單在內(nèi)部各部門怎么流轉(zhuǎn)）。（連續(xù)編號的生產(chǎn)通知單在內(nèi)部各部門怎么流轉(zhuǎn)）。2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)5生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點l 了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動l （二）發(fā)出原材料（二）

5、發(fā)出原材料（關(guān)鍵點）（關(guān)鍵點）l 1.1.生產(chǎn)車間接到生產(chǎn)通知單后，由車間主任編制日生產(chǎn)車間接到生產(chǎn)通知單后，由車間主任編制日生產(chǎn)加工指令單生產(chǎn)加工指令單，經(jīng)生，經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)理審批產(chǎn)經(jīng)理審批（生產(chǎn)加工指令單）。（生產(chǎn)加工指令單）。l 2.2.生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間各生產(chǎn)小組編制原材料各生產(chǎn)小組編制原材料領(lǐng)用申請單領(lǐng)用申請單，并經(jīng)車間主任簽字批準，并經(jīng)車間主任簽字批準（原材料領(lǐng)用申請單）。原材料領(lǐng)用申請單）。l 3.3.倉庫管理員倉庫管理員根據(jù)經(jīng)審批的原材料領(lǐng)用申請單核發(fā)材料，填制預(yù)先連續(xù)編根據(jù)經(jīng)審批的原材料領(lǐng)用申請單核發(fā)材料，填制預(yù)先連續(xù)編號的原材料號的原材料出庫單（原材料出庫單）。出庫單（原材料出庫單

6、）。l 4.4.原材料原材料出庫單出庫單一般一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫發(fā)料、一聯(lián)倉庫留存、一聯(lián)車間一般一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫發(fā)料、一聯(lián)倉庫留存、一聯(lián)車間記錄、一聯(lián)遞交財務(wù)部作為記賬的憑證記錄、一聯(lián)遞交財務(wù)部作為記賬的憑證（原材料出庫單內(nèi)部流轉(zhuǎn)）。（原材料出庫單內(nèi)部流轉(zhuǎn)）。l 5.5.倉庫管理員將原材料領(lǐng)用申請單編號、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入倉庫管理員將原材料領(lǐng)用申請單編號、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨存貨管理信息系統(tǒng)管理信息系統(tǒng)，該信息經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核確認后，存貨管理信息系統(tǒng)及時更，該信息經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核確認后，存貨管理信息系統(tǒng)及時更新材料明細賬新材料明細賬（更新存貨管理信息系統(tǒng)）。（更新存貨管理信息系統(tǒng)）。

7、2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)6生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點l 了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動l （三）生產(chǎn)產(chǎn)品（三）生產(chǎn)產(chǎn)品（關(guān)鍵點）（關(guān)鍵點）l 1.1.生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個及領(lǐng)取原材料后，將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。l 2.2.生產(chǎn)完成后，質(zhì)量檢驗員檢查并簽發(fā)預(yù)先連續(xù)編號的產(chǎn)成品生產(chǎn)完成后，質(zhì)量檢驗員檢查并簽發(fā)預(yù)先連續(xù)

8、編號的產(chǎn)成品驗收單驗收單，生，生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉庫產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉庫（產(chǎn)成品驗收單）（產(chǎn)成品驗收單）。l 3.3.倉庫管理員檢查產(chǎn)成品倉庫管理員檢查產(chǎn)成品驗收單驗收單，并清點產(chǎn)成品數(shù)量，填寫預(yù)先編號的產(chǎn)，并清點產(chǎn)成品數(shù)量，填寫預(yù)先編號的產(chǎn)成品成品入庫單（產(chǎn)成品入庫單）。入庫單（產(chǎn)成品入庫單）。l 4.4.產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫單入庫單一般一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫收貨、一聯(lián)倉庫留存、一聯(lián)生產(chǎn)一般一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫收貨、一聯(lián)倉庫留存、一聯(lián)生產(chǎn)部門核對、一聯(lián)遞交財務(wù)部作為記賬的憑證部門核對、一聯(lián)遞交財務(wù)部作為記賬的憑證（產(chǎn)成品入庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)）。（產(chǎn)成品入庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)）。l 5.5.經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲

9、經(jīng)理簽字確認后，倉庫管理員將產(chǎn)成品經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認后，倉庫管理員將產(chǎn)成品入入庫單庫單信息輸入信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)存貨管理信息系統(tǒng)，存貨管理信息系統(tǒng)存貨管理信息系統(tǒng)及時更新產(chǎn)成品明細及時更新產(chǎn)成品明細賬并與采購訂購單編號核對賬并與采購訂購單編號核對（更新存貨管理信息系統(tǒng)）。（更新存貨管理信息系統(tǒng)）。2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)7生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點l 了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動l （四）核算產(chǎn)品成本（四）核算產(chǎn)品成本（關(guān)鍵點）（關(guān)鍵點）l 1.1.生產(chǎn)成本記賬員根

10、據(jù)原材料生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)原材料出庫單出庫單，編制成本記錄，與，編制成本記錄，與存貨管理信息系統(tǒng)存貨管理信息系統(tǒng)自動自動生成的連續(xù)編號的生成的連續(xù)編號的生產(chǎn)記錄日報表生產(chǎn)記錄日報表核對材料耗用和流轉(zhuǎn)信息核對材料耗用和流轉(zhuǎn)信息（生產(chǎn)記錄日報表）（生產(chǎn)記錄日報表）。l 2.2.會計主管對會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)存貨管理信息系統(tǒng)審核無誤后，授權(quán)該系統(tǒng)自動生成記賬憑證并過審核無誤后，授權(quán)該系統(tǒng)自動生成記賬憑證并過賬至生產(chǎn)成本及原材料明細賬和總分類賬賬至生產(chǎn)成本及原材料明細賬和總分類賬（明細賬和總分類賬）。（明細賬和總分類賬）。l 3.3.存貨管理信息系統(tǒng)存貨管理信息系統(tǒng)對生產(chǎn)成本中各項組成部分進行歸

11、集，按照預(yù)設(shè)的分配公式對生產(chǎn)成本中各項組成部分進行歸集，按照預(yù)設(shè)的分配公式和方法，自動將當月發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配；同時，和方法，自動將當月發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配；同時，將完工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類別中分配，由此將完工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類別中分配，由此生成產(chǎn)品成本計算表和生產(chǎn)成本生成產(chǎn)品成本計算表和生產(chǎn)成本分配表分配表（包括人工費用分配表、制造費用分配表）。生產(chǎn)成本（包括人工費用分配表、制造費用分配表）。生產(chǎn)成本記賬員記賬員編制生產(chǎn)成編制生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)審核批準后會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)審核批準后進行賬

12、務(wù)處理進行賬務(wù)處理（更新存（更新存貨管理信息系統(tǒng)）。貨管理信息系統(tǒng)）。l 4.4.每月末，生產(chǎn)成本每月末，生產(chǎn)成本記賬員記賬員根據(jù)根據(jù)存貨管理信息系統(tǒng)存貨管理信息系統(tǒng)記錄的銷售單數(shù)量，編制銷售記錄的銷售單數(shù)量，編制銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，經(jīng)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，經(jīng)會計主管會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)對存貨管理信息系統(tǒng)審核批準審核批準后進行賬務(wù)處理后進行賬務(wù)處理（結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本）。（結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本）。2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)8生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點l 了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主

13、要業(yè)務(wù)活動l （五）儲存產(chǎn)成品（五）儲存產(chǎn)成品（關(guān)鍵點）（關(guān)鍵點）l 1.1.產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫時入庫時，須經(jīng)倉庫管理員檢查產(chǎn)成品，須經(jīng)倉庫管理員檢查產(chǎn)成品驗收單驗收單，清點產(chǎn)成品數(shù)量，清點產(chǎn)成品數(shù)量，并填寫預(yù)先連續(xù)編號的產(chǎn)成品入庫單并填寫預(yù)先連續(xù)編號的產(chǎn)成品入庫單（產(chǎn)成品入庫單）。（產(chǎn)成品入庫單）。l 2.2.倉庫部門簽收產(chǎn)成品后，經(jīng)倉庫部門簽收產(chǎn)成品后，經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認后確認后將實際入庫數(shù)量通知將實際入庫數(shù)量通知財務(wù)部門（產(chǎn)成品入庫單簽字）。財務(wù)部門（產(chǎn)成品入庫單簽字）。l 3.3.倉庫部門根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標簽倉庫部門

14、根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標簽（產(chǎn)成品分類存（產(chǎn)成品分類存放、填制標簽）。放、填制標簽）。2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)9生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點l 了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動l （六）發(fā)運產(chǎn)成品（六）發(fā)運產(chǎn)成品（關(guān)鍵點）（關(guān)鍵點）l 1.1.產(chǎn)成品的發(fā)運須由產(chǎn)成品的發(fā)運須由獨立的發(fā)運部門進行獨立的發(fā)運部門進行，并填寫事先連續(xù)編號的，并填寫事先連續(xù)編號的發(fā)運通發(fā)運通知單（產(chǎn)成品發(fā)運通知單）。知單（產(chǎn)成品發(fā)運通知單）。l 2.2.裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準的發(fā)運通知單，并據(jù)此編

15、制事先裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制事先連續(xù)編號的產(chǎn)成品連續(xù)編號的產(chǎn)成品出庫單（產(chǎn)成品出庫單）。出庫單（產(chǎn)成品出庫單）。l 3.3.產(chǎn)成品產(chǎn)成品出庫單出庫單一般一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門，一聯(lián)發(fā)運部門留存，一一般一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門，一聯(lián)發(fā)運部門留存，一聯(lián)送交顧客，一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)聯(lián)送交顧客，一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)（產(chǎn)成品出庫單內(nèi)部流轉(zhuǎn)）。（產(chǎn)成品出庫單內(nèi)部流轉(zhuǎn)）。l 4.4.完成產(chǎn)成品出庫工作后，倉庫管理員將產(chǎn)成品完成產(chǎn)成品出庫工作后，倉庫管理員將產(chǎn)成品出庫單出庫單信息輸入信息輸入存貨管理存貨管理信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核確認后，經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)

16、核確認后，存貨管理信息系統(tǒng)存貨管理信息系統(tǒng)及時更新產(chǎn)成品明及時更新產(chǎn)成品明細賬并與產(chǎn)成品發(fā)運通知單編號核對細賬并與產(chǎn)成品發(fā)運通知單編號核對（更新存貨管理信息系統(tǒng)）。（更新存貨管理信息系統(tǒng)）。2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)10生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點l 了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動l （六）發(fā)運產(chǎn)成品（六）發(fā)運產(chǎn)成品（關(guān)鍵點）（關(guān)鍵點）l 1.1.產(chǎn)成品的發(fā)運須由產(chǎn)成品的發(fā)運須由獨立的發(fā)運部門進行獨立的發(fā)運部門進行，并填寫事先連續(xù)編號的，并填寫事先連續(xù)編號的發(fā)運通發(fā)運通知單（產(chǎn)成品發(fā)運通知單）。知

17、單（產(chǎn)成品發(fā)運通知單）。l 2.2.裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制事先裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制事先連續(xù)編號的產(chǎn)成品連續(xù)編號的產(chǎn)成品出庫單（產(chǎn)成品出庫單）。出庫單（產(chǎn)成品出庫單）。l 3.3.產(chǎn)成品產(chǎn)成品出庫單出庫單一般一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門，一聯(lián)發(fā)運部門留存，一一般一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門，一聯(lián)發(fā)運部門留存，一聯(lián)送交顧客，一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)聯(lián)送交顧客，一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)（產(chǎn)成品出庫單內(nèi)部流轉(zhuǎn)）。（產(chǎn)成品出庫單內(nèi)部流轉(zhuǎn)）。l 4.4.完成產(chǎn)成品出庫工作后，倉庫管理員將產(chǎn)成品完成產(chǎn)成品出庫工作后，倉庫管理員將產(chǎn)成品出庫

18、單出庫單信息輸入信息輸入存貨管理存貨管理信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核確認后，經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核確認后，存貨管理信息系統(tǒng)存貨管理信息系統(tǒng)及時更新產(chǎn)成品明及時更新產(chǎn)成品明細賬并與產(chǎn)成品發(fā)運通知單編號核對細賬并與產(chǎn)成品發(fā)運通知單編號核對（更新存貨管理信息系統(tǒng)）。（更新存貨管理信息系統(tǒng)）。2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)11生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)的風險評估和風險應(yīng)對生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)的風險評估和風險應(yīng)對2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)12生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)

19、部控制和控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試l 成本會計制度的內(nèi)部控制目標、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計測試一成本會計制度的內(nèi)部控制目標、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計測試一覽表（教材覽表（教材P248表表11-2）內(nèi)部控制目標內(nèi)部控制目標（管理層）（管理層）關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制（管理層）（管理層）常用的控制測試常用的控制測試（注冊會計師）（注冊會計師）常用的實質(zhì)性程序常用的實質(zhì)性程序（注冊會計師）（注冊會計師）1.1.生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的理層一般或特定的授授權(quán)權(quán)進行的進行的（存貨（存貨/存在存在營業(yè)成本營業(yè)成本/發(fā)生）發(fā)生）對以下三個關(guān)鍵點對以下三個關(guān)鍵點應(yīng)履行恰當手續(xù)，應(yīng)履

20、行恰當手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一經(jīng)過特別審批或一般審批：般審批：（1）生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令的授的授權(quán)批準；權(quán)批準；（2）領(lǐng)料單領(lǐng)料單的授權(quán)的授權(quán)批準；批準；（3）工薪工薪的授權(quán)批的授權(quán)批準準檢查憑證中是否檢查憑證中是否包括這三個關(guān)鍵包括這三個關(guān)鍵點的恰當審批：點的恰當審批：檢查檢查生產(chǎn)指令、生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單、工薪等領(lǐng)料單、工薪等是否經(jīng)過授權(quán)是否經(jīng)過授權(quán)2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)13生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試l 成本會計制度的內(nèi)部控制目標、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計測試一成本會計制度的內(nèi)部控制目標、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計測

21、試一覽表（教材覽表（教材P248表表11-2）內(nèi)部控制目標內(nèi)部控制目標（管理層）（管理層）關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制（管理層）（管理層）常用的控制測試常用的控制測試（注冊會計師）（注冊會計師）常用的實質(zhì)性程序常用的實質(zhì)性程序（注冊會計師）（注冊會計師）2.2.記錄的成本為實際發(fā)記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的生的而非虛構(gòu)的（存貨（存貨/存在存在營業(yè)成本營業(yè)成本/發(fā)生）發(fā)生）成本的核算是以經(jīng)過成本的核算是以經(jīng)過審核的審核的生產(chǎn)通知單、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分分配表、材料費用分配表、制造費用分配配表、制造費用分配表表為依據(jù)

22、的為依據(jù)的檢查檢查有關(guān)成本的記有關(guān)成本的記賬憑證賬憑證是否附有是否附有生生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表、制造費用分配表等，原始憑證配表等，原始憑證的順序的順序編號編號是否完是否完整整（1）對成本實施）對成本實施分析程序分析程序；（2）將成本）將成本明細明細賬與生產(chǎn)通賬與生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表，制造費用材料費用分配表，制造費用分配表相核對分配表相核對（實質(zhì)性分析程序、細節(jié)測（實質(zhì)性

23、分析程序、細節(jié)測試的試的“逆查逆查”）2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)14生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試l 成本會計制度的內(nèi)部控制目標、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計測試一成本會計制度的內(nèi)部控制目標、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計測試一覽表（教材覽表（教材P248表表11-2）內(nèi)部控制目標內(nèi)部控制目標（管理層）（管理層）關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制（管理層）（管理層）常用的控制測試常用的控制測試（注冊會計師）（注冊會計師）常用的實質(zhì)性程序常用的實質(zhì)性程序（注冊會計師）（注冊會計師）3.3.所有耗費和物化勞動所有耗費和物化勞動均均已反映在成

24、本中已反映在成本中（存貨（存貨/完整性完整性營業(yè)成本營業(yè)成本/完整性）完整性）生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用費用分配表、制造費用分配表分配表均事先編號并已均事先編號并已經(jīng)登記入賬經(jīng)登記入賬檢查檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造材料費用分配表、制造費用分配表的順序費用分配表的順序編號編號是否完整是否完整（1）對成本實施）對成本實施分析程序分析程序；（2）將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、）將生產(chǎn)

25、通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表，制造費用分配表材料費用分配表，制造費用分配表與成本明細賬相核對與成本明細賬相核對（實質(zhì)性分析程序、細節(jié)測試的實質(zhì)性分析程序、細節(jié)測試的“順查順查”）4.4.成本以正確的成本以正確的金額金額，在，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶于適當?shù)馁~戶（存貨（存貨/存在、完整性、計存在、完整性、計價和分攤；營業(yè)成本價和分攤；營業(yè)成本/發(fā)生、發(fā)生、完整性、準確性）完整性、準確性）（1）采用適當?shù)模┎捎眠m當?shù)某杀竞顺杀竞怂惴椒ㄋ惴椒?，并且，并且前后各期前后各期一致一致；?）采用適當?shù)模?/p>

26、采用適當?shù)馁M用分費用分配方法配方法，并且前后各期，并且前后各期一致；一致；（3）采用適當?shù)模┎捎眠m當?shù)某杀竞顺杀竞怂闼懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；流程和賬務(wù)處理流程；（4）內(nèi)部核查內(nèi)部核查（1）選取樣本測試各）選取樣本測試各種費用的歸集和分配以種費用的歸集和分配以及成本的計算；及成本的計算；（2）測試是否按照規(guī)測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進行核算和務(wù)處理流程進行核算和賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1）對成本實施）對成本實施分析程序分析程序；（2）抽查成本計算單，檢查各種）抽查成本計算單，檢查各種費用的費用的歸集歸集和和分配分配以及成本的計算以及成本的計算是否正確；是否正確；（3

27、）對重大在產(chǎn)品項目進行計價）對重大在產(chǎn)品項目進行計價測試測試（實質(zhì)性分析程序、細節(jié)測試的（實質(zhì)性分析程序、細節(jié)測試的“逆查逆查”、“順查順查”、重新計算）、重新計算）2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)15生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試l 成本會計制度的內(nèi)部控制目標、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計測試一成本會計制度的內(nèi)部控制目標、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計測試一覽表（教材覽表（教材P248表表11-2）內(nèi)部控制目標內(nèi)部控制目標（管理層）（管理層）關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制（管理層）（管理層）常用的控制測試常用的控制測試（注冊會計師）（注

28、冊會計師）常用的實質(zhì)性程序常用的實質(zhì)性程序（注冊會計師）（注冊會計師）5.5.對存貨實施保護措施，對存貨實施保護措施，保管人員與記錄、批準保管人員與記錄、批準人員相互獨立人員相互獨立（存貨（存貨/存在、完整性；存在、完整性；營業(yè)成本營業(yè)成本/發(fā)生、完整發(fā)生、完整性）性）存貨保管人員與記錄存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離人員職務(wù)相分離詢問和觀察存貨與詢問和觀察存貨與記錄的接觸控制以記錄的接觸控制以及相應(yīng)的批準程序及相應(yīng)的批準程序6.6.賬面存貨與實際存貨賬面存貨與實際存貨定期核對相符定期核對相符（存貨（存貨/存在、完整性、存在、完整性、計價和分攤；計價和分攤；營業(yè)成本營業(yè)成本/發(fā)生、完整發(fā)生、完

29、整性、準確性）性、準確性）定期進行存貨盤點定期進行存貨盤點詢問和觀察存貨盤詢問和觀察存貨盤點程序點程序?qū)Υ尕泴嵤┍O(jiān)盤程序?qū)Υ尕泴嵤┍O(jiān)盤程序2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)16生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序圖圖11-1存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)17生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序l存貨監(jiān)盤作用存貨監(jiān)盤作用（重點）（重點）圖圖11-2存貨監(jiān)盤作用存貨監(jiān)盤作用2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)18生產(chǎn)與

30、存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序l存貨監(jiān)盤作用存貨監(jiān)盤作用（重點）（重點）l（一）總體要求（一）總體要求（審計準則原文）（審計準則原文）l如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序，對如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序，對存貨的存貨的存在和狀況存在和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：l1.1.在存貨在存貨盤點現(xiàn)場盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤（除非不可行，實施監(jiān)盤（除非不可行，比如對注冊會計師安全有威比如對注冊會計師安全有威脅的地點，教材脅的地點，教材P265第第1段段）；）；l2.2.對期末存貨對期末存貨記錄記錄實施審計程序，以確

31、定其是否準確反映實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤實際的存貨盤點結(jié)果點結(jié)果。l（二）存貨監(jiān)盤主要環(huán)節(jié)（二）存貨監(jiān)盤主要環(huán)節(jié)（審計準則問題解答）（審計準則問題解答）l在存貨盤點在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序：時，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序：l1.1.評價評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序；管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序；l2.2.觀察觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況；管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況；l3.3.檢查檢查存貨；存貨；l4.4.執(zhí)行抽盤。執(zhí)行抽盤。l【提示】【提示】除此之外，教材除此之外，教材P263（

32、需要特別關(guān)注的情況）、（需要特別關(guān)注的情況）、P264（存貨監(jiān)（存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作）。盤結(jié)束時的工作）。2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)19生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序l存貨監(jiān)盤作用存貨監(jiān)盤作用（重點）（重點）l（三）目的（教材（三）目的（教材P258新修訂）新修訂）l注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。因此存貨監(jiān)盤針對的因此存貨監(jiān)盤針對的主要主要是存貨的是存貨的存在存在認定，對存貨的認定，對存貨的完整性完整性認定及認定及計價計價認定，

33、也能提供認定，也能提供部分部分審計證據(jù)。此外，注冊會計師還可能在存貨監(jiān)盤中獲審計證據(jù)。此外，注冊會計師還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨取有關(guān)存貨所有權(quán)所有權(quán)的的部分部分審計證據(jù)。審計證據(jù)。2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)20生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序l存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃圖圖11-3存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)21生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序l存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃l（一）制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求（一）制定存貨監(jiān)盤計劃的

34、基本要求（3個方面）個方面）l注冊會計師在評價被審計單位管理層制定的注冊會計師在評價被審計單位管理層制定的存貨盤點程序（存貨盤點程序（“左手左手”）的基礎(chǔ)的基礎(chǔ)上，根據(jù)下列主要的情況，編制上，根據(jù)下列主要的情況，編制存貨監(jiān)盤計劃（存貨監(jiān)盤計劃（“右手右手”），對存貨監(jiān)盤作出合，對存貨監(jiān)盤作出合理安排：理安排：l1.1.存貨的特點（教材存貨的特點（教材P264表表11-4）；）；l2.2.存貨存貨盤存制度（實地盤存制、永續(xù)盤存制）盤存制度（實地盤存制、永續(xù)盤存制）；l3.3.存貨內(nèi)部控制的有效性（存貨內(nèi)部控制的有效性（11.1+11.2）。）。l（二）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項（二）制定存

35、貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項（7個方面展開）個方面展開）l1.1.與存貨相關(guān)的與存貨相關(guān)的重大錯報風險重大錯報風險l2.2.與存貨相關(guān)的與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)部控制的性質(zhì)的性質(zhì)l3.3.對存貨盤點是否制定了適當?shù)膶Υ尕洷P點是否制定了適當?shù)某绦虺绦?，并下達了正確的，并下達了正確的指令指令l4.4.存貨盤點的存貨盤點的時間時間安排安排l5.5.被審計單位是否被審計單位是否一貫一貫采用采用永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制l6.6.存貨的存放存貨的存放地點地點，以確定適當?shù)谋O(jiān)盤地點，以確定適當?shù)谋O(jiān)盤地點（審計準則問題解答）（審計準則問題解答）l7.7.是否需要專家的協(xié)助（是否需要專家的協(xié)助（15.215.2利用專家

36、特定工作）利用專家特定工作）2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)22生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序l存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃l（二）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項（二）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項（7個方面展開）個方面展開）l1.1.與存貨相關(guān)的與存貨相關(guān)的重大錯報風險（重大錯報風險（1/7）l存貨通常具有較高水平的重大錯報風險。影響重大錯報風險的因素具體存貨通常具有較高水平的重大錯報風險。影響重大錯報風險的因素具體包括：包括：l（1）存貨的數(shù)量和種類；）存貨的數(shù)量和種類；l（2）成本歸集的難易程度）成本歸集的難易程度（比如

37、通過（比如通過“生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用”）；l（3）陳舊過時的速度或易損壞程度；）陳舊過時的速度或易損壞程度；l（4）遭受失竊的難易程度。）遭受失竊的難易程度。l2.2.與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)（2/7）l與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及被審計單位供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及被審計單位供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，包括采購包括采購、驗收、倉儲（、驗收、倉儲（10.1）、領(lǐng)用、加工（）、領(lǐng)用、加工（11.1）、裝運出庫（）、裝運出庫（9.1）等方面。等方面。2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)23生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循

38、環(huán)的實質(zhì)性程序l存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃l（二）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項（二）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項（7個方面展開）個方面展開）l 3.3.對存貨對存貨盤點盤點是否制定了適當?shù)氖欠裰贫诉m當?shù)某绦虺绦?，并下達了正確的指令，并下達了正確的指令（3/7）l 注冊會計師一般需要注冊會計師一般需要復(fù)核或與管理層討論復(fù)核或與管理層討論其其存貨盤點程序（存貨盤點程序（“左手左手”）。在復(fù)核或與管理。在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點程序時，注冊會計師應(yīng)當層討論其存貨盤點程序時，注冊會計師應(yīng)當考慮考慮下列主要下列主要因素因素，以評價其能否合理地確定存，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況貨的

39、數(shù)量和狀況（12個方面）個方面）：l （1）盤點的）盤點的時間時間安排；安排；l （2）存貨盤點）存貨盤點范圍和場所范圍和場所的確定；的確定；l （3）盤點）盤點人員人員的分工及勝任的分工及勝任能力能力；l （4）盤點前的盤點前的會議及任務(wù)布置；會議及任務(wù)布置；l （5）存貨的）存貨的整理和排列整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的的區(qū)分區(qū)分；l （6）存貨的）存貨的計量工具計量工具和和計量方法計量方法；l （7）在產(chǎn)品在產(chǎn)品完工程度的確定方法；完工程度的確定方法；l （8）存放在外單位存放在外單位的存貨的盤

40、點安排；的存貨的盤點安排；l （9）存貨）存貨收發(fā)截止收發(fā)截止的控制；的控制；l （1010）盤點期間存貨）盤點期間存貨移動移動的控制的控制l （11）盤點）盤點表單表單的設(shè)計、使用與控制；的設(shè)計、使用與控制；l （12）盤點結(jié)果的）盤點結(jié)果的匯總匯總以及以及盤盈或盤虧盤盈或盤虧的分析、的分析、調(diào)查調(diào)查與處理。與處理。2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)24生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序l存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃l（二）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項（二）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項（7個方面展開）個方面展開）l 4.4.存

41、貨盤點的時間安排存貨盤點的時間安排（4/7）l 存貨盤點的理想時間是存貨盤點的理想時間是財務(wù)報表日財務(wù)報表日。如在財務(wù)報表日。如在財務(wù)報表日以外以外的其他日期盤點，注冊會計師應(yīng)的其他日期盤點，注冊會計師應(yīng)實施程序以確定存貨盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到恰當實施程序以確定存貨盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到恰當記錄記錄。l 5.5.被審計單位是否被審計單位是否一貫一貫采用永續(xù)盤存制（采用永續(xù)盤存制（5/7）l （1）如被審計單位）如被審計單位一貫一貫采用永續(xù)盤存制，注冊會計師應(yīng)在采用永續(xù)盤存制，注冊會計師應(yīng)在年度中一次或多次年度中一次或多次參加盤點。參加盤點。l （2）如被

42、審計單位采用）如被審計單位采用實地盤存制實地盤存制，注冊會計師要參加盤點。，注冊會計師要參加盤點。l 6.6.存貨的存放地點，以確定適當?shù)谋O(jiān)盤地點存貨的存放地點，以確定適當?shù)谋O(jiān)盤地點（審計準則問題解答）（審計準則問題解答）（6/7）l 如果被審計單位的存貨如果被審計單位的存貨存放在多個地點存放在多個地點，注冊會計師可以要求被審計單位提供，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的一份完整的存貨存放地點清單存貨存放地點清單（包括期末存貨量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代被審計單位保（包括期末存貨量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等），并考慮其完整性。根據(jù)具體情況下

43、的風險評估結(jié)果，注冊會計師可以考管存貨的倉庫等），并考慮其完整性。根據(jù)具體情況下的風險評估結(jié)果，注冊會計師可以考慮執(zhí)行以下慮執(zhí)行以下一項或多項審計程序（一項或多項審計程序（7個要點）個要點）：l （1）詢問詢問被審計單位被審計單位除管理層和財務(wù)部門以外的其他人員除管理層和財務(wù)部門以外的其他人員，如營銷人員、倉庫人員等，如營銷人員、倉庫人員等，以了解有關(guān)存貨存放地點的情況；以了解有關(guān)存貨存放地點的情況；l （2）比較比較被審計單位被審計單位不同時期的存貨存放地點清單不同時期的存貨存放地點清單，關(guān)注倉庫變動情況，以確定是否存，關(guān)注倉庫變動情況，以確定是否存在因倉庫變動而未將存貨納入盤點范圍的情況發(fā)

44、生；在因倉庫變動而未將存貨納入盤點范圍的情況發(fā)生；l （3）檢查檢查被審計單位存貨的被審計單位存貨的出、入庫單出、入庫單，關(guān)注是否存在被審計單位尚未告知注冊會計師，關(guān)注是否存在被審計單位尚未告知注冊會計師的倉庫（如的倉庫（如期末庫存量為零的倉庫期末庫存量為零的倉庫）；）；2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)25生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序l存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃l（二）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項（二）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項（7個方面展開）個方面展開）l 6.6.存貨的存放地點，以確定適當?shù)谋O(jiān)盤地點存貨的存放地點

45、，以確定適當?shù)谋O(jiān)盤地點（審計準則問題解答）（審計準則問題解答）（6/7）l 如果被審計單位的存貨如果被審計單位的存貨存放在多個地點存放在多個地點，注冊會計師可以要求被審計單位提供，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的一份完整的存貨存放地點清單存貨存放地點清單（包括期末存貨量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代被審計單位保（包括期末存貨量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等），并考慮其完整性。根據(jù)具體情況下的風險評估結(jié)果，注冊會計師可以考管存貨的倉庫等），并考慮其完整性。根據(jù)具體情況下的風險評估結(jié)果，注冊會計師可以考慮執(zhí)行以下慮執(zhí)行以下一項或多項審計程序（一項或多

46、項審計程序（7個要點）個要點）：l （4）檢查費用支出明細賬和租賃合同檢查費用支出明細賬和租賃合同，關(guān)注被審計單位是否租賃倉庫并支付租金，如果，關(guān)注被審計單位是否租賃倉庫并支付租金，如果有，該倉庫是否已包括在被審計單位提供的有，該倉庫是否已包括在被審計單位提供的倉庫清單中倉庫清單中；l （5）檢查檢查被審計單位被審計單位“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)房屋建筑物房屋建筑物”明細清單明細清單，了解被審計單位可用于存，了解被審計單位可用于存放存貨的房屋建筑物。放存貨的房屋建筑物。l （6）在獲取）在獲取完整的存貨存放地點清單完整的存貨存放地點清單的基礎(chǔ)上，注冊會計師可以根據(jù)的基礎(chǔ)上，注冊會計師可以根據(jù)不同地點不

47、同地點所存放存所存放存貨的重要性以及對各個地點與存貨相關(guān)的貨的重要性以及對各個地點與存貨相關(guān)的重大錯報風險的評估結(jié)果重大錯報風險的評估結(jié)果（例如，注冊會計師在以（例如，注冊會計師在以往審計中可能注意到某些地點存在存貨相關(guān)的錯報，因此，在本期審計時對其予以特別關(guān)注往審計中可能注意到某些地點存在存貨相關(guān)的錯報，因此，在本期審計時對其予以特別關(guān)注），），選擇適當?shù)牡攸c進行監(jiān)盤選擇適當?shù)牡攸c進行監(jiān)盤，并記錄選擇這些地點的，并記錄選擇這些地點的原因原因。l （7）如果識別出由于）如果識別出由于舞弊舞弊導(dǎo)致的影響存貨數(shù)量的重大錯報風險，注冊會計師在檢查被審導(dǎo)致的影響存貨數(shù)量的重大錯報風險，注冊會計師在檢查

48、被審計單位存貨記錄的基礎(chǔ)上，可能決定在計單位存貨記錄的基礎(chǔ)上，可能決定在不預(yù)先通知不預(yù)先通知的情況下對的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤，或在，或在同一天對所有存放地點同一天對所有存放地點的存貨實施監(jiān)盤。同時，在的存貨實施監(jiān)盤。同時，在連續(xù)審計連續(xù)審計中，注冊會計師可以考慮中，注冊會計師可以考慮在不同期間的審計中在不同期間的審計中變更變更所選擇實施監(jiān)盤的地點。所選擇實施監(jiān)盤的地點。l 7.7.是否需要專家的協(xié)助及相關(guān)內(nèi)容是否需要專家的協(xié)助及相關(guān)內(nèi)容（7/7）【提示】）【提示】教材教材P332利用專家的工作。利用專家的工作。2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南

49、財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)26生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序l存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃l（三）存貨監(jiān)盤計劃的（三）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容主要內(nèi)容l1.1.存貨監(jiān)盤目標、范圍及時間安排存貨監(jiān)盤目標、范圍及時間安排l（1）存貨監(jiān)盤的主要目標包括獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存）存貨監(jiān)盤的主要目標包括獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨貨數(shù)量和狀況數(shù)量和狀況、以及有關(guān)、以及有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)，的審計證據(jù)，檢查檢查存貨存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有

50、無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。、殘次和短缺等狀況。l（2）存貨）存貨監(jiān)盤范圍的大小監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風險的評估結(jié)果。內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風險的評估結(jié)果。l（3）存貨監(jiān)盤的時間，包括）存貨監(jiān)盤的時間，包括實地察看實地察看盤點現(xiàn)場的時間、盤點現(xiàn)場的時間、觀察觀察存貨盤點存貨盤點的時間和的時間和對已盤點對已盤點存貨存貨實施檢查（實施檢查（“右手右手”）的時間等，應(yīng)當與被審計單的時間等，應(yīng)當與被審計單位實施位實施存貨盤點（存貨盤點（“左手左手”）的時間的時間相協(xié)調(diào)相協(xié)調(diào)。2022-7-3

51、中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)27生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序l存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃l（三）存貨監(jiān)盤計劃的（三）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容主要內(nèi)容l2.2.存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項l重點關(guān)注盤點期間存貨的重點關(guān)注盤點期間存貨的移動移動、存貨的、存貨的狀況狀況、存貨的、存貨的截止截止確認、存貨的確認、存貨的各個存放地點及金額各個存放地點及金額等。等。l3.3.參加存貨監(jiān)盤人員的分工參加存貨監(jiān)盤人員的分工l注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位盤點人員分工盤點人員分工、分組分組情況、存貨監(jiān)盤工情況、存

52、貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定存貨監(jiān)盤的人員及其職責和分工，并加作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定存貨監(jiān)盤的人員及其職責和分工，并加強強督導(dǎo)督導(dǎo)。l4.4.檢查存貨的范圍檢查存貨的范圍l在實施觀察程序后，如果認為被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計良好且得到有效在實施觀察程序后，如果認為被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計良好且得到有效實施、存貨盤點組織良好，可以相應(yīng)實施、存貨盤點組織良好，可以相應(yīng)縮小縮小實施實施檢查程序檢查程序的范圍。的范圍。2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)28生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序l存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序（重點）（重點

53、）圖圖11-4存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)29生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序l存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序（重點）（重點）l（一）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序（一）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序（1/6）l1.1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序，注冊會計師評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序，注冊會計師需要考慮需要考慮以下因素：以下因素：l（1）適當）適當控制活動控制活動的運用；的運用；l（2）準確認定）準確認定在產(chǎn)品在產(chǎn)品的完工程度，

54、流動緩慢（呆滯）、過時或毀損的的完工程度，流動緩慢（呆滯）、過時或毀損的存貨項目，以及存貨項目，以及第三方第三方擁有的存貨（如寄存貨物）；擁有的存貨（如寄存貨物）；l（3）在適用的情況下用于）在適用的情況下用于估計估計存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計煤堆存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計煤堆的重量；的重量；l（4）對存貨在不同存放地點之間的）對存貨在不同存放地點之間的移動移動以及以及截止截止日前后期間出入庫的日前后期間出入庫的控制?？刂啤?022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)30生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序l存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序（重

55、點）（重點）l（一）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序（一）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序（1/6）l2.2.考慮無法停止存貨移動考慮無法停止存貨移動（審計準則問題解答）（審計準則問題解答）l一般而言，被審計單位在盤點過程中停止生產(chǎn)并關(guān)閉存貨存放地點以確一般而言，被審計單位在盤點過程中停止生產(chǎn)并關(guān)閉存貨存放地點以確保停止存貨的移動，有利于保證盤點的保停止存貨的移動，有利于保證盤點的準確性準確性。但特定情況下，被審計單。但特定情況下，被審計單位可能由于實際原因無法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物。這種情況下，注冊會計師位可能由于實際原因無法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物。這種情況下，注冊會

56、計師可以根據(jù)被審計單位的具體情況考慮其無法停止存貨移動的可以根據(jù)被審計單位的具體情況考慮其無法停止存貨移動的原因原因及其及其合理合理性性。l3.3.獨立的過渡區(qū)域獨立的過渡區(qū)域（審計準則問題解答）（審計準則問題解答）l注冊會計師可以通過詢問管理層以及閱讀被審計單位的盤點計劃等方式注冊會計師可以通過詢問管理層以及閱讀被審計單位的盤點計劃等方式，了解被審計單位對存貨移動所采取的控制程序和對存貨收發(fā)截止影響的，了解被審計單位對存貨移動所采取的控制程序和對存貨收發(fā)截止影響的考慮?？紤]。l例如，如果被審計單位在盤點過程中無法停止生產(chǎn)，可以考慮例如，如果被審計單位在盤點過程中無法停止生產(chǎn)，可以考慮在倉庫內(nèi)

57、在倉庫內(nèi)劃分出獨立的過渡區(qū)域劃分出獨立的過渡區(qū)域，將，將預(yù)計預(yù)計在盤點期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域、對在盤點期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域、對盤點期間辦理盤點期間辦理入庫手續(xù)的入庫手續(xù)的存貨暫時放在過渡區(qū)域，以此確保相關(guān)存貨存貨暫時放在過渡區(qū)域，以此確保相關(guān)存貨只被只被盤點一次盤點一次。2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)31生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序l存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序（重點）（重點）l（一）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序（一）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序（1/6）l4.4.考慮存貨移動

58、的控制程序考慮存貨移動的控制程序（審計準則問題解答）（審計準則問題解答）l在實施存貨監(jiān)盤程序時，注冊會計師需要在實施存貨監(jiān)盤程序時，注冊會計師需要觀察觀察被審計單位有關(guān)存貨被審計單位有關(guān)存貨移動的控制移動的控制程序程序是否得到執(zhí)行。同時，注冊會計師可以向管理層是否得到執(zhí)行。同時，注冊會計師可以向管理層索取索取盤點期間存貨移動相關(guān)盤點期間存貨移動相關(guān)的的書面記錄以及出、入庫資料書面記錄以及出、入庫資料作為執(zhí)行截止測試的資料，以為作為執(zhí)行截止測試的資料，以為監(jiān)盤結(jié)束的后續(xù)工監(jiān)盤結(jié)束的后續(xù)工作作提供證據(jù)。提供證據(jù)。l（二）（二）觀察觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況（2

59、/6）l1.1.有助于注冊會計師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當有助于注冊會計師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當設(shè)計和執(zhí)行設(shè)計和執(zhí)行的審的審計證據(jù)；計證據(jù)；l2.2.盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下存貨的盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下存貨的移動移動是是難以避免難以避免的；的；l3.3.如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進行，注冊會計師應(yīng)通過如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進行，注冊會計師應(yīng)通過實施必要的實施必要的檢查檢查程序，確定被審計單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的程序，確定被審計單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制控制程序

60、，確程序，確保在適當?shù)钠陂g內(nèi)對存貨作出了保在適當?shù)钠陂g內(nèi)對存貨作出了準確記錄準確記錄；l4.4.獲取有關(guān)獲取有關(guān)截止性信息截止性信息（如存貨移動的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對存（如存貨移動的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。貨移動的會計處理實施審計程序。2022-7-3中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)32生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序l存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序（重點）（重點）l（三）檢查存貨（三）檢查存貨（3/6）l1.1.在存貨監(jiān)盤過程中在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有，