第1章審計需求分析ppt課件

1、第1章 審計需求分析課件運用廈門大學(xué)陳漢文教授，網(wǎng)絡(luò)下載。.審計需求的信息實際 審計需求的保險實際 第二節(jié)第三節(jié)審計需求的代理實際第一節(jié)目 錄學(xué)習(xí)目的與要求現(xiàn)代審計實際的一個根本問題是審計需求動因。本章主要分析審計需求的動因以及對不同動因的實際解釋。經(jīng)過本章的分析，預(yù)期可以深化了解審計需求三個不同的實際假說：代理實際、信息實際和保險實際，在此根底上掌握不同實際假說所引發(fā)的可檢驗的閱歷假設(shè)，從而在實證的層面上透視審計作為一項重要的制度安排所具有的內(nèi)隱特質(zhì)。本章的學(xué)習(xí)，希望建立以下根本觀念：審計并非是一種純粹的鑒證機(jī)制,財務(wù)信息運用者除了寄希望于注冊會計師在本質(zhì)上降低財務(wù)信息風(fēng)險之外,還可以經(jīng)過風(fēng)

2、險轉(zhuǎn)移的方式將其所面臨的財務(wù)信息風(fēng)險全部或者部分地轉(zhuǎn)移給保險人，因此,審計兼具信息價值和保險價值。綜述審計是社會經(jīng)濟(jì)開展到一定階段的產(chǎn)物，是社會經(jīng)濟(jì)組織構(gòu)造中的一項重要的制度安排，它經(jīng)過本人特有的功能效力于經(jīng)濟(jì)、效力于社會。 早期傳統(tǒng)審計實際以為，審計只不過是一系列實務(wù)、程序、方法和技術(shù)的集合，對諸如為什么會產(chǎn)生審計需求、審計的本質(zhì)是什么等審計根本實際問題甚少詰問。這種研討情況在一定程度影響了審計學(xué)科的開展 20世紀(jì)60年代西方審計實際界開場對過去的實際研討進(jìn)展反思，試圖探尋審計所賴以存在的一組根本假設(shè)及其完好的觀念概念體系，其中最為重要的就是對審計需求的實際分析。在審計需求的實際分析中，主要

3、存在著審計需求的代理實際、信息實際及保險實際。 本章對這些相互競爭的實際進(jìn)展描畫與分析，并試圖提示其實際含義的區(qū)別與聯(lián)絡(luò)。一二三企業(yè)委托代理關(guān)系、時機(jī)主義行為與理性預(yù)期受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任、企業(yè)剩余計量與審計需求審計需求代理實際的閱歷檢驗第一節(jié) 審計需求的代理實際概述審計需求的代理實際，是目前審計需求實際中的主流實際，它是在簡森和麥克林Jensen & Meckling ,1976所倡導(dǎo)的委托代理實際(principal-agent theory)的根底上開展起來的。審計需求的代理實際以為，審計的產(chǎn)生不是外部力量強(qiáng)迫的結(jié)果，而是社會力量的選擇所致；審計是委托人與代理人的共同需求，其目的是為了降低委托代

4、理關(guān)系中的代理本錢。1.1.1企業(yè)委托代理關(guān)系簡森和麥克林1976以企業(yè)的一切權(quán)和運營權(quán)相分別以及由此所導(dǎo)致的信息不對稱為切入點，緊緊圍繞委托代理關(guān)系中的時機(jī)主義行為品德風(fēng)險對企業(yè)價值的影響進(jìn)展討論。 企業(yè)委托代理關(guān)系是指：當(dāng)一個人或更多的人即委托人聘用另一個人或一些人即代理人代表他們來履行某些效力，并由此而將假設(shè)干決策權(quán)拜托給受托人時，他們之間所構(gòu)成的關(guān)系。 1.1.2代理本錢構(gòu)成基于自利的經(jīng)濟(jì)人假設(shè) 委托人和代理人都是以其個人成效最大化為其行動目的代理人的行動并不總是符合委托人的成效函數(shù)，在某些詳細(xì)的場所下，兩者的目的能夠剛好相反 在委托人與代理人之間，利益的沖突就會導(dǎo)致代理本錢的出現(xiàn) 1

5、.1.2代理本錢分類簡森和麥克林將代理本錢的組成歸納為 ：委托人的監(jiān)視本錢 代理人的保證本錢 剩余損失 監(jiān)視本錢就是委托人為了“控制代理人的行為所破費的本錢，如計量和察看代理人行為的本錢、鼓勵契約的建立和履行的本錢等。 代理人的保證本錢是指代理人情愿向委托人保證他不會采取損害委托人利益的行為，否那么他將向委托人進(jìn)展補(bǔ)償。 通常，對于有著時機(jī)主義(opportunism)傾向的代理人來說，當(dāng)監(jiān)視和保證本錢一定的情況下，代理人依然有能夠采取有別于委托人成效函數(shù)的行動，這樣兩者的差別就會導(dǎo)致委托人財富的減少，所減少的數(shù)額就是委托人的剩余損失。 監(jiān)視本錢、保證本錢和剩余損失共同構(gòu)成代理本錢，并具有此消

6、彼漲的關(guān)系，比如當(dāng)監(jiān)視本錢和保證本錢較大時，代理人的行為偏離委托人成效函數(shù)的能夠性就要小一些，從而剩余損失相應(yīng)地也會小一些。1.1.3運營者行為的外部性在一個運營者擁有全部股權(quán)的企業(yè)中，運營者享有全部的剩余索取權(quán)，同時也將完全承當(dāng)由于低效或無效運營管理所能夠產(chǎn)生的全部損失。 運營者的行為具有了外部性運營者將不需求象過去一樣為本人的不當(dāng)行為承當(dāng)完全的責(zé)任 其所擁有的股權(quán)比例將會下降至100%以下 運營者向外融資 企業(yè)資源、才干、戰(zhàn)略和競爭優(yōu)勢的關(guān)系比如，當(dāng)經(jīng)理人員擁有全部的股權(quán)時，其任何在職消費支出都將由其本人全部承當(dāng)，但是假設(shè)只擁有30%的股權(quán)時，對于同樣的支出，就只需求承當(dāng)30%的份額，其他

7、70%將由其他投資者共同承當(dāng)。這樣，其成效函數(shù)中來自非貨幣性收益的相對份額將會相應(yīng)的上升，即可以以更低的本錢獲取一樣的成效。因此，經(jīng)理人員會有更大的鼓勵去偷懶品德風(fēng)險，去從事各種能夠損害其他股東利益的時機(jī)主義行為。 他們將會在經(jīng)理人員向資本市場融資時，降低企業(yè)股票的出價程度 這樣，在一個有效的市場中，運營者將不得不承當(dāng)由于企業(yè)價值降低所導(dǎo)致的股票價錢下降所帶來的損失理性的投資者預(yù)期到經(jīng)理人員的行為對企業(yè)價值的影響 1.1.4理性投資者的反響及運營者的應(yīng)對運營者為了防止這部分代理本錢所引起的損失，就會向投資者做出額外的承諾，保證他們還會象以前本人擁有100股權(quán)那樣勤勉，不濫用股東拜托的資本。 他

8、們要么經(jīng)過提高債務(wù)利息的方式將經(jīng)理人員的這種時機(jī)主義傾向所能夠帶來的損失預(yù)先思索在內(nèi)，要么在與經(jīng)理人員簽署的借款合同中對企業(yè)的某些行為進(jìn)展限制，比如明確規(guī)定借入資金的用途或者對企業(yè)股利分配的條件做出限制。 理性的債務(wù)人也將可以預(yù)期到經(jīng)理人員的這種時機(jī)主義傾向 1.1.5外部債務(wù)人的反響及運營者的應(yīng)對運營者為了可以借到資金，更重要的是可以以較低的融資本錢借到資金，通常都情愿與債務(wù)人簽署具有某些限制性條款的借款合同。 當(dāng)向外部債務(wù)人舉債時，為了可以降低債務(wù)人的風(fēng)險預(yù)期，減少企業(yè)的融資本錢，經(jīng)理人員會向債務(wù)人承諾，將借入資金用于風(fēng)險較小的特定工程；但是，一旦獲得資金運用權(quán)之后，經(jīng)理人員將更情愿將這些

9、資金投入到風(fēng)險較高的工程中去張維迎，1996。由于，債務(wù)資金的利息是固定的，風(fēng)險較高的工程通常意味著較高的投資報答，一旦投資勝利，經(jīng)理人員將能從這部分超額盈余中獲益。而且，假設(shè)投資失敗，其所遭到的損失也將相當(dāng)有限，尤其是對于那些小規(guī)模的有限責(zé)任公司來說，更是如此。 委托人在制定報酬方案時也會將這部分由于代理人行動所帶來的損失思索在內(nèi)，預(yù)先從代理人的報酬中扣除這部分能夠的損失 這樣，代理人所能獲得的報酬將會由于委托人的這一理性預(yù)期而減少。 委托人可以合理地預(yù)期到代理人會為了提高本身成效程度而過度地獲取非貨幣性收益 1.1.6委托人的反響及代理人的應(yīng)對代理人為了防止這種情況的發(fā)生，將情愿向委托人保

10、證本人不會采取損害委托人利益的行動。 假設(shè)這樣的保證可以消除委托人所面臨的不確定性，減少其投資中的風(fēng)險，那么委托人將獲得較高的投資報答，同時代理人也可以獲得較高的報酬，雙方因此獲益。這樣，代理人從本身利益出發(fā)，為了可以減少監(jiān)視本錢，他將自動向委托人提供信息，以確保委托人可以確信他沒有采取背叛委托人利益的行動Wallace，1980。然而，由于這些監(jiān)視代理人的信息是由代理人本人提供的，其可信性問題尚未處理。1.1.7 一個關(guān)鍵問題及其解答問題的答案是：這些承諾和限制性條款能否會得到代理人的自動遵守呢？代理人自動提供的信息能否真實？ 必需引入監(jiān)視約束機(jī)制 簡森和麥克林1976系統(tǒng)地論述了在存在品德

11、風(fēng)險的情況下企業(yè)價值確實定，以及在有效市場情況下，存在時機(jī)主義傾向的代理人將最終承當(dāng)代理本錢，理性的代理人為了防止這種情況的發(fā)生，只需監(jiān)視的收益大于監(jiān)視的本錢，將存在自動要求被監(jiān)視的鼓勵。審計經(jīng)過對代理人所提供的財務(wù)信息及其背后所隱含的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)展鑒證，發(fā)現(xiàn)和阻止代理人時機(jī)主義行為，確保代理人遵守其所做出的承諾。因此，審計是一項可以實現(xiàn)約束時機(jī)主義行為從而降低代理本錢的制度安排。根據(jù)委托代理實際，維系企業(yè)委托代理關(guān)系的一個根本要求就是要對委托代理雙方之間受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)展界定、履行和解除。 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任就是指資源一切者將其資源委托給受托者代理人并賦予受托者以資源的保管權(quán)和運用權(quán)，同時經(jīng)過有關(guān)組織

12、規(guī)那么如公司章程和法規(guī)制度等約束機(jī)制明確規(guī)定委托者和受托者之間的權(quán)益義務(wù)關(guān)系。 1.2.1受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系可因憲法、法律、合同、組織的規(guī)那么、風(fēng)俗習(xí)慣，甚至口頭合約而產(chǎn)生 。1.2.2 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任度量規(guī)那么在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的建立、運轉(zhuǎn)與解除的過程中,資源委托人面臨的最大姿態(tài)就是與代理人之間因信息不對稱而導(dǎo)致的代理問題。因此，必需求有一個委托人和代理人都可以接受的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任度量規(guī)那么，以檢驗受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行的效率和效果，保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的完好性和穩(wěn)定性。而審計就是人們?yōu)樘幚磉@一問題而設(shè)計的一個經(jīng)過緩解委托人與受托人之間的信息不對稱分布形狀，從而降低代理本錢的社會安裝。1.2

13、.3Holmstrom的觀念Holmstrom (1979)假定代理人的努力無法被委托人所察看 代理人的努力程度就不能直接作為企業(yè)合約制定的根據(jù)，而必需代之以一個可察看的變量，比如凈利潤 以凈利潤作為制定合約的根據(jù)，就要求這種企業(yè)剩余計量對于委托代理雙方來說就必需是可察看的 由于代理人經(jīng)理人員掌握著公司的會計系統(tǒng)和會計政策選擇權(quán)，外部股東不一定會置信凈利潤是充分可靠并情愿以凈利潤為根底支付經(jīng)理獎金 這樣公認(rèn)會計原那么和審計就變得非常重要 為了使委托代理雙方都清楚地知道凈利潤的計量過程，公認(rèn)會計原那么提供了一系列的計量規(guī)那么。而審計的作用那么正是經(jīng)過加強(qiáng)報告凈利潤的可信性從而降低企業(yè)的契約摩擦，

14、進(jìn)而確定并解除受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任、維系企業(yè)的委托代理關(guān)系。1.2.4Ng的研討綜述Ng1978以為：由于現(xiàn)代企業(yè)的兩權(quán)分別，導(dǎo)致了代理人擁有較多的信息。雖然從法律上來說，股東擁有終極一切權(quán)，但是在實際中代理人擁有實踐的運營決策權(quán)。 處于企業(yè)外部的委托人缺乏企業(yè)所面臨的各種盈利時機(jī)的信息； 不能察看到代理人的行動； 他們至多可以了解代理人能夠采取的行動集合。除非企業(yè)清算，否那么他們也沒有關(guān)于企業(yè)真實收益的信息。他們所能察看到的只是經(jīng)過會計信息系統(tǒng)加工處置后的企業(yè)會計剩余。 甚至也不了解影響企業(yè)盈利才干的其他隨機(jī)要素的出現(xiàn)。 1.2.4 Ng的研討綜述根據(jù)代理實際，股東為了可以鼓勵經(jīng)理人員努力任務(wù)，實現(xiàn)

15、鼓勵相容，通常都會情愿在補(bǔ)償方案中給予代理人一定份額的股權(quán)，這樣根據(jù)補(bǔ)償方案，代理人員將參與企業(yè)剩余的分享；從另一個角度來說，代理人也必需參與企業(yè)剩余的分享、承當(dāng)一定的風(fēng)險，以使股東確信經(jīng)理人員會選擇努力任務(wù)。 1.2.4 Ng的研討三個公式w=r(s，a); 其中：w企業(yè)的真實收益； a代理人行動； s自然形狀； r企業(yè)真實收益與代理人行動和自然 形狀的函數(shù)；y=f(w); 其中：y企業(yè)的會計剩余； f企業(yè)會計剩余與企業(yè)真實收益之間的函 數(shù)；x=py; 其中：x代理人可以得到的企業(yè)剩余； p代理人企業(yè)剩余的分享份額；1.2.4 Ng的研討三個公式闡明1第一個公式表示企業(yè)的真實收益w是代理人行

16、動a與自然形狀s的函數(shù)，這兩個變量對于委托人來說，都無法直接察看到，并且除非企業(yè)清算，否那么委托人也不能真正了解企業(yè)的真實收益w。 2對于委托人來說，所能獲得的信息只是經(jīng)過會計信息系統(tǒng)f處置后的企業(yè)剩余，更準(zhǔn)確地說是企業(yè)的會計剩余y的信息。 3由于委托人不可以真正了解到企業(yè)的真實收益w，因此在許多需求以之作為根底的合約條款中，只能以會計剩余y作為替代變量，比如經(jīng)理人員的補(bǔ)償方案、企業(yè)與銀行之間的貸款合同等，這就導(dǎo)致了對于y的計量顯得非常重要。 4由于企業(yè)運營活動的復(fù)雜性，會計作為一個信息系統(tǒng)為了更好地反映企業(yè)的財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量，在實際中就存在著不同的會計政策選擇，而不同的會計政策選

17、擇就會有不同的函數(shù)f與之對應(yīng)，會計政策的選擇就成了影響各方利益的平衡器。 5通常情況下，經(jīng)理人員的補(bǔ)償方案都會規(guī)定，經(jīng)理人員參與企業(yè)剩余分享的份額x=py，相應(yīng)地，股東可以從企業(yè)剩余中獲得的份額就是z=w-py，p在一定的區(qū)間內(nèi)取某一固定的比例，這樣對y的計量將直接影響到股東和經(jīng)理人員之間的利益分割。 1.2.4Ng的研討結(jié)論最后Ng在其文章中得出結(jié)論：函數(shù)f就是實務(wù)中所運用的公認(rèn)會計原那么，使契約各方清楚地知道作為合約條款根底的企業(yè)會計剩余是如何計量出來的，而注冊會計師審計正是對代理人能否遵照公認(rèn)會計原那么計量企業(yè)的剩余進(jìn)展鑒證。 themegalleryCompany Logo1.2.5各

18、家觀念Wallace1980指出 ：正是企業(yè)剩余分享的制度安排使企業(yè)管理當(dāng)局產(chǎn)生了盈余管理的動機(jī)。 Watts & Zimmerman1986也以為 ：管理當(dāng)局之所以如此關(guān)懷會計準(zhǔn)那么的制定，在很大程度上是由于會計準(zhǔn)那么的制定將會影響管理當(dāng)局會計政策的選擇范圍，限制管理當(dāng)局盈余管理的才干，而管理當(dāng)局在其任期內(nèi)總是試圖獲得最大份額的紅利，即紅利假設(shè) 。謝德仁2001 從會計準(zhǔn)那么制定權(quán)合約安排的角度指出，注冊會計師的作用是對管理當(dāng)局能否適當(dāng)?shù)刈裾樟送ㄓ脮嬕?guī)那么和合理的行使了剩余會計規(guī)那么制定權(quán)進(jìn)展鑒證。 1.2.6觀念綜述以Ng等為代表的一批研討者對公認(rèn)會計原那么和審計需求性質(zhì)的討論曾經(jīng)相當(dāng)深

19、化，并且他們清楚地看到，在現(xiàn)代企業(yè)中由于對經(jīng)理人員等代理人行為的直接監(jiān)視是不能夠的， 因此企業(yè)更多的是經(jīng)過制定適宜的補(bǔ)償合約來實現(xiàn)鼓勵相容，而審計那么是經(jīng)過確定和解除受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為這些契約的順利制定和履行提供了制度保證，這就是審計降低代理本錢、維系委托代理關(guān)系的方式所在。正是在這一意義上，審計必需由獨立于委托人和受托人的第三方關(guān)系人來執(zhí)行，只需這樣的制度安排才有助于審計結(jié)果為企業(yè)契約各方所接受。 1.3.1審計需求代理實際的閱歷檢驗研討概述themegalleryCompany Logo審計需求的代理實際最早是由Watts & Zimmerman1979在一文中提出。 1審計的出現(xiàn)就是要求經(jīng)理

20、們按契約的要求來追求本人的正當(dāng)利益，遏止其具有偏見的行動動機(jī)，因此審計是堅持經(jīng)理們與股東利益最大化的控制器； 2審計的動力并不完全由股東們產(chǎn)生，耿直老實的經(jīng)理人員也希望經(jīng)過聘請外部審計人員來報告財務(wù)報告的真實性，以示其良好的運營績效。 Balachangon & Ramakriaman1980在一文對其進(jìn)展較為全面的論述 ：1.3.2Chow的研討Chow假設(shè) 企業(yè)自愿接受審計的能夠性將會隨著企業(yè)債務(wù)比率的提高、以會計數(shù)據(jù)為根底的債務(wù)契約的數(shù)量以及企業(yè)規(guī)模的添加而添加，但會隨著企業(yè)經(jīng)理人員持股比例的添加而減少。 Chow(1982)利用審計需求的代理實際對1926年的165家上市公司的數(shù)據(jù)對企

21、業(yè)自愿接受審計的情況做了調(diào)查。 Chow的實證結(jié)果根本支持了所設(shè)定的假設(shè)，不過由于數(shù)據(jù)的緣由，Chow未能對經(jīng)理人員的持股比例與審計需求之間的關(guān)系做出檢驗。 1.3.3其他學(xué)者的研討Tauringana & Clarke(2000)以92家英國小企業(yè)作為樣本，研討了自愿接受審計的情況，結(jié)果闡明，假設(shè)經(jīng)理人員剩余索取權(quán)分享份額越小，企業(yè)的規(guī)模越大，那么企業(yè)越有能夠自愿接受審計。這在很大程度上彌補(bǔ)了Chow研討中的遺憾。 Carey2000那么對家族型企業(yè)自愿接受審計的情況進(jìn)展了調(diào)查，以186家澳大利亞家族型企業(yè)為樣本進(jìn)展察看，結(jié)果闡明，企業(yè)管理層和董事會中非家族成員的比例越大，企業(yè)資本構(gòu)造中債務(wù)

22、所占的比例越大，企業(yè)越有能夠自愿接受審計。這些閱歷研討的結(jié)果與審計需求的代理實際根本一致，即審計具有控制代理人的時機(jī)主義行為，降低企業(yè)代理本錢的作用。 一二三信號傳送觀信息系統(tǒng)觀審計需求信息實際的閱歷檢驗第二節(jié) 審計需求的信息實際之所以存在對審計的需求，是由于審計具有改善財務(wù)信息質(zhì)量和經(jīng)過信號傳送有效配置資源的作用該實際將企業(yè)的財務(wù)信息運用者擴(kuò)展到一切的或潛在的投資者、債務(wù)人及其他利益相關(guān)者，為審計行業(yè)控制提供了實際根底意義分類觀念該實際以為，審計的本質(zhì)效果是提高財務(wù)信息的可信性和增進(jìn)財務(wù)信息價值第二節(jié) 審計需求的信息實際信號傳送實際signaling theory信息系統(tǒng)實際Informat

23、ion system theory假設(shè)買方對產(chǎn)質(zhì)量量不了解，只能按市場同類產(chǎn)品的平均質(zhì)量出價實際假定市場上買方擁有更多有關(guān)產(chǎn)品的信息消費高質(zhì)量產(chǎn)品的賣方遭到損失消費高質(zhì)量產(chǎn)品的賣方選擇退出市場或改為低質(zhì)量產(chǎn)品1243市場的逆向選擇問題Adverse selection2.1 審計需求的信息實際：信號傳送觀為了能在競爭中脫穎而出，高素質(zhì)企業(yè)可以低本錢地采取某種行動，向市場傳送信號企業(yè)上市融資面臨著猛烈的競爭低素質(zhì)企業(yè)采用同樣的行動會被以為不明智或不符合本錢效益原那么審計被以為是一個可區(qū)分不同素質(zhì)企業(yè)的信號顯示機(jī)制2.1 審計需求的信息實際：信號傳送觀如何處理逆向選擇？例：企業(yè)初次公開發(fā)行股票IP

24、O1為了能將本身的股票賣一個好價錢，高、低素質(zhì)企業(yè)都試圖向市場展現(xiàn)其最優(yōu)形狀2由于是初次發(fā)行股票，市場很難從企業(yè)過去的業(yè)績中對其為了進(jìn)展預(yù)期3企業(yè)有較大的空間利用報表粉飾或財務(wù)舞弊4由于市場對企業(yè)一無所知，能夠出現(xiàn)逆向選擇景象2.1 審計需求的信息實際：信號傳送觀2.1 審計需求的信息實際：信號傳送觀高素質(zhì)企業(yè)防止逆向選擇方式向市場傳送真實的財務(wù)信息，同時經(jīng)過聘請高質(zhì)量的審計人員向市場傳送其財務(wù)報表更具有可信性的信號結(jié)果區(qū)別于低素質(zhì)企業(yè)，從而到達(dá)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價，有效融資的目的防止逆向選擇審計需求的信號傳送觀以為，信息的發(fā)布與信息的質(zhì)量本錢成反比，經(jīng)過定期公布財務(wù)報表和對財務(wù)報表的審計，能向市場有效傳

25、送有關(guān)公司形狀的信息，從而緩解市場中的逆向選擇問題 例：企業(yè)初次公開發(fā)行股票IPO信息系統(tǒng)觀2.2 審計需求的信息實際：信息系統(tǒng)觀背景審計需求的信息系統(tǒng)觀是隨著會計信息決策有用觀的出現(xiàn)而盛行的 立論前提假定股東及利害關(guān)系人廣泛地依賴財務(wù)信息，將其作為決策的根據(jù) 審計需求的信息系統(tǒng)觀以為審計的本質(zhì)效果在于增進(jìn)財務(wù)會計信息的可信性及其決策有用性 立論根據(jù). Watts & Zimmerman，1983 企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)財務(wù)報表信息之間存在著高度的相關(guān)性 投資者可以經(jīng)過財務(wù)報表分析對企業(yè)未來現(xiàn)金流量的數(shù)量、時間分布和概率做出估計，從而實現(xiàn)對企業(yè)市場價值定價， 并在此根底上做出理性的投資決策，

26、提高資源配置的效率 . Ohlson & Feltham(1995)凈盈余實際 論證了應(yīng)計制會計數(shù)據(jù)與企業(yè)價值之間內(nèi)在的數(shù)量關(guān)系 ,建立了假設(shè)干根本估價模型,提示了估價模型、報表體系和會計方式之間的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)， 闡明了企業(yè)價值與會計信息之間的存 在高度的相關(guān)性 . SFAC No.1 財務(wù)會計的目的就是要協(xié)助報表運用者對企業(yè)未來凈現(xiàn)金流量的數(shù)量、時間分布及概率做出合理的估計 2.2 審計需求的信息實際：信息系統(tǒng)觀 2 3 1隨著股份公司和股票買賣市場的興起與開展，對于許多投資者來說，投資收益就不僅僅包括過去單純的股利，而且還包括股票市場的轉(zhuǎn)讓所得 投資者不僅關(guān)注所投資企業(yè)的會計信息，而且也同時關(guān)

27、注其他備選投資企業(yè)的會計信息，試圖經(jīng)過不斷變換投資對象來獲取股票價差 對于投資者來說，信息獲取的目的在于價值發(fā)現(xiàn)和決策有用，獲取的途徑就不再僅僅局限于現(xiàn)有的契約關(guān)系 2.2 審計需求的信息實際：信息系統(tǒng)觀審計需求的信息系統(tǒng)觀是會計信息決策有用觀的邏輯延伸，以為審計的本質(zhì)效果在于增進(jìn)財務(wù)會計信息的可信性及其決策有用性 典型代表人物湯姆李Tom Lee 1993 “審計在建立和維護(hù)資本市場的自信心上起著關(guān)鍵的作用，沒有這種自信心，資本市場的整個根底將遭到破壞，因此審計的重要性是勿庸置疑的. “沒有人會否認(rèn)，在過去50年里，注冊會計師在增進(jìn)財務(wù)報表可信性方面的重要性正得到迅速和穩(wěn)步的提高 注冊會計師

28、民事法律責(zé)任的范圍從只對委托人擔(dān)任到不斷向第三方擔(dān)任的拓展就是審計需求的信息系統(tǒng)假說的最好表達(dá) 2.2 審計需求的信息實際：信息系統(tǒng)觀2.2 審計需求的信息實際：信息系統(tǒng)觀1937年羅斯?？偨y(tǒng)在慶賀美國注冊會計師協(xié)會成立50周年的賀信 “在世界上，注冊會計師是責(zé)任艱苦、最受依賴的一種職業(yè)。當(dāng)他在鑒證一家公司的帳目時，他不僅要查簿記員的過失，而且他還必需披露公司管理當(dāng)局本身能否偶爾或故意地遞交虛偽報告而欺騙股東和債務(wù)人。(強(qiáng)調(diào)注冊會計師在受托責(zé)任解除中的作用 )1987年里根總統(tǒng)給美國注冊會計師協(xié)會100周年的賀信 2.2 審計需求的信息實際：信息系統(tǒng)觀“他們的協(xié)會和注冊會計師職業(yè)在建立和維持資

29、本市場的完好性方面，發(fā)揚著至關(guān)重要的作用。獨立的審計人員為運營企業(yè)和政府機(jī)關(guān)的財務(wù)報表提供可信性。沒有這種可信性，債務(wù)人和投資者就無法作出給我們的經(jīng)濟(jì)帶來穩(wěn)定性和活力的決策。沒有他們，我們的金融市場將土崩瓦解。 可見，審計需求的信息系統(tǒng)觀是從整個市場的高度來認(rèn)識審計的 Company Logo在解釋審計需求時存在一個根本前提：信息的提供者與信息的運用者之間存在著明示的委托代理合同，比如現(xiàn)有的股東和經(jīng)理人、債務(wù)人與債務(wù)人等。 審計需求的代理實際假定股東及利害關(guān)系人廣泛依賴于財務(wù)信息，并將其作為決策的根據(jù),但同時他們又不具有判別財務(wù)報表能否真實、公允的才干，因此必需聘請具有專門會計專長的審計師來進(jìn)

30、展審查和判別,進(jìn)而作出鑒定證明，并予以報告Wallace，1980 信息是一種具有公共物品屬性的商品，市場要對信息商品包括會計信息和審計信息的供應(yīng)和質(zhì)量施以有效的控制。審計需求的信息系統(tǒng)觀 2.2 審計需求的信息實際：信息系統(tǒng)觀1審計需求信號傳送觀2審計需求信息系統(tǒng)觀2.3 審計需求的信息實際：閱歷檢驗321 從而可以在一定程度上將高質(zhì)量的企業(yè)與低質(zhì)量的企業(yè)區(qū)分開來 該信號表達(dá)了客戶管理當(dāng)局對未來現(xiàn)金流量的市場預(yù)期 聘請不同類型事務(wù)所審計能向投資者傳送不同審計質(zhì)量的信號 2.3.1 審計需求的信息實際：閱歷檢驗一審計需求信息傳送觀的主要實證含義通常，大規(guī)模的會計師事務(wù)所被以為比小規(guī)模的事務(wù)所更

31、能提供高質(zhì)量的審計效力，由于大規(guī)模的會計師事務(wù)所具有更好的專業(yè)勝任才干和堅持獨立性的經(jīng)濟(jì)動機(jī)。 選擇不同類型的事務(wù)所審計對IPO定價的影響； 客戶所具有的特征和客戶選擇事務(wù)所之間的關(guān)系 2 1 對聘請不同類型事務(wù)所審計能否作為一種“信號進(jìn)展閱歷檢驗 2.3.1 審計需求的信息實際：閱歷檢驗一信息傳送觀實證檢驗的兩個方面閱歷檢驗Betty(1989) Datar, Felthman & Hughes1991 Francis & Wilson(1988) Healy & Lys(1986) Simunic & Stein(1987) Titman & Truman1986 2.3.1 審計需求的信

32、息實際：閱歷檢驗一Titman & Truman1986Betty(1989) 其分析性模型以為：客戶所聘請的會計師事務(wù)所類型能影響IPO定價 直接測試了Titman & Truman1986的分析性模型，發(fā)現(xiàn)投資于那些選擇大事務(wù)所作主審事務(wù)所的IPO公司股票，其在一級市場的投資收益率較低，因此IPO公司能經(jīng)過聘請大事務(wù)所審計提高股票發(fā)行價錢 發(fā)現(xiàn)客戶所聘請的會計師事務(wù)所類型能影響股東權(quán)益比率 Datar, Felthman & Hughes19912.3.1 審計需求的信息實際：閱歷檢驗一 Francis & Wilson(1988),Eichenseher & Schield(1989),

33、Johnson & Lys(1990),Defond(1992) 其結(jié)果闡明：相對而言，將主審事務(wù)所變卦為“八大事務(wù)所的客戶，其公司規(guī)模處于不斷擴(kuò)展的趨勢，具有更高的財務(wù)杠桿比率和較高的生長性 研討了客戶聘請事務(wù)所類型與客戶特征之間的關(guān)聯(lián)性 2.3.1 審計需求的信息實際：閱歷檢驗一 Healy & Lys(1986) 結(jié)果發(fā)現(xiàn)那些繼續(xù)聘請兼并后的“八大事務(wù)所的公司大都具有以下特征：公司規(guī)模較大且在其主審事務(wù)所被兼并前三年具有更高的增長率 研討了當(dāng)其主審事務(wù)所被“八大事務(wù)所兼并時，客戶在續(xù)聘事務(wù)所方面的反響 2.3.1 審計需求的信息實際：閱歷檢驗一 Simunic & Stein(1987)

34、 發(fā)現(xiàn)“八大事務(wù)所的客戶大都規(guī)模較大且其運營風(fēng)險較小 這些閱歷證據(jù)有力地證明了客戶所選擇的主審事務(wù)所的類型是一種“信號這一假設(shè)，闡明審計具有傳送有關(guān)客戶特征的“信號的功能 2.3.1 審計需求的信息實際：閱歷檢驗一Company Logo不同類型的審計意見具有不同的經(jīng)濟(jì)含義 審計意見對資本市場上的投資者來說是決策有用的,即審計意見具有信息含量 實證含義經(jīng)過對審計意見的決策有用性審計意見具有信息含量進(jìn)展閱歷研討，支持信息系統(tǒng)觀2.3.2 審計需求的信息實際：閱歷檢驗二審計需求信息系統(tǒng)觀的一個主要實證含義是在計算非正常收益率時利用市場調(diào)整模型或風(fēng)險調(diào)整模型計算期望正常收益率 采用事件研討法，檢驗特

35、定的研討時間窗內(nèi)市場對不同審計意見類型的反響 對檢驗樣本采用配對樣本或設(shè)計控制變量進(jìn)展控制和比較研討 1232.3.2 審計需求的信息實際：閱歷檢驗二信息系統(tǒng)觀閱歷研討的特點閱歷檢驗Finnerty & Oliver(1981) Michael Firth(1978) Chow & Rice(1982) Elliot(1982) Dodd et al. (1984) Shank, Murdock & Dillard(1977) 2.3.2 審計需求的信息實際：閱歷檢驗二Company Logo收到保留意見的公司在審計報告披露后其系統(tǒng)風(fēng)險的平均值和方差有了明顯的增加 說明投資者在這些公司的保留意

36、見被披露后提高了對公司系統(tǒng)風(fēng)險的評估市場會對保留意見的審計報告作出負(fù)面的反應(yīng) 測試了保留意見與非正常收益率之間的關(guān)系 發(fā)現(xiàn)被出具保留意見的上市公司具有顯著的負(fù)面市場反應(yīng)Shank, Murdock & Dillard(1977) Finnerty & Oliver(1981) Michael Firth(1978) Chow & Rice(1982) Elliot(1982) 測試了英國“保管意見的信息含量發(fā)現(xiàn)7個樣本組在審計報告公告后的第1天都出現(xiàn)了負(fù)的累計非正常收益率 同時投資者能對不同緣由出具的保管意見作出不同的市場反響 研討了19731978年間美國145家上市公司收到保管意見的市場反

37、響發(fā)現(xiàn)市場早在保管意見公布45周之前就對其作出了顯著的負(fù)面反響 2.3.2 審計需求的信息實際：閱歷檢驗二結(jié)果：1.在審計報告公布前后5天存在細(xì)小的負(fù)的累計非正常收益率，但統(tǒng)計上不顯著2.在公布前長達(dá)6個月的時間內(nèi)，累計非正常收益率到達(dá)8.9%且統(tǒng)計顯著，并在不同的樣本組中均存在這樣的負(fù)反響 方法：選擇了19731980年間初次收到保管意見的美國上市公司作為樣本，按保管意見緣由分為5個樣本組 Dodd et al. (1984) 2.3.2 審計需求的信息實際：閱歷檢驗二 LaSalle & Anandarajan(1997) 結(jié)果發(fā)現(xiàn)：信貸經(jīng)理在面對回絕表表示見審計報告時減少了貸款志愿、調(diào)低

38、了對該客戶還款才干的評價和該客戶改善盈利才干的評價、調(diào)高了能夠貸款的邊沿利率 研討了銀行信貸經(jīng)理在信貸決策中對因訴訟和繼續(xù)運營緣由出具回絕表表示見審計報告的反響 2.3.2 審計需求的信息實際：閱歷檢驗二 Dopuch et al.(1986)，Loudder et al.(1992)，F(xiàn)rost(1994)，Chen et al.(2000) ) 審計意見具有決策有用性以及審計報告具有信息含量 這些閱歷證據(jù)有力地支持了審計需求的信息系統(tǒng)觀 2.3.2 審計需求的信息實際：閱歷檢驗二第三節(jié) 審計需求的保險實際一二 三財務(wù)信息風(fēng)險的轉(zhuǎn)移：從鑒證機(jī)制到保險機(jī)制審計保險價值的構(gòu)成機(jī)制：審計師民事責(zé)任

39、制度審計需求保險實際的閱歷檢驗保險實際代理實際信號實際鑒證機(jī)制審計需求的代理實際與信息實際，推定信息運用者的直接需求就是審計的鑒證機(jī)制 信息運用者需求審計師作為獨立的第三方，對信息提供者提供的財務(wù)信息的可信性發(fā)表意見，從而能在本質(zhì)上降低甚至消除財務(wù)信息中存在錯誤或舞弊的風(fēng)險 保險機(jī)制審計需求的保險實際是基于審計的保險機(jī)制而探求審計在社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的本質(zhì)效果其根本觀念以為，審計是財務(wù)報表風(fēng)險的一個轉(zhuǎn)移機(jī)制。 三種實際表達(dá)出兩種機(jī)制最主要：運營戰(zhàn)略第三節(jié) 審計需求的保險實際審計師民事責(zé)任不斷擴(kuò)展，投資者可以在審計失敗后從審計師那里獲得巨額的損失賠償，審計實際界自20世紀(jì)80年代開場流行審計需求的保

40、險假說insurance hypothesis 2 3 1企業(yè)是一系列契約的集合體Jensen &Meckling,1976)，是一群要素一切者為謀求本身投入要素的保值增值而簽署的要素運用權(quán)買賣合約的履行過程幾乎一切的契約都涉及經(jīng)濟(jì)利益的交換，交換意味著本錢的付出和收益的獲取。只需交換的預(yù)期收益大于預(yù)期本錢時，才情愿簽署和履行契約企業(yè)契約的締結(jié)和履行實踐上是建立在各方本錢效益分析的根底上的，契約各方需求相應(yīng)的信息對所涉及的本錢效益做出必要的評價3.1 財務(wù)信息風(fēng)險的轉(zhuǎn)移：從鑒證機(jī)制到保險機(jī)制財務(wù)會計信息是可以協(xié)助投資者對企業(yè)未來的凈現(xiàn)金流量做出估計的最主要的信息Scott，2000 評價收益就

41、是評價未來現(xiàn)金流量有時機(jī)主義傾向的經(jīng)理人員試圖經(jīng)過支配財務(wù)報表以到達(dá)本身成效最大化的目的理性的投資者面對對財務(wù)報告的可信度產(chǎn)生合理的疑心3.1 財務(wù)信息風(fēng)險的轉(zhuǎn)移：從鑒證機(jī)制到保險機(jī)制如何評價本錢和效益？投資者不能衡量正確未來收益實際假定企業(yè)契約各方之間關(guān)于財務(wù)會計信息質(zhì)量的信息出現(xiàn)不對稱形狀 信息運用者運用現(xiàn)有信息與企業(yè)簽署契約存在風(fēng)險市場產(chǎn)生一種需求降低信息運用者的信息風(fēng)險1243信息不對稱所導(dǎo)致的信息運用者的信息風(fēng)險是妨礙企業(yè)契約簽署與履行的一個重要緣由 需求有相應(yīng)的制度安排來保證財務(wù)報告披露的真實性，降低信息運用者的信息風(fēng)險，以便企業(yè)契約的簽署和履行。從這一意義上看， 信息運用者的本質(zhì)

42、直接需求是降低財務(wù)信息的信息風(fēng)險。 3.1 財務(wù)信息風(fēng)險的轉(zhuǎn)移：從鑒證機(jī)制到保險機(jī)制降低信息風(fēng)險的兩種機(jī)制3.1 財務(wù)信息風(fēng)險的轉(zhuǎn)移：從鑒證機(jī)制到保險機(jī)制鑒證機(jī)制經(jīng)過審計師對財務(wù)會計信息進(jìn)展鑒證，看其能否符合既定的規(guī)范，從而降低財務(wù)信息的信息風(fēng)險保險機(jī)制經(jīng)過保險的方式將財務(wù)信息的信息風(fēng)險全部或者部分轉(zhuǎn)移給保險人保險機(jī)制不一定要消除財務(wù)信息中的錯誤和舞弊，但是它同樣可以起到降低信息運用者的信息風(fēng)險的目的3.1 財務(wù)信息風(fēng)險的轉(zhuǎn)移：從鑒證機(jī)制到保險機(jī)制鑒證機(jī)制可以表達(dá)在審計的定義中審計通常被直接定義為，“客觀地獲取和評價關(guān)于對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事件認(rèn)定的證據(jù)，以查明這些認(rèn)定與確立的規(guī)范之間相符合的程度

43、，并把其結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的一個系統(tǒng)過程Auditing Concepts Committe,1972 其研討的重點也主要是放在如何改善審計的鑒證作用上 鑒證機(jī)制的表達(dá) 在審計需求的信息系統(tǒng)假說中，審計經(jīng)過鑒證的方式改善財務(wù)會計信息質(zhì)量，增進(jìn)財務(wù)會計信息的決策有用性在審計需求的信號傳送假說中，審計是一種鑒證機(jī)制，高質(zhì)量的企業(yè)可以經(jīng)過這種鑒證制度與低質(zhì)量的企業(yè)區(qū)分開來在審計需求的代理實際中，審計被以為是經(jīng)過鑒證的方式控制代理人的時機(jī)主義行為3.1 財務(wù)信息風(fēng)險的轉(zhuǎn)移：從鑒證機(jī)制到保險機(jī)制在美國，自20世紀(jì)80年代以來出現(xiàn)了針對審計師的訴訟爆炸景象，審計實際界開場日益盛行審計需求的保險假說

44、 審計師與信息運用者之間同樣存在著信息不對稱，這就使得信息運用者難以對審計師的任務(wù)進(jìn)展有效監(jiān)視，給審計師偏離既定的審計技術(shù)規(guī)范和職業(yè)品德規(guī)范提供了行為空間3.1 財務(wù)信息風(fēng)險的轉(zhuǎn)移：從鑒證機(jī)制到保險機(jī)制保險實際一種更為有效的制度安排就是投資者經(jīng)過保險的方式將財務(wù)信息風(fēng)險全部或者部分轉(zhuǎn)移給審計師，實現(xiàn)財務(wù)信息風(fēng)險的降低或消除，即在財務(wù)信息質(zhì)量一定的情況下，添加審計師的民事賠償責(zé)任，降低信息運用者的信息風(fēng)險。這就派生出了審計需求的保險實際 審計保險價值存在的兩個前提條件Menon &Williams1994信息運用者具有向?qū)徲嫀熖崞鹪V訟的權(quán)益審計師具有相應(yīng)的賠償才干立論根底：風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁實際保險假說的

45、成立需求一定的制度環(huán)境3.1 財務(wù)信息風(fēng)險的轉(zhuǎn)移：從鑒證機(jī)制到保險機(jī)制信息提供者與信息運用者之間存在有關(guān)財務(wù)信息質(zhì)量的信息不對稱審計師與信息運用者之間也存在有關(guān)審計效力質(zhì)量的信息不對稱3.2 審計保險價值的構(gòu)成機(jī)制：審計師民事責(zé)任制度產(chǎn)生信息鑒證需求產(chǎn)生信息保險需求3.2 審計保險價值的構(gòu)成機(jī)制：審計師民事責(zé)任制度234當(dāng)信息運用者不能就其因虛偽信息導(dǎo)致的損失向?qū)徲嫀熖崞鹈袷沦r償懇求時，信息運用者信任審計報告的根底是審計師所具備的專業(yè)勝任才干，以及審計師因不適當(dāng)履行其職責(zé)時所面臨的行政處分和刑事處分。 由于行政和刑事處分均是國家公權(quán)益的表達(dá)，雖然有助于審計師取信于信息運用者，但是由于不具備直接

46、的補(bǔ)償性，對于信息運用者來說，審計的價值僅僅表達(dá)為審計的信息鑒證價值，即經(jīng)過審計師專業(yè)知識的運用，在本質(zhì)上減少或消除財務(wù)報告中的錯誤與舞弊。在這種情況下，信息運用者關(guān)注的視野僅僅局限于審計的鑒證機(jī)制上，此時的審計不存在保險價值 1審計師沒有民事賠償責(zé)任時，作用依然表現(xiàn)為信息鑒證3.2 審計保險價值的構(gòu)成機(jī)制：審計師民事責(zé)任制度234信息運用者因虛偽信息導(dǎo)致?lián)p失信息運用者提起訴訟懇求賠償審計師對信息運用者因?qū)徲嬍∷鶎?dǎo)致的損失進(jìn)展全額賠償信息運用者所預(yù)期的投資報答就是可替代的1審計師提供全額賠償責(zé)任時，作用表現(xiàn)為信息保險人3.2 審計保險價值的構(gòu)成機(jī)制：審計師民事責(zé)任制度對于信息運用者來說，是從

47、投資報答中獲取經(jīng)濟(jì)利益，還是從審計師那里獲得經(jīng)濟(jì)賠償，兩者之間是無差別的，即：R=Price1(f)-Price2(g)R信息運用者所能得到的賠償數(shù)額Price1(f)根據(jù)審計失敗的信息得出的股票市場定價 Price2(g)企業(yè)真實財務(wù)信息下的股票市場定價Company Logo此時信息使用者的直接需求就是審計的風(fēng)險轉(zhuǎn)移，而非審計的鑒證機(jī)制，信息使用者與審計師之間的關(guān)系實際上就是被保險人與保險人的關(guān)系。審計的價值=財務(wù)信息風(fēng)險的保險價值信息使用者不再需要考慮財務(wù)信息本身的風(fēng)險，不關(guān)心審計師是否會按照審計約定書中的規(guī)定履行必要的鑒證程序?，F(xiàn)行審計制度的靈魂獨立性也將變得不重要信息使用者通過審計師

48、民事責(zé)任制度將財務(wù)信息風(fēng)險轉(zhuǎn)移給審計師。鑒證機(jī)制就不再是信息使用者的直接需求，而只是審計師保持其市場份額的核心競爭力審計職業(yè)實際上變成了風(fēng)險管理。審計師承擔(dān)全部財務(wù)信息風(fēng)險，并努力降低此風(fēng)險，以使其收益（審計公費）大于其成本（審計成本） 3.2 審計保險價值的構(gòu)成機(jī)制：審計師民事責(zé)任制度3.2 審計保險價值的構(gòu)成機(jī)制：審計師民事責(zé)任制度在實際中所看到的通常是一種比例保險的審計制度安排，不同的審計師民事賠償制度對權(quán)益義務(wù)的配置，起到了在審計師與信息運用者之間進(jìn)展風(fēng)險分配的作用 從社會的角度，假設(shè)審計師承當(dāng)全額保險，而又很難界定運營失敗與審計失敗的話，投資者將更趨向于投資高風(fēng)險的產(chǎn)業(yè)Schwart

49、z，1997，導(dǎo)致社會資源配置不合理 從審計師的角度來說，審計失敗的預(yù)期賠償額越高，審計風(fēng)險所要求的風(fēng)險溢價就會越高，較高的審計費用將會降低企業(yè)的價值。因此，讓審計師承當(dāng)過高的風(fēng)險，對于股東來說同樣不一定是最有利的制度安排。 由于社會是一個混沌系統(tǒng)，對于初始條件非常敏感，有時很難確切地計算出信息運用者的投資損失。因此只能設(shè)置近似的計算方法，比如民事賠償法中對賠償數(shù)額計算方法的一致規(guī)定，當(dāng)然這也是降低司法本錢的必要方式。這樣，信息運用者依然需求承當(dāng)部分的信息風(fēng)險。 3.2 審計保險價值的構(gòu)成機(jī)制：審計師民事責(zé)任制度，意義，P表達(dá)式意義IR，AR，RIR=R11AR=R1PIR表示信息運用者最終承

50、當(dāng)?shù)呢攧?wù)信息風(fēng)險AR注冊會計師承當(dāng)?shù)淖罱K財務(wù)信息風(fēng)險R不存在審計情況下的財務(wù)信息風(fēng)險對于信息運用者來說，審計應(yīng)該兼具信息鑒證價值和保險價值，并且兩種價值的相對重要性會隨著風(fēng)險轉(zhuǎn)移系數(shù)的大小而改動0， 1審計質(zhì)量的量度信息運用者風(fēng)險轉(zhuǎn)移系數(shù)的量度p政府等公權(quán)益介入而導(dǎo)致的損失能夠性越接近1，闡明審計質(zhì)量越高，R1所代表的剩余財務(wù)信息風(fēng)險也就越低為什么財務(wù)信息保險通常不是由傳統(tǒng)意義上的專業(yè)保險公司提供？從社會的角度來說，只需審計的鑒證機(jī)制才干在本質(zhì)上最終意義上降低財務(wù)信息風(fēng)險，提高社會資源的配置效率；而審計的保險機(jī)制僅僅在于風(fēng)險總額一定情況下，詳細(xì)參與人明示或暗示的審計契約各方之間對風(fēng)險的重新分配

51、。也正由于如此，起鑒證作用的審計師專業(yè)勝任才干是各國審計準(zhǔn)那么的中心要素之一。 其次，相對來說審計依然是一個勞動密集型行業(yè)，而這一特征是與傳統(tǒng)保險公司不相符合的含義：競爭戰(zhàn)略在各職能環(huán)節(jié)的詳細(xì)化最主要：運營戰(zhàn)略3.2 審計保險價值的構(gòu)成機(jī)制：審計師民事責(zé)任制度3.2 審計保險價值的構(gòu)成機(jī)制：審計師民事責(zé)任制度圖1.1給出了保險假說下審計的運轉(zhuǎn)方式3.2 審計保險價值的構(gòu)成機(jī)制：審計師民事責(zé)任制度圖1.2那么出了保險假說下的審計價值Company Logo其一是從信息運用者的角度認(rèn)識審計的保險價值。Menon & Williams1994Baber等1995 Willenborg1999ORailly等2000 其二那么是從經(jīng)理人員的角度來認(rèn)識審計的保險價值Wallace19803.3審計需求保險實際的閱歷檢驗審計需求保險實際的閱歷研討的兩個不同角度根據(jù)Simunic & Stein1996的察看以為，目前只需美國證券市場會對審計的保險價值作出反響L&H事務(wù)所清算，許多合伙人宣布個人破產(chǎn)或者面臨著巨額債務(wù)3.3