商品流通企業(yè)會(huì)計(jì) 稅金及費(fèi)用核算

1、第七章 商品流通費(fèi)用和稅金的核算 第一節(jié)第一節(jié) 商品流通費(fèi)用的核算商品流通費(fèi)用的核算 一、商品流通費(fèi)用的概念一、商品流通費(fèi)用的概念 商品流通費(fèi)用是指企業(yè)在進(jìn)行購進(jìn)、銷售、調(diào)撥和存儲(chǔ)等商品流通過程中所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，以及為組織商品流通所必需的其他貨幣支出。 二、商品流通費(fèi)用的分類二、商品流通費(fèi)用的分類 商品流通費(fèi)用是商品流通領(lǐng)域內(nèi)的必要?jiǎng)趧?dòng)消耗。凡與組織商品流通活動(dòng)有密切聯(lián)系的人力、財(cái)力、物力的正常消耗都屬于商品流通費(fèi)開支范圍。商品流通費(fèi)分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 (一)銷售費(fèi)用 商品流通企業(yè)銷售費(fèi)用是指商品流通企業(yè)在購進(jìn)、銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

2、，具體包括的項(xiàng)目：在購進(jìn)商品過程中所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)及運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用；在銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等銷售費(fèi)用；為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營性費(fèi)用；與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出；支付委托代銷手續(xù)費(fèi)。 (二)管理費(fèi)用 商品流通企業(yè)管理費(fèi)用是指商品流通企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一

3、負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗晶攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。 (三)財(cái)務(wù)費(fèi)用 商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用是指商品流通企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 上述銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)就計(jì)入當(dāng)期損益。三、商品流通費(fèi)用的核算方法 商品流通企業(yè)應(yīng)分

4、別設(shè)置“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，以核算商品流通費(fèi)的增減變動(dòng)情況。“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”均為損益類科目。發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，分別借記以上科目；沖減本期費(fèi)用和期末將“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目時(shí)，分別貸記“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；結(jié)轉(zhuǎn)后，“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目應(yīng)無余額。 管理費(fèi)用不多的商品流通企業(yè)，可不設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，該科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。(一)銷售費(fèi)用的核算 商品流通企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)采購及銷售費(fèi)用。該科目的借方登記發(fā)生的銷售費(fèi)

5、用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的銷售費(fèi)用；“銷售費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后無余額。商品流通企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)采購及銷售費(fèi)用時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；期末，將歸集的銷售費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入本年利潤時(shí)，借記“本年利閏”科目，貸記“銷售費(fèi)用”科目。具體會(huì)計(jì)分錄如下： 發(fā)生并支付費(fèi)用：借：銷售費(fèi)用XX貸：庫存現(xiàn)金銀行存款 月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目 借：本年利潤 貸：銷售費(fèi)用(二)管理費(fèi)用的核算商品流通企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。該科目的借方登記發(fā)生的管理費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的管理費(fèi)用；“管理費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后無余額

6、。商品流通企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費(fèi)用”，等科目。期末，將管理費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入本年利潤時(shí)，借記“本年利潤”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。具體會(huì)計(jì)分錄如下： 發(fā)生并支付費(fèi)用：借：管理費(fèi)用XX貸：庫存現(xiàn)金銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交印花稅、房產(chǎn)稅等、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等科目月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目(三)財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算商品流通企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、利息支出（減收入）、匯兌損失等各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用。該科目的借方登記發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入

7、“本年利潤”科目的財(cái)務(wù)費(fèi)用；“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后無余額。 商品流通企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”、“應(yīng)付債券”等科目；商品流通企業(yè)發(fā)生利息收入、匯兌收益、現(xiàn)金折扣時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。期末，將本期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤時(shí)，借記“本年利潤”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。具體會(huì)計(jì)分錄如下： 支付利息、手續(xù)費(fèi)等：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用XX貸：銀行存款 應(yīng)付利息 月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目(四)商品流通費(fèi)重點(diǎn)項(xiàng)目的核算1進(jìn)貨費(fèi)用的核算。進(jìn)貨費(fèi)用是指商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、

8、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他采購商品的費(fèi)用。直接計(jì)入當(dāng)期的期間費(fèi)用統(tǒng)一核算：（常用方法）設(shè)置“銷售費(fèi)用”科目，商品流通企業(yè)在采購商品時(shí)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他采購費(fèi)用，可以在發(fā)生時(shí)將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益即“銷售費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)”科目。采購時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)等： 借：銷售費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）進(jìn)貨采購費(fèi)用先歸集后分?jǐn)偅翰捎迷O(shè)置“庫存商品結(jié)存費(fèi)用”科目，進(jìn)貨采購費(fèi)用先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨。對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。 進(jìn)貨費(fèi)用可按以下公式計(jì)算分?jǐn)偅?進(jìn)貨費(fèi)用結(jié)存額=期初結(jié)存進(jìn)貨費(fèi)用+本期進(jìn)貨費(fèi)

9、用 進(jìn)貨費(fèi)用分?jǐn)偮剩哼M(jìn)貨費(fèi)用結(jié)存額(期初庫存商品額+本期商品購進(jìn)額) 期末庫存商品應(yīng)攤進(jìn)貨費(fèi)用=期末庫存商品余額進(jìn)貨費(fèi)用分?jǐn)偮?期末庫存商品應(yīng)攤進(jìn)存費(fèi)用額經(jīng)計(jì)算后，其賬務(wù)處理方法有兩種：將結(jié)存費(fèi)用留在“銷售費(fèi)用”科目內(nèi)，編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將其并入庫存商品項(xiàng)目；設(shè)置“庫存商品結(jié)存費(fèi)用”專戶，月末將結(jié)存費(fèi)用由“銷售費(fèi)用”科目轉(zhuǎn)人該專戶，借記“庫存商品結(jié)存費(fèi)用”，貸記“銷售費(fèi)用”科目，次月初再由此專戶轉(zhuǎn)回“銷售費(fèi)用”科目，作相反會(huì)計(jì)分錄。 2借款費(fèi)用的核算。 借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其相關(guān)成本，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 商品流通企業(yè)發(fā)

10、生借款費(fèi)用可以采取兩種處理方法： 一是借款費(fèi)用于發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，即借款費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；如【例7-3】處理。 二是借款費(fèi)用予以資本化（長期借款）。借款費(fèi)用資本化，是指借款費(fèi)用在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中作為購置、建造某些資產(chǎn)的一部分歷史成本，即在資產(chǎn)負(fù)債表日，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“在建工程”等科目，貸記“長期借款”、“應(yīng)付債券”等科目。 3職工薪酬的核算 (1)工資的核算。工資，是指企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力而給予的一種補(bǔ)償。它是企業(yè)對(duì)職工的種負(fù)債。工資的核算包括工資的結(jié)算和工資的分配兩方面內(nèi)容。 工資的結(jié)算，即正確計(jì)算和發(fā)放職工工資。商品流通企業(yè)與職工的工資

11、結(jié)算內(nèi)容有：應(yīng)付職工工資的計(jì)算、代扣款項(xiàng)的計(jì)算及實(shí)發(fā)金額的計(jì)算和發(fā)放。每月應(yīng)付職工工資額往往不等于實(shí)發(fā)金額，這是因?yàn)樵诼毠さ墓べY結(jié)算中，會(huì)計(jì)部門還要為有關(guān)部門代扣一些款項(xiàng)，如房租等。會(huì)計(jì)部門根據(jù)應(yīng)付職工薪酬以及各項(xiàng)代扣款項(xiàng)，算出每人的實(shí)發(fā)工資，編制工資結(jié)算憑證進(jìn)行工資結(jié)算的核算。商品流通企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目核算工資結(jié)算及分配情況。該科目的貸方登記企業(yè)分配的工資費(fèi)用；借方登記實(shí)際發(fā)放的工資及代扣款項(xiàng)；該科目期末一般無余額。 為了進(jìn)行工資結(jié)算的核算，需要編制工資結(jié)算憑證作為核算的原始依據(jù)。工資結(jié)算憑證主要有“工資結(jié)算單”或“工資結(jié)算卡片”和工資結(jié)算匯總表等。（2）應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積

12、金的核算。 (3)其他應(yīng)付職工薪酬的核算。其他應(yīng)付職工薪酬，是指工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)?。商品流通企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”科目。(4)非貨幣性福利的核算。非貨幣性福利，是指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，將自己擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用，為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。商品流通企業(yè)的非貨幣性福利應(yīng)按照以下原則處理：以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值確定應(yīng)付職工薪酬金額。無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)

13、人相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬金額。提供給職工整體使用的資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊、應(yīng)付的租金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象分期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)入管理費(fèi)用。 需要說明的是，在以自外購商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，商品流通企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)先通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的非貨幣性薪酬金額，以確定完整準(zhǔn)確的企業(yè)人工成本金額。 第二節(jié)第二節(jié) 商品流通稅金的核算商品流通稅金的核算 一、稅金的概念及種類一、稅金的概念及種類（一）稅金的概念 稅金是國家根據(jù)稅法規(guī)定的稅率

14、向企業(yè)和個(gè)人征收各種稅款和教育費(fèi)附加。國家財(cái)政收入的主要來源是企業(yè)和個(gè)人上交的各種稅金，企業(yè)繳納的稅金也形成企業(yè)的一項(xiàng)重要支出。商品流通企業(yè)依照稅法規(guī)定及時(shí)足額交納各種稅金，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算，保證國家財(cái)政收入，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的作用。（二）稅金的稅種根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，商品流通企業(yè)繳納的稅費(fèi)主要有：增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、教育費(fèi)附加等。 （三）科目設(shè)置商品流通企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”、“營業(yè)稅金及附加”科目核算稅金支出及其交納情況。 “營業(yè)稅金及附加”是損益類科目，反映商品流通企業(yè)應(yīng)由銷售商品負(fù)擔(dān)的稅金，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、出口

15、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等。該科目的借方登記計(jì)算應(yīng)交納的各種稅金及附加，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算商品流通企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的形成及其交納情況。該科目 貸方登記應(yīng)交納的各種稅金，借方登記實(shí)際交納的稅金。期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納的稅金；期末余額在借方，表示多交或尚未抵扣的稅金。其明細(xì)賬應(yīng)按應(yīng)交稅金的種類設(shè)置。二、增值稅的核算二、增值稅的核算（一）征稅范圍增值稅是指對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值增額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。凡從事銷售或者進(jìn)口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人均為增值稅納稅人

16、。 我國現(xiàn)行增值稅條例規(guī)定，將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模的大小及會(huì)計(jì)核算健全與否分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 商品流通企業(yè)一般納稅人是指從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上且會(huì)計(jì)核算健全，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定為增值稅一般納稅人的企業(yè)或個(gè)人。商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下，會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的從事貨物批發(fā)或零售的納稅人。（二）稅率我國現(xiàn)行增值稅條例規(guī)定：一般納稅人的增值稅稅率為基本稅率17%、低稅率為13%。小規(guī)模納稅人的征稅率為3%。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人：當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人：當(dāng)期應(yīng)納增值

17、稅額=當(dāng)期銷售額征稅率（3%）（四）增值稅的核算（具體會(huì)計(jì)分錄見第三、四、五章例子） 特別注意：購入免稅農(nóng)產(chǎn)品（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)）的核算 進(jìn)項(xiàng)稅額=購買價(jià)13% 驗(yàn)收入庫商品的成本=購買價(jià)進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資（或庫存商品）購買價(jià)進(jìn)項(xiàng)稅額購買價(jià)進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）購買價(jià)購買價(jià)13%13% 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）三、營業(yè)稅的核算三、營業(yè)稅的核算 營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。當(dāng)商品流通企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)(或使用權(quán))、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定交納營業(yè)稅營業(yè)稅按不同的行業(yè)分別設(shè)置了9個(gè)稅目。營業(yè)稅的

18、稅率按不同行業(yè)、不同類別分別設(shè)計(jì)了3，5二檔比例稅率及520的幅度比例稅率。 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額，它包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其中，價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。營業(yè)稅的計(jì)算公式為： 應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額營業(yè)稅稅率具體會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)提時(shí)借：營業(yè)稅金及附加固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 上交時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款四、消費(fèi)稅的核算四、消費(fèi)稅的核算 我國現(xiàn)行消費(fèi)稅條例規(guī)定，消費(fèi)稅實(shí)行單環(huán)節(jié)征收，只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。商品流通企業(yè)中只有經(jīng)營“金銀首飾零售”

19、的企業(yè)征收此稅種，其他批發(fā)零售商品不征收。（一）消費(fèi)稅稅率： 金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品的稅率為5% 其他貴重首飾和珠寶玉石的稅率為10%（二）應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅額=含稅銷售額稅率（5%或10%）具體會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)提時(shí)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅上交時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)消費(fèi)稅貸：銀行存款五、城市維護(hù)建設(shè)稅的核算五、城市維護(hù)建設(shè)稅的核算 城市維護(hù)建設(shè)稅是為了加強(qiáng)城市的維護(hù)與建設(shè)征收的一種稅。它是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位和個(gè)人以其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)，專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)而征收的一種稅，是一種附加稅。 城市維護(hù)建設(shè)稅的

20、計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的“三稅稅額，不包括非稅款項(xiàng)。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率按納稅單位的所在地不同實(shí)行地區(qū)差別比例稅率，屬于市區(qū)的稅率7，縣鎮(zhèn)的稅率5，其他地區(qū)的稅率為1。城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算： 應(yīng)納稅額=(實(shí)際交納的增值稅+實(shí)際交納的消費(fèi)稅+實(shí)際交納的營業(yè)稅)適用稅率具體會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)提時(shí)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)城市維護(hù)建設(shè)稅上交時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)城市維護(hù)建設(shè)稅貸：銀行存款 六、教育費(fèi)附加的核算六、教育費(fèi)附加的核算 教育費(fèi)附加不是正式稅種，但考慮到商品流通企業(yè)所繳納的教育費(fèi)附加是在營業(yè)收入中支付，并且是以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，以一定的附加率，分別

21、與增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅同時(shí)繳納。 計(jì)提時(shí) 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 上交時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：銀行存款 七、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅的核算七、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅的核算 (一)房產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。從價(jià)計(jì)征，按房產(chǎn)原值一次減除1030后的余值計(jì)算繳納；從租計(jì)征，以房產(chǎn)租金收人為計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)稅的稅率有兩種，從價(jià)計(jì)征的

22、，即按房產(chǎn)原值一次減除1030的余值計(jì)征的，稅率為12；按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的，稅率為12。(二)城鎮(zhèn)土地使用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡稱“土地使用稅”)是以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指承擔(dān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅義務(wù)的所有單位和個(gè)人。以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，土地面積計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是“平方米”。 城鎮(zhèn)土地使用稅采用地區(qū)幅度定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。具體標(biāo)準(zhǔn)如下：大城市1530元；中等城市1224元；小城市外0918元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0612元。(三)車船稅 車船稅是對(duì)在我國境內(nèi)擁有并使用車船的單位和個(gè)人，按照車船種類、數(shù)量、噸位等實(shí)行定額征收的一個(gè)稅種。車船稅對(duì)擁有但不使用的車船不征稅。車船稅