第二講應收和預付款項

1、 第三章第三章 應收和預付款項應收和預付款項教學目的與要求：通過本章學習，學生應了解應收賬款的性質與范圍、應收票據(jù)的種類；掌握應收賬款發(fā)生與收回的核算、壞賬的核算、應收票據(jù)尤其是應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算、其他應收款的內容；了解應收賬款的抵借、出售與明細核算、長期應收款的核算、預付及其他應收款的核算。重點：重點：n1收到應收票據(jù)和票據(jù)到期的會計處理、應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理；n 2應收賬款的確認與計量、應收賬款發(fā)生與收回的會計處理；n 3預付賬款及其他應收款的含義及其會計處理；n 4備抵法下壞賬核算的會計處理。第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)一、應收票據(jù)的計價一、應收票據(jù)的計價應收票據(jù)一般按其面值計價。對

2、于應收票據(jù)一般按其面值計價。對于帶息的應收票據(jù)，應于期末計提利帶息的應收票據(jù)，應于期末計提利息并增加應收票據(jù)的賬面價值。息并增加應收票據(jù)的賬面價值。為什么？為什么？二、應收票據(jù)的會計處理二、應收票據(jù)的會計處理1.1.應收票據(jù)應收票據(jù)取得取得2.2.應收票據(jù)應收票據(jù)收回收回【例例1】華聯(lián)公司華聯(lián)公司2002006 6年年9 9月月1 1日銷售一批產(chǎn)品給日銷售一批產(chǎn)品給A A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為入為200 000200 000元，增值稅額元，增值稅額34 00034 000元。收元。收到到A A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限公司交來的商業(yè)承兌匯

3、票一張，期限為為6 6個月，票面利率為個月，票面利率為5%5%。會計分錄如下：會計分錄如下：（1 1）收到票據(jù)）收到票據(jù)借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 234 000 234 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 200 000 200 000 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 34 000 34 000（2 2）年度終了（）年度終了（2002006 6年年1212月月3131日），計日），計 提票據(jù)利息。提票據(jù)利息。234 000234 0005% 5% 12 12 4=3 900 4=3 900（元）（元）借：應收利息借：應收利息 3 900 3 900 貸

4、：財務費用貸：財務費用 3 900 3 900（3 3）票據(jù)到期收回貨款）票據(jù)到期收回貨款收款金額收款金額=234 000=234 000（1+5%1+5%12126 6） =239 850 =239 850（元）（元）2002006 6年未計提票據(jù)利息年未計提票據(jù)利息 =234000 =2340005%5%12122=19502=1950n借：銀行存款借：銀行存款 239 850 239 850n n 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 23 234 0004 000n 應收利息應收利息 3 9003 900n 財務費用財務費用 1 950 1 9503.3.應收票據(jù)貼現(xiàn)及其會計處理應收票據(jù)貼現(xiàn)及其會

5、計處理P40-42P40-42n貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期= =票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限n貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息= =票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期n貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得= =票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息第二節(jié)第二節(jié) 應收賬款應收賬款一、應收賬款的確認一、應收賬款的確認(P43)經(jīng)營活動引起經(jīng)營活動引起銷售商銷售商提供勞務提供勞務與與確認收入確認收入相關相關二、應收賬款的計價二、應收賬款的計價（解決計量問題）（解決計量問題）（一）正常銷售按應收的全部款項入賬（一）正常銷售按應收的全部款項入賬銷售貨物或提銷售貨物或提供勞務的價款供勞務的價款 增值稅增值稅 以及代購貨方墊

6、付以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費的包裝費、運雜費等等 （二）商業(yè)折扣（二）商業(yè)折扣在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。際售價確認。商業(yè)折扣的作用是什么？商業(yè)折扣的作用是什么？商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的賬戶上作商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的賬戶上作反映？為什么？反映？為什么？【例例2 2】 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計價目表的價格計算，貨款金額總計10 00010 000元，給買方的商業(yè)折扣為元，給買方的商業(yè)折扣為

7、 1010，適用增，適用增值稅稅率為值稅稅率為1717。代墊運雜費。代墊運雜費500500元（假元（假設不作為計稅基數(shù)）。設不作為計稅基數(shù)）。 借：應收賬款借：應收賬款 11030 11030 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 9000 9000 應交稅費一應交增值稅應交稅費一應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）1530 1530 銀行存款銀行存款 500 500 賒銷時賒銷時:收到款項時：收到款項時：借：銀行存款借：銀行存款 11030 11030 貸：應收賬款貸：應收賬款 11030 11030 （三）現(xiàn)金折扣（三）現(xiàn)金折扣(P44)1.1.總價法總價法總價法總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金

8、額作是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值為應收賬款的入賬價值 總價法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣總價法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。費用處理。 2.2.凈價法凈價法 凈價法凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款的入賬價值。額作為應收賬款的入賬價值。 凈價法將客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，將由凈價法將客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，

9、沖減沖減財務費用財務費用。 實務操作麻煩實務操作麻煩【例3】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為貨款為 100 000100 000元，規(guī)定對貨款部分元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為的付款條件為2 21010、N N3030，適用的，適用的增值稅稅率為增值稅稅率為1717。假設折扣時不考。假設折扣時不考慮增值稅，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應慮增值稅，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應作會計分錄：作會計分錄：（1 1）總價法）總價法銷售業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)有關銷貨發(fā)票：銷售業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)有關銷貨發(fā)票： 借：應收賬款借：應收賬款 117000117000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)

10、務收入 100000100000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）1700017000假若客戶于假若客戶于1010天內付款時：天內付款時：借：銀行存款借：銀行存款 115 000 115 000 財務費用財務費用 2 000 2 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 117 000 117 000 假若客戶超過假若客戶超過1010天付款，則無現(xiàn)金折扣：天付款，則無現(xiàn)金折扣：借：銀行存款借：銀行存款 117000117000 貸：應收賬款貸：應收賬款 117 000 117 000 （2 2）凈價法）凈價法銷售業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)有關銷貨發(fā)票：銷售業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)有關銷貨發(fā)票

11、： 借：應收賬款借：應收賬款 115000115000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 9800098000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）17000 17000 1010天內收到貨款時：天內收到貨款時：借：銀行存款借：銀行存款 115000115000 貸：應收賬款貸：應收賬款 115000115000超過超過1010天收到貨款：天收到貨款：借：銀行存款借：銀行存款 117000117000 貸：應收賬款貸：應收賬款 115000115000 財務費用財務費用 20002000三、應收賬款抵借、轉讓、出售與收回三、應收賬款抵借、轉讓、出售與收回nP47-50第

12、三節(jié)第三節(jié) 預付賬款和其他應收款預付賬款和其他應收款 一、預付賬款的核算：一、預付賬款的核算： 1. . 預付賬款的含義：指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。 2. . “預付賬款”帳戶的性質、用途和結構（可與應付賬款通用）總賬帳戶：“預付賬款”、明細帳：按供貨單位名稱設置n預付貨款比較多的情況下則單獨設置“預付賬款”帳戶，若預付貨款不是很多的情況下則不設“預付賬款”帳戶，通過“應付賬款”賬戶借方核算。3.預付賬款的賬務處理 預付貨款 收到商品驗收入庫 補付或退回余款例:A企業(yè)2008年5月6日根據(jù)合同規(guī)定向B公司預付甲商品的貨款30 000元，8月6日收到甲商品，增值稅專用發(fā)票注明貨

13、款40 000元，增值稅6 800元，當即開出支票補付16 800元，應編制會計分錄為：5月6日預付賬款時:借:預付賬款 30 000 貸:銀行存款 30 0008月6日收到甲商品時:借: 材料采購甲商品 40 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 6 800 貸：預付賬款 46 800 補付: 借：預付賬款 16 800 貸：銀行存款 16 800若多余款退回: 借：銀行存款 貸：預付賬款二、其他應收款的核算 1. 其他應收款核算的內容(P51)是企業(yè)應收或暫付給其他單位和個人的各種債權。包括：應向企業(yè)內部職能部門、車間和職工個人收取的各種暫付款項，應收的各種賠款、罰款，出租包裝物的租金，

14、存入保證金等其他各種應收及暫付款項。 2. “其他應收款”賬戶的性質、用途和結構 3. 其他應收款的賬務處理(P52)第四節(jié)第四節(jié) 長期應收款長期應收款(P52-53)n一、定義（P52）n二、設置科目n長期應收款：期限超過一年以上的款項n未實現(xiàn)融資收益n最低租賃收款額：是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。 第五節(jié)第五節(jié) 壞賬壞賬壞賬？壞賬？壞賬損失？壞賬損失？確認確認：有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的：有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項應收款項 債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資

15、不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等現(xiàn)金流量嚴重不足等 一、壞賬的確認一、壞賬的確認 1. 概念： 企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應收賬款在會計上稱為壞賬，因壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。 2. 確認壞賬的條件：債務人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進行清償后，確實無法追回的部分。債務人死亡，既無財產(chǎn)可供清償，又無義務承擔人，確實無法追回的部分債務人逾期未履行償債義務超過3年，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 二、壞賬的核算方法二、壞賬的核算方法1、直接轉銷法、直接轉銷法直接轉銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確直接轉銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，計入資產(chǎn)減值損失，同時認壞賬損失，計入資產(chǎn)減值損失，

16、同時注銷該筆應收賬款。注銷該筆應收賬款。1、 直接轉銷法 2、 備抵法借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：應收賬款貸：應收賬款核銷壞賬時：核銷壞賬時：對財務報表有何影響？對財務報表有何影響？已核銷的壞賬又收回時：已核銷的壞賬又收回時：借：應收賬款借：應收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失同時：同時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款對財務報表有何對財務報表有何影響？影響？ 直接轉銷法賬務處理： 確認壞賬時 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應收賬款 轉銷后收回 沖回減值損失 借：應收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失 收回貨款 借：銀行存款 貸：應收賬款2、備抵法、備抵法備抵法備抵法，是指按期估

17、計壞賬損失，形成壞，是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項的全部或部分被賬準備，當某一應收款項的全部或部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項金額的一種備，同時轉銷相應的應收款項金額的一種核算方法。核算方法。設置賬戶“壞賬準備”和 “資產(chǎn)減值損失”期末時，合理估計可能發(fā)生的壞賬損失，按期估計壞賬時：按期估計壞賬時：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備核銷壞賬時：核銷壞賬時： 借：借：壞賬準備壞賬準備 貸：應收賬款貸：應收賬款不影響財務不影響財務報表報表已轉銷的壞賬又收回時：已轉銷的壞賬又收回時：借

18、：應收賬款借：應收賬款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備同時：同時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款對財務報表的影對財務報表的影響如何？響如何？ 備抵法賬務處理： 計提壞賬準備： 借：資產(chǎn)減值損失n 貸：壞賬準備n 發(fā)生時： 借：壞賬準備 貸：應收賬款 已確認的壞賬又收回，作確認壞賬時相反分錄： 借：應收賬款 貸：壞賬準備 應收賬款收回： 借：銀行存款 貸：應收賬款借 壞賬準備 貸“壞賬準備”是“應收賬款”的備抵賬戶，用來預提和轉銷壞賬，反映應收賬款的真實余額。預提壞賬準備轉銷壞賬又收回實際發(fā)生壞賬轉銷壞賬準備沖銷多提壞賬準備平時余額：已預提尚未轉銷的壞賬準備年末余額：下年應預提壞賬

19、準備數(shù)應收賬款資產(chǎn)減值損失應收賬款資產(chǎn)減值損失“壞賬準備壞賬準備”的賬戶結構：的賬戶結構：返回平時余額：實際發(fā)生壞賬大于已預提的壞賬準備的差額n備抵法的優(yōu)點：n符合權責發(fā)生制原則、配比原則、謹慎性原則；n避免虛增利潤和虛增資產(chǎn)；n能真實的反映企業(yè)財務狀況，有利于加快企業(yè)資金周轉。n直接核銷法:不符合收入與費用配比原則，沒有客觀反映企業(yè)實際可能收回的應收賬款權利和預先估計損失，而備抵法彌補了其缺點。現(xiàn)行會計制度不允許使用此種方法。 直接轉銷法和備抵法核銷壞賬直接轉銷法和備抵法核銷壞賬, ,屬于會屬于會計政策范疇計政策范疇; ;不同的會計政策將對財務不同的會計政策將對財務報表產(chǎn)生不同的影響。報表產(chǎn)

20、生不同的影響。三、估計壞賬的方法三、估計壞賬的方法備抵法下估計壞賬準備的計算方法備抵法下估計壞賬準備的計算方法應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法 賬齡分析法賬齡分析法 銷貨百分比法銷貨百分比法 個別認定法個別認定法屬于會屬于會計估計計估計（一）應收賬款余額百分比法（一）應收賬款余額百分比法(P56) 1. 概念：是按照年末應收賬款余額的一定百分比來估計壞賬損失的方法。 2. 賬戶：設置“壞賬準備”調整賬戶 3. 賬務處理： 首次計提（ 應收賬款期末余額規(guī)定比例 ） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 發(fā)生壞賬：借：壞賬準備 貸：應收賬款 已轉銷壞賬后又收回： 借：應收賬款 借：銀行存款 貸：

21、壞賬準備 貸：應收賬款 以后年份計提壞賬損失，將當年估計壞賬損失 與計 提前“ 壞賬準備”賬戶余額比較，調整差數(shù)： a. 當年估計壞賬損失 “壞賬準備”賬戶貸方余額， 補提差數(shù)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 b. 當年估計壞賬損失 “壞賬準備”賬戶貸方余額， 沖減差數(shù)： 借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失 c. 當年“壞賬準備” 余額在借方，計提和數(shù)： 當年估計壞賬損失 “壞賬準備”借方余額 和數(shù) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備備抵法核算實例n例 某企業(yè)第一年末應收賬款余額為1,000,000元，提取壞賬準備的比例為3，n第二年發(fā)生壞賬損失6,000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，

22、年末應收賬款余額為1,200,000元，n第三年已沖銷的上年乙單位應收賬款5,000元又收回，期末應收賬款余額1,300,000元，試作各年度有關分錄。n 第一年： 計提額100000033000 借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：壞賬準備 3000第二年：發(fā)生壞賬時 借：壞賬準備 6000 貸：應收賬款甲企業(yè) 1000 乙企業(yè) 5000 n第二年末計提壞賬計提額1,200,0003（3,0006,000）3600+3000n=6600(補提3000) 借：資產(chǎn)減值損失 6600 貸：壞賬準備 6600n第三年收回壞賬，對已確認壞賬轉回，作確認壞賬時相反分錄：借：應收賬款乙企業(yè) 5000 貸：壞賬準備 5000n應收賬款收回: 借：銀行存款 5000 貸：應收賬款乙企業(yè) 5000n計提壞賬額1,300,0003（3,6005,000）39