貴州百靈制藥企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策工商管理專業(yè)

1、PAGE 14貴州百靈制藥企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策Problems and Countermeasures of Internal Control of accounts receivable in Guizhou Bailing Pharmaceutical Company摘 要隨著醫(yī)療政策不斷改進(jìn)，醫(yī)?？刂?、藥物零加成、兩票制等政策的頒發(fā)，加快了醫(yī)藥行業(yè)的流程改革，醫(yī)藥企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，許多制藥企業(yè)為了增加自身的競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)占有率，大量采用賒銷方式進(jìn)行交易。貴州百靈制藥企業(yè)（下稱貴州百靈）是國(guó)內(nèi)最大的苗藥研制生產(chǎn)企業(yè)，是貴州省醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的龍頭企業(yè)，對(duì)

2、貴州及全國(guó)醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。但是，隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)收賬款所占比重越來(lái)越大，貴州百靈在應(yīng)收賬款內(nèi)部控制方便存在較大的問(wèn)題，增加了企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)貴州百靈應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行研究，分析其中存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)措施具有現(xiàn)實(shí)意義。本文首先對(duì)應(yīng)收賬款和內(nèi)部控制進(jìn)行了界定，并應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制進(jìn)行概述；然后分別從貴州百靈公司經(jīng)營(yíng)狀況及其應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其原因進(jìn)行了全面分析，并對(duì)由此可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失、營(yíng)銷業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)的影響、公司未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r也進(jìn)行了全面分析；最后在上述分析的基礎(chǔ)上，提出了改善內(nèi)部環(huán)境、健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、加強(qiáng)信息溝通、完善控制活動(dòng)的若干對(duì)策。

3、關(guān)鍵詞：貴州百靈制藥企業(yè)；應(yīng)收帳款；內(nèi)部控制AbstractWith the continuous improvement of medical policy, the issue of medical insurance control, drug zero plus percent, two-vote system and other policies, the process reform of pharmaceutical industry has been accelerated, and the competition of pharmaceutical enterprises i

4、s becoming more and more intense and facing more severe challenges. Therefore, in order to increase their competitiveness and market share, many pharmaceutical companies trade on credit. Guizhou Bailing Pharmaceutical listed Company (hereinafter referred to as Guizhou Bailing) is the largest seedlin

5、g drug research and production enterprise in China, is the leading enterprise of Guizhou pharmaceutical industry, and plays an important role in the development of Guizhou and national medical undertakings. However, with the development of enterprises, the proportion of enterprise accounts receivabl

6、e is more and more large, and the internal control of Guizhou Bailing accounts receivable is more convenient, which increases the risk of preparing for bad debts of enterprises. Therefore, it is of practical significance to study the present situation of internal control of Bering accounts receivabl

7、e in Guizhou, analyze the existing problems and put forward the improvement measures. Firstly, this paper defines the accounts receivable and internal control, and summarizes the internal control of accounts receivable. Then the paper analyzes the problems and reasons of the internal control of Guiz

8、hou Bering Company and its accounts receivable respectively, and then analyzes the possible economic losses and the influence of marketing business, which may result in the loss of economy and the influence of marketing business. The future development of the company also carried out a comprehensive

9、 analysis; Finally, on the basis of the above analysis, some countermeasures are put forward to improve the internal environment, perfect the risk assessment system, strengthen the information communication and perfect the control activities.Keywords: Guizhou Bailing Pharmaceutical Enterprise; Accou

10、nts receivable; Internal Controls 1 緒 論醫(yī)藥企業(yè)，在市場(chǎng)中相對(duì)于其他企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種特殊的經(jīng)濟(jì)主體，它不僅是其產(chǎn)品的生產(chǎn)商和銷售商，還是社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)者。隨著醫(yī)療政策不斷改進(jìn)，醫(yī)保控制、藥物零加成、兩票制等政策的頒發(fā)，加快了醫(yī)藥行業(yè)的流程改革，醫(yī)藥企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，許多制藥企業(yè)為了增加自身的競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)占有率，大量采用賒銷方式進(jìn)行交易。但是，當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)秩序還不夠規(guī)范，對(duì)于商業(yè)信譽(yù)的管理不夠完善，企業(yè)的應(yīng)收賬款在逐年上升，占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例也不斷擴(kuò)大。如果應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，會(huì)直接營(yíng)銷企業(yè)的健康發(fā)展。1.1 問(wèn)題提出及研究意

11、義在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)間90以上的交易都是采用賒銷的方式且企業(yè)的壞賬比率都不高。但是，由于當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)秩序還不夠規(guī)范，對(duì)于商業(yè)信譽(yù)的管理還不夠完善。因此我國(guó)的狀況就不那么樂(lè)觀，根據(jù)同花順統(tǒng)計(jì)顯示，當(dāng)前總共有3530家上市公司公布了2018年的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)，總額高達(dá)4.57萬(wàn)億，比2017年底增加了0.16萬(wàn)億。而在在上述3530家上市公司中，有539家公司應(yīng)收賬款占公司營(yíng)業(yè)收入的比例超過(guò)110。目前，大多數(shù)的企業(yè)的應(yīng)收賬款在不斷增長(zhǎng)，大量的應(yīng)收賬款會(huì)嚴(yán)重阻礙企業(yè)的流動(dòng)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，給企業(yè)的生存發(fā)展帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。貴州百靈作為一家大型的醫(yī)藥企業(yè)，雖然其年業(yè)績(jī)報(bào)告單上顯示有可觀的利潤(rùn)數(shù)字，但現(xiàn)金流量

12、卻持續(xù)為負(fù)的，且截止2018年底，應(yīng)收賬款額13.14億，占總資產(chǎn)份額高達(dá)37%，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)增加到153.45天，導(dǎo)致貴州百靈應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬風(fēng)險(xiǎn)正在不斷增加，導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)成了“紙上富貴”。而目前企業(yè)沒(méi)有一套完整的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的管理方式，嚴(yán)重影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，且貴州百靈的子公司在近期被貴州食藥監(jiān)局收回了GMP證書(shū)，給企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)造成一定的困擾，現(xiàn)金流量告急成為了現(xiàn)階段企業(yè)的關(guān)鍵詞。因此為貴州百靈企業(yè)制定一套切實(shí)可行的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制方案，彌補(bǔ)企業(yè)管理過(guò)程中的不足，調(diào)整其信用營(yíng)銷結(jié)構(gòu)，合理運(yùn)營(yíng)信用營(yíng)銷，保證企業(yè)合理的現(xiàn)金流量十分有必要。1.2 研究現(xiàn)狀 內(nèi)部控制一詞于20世紀(jì)30

13、年代提出，經(jīng)過(guò)近一個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，各國(guó)對(duì)于應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的研究數(shù)不勝數(shù)，并得出了大量的研究成果。 例如Garcia教授指出企業(yè)的應(yīng)收賬款管理存在很多潛在的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)及其長(zhǎng)久的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)及時(shí)采取控制措施提高對(duì)應(yīng)收賬款的管理能力，并重視這一管理活動(dòng)，認(rèn)識(shí)該管理活動(dòng)的重要性。我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制的研究開(kāi)始于20世紀(jì)90年代末。2002年，張哲榕教授提出，應(yīng)收賬款是隨著其實(shí)競(jìng)爭(zhēng)的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，其實(shí)要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中得以生存和發(fā)展，就必須面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，接受優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)機(jī)制。2012年胡海燕教授系統(tǒng)研究了制藥企業(yè)內(nèi)部控制存在的普遍問(wèn)題，并提出制藥企業(yè)需建立全面的內(nèi)部控制機(jī)制，

14、來(lái)保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行。目前，國(guó)內(nèi)外對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的研究已經(jīng)比較健全，對(duì)于制藥企業(yè)的內(nèi)部控制的案例分析也很多，但大多集中在企業(yè)的采購(gòu)研發(fā)環(huán)節(jié)，針對(duì)制藥企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的研究很少?；诖?，全面分析分析制藥企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策非常必要。1.3 研究?jī)?nèi)容 本文主要從以下幾方面研究貴州百靈制藥公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策：首先，對(duì)應(yīng)收賬款和內(nèi)部控制進(jìn)行了界定，并應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制進(jìn)行概述；其次，分別從貴州百靈公司經(jīng)營(yíng)狀況及其應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其原因進(jìn)行了全面分析；第三，對(duì)由此可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失、營(yíng)銷業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)的影響、公司未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r也進(jìn)行了全面分析；最后，

15、提出了改善內(nèi)部環(huán)境、健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、加強(qiáng)信息溝通、完善控制活動(dòng)的若干對(duì)策。1.4 研究方法本文研究主要采用以下方法：（1）文獻(xiàn)研究法。搜集與本文研究相關(guān)的文獻(xiàn)資料，并進(jìn)行深入分析研究，從中獲得啟發(fā)，并獲取論文相關(guān)的信息。（2）網(wǎng)絡(luò)查詢法。利用智能手機(jī)、平板電腦通過(guò)百度、谷歌、同花順等app，及時(shí)從網(wǎng)絡(luò)上獲取相關(guān)信息。（3）綜合分析法。結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)資料和中華財(cái)富網(wǎng)上的資料，進(jìn)行綜合邏輯分析，提出本文研究的論點(diǎn)，分析論據(jù)，形成研究結(jié)論。2應(yīng)收賬款及內(nèi)部控制理論概述 要對(duì)一個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制進(jìn)行管理，找出其中存在的問(wèn)題，并據(jù)此提出相應(yīng)切實(shí)有效的措施，首先必須正確理解應(yīng)收賬款和內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)

16、涵，以及應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等理論。這樣才能更好的發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。2.1 應(yīng)收賬款基本理論應(yīng)收賬款是指在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)向采購(gòu)單位收取的款項(xiàng)，包括由采購(gòu)單位或接受勞務(wù)單位承擔(dān)的稅款、由買方代表采購(gòu)代理支付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。 應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售行為形成的債權(quán)。因此，應(yīng)收賬款的確認(rèn)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)有著密切的關(guān)系。應(yīng)收賬款通常在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)。該賬戶根據(jù)購(gòu)買商品或接受勞務(wù)的不同單位設(shè)置明細(xì)賬戶。應(yīng)收賬款是企業(yè)在銷售過(guò)程中被采購(gòu)單位占用的資金。企業(yè)應(yīng)及時(shí)收回應(yīng)收賬款，從而用此來(lái)支付生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種費(fèi)用，保證企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，應(yīng)及時(shí)采取措施

17、收回逾期應(yīng)收賬款。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，符合壞賬要求的，應(yīng)在取得相關(guān)的證明并按既定程序申請(qǐng)批準(zhǔn)后，處理壞賬損失。2.2 應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)（1）影響資金流轉(zhuǎn)，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大量應(yīng)收賬款的存在占用企業(yè)流動(dòng)資金數(shù)額大，從而增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不足的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在交易時(shí)采用賒銷的方式，向賣方發(fā)出存貨，而貨款卻不能及時(shí)收回，從而占用企業(yè)大量的流動(dòng)資金，加劇企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)資金的短缺，影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)發(fā)展。（2）加劇現(xiàn)金流出損失，增加額外費(fèi)用采用賒銷的交易方式雖然增加了企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，但沒(méi)有增加企業(yè)的現(xiàn)金流量的流入，而在交易過(guò)程中產(chǎn)生的各種稅金和費(fèi)用，需要從企業(yè)現(xiàn)有的流動(dòng)資金中支付，從而

18、加速的企業(yè)的現(xiàn)金流出。此外，大量的應(yīng)收賬款占用企業(yè)的高額的貨幣資金，從而增加了企業(yè)的機(jī)會(huì)成本、管理成本和壞賬成本（3）夸大經(jīng)營(yíng)成果，增加企業(yè)虧損的風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)測(cè)的要求，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，即無(wú)論是否實(shí)際收到現(xiàn)金，在發(fā)生賒銷時(shí)，根據(jù)當(dāng)期的收入和費(fèi)用之比來(lái)確定當(dāng)期的收入。而在賒銷交易的方式下，企業(yè)的收入雖然增加了，但增加的僅僅是應(yīng)收賬款，沒(méi)有增加企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金流入。因此，賒銷的銷售模式夸大了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果，虛增企業(yè)的當(dāng)期的資產(chǎn)和利潤(rùn)。2.3 內(nèi)部控制基本理論（1）內(nèi)部控制的含義在美國(guó)頒布的內(nèi)部控制整體框架中將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是一套受組織董事會(huì)、管理層和其他員工影響的

19、流程，旨在為組織提供合理保證，為實(shí)現(xiàn)多種目標(biāo)（如運(yùn)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)）提供合理保證。我國(guó)規(guī)范的內(nèi)部控制的定義為：內(nèi)部控制由董事會(huì)、監(jiān)理會(huì)、經(jīng)理層及全體職工共同執(zhí)行，以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的規(guī)范過(guò)程。內(nèi)部控制的目的是確保公司合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)、完整性。從而提高經(jīng)營(yíng)效率和效益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。（2）內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制的要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)督控制環(huán)境：內(nèi)部環(huán)境是其他四要素的基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境為企業(yè)提供紀(jì)律與規(guī)則構(gòu)架，塑造企業(yè)獨(dú)特的文化，并影響企業(yè)全體職工的控制意識(shí)。控制環(huán)境具體包括：誠(chéng)信、道德價(jià)值觀、員工能力的評(píng)定、企業(yè)高層管理的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織機(jī)構(gòu)、

20、責(zé)任和權(quán)利的分配等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估即指辨認(rèn)和分析企業(yè)制定的目標(biāo)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樵谄髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，總會(huì)面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，否則會(huì)影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。控制活動(dòng)：控制活動(dòng)是企業(yè)管理層對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的政策和程序來(lái)管理這些這些風(fēng)險(xiǎn)，以確保管理層的指令得以執(zhí)行。信息以與溝通：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需通過(guò)各種形式獲取信息，并在企業(yè)各階層之間進(jìn)行溝通，從而時(shí)職工能更好的履行應(yīng)有的責(zé)任。監(jiān)督：監(jiān)督是指由專門的人員，及時(shí)對(duì)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行評(píng)估。監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能有效的進(jìn)行。3貴州百靈藥業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀及應(yīng)收賬款管理狀況3.1企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)

21、狀貴州百靈企業(yè)集團(tuán)制藥有限公司，簡(jiǎn)稱為貴州百靈。其前身為安順制藥廠，于2005年組建形成。貴州百靈是當(dāng)前國(guó)內(nèi)苗藥研制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的龍頭企業(yè)，是一家主要從事苗藥品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的醫(yī)藥上市公司，注冊(cè)資本為人民幣14.112億元，資產(chǎn)總額42.3億元，現(xiàn)有八家子公司，職工4928人，于2010年6月在深圳證券交易所上市（股票代碼為：SZ002424）。貴州百靈通過(guò)自身的獨(dú)特民族特色，運(yùn)用當(dāng)代先進(jìn)科學(xué)技術(shù)與傳統(tǒng)的民族醫(yī)療進(jìn)行結(jié)合，深入了解我國(guó)當(dāng)前的醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營(yíng)發(fā)展始終以科技創(chuàng)新為指導(dǎo)，利用企業(yè)的自身所具有的優(yōu)勢(shì)發(fā)展品牌文化道路。貴州百靈在發(fā)展建設(shè)運(yùn)用現(xiàn)代化的管理制度，確立了全新的制藥理念、管理理念和文

22、化理念，使其創(chuàng)新能力不斷提高，生產(chǎn)和銷售的經(jīng)營(yíng)體制不斷完善，市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)化日趨成熟，使企業(yè)蓬勃發(fā)展，當(dāng)前已成為貴州省大型的醫(yī)藥企業(yè)之一，并我國(guó)最大的苗藥企業(yè)。3.2企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀 近年來(lái)貴州百靈隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)在不斷進(jìn)行跨界拓張。如與上海一家企業(yè)合作研發(fā)治療肥胖癥的藥物、主導(dǎo)成立“祥和飛機(jī)公司”、投資3.95億建設(shè)中草藥功能飲料以及膠原蛋白果汁飲品等。威力擴(kuò)大市場(chǎng)，貴州百靈大量采用賒銷的方式進(jìn)行交易。應(yīng)收賬款占企業(yè)總資產(chǎn)的比例不斷升高。而現(xiàn)金流量卻持續(xù)為負(fù)。應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例如下表 表1：貴州百靈2018年各季度各項(xiàng)資產(chǎn)總額變得趨勢(shì)時(shí)間應(yīng)收賬款（億元）總資產(chǎn)（億元）占比（%）現(xiàn)金

23、流量201813.1449.9226.3-3.59720179.5942.3622.6-2.1520166.5538.4217.05-1.532從上表可以看出，雖然貴州百靈近三年總資產(chǎn)有在增長(zhǎng)，但應(yīng)收賬款卻在大幅度上漲，2018年漲幅高達(dá)37.2%，2018年底，應(yīng)收賬款以占總資產(chǎn)26.3，而三年來(lái)企業(yè)的現(xiàn)金流量卻持續(xù)為負(fù)。因此，上表說(shuō)明企業(yè)的應(yīng)收賬款管理出現(xiàn)了問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)加以關(guān)注和管理3.3企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀在貴州百靈企業(yè)中，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的管理主要由財(cái)務(wù)部門和銷售部門進(jìn)行管理。但企業(yè)沒(méi)有專門的信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門，因而在管理過(guò)程中，兩個(gè)部門的工作職責(zé)劃分不清楚，兩個(gè)部門之間經(jīng)常出現(xiàn)相互

24、推卸責(zé)任的現(xiàn)象。而在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，銷售部門和企業(yè)高層管理人員，只重視企業(yè)的業(yè)績(jī)，不重視應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的管理。只關(guān)注營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，不重視現(xiàn)金流量和資產(chǎn)負(fù)債。大量采取賒銷的方式進(jìn)行交易，沒(méi)有成立專門的部門對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控。從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款大幅度增加，而現(xiàn)金流量卻持續(xù)幾年均為負(fù)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中連連出現(xiàn)財(cái)政危機(jī)。4貴州百靈藥業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析4.1 應(yīng)收賬款內(nèi)控環(huán)境不穩(wěn)定4.1.1 管理層風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄領(lǐng)導(dǎo)層沒(méi)能站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的層面去認(rèn)識(shí)內(nèi)控對(duì)一個(gè)公司進(jìn)步發(fā)展的關(guān)鍵效用。經(jīng)過(guò)了2013年苗藥大范圍關(guān)店潮之后，百靈把籌集資金的百分之六十用作門店創(chuàng)建，一面大面積關(guān)店，一面降低價(jià)格

25、去庫(kù)存。百靈對(duì)此熟視無(wú)睹，漠視風(fēng)險(xiǎn)。之后百靈又爆發(fā)了現(xiàn)金流危機(jī)。2018年8月以來(lái)，百靈先后以1.43億與2.72億依次轉(zhuǎn)賣所持有的股份。轉(zhuǎn)售原因主要是由于資金流承受壓力過(guò)高。根據(jù)2017年年終報(bào)告，百靈應(yīng)收款項(xiàng)占主體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收益比率達(dá)到92.5%，企業(yè)應(yīng)收賬款效率低下。庫(kù)存產(chǎn)品賬戶價(jià)值4.26億元，占貨存比率86.60%，庫(kù)存高造成成本加大。百靈內(nèi)部資金轉(zhuǎn)換慢，收回現(xiàn)金少對(duì)企業(yè)的資本流動(dòng)帶來(lái)極大的壓力。資金流“內(nèi)憂”之際，連續(xù)進(jìn)行的投資活動(dòng)不斷增大了公司的資本壓力。2017年度，百靈固定資本投資活動(dòng)達(dá)到了20.55億元，連營(yíng)公司與合營(yíng)公司的投資利潤(rùn)是-1112萬(wàn)元。百靈的資本債務(wù)率也從201

26、6年的60.5%增加至65.3%。截止2018年一季度末，百靈賬面資金僅有8.91億元，資本債務(wù)率達(dá)到了71.3%。8月3日，企業(yè)等級(jí)評(píng)定被下降到B2，持續(xù)融資風(fēng)險(xiǎn)增大，資金已無(wú)法支持將來(lái)一年內(nèi)即將到期的23億短時(shí)期貸款。4.1.2 公司制度文化不適宜百靈公司是家族企業(yè)，一股獨(dú)大。公司的運(yùn)營(yíng)管理策略主要執(zhí)行“一言堂”戰(zhàn)略，主觀性比較強(qiáng)，公司的內(nèi)控即便存在，目標(biāo)也重點(diǎn)是家族之外的業(yè)務(wù)人員，對(duì)家族內(nèi)的人缺少對(duì)應(yīng)的制度限制。所以內(nèi)控的職能被嚴(yán)重的削弱，無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估財(cái)會(huì)部門與各個(gè)管理部門的業(yè)績(jī)，而且整個(gè)企業(yè)缺少完善的規(guī)章制度來(lái)制約。大家都知道內(nèi)控?fù)碛腥嫘?、?jīng)常性、潛在性、關(guān)聯(lián)性等特征。百靈公司“一言

27、堂”做法破壞了內(nèi)部控制應(yīng)有特征，使其不再完整。比如在內(nèi)部控制全面性上，針對(duì)家族外工作人員，只有局部控制沒(méi)有全面控制。在經(jīng)常性方面，由于比較隨意，家族人員主觀性強(qiáng)，不按程序辦事，使得日常的檢查考核化作一張廢紙，毫無(wú)意義。除此之外，員工對(duì)公司“一言堂”行為勢(shì)必會(huì)不滿，不但內(nèi)部控制不能有效落實(shí)下去，而且公司員工對(duì)公司文化認(rèn)同度會(huì)降低，不利于激發(fā)員工工作積極性，進(jìn)一步影響到公司發(fā)展。4.2 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不完善4.2.1 信用銷售業(yè)務(wù)不規(guī)范公司信用銷售業(yè)務(wù)處理不規(guī)范，使公司對(duì)應(yīng)收賬款的控制更加嚴(yán)格以防范風(fēng)險(xiǎn)。從百靈公司賒銷形成的應(yīng)收賬款來(lái)看，依然存在拖欠賬款嚴(yán)重，無(wú)法收回的狀況。原因是應(yīng)收賬款催收力

28、度不強(qiáng)，各部門人員職責(zé)不清，不遵循已有的制度。如下表4-1所示：表4-1 2013-2017年百靈應(yīng)收賬款情況表項(xiàng)目2013年2014年2015年2016年2017年應(yīng)收賬款136895128614122247182879168474應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）2.161.451.571.491.85應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（天）166.91248.96229.33241194.47 2013年之后，應(yīng)收賬款數(shù)額先減少后增加，存貨累計(jì)一年比一年多，但應(yīng)收賬款總額并沒(méi)有減少反而增加，形勢(shì)不妙。五年間，在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率方面，持續(xù)走低，它表明對(duì)于賬務(wù)的收回速度變得很低，賬齡也很長(zhǎng)，擁有的壞賬很多，導(dǎo)致資金不能加速流

29、動(dòng)，還債能力變差。4.2.2 資信評(píng)級(jí)無(wú)序百靈過(guò)度依賴大客戶，沒(méi)有建立嚴(yán)格的經(jīng)銷商績(jī)效評(píng)估體系，對(duì)各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)檢測(cè)和考核。缺少賞罰體制，未及時(shí)了解經(jīng)銷商銷售情況，容易出現(xiàn)經(jīng)銷商客戶資金鏈崩得緊，經(jīng)營(yíng)狀況不好情況。2017年，根據(jù)百靈出具的財(cái)務(wù)年報(bào)內(nèi)容:他們委托的事務(wù)所出具了一份針對(duì)該公司的審計(jì)報(bào)告。報(bào)告中含有強(qiáng)調(diào)性的事項(xiàng)為，該公司曾經(jīng)為合作伙伴投入了部分資金，這部分資金的用途是償還債務(wù)，支付承兌匯票，在2017年年底前，百靈對(duì)合作伙伴的支持為九千萬(wàn)元。其中還含有天鷹公司的貨款，沒(méi)有足夠資金結(jié)清欠賬，常常是資不抵債。銷售回款速度極慢，可對(duì)客戶信用進(jìn)行評(píng)估，選用合適的評(píng)估方法。4.3 應(yīng)收賬款控制

30、活動(dòng)執(zhí)行不力4.3.1 授權(quán)審批控制不合理為了保證公司的交易能夠在管理層制約的范圍內(nèi)，因此授權(quán)。授權(quán)的政策是由管理人員制定的，里面的條款要求授權(quán)部門要遵守。對(duì)于交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，主管部門都會(huì)一一進(jìn)行設(shè)置特別授權(quán)，比如大量的資金變動(dòng)，發(fā)行股票的行為。對(duì)于特殊的交易也能用特別授權(quán)。舉例來(lái)說(shuō)，向不經(jīng)常合作的客戶出借商品等等。百靈公司對(duì)于大客戶經(jīng)銷商，在不符合一般 HYPERLINK /doc/6623838-6837635.html t /doc/_blank 信用條件下同意提供資金支持，且不止一家，一般授權(quán)和特別授權(quán)要求都不符合。4.3.2 績(jī)效考評(píng)控制不到位對(duì)于公司的各種數(shù)據(jù)，它們之間的相互聯(lián)系進(jìn)

31、行分析，找出里面的原因，并出臺(tái)相應(yīng)的辦法進(jìn)行解決，操控這種活動(dòng)。舉例來(lái)說(shuō)，進(jìn)行績(jī)效的考核中，就有對(duì)員工流動(dòng)的考核，當(dāng)員工離職率太高時(shí)，某些重要崗位缺人就會(huì)使公司的目標(biāo)完不成。4.4 應(yīng)收賬款信息溝通不暢4.4.1 信息溝通不及時(shí)隨著現(xiàn)代技術(shù)的提升，采集信息的能力大大增強(qiáng)，信息量越拉越大。公司內(nèi)的員工的信息傳輸能力加強(qiáng)，如何約束員工，對(duì)于重要的信息進(jìn)行準(zhǔn)確的輸送尤為重要。4.4.2 信息質(zhì)量不高當(dāng)今科技時(shí)代，傳輸信息的設(shè)備各種各樣，在進(jìn)行信息傳遞時(shí)，人們往往依賴這些高科技進(jìn)行信息的傳遞，當(dāng)信息被不規(guī)范的傳遞時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，使公司收集的信息不準(zhǔn)確，導(dǎo)致公司出現(xiàn)決策的實(shí)物，這會(huì)影響公司的重大決策。

32、5貴州百靈藥業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制完善措施5.1 HYPERLINK l _Toc19339 優(yōu)化應(yīng)收賬款內(nèi)部控制環(huán)境5.1.1 管理層樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)百靈公司管理層重視銷售業(yè)績(jī)，忽視潛在風(fēng)險(xiǎn)。大量應(yīng)收賬款帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和管理層輕視態(tài)度對(duì)公司經(jīng)營(yíng)，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制活動(dòng)開(kāi)展有不利影響。因此管理層必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，轉(zhuǎn)變固有思想。管理層轉(zhuǎn)變思想第一步就是拋棄只重銷售輕風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，重視內(nèi)部控制。由于預(yù)期款項(xiàng)和壞賬準(zhǔn)備會(huì)給公司經(jīng)營(yíng)帶來(lái)巨大損失，公司資金鏈條很可能因此斷裂，公司更要完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，加強(qiáng)執(zhí)行力。5.1.2 創(chuàng)建良好文化環(huán)境像百靈公司這樣的家族企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)管理決策占據(jù)絕對(duì)霸主地位，面臨企業(yè)內(nèi)控對(duì)象主

33、要是家族外工作人員現(xiàn)象，關(guān)鍵是通過(guò)健全內(nèi)部控制制度實(shí)現(xiàn)員工對(duì)公司體制文化的認(rèn)同，擴(kuò)大影響范圍，必須人人遵守，加強(qiáng)對(duì)家族內(nèi)部人員相應(yīng)的職責(zé)約束。營(yíng)造出高效勤勉、氣正風(fēng)清的內(nèi)部環(huán)境依賴于可靠良好的文化軟環(huán)境。使監(jiān)督職責(zé)明朗化，監(jiān)督重點(diǎn)清晰化。充分發(fā)揮內(nèi)部控制職能作用，合理評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)部門和各級(jí)管理部門績(jī)效水平。公司要發(fā)揮公司文化作用，健全制度，加強(qiáng)約束。5.2 加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估5.2.1 完善客戶資信評(píng)估對(duì)要合作的客戶，先評(píng)估他們的信用級(jí)別，通過(guò)評(píng)估結(jié)果能夠及時(shí)的了解這個(gè)客戶的類型和還債能力，以免今后的賒賬不能收回。新客戶，現(xiàn)要收回貨款，在進(jìn)行貨物發(fā)放。這樣可能對(duì)影響公司的銷售業(yè)績(jī)，但是能夠保證貨

34、款的收回率，確保公司的利潤(rùn)，這才是更重要的。對(duì)于那些合作時(shí)間長(zhǎng)，有一定了解的客戶，可以采取收取一定貨款就可以發(fā)貨的方式，根據(jù)客戶的信用級(jí)別，制定他們的付款比例。對(duì)于那些合作年限長(zhǎng)的客戶，可以優(yōu)先進(jìn)行發(fā)貨，而銷售額度高的客戶，要慎重的為他們發(fā)貨。但是，最重要的評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)是余款是否按期支付。如果出現(xiàn)過(guò)一次超期付款情況，那么就應(yīng)立即調(diào)至最低評(píng)級(jí)，必須先付全款，再發(fā)貨。至于客戶自身資金狀況，與評(píng)級(jí)關(guān)系不大，客戶的信用表現(xiàn)，是唯一標(biāo)準(zhǔn)。若國(guó)內(nèi)有了各行業(yè)的信用評(píng)級(jí)公司或者中立機(jī)構(gòu)，則可以借用其數(shù)據(jù)。 5.2.2 增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別公司運(yùn)營(yíng)中必須加強(qiáng)對(duì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制，以便規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低運(yùn)營(yíng)損失，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程

35、中首先是要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的感知能力，知道哪些潛在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有個(gè)預(yù)警值的判斷，通過(guò)公司經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的變化，對(duì)系統(tǒng)中財(cái)務(wù)狀況的分析，資金的流動(dòng)情況、整個(gè)公司的收益等方面加以識(shí)別，根據(jù)數(shù)值的高低預(yù)測(cè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，其次對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)分類，按照不同影響風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分類管理，然后按照影響的后果判斷，通過(guò)判斷這些后果采取不同的措施應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的問(wèn)題，一般常用的措施有規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)以及分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)四種。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)：主要是通過(guò)戰(zhàn)略層面考慮，對(duì)現(xiàn)有實(shí)施的經(jīng)營(yíng)方案重新審計(jì)，這種風(fēng)險(xiǎn)造成的后果嚴(yán)重，可以造成公司經(jīng)營(yíng)整體損失，影響公司未來(lái)發(fā)展，因此，在戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施中必須重新調(diào)整經(jīng)營(yíng)思路或方向，避免帶來(lái)不能預(yù)估的損失，

36、這種風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)影響最高，是公司必須重點(diǎn)防范的風(fēng)險(xiǎn)。接受風(fēng)險(xiǎn)：這種風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)影響較小，在公司可以控制的范圍內(nèi)。降低風(fēng)險(xiǎn)：針對(duì)已經(jīng)引入的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)內(nèi)部控制達(dá)到影響結(jié)果最小的程度，已經(jīng)認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)，并識(shí)別后果，一旦發(fā)生，將會(huì)啟動(dòng)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，有相關(guān)職權(quán)人立即采取措施，把風(fēng)險(xiǎn)降低，同時(shí)，會(huì)根據(jù)產(chǎn)生的效果改善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防方案。分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn):和抗風(fēng)險(xiǎn)能力高的機(jī)構(gòu)合作，共同分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。5.3 完善應(yīng)收賬款各項(xiàng)控制活動(dòng)5.3.1 嚴(yán)格授權(quán)審批控制貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)制度要求有以下四點(diǎn)：（1）清除審批人對(duì)于貨幣資金的業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)方式、程序、責(zé)任、權(quán)限以及相關(guān)的控制措施。（2）規(guī)范經(jīng)辦人在辦理貨幣資金業(yè)務(wù)時(shí)的工作要求及所屬職責(zé)范圍

37、。（3）相對(duì)重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，要采用集體決策和審批的方法，同時(shí)建立責(zé)任追究制。（4）對(duì)于未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員禁止辦理貨幣資金業(yè)務(wù)以及直接接觸貨幣資金。從貨幣資金的崗位分工制度方面來(lái)說(shuō)，崗位分工的前提就是建立崗位責(zé)任制，要清楚了解相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，保證不相容的崗位要相互分離、監(jiān)督和制約。關(guān)系到貨幣資金業(yè)務(wù)和不相容崗位相互分離、監(jiān)督和制約的制度主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：貨幣資金的收付和保管由被授權(quán)批準(zhǔn)的專職出納人員負(fù)責(zé)，除此之外其他人不得接觸。對(duì)于出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金、銀行存款以及其他的貨幣資金一定要有專門的人員進(jìn)行定期和不定期的清查盤點(diǎn)。從貨幣資金收入控制程序的角度來(lái)看，企業(yè)貨幣資金收入的

38、形式主要有兩種：第一種是當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入以及收回的以前的應(yīng)收款項(xiàng)；第二種就是貨幣資金收入，這種情況不經(jīng)常發(fā)生，比如說(shuō)借款、收回對(duì)外投資、取得投資收益、發(fā)行債券、無(wú)形資產(chǎn)以及出售固定資產(chǎn)等。為了保證貨幣資金的安全和完整性，應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)較為嚴(yán)格的控制程序。企業(yè)不但要制定貨幣資金收入的控制程序，還必須要對(duì)與貨幣資金收入相關(guān)的各個(gè)方面都要進(jìn)行控制。主要有以下幾方面：對(duì)于收款日期和收款金額一定要嚴(yán)格控制，必須保證應(yīng)得的收入可以及時(shí)收回，并完整的送歸銀行。對(duì)于開(kāi)出的收款收據(jù)及發(fā)票要保證是連號(hào)，同時(shí)也要建立一套詳盡、嚴(yán)格的貨幣資金領(lǐng)用及收回制度。從控制程序角度出發(fā)來(lái)看貨幣資金支出，貨幣資金支出的設(shè)計(jì)一般包括四

39、個(gè)環(huán)節(jié)：支付申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付。其中，支付申請(qǐng)是指當(dāng)單位或個(gè)人有用款需求時(shí)，需要提前向有關(guān)部門提交貨幣資金支付申請(qǐng)，申請(qǐng)中應(yīng)當(dāng)注明申請(qǐng)款項(xiàng)的金額、款項(xiàng)的支付方式、款項(xiàng)的用途等，并且，支付申請(qǐng)中應(yīng)當(dāng)附有一定的證明材料。支付申請(qǐng)?zhí)峤缓筮M(jìn)入下一個(gè)環(huán)節(jié)，支付審批。支付審批指審批人員根據(jù)單位相應(yīng)的程序以及專業(yè)知識(shí)對(duì)支付申請(qǐng)以及證明材料進(jìn)行審核工作，對(duì)于不符合規(guī)定的資金支付申請(qǐng)應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。若這一階段符合規(guī)定，通過(guò)審批則進(jìn)入下一階段，支付復(fù)核。支付復(fù)核指復(fù)核人員再次對(duì)支付申請(qǐng)進(jìn)行審查工作，其中包括審核資金支付申請(qǐng)金額是否合理，資金批準(zhǔn)程序是否正確以及證明材料是否真實(shí)準(zhǔn)確等。復(fù)核通過(guò)后則進(jìn)入

40、辦理支付階段，該階段由單位出納人員根據(jù)相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行辦理，并及時(shí)登記單位的現(xiàn)金和銀行存款日記賬。5.3.2 實(shí)施績(jī)效考評(píng)控制績(jī)效考評(píng)，是人力資源管理的核心職能之一，建立的績(jī)效考評(píng)機(jī)制要達(dá)到激勵(lì)、引導(dǎo)員工積極工作的效果，必須反應(yīng)出企業(yè)的內(nèi)部文化和管理的理念，并且與它們保持一致。公司建立考評(píng)機(jī)制時(shí)，必須明確公司鼓勵(lì)員工的內(nèi)容，借助考評(píng)機(jī)制對(duì)員工進(jìn)行有效的引導(dǎo)。公司進(jìn)行績(jī)效考評(píng)時(shí)可以將考評(píng)內(nèi)容分成三部分，一是工作態(tài)度的考評(píng)，二是員工日常工作考評(píng)，三是重要任務(wù)完成情況考評(píng)。更具有可靠性和可操作性?？荚u(píng)尺度可劃分為5個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：極差、較差、一般、良好、優(yōu)秀?；蛘哂梅?jǐn)?shù)代替。在已劃分的5個(gè)標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上應(yīng)盡可能的細(xì)

41、化，增加可靠性。5.4 健全應(yīng)收賬款信息溝通5.4.1 建立有效溝通體系定期舉行員工大會(huì)，可以建立及時(shí)有效的溝通體系，幫助員工加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作精神。重要的是投入公司文化建設(shè)，樹(shù)立全員溝通理念，創(chuàng)建溝通的良好氛圍。公司需要主動(dòng)鼓舞各部門人員間的交流，促進(jìn)部門與部門間的了解，人員與人員間的溝通，強(qiáng)化互相之間的聯(lián)系，讓團(tuán)結(jié)協(xié)作，實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)意識(shí)深入人心。公司通過(guò)文化建設(shè)增強(qiáng)公司人員凝聚力，激發(fā)熱情，結(jié)合公司發(fā)展?fàn)顩r，聯(lián)系實(shí)際，讓信息收集、傳遞、溝通速度更快，容量更大，面積更廣。5.4.2 提升信息質(zhì)量信息收集及管理中要確定各項(xiàng)活動(dòng)對(duì)信息質(zhì)量的要求，滿足顧客需求開(kāi)展活動(dòng)，活動(dòng)舉辦的成功程度與信息資源質(zhì)量密切相關(guān)。公司一般應(yīng)收集以下質(zhì)量信息：（1）與內(nèi)部管理有關(guān)信息（2）與顧客相關(guān)信息（3）與工作環(huán)境，基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)信息收集的信息應(yīng)記錄在檔案中，建立預(yù)防整改措施。根據(jù)信息及反饋情況分析原因，然后整改，落實(shí)有關(guān)責(zé)任，定期對(duì)信息進(jìn)行匯總。規(guī)定職責(zé)和權(quán)限，充分收集有質(zhì)量信息。銷售部門負(fù)責(zé)收集及時(shí)市場(chǎng)信息并及時(shí)向上反映。收集信息包括公司產(chǎn)品在市場(chǎng)上的占有率高低、顧客對(duì)產(chǎn)品的滿意度及不滿原因、產(chǎn)品的銷售退回比率。生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)調(diào)查訂單產(chǎn)品的完成率，交貨率。采購(gòu)部門負(fù)責(zé)跟蹤、整改。技術(shù)部門負(fù)責(zé)信息傳遞