審計(jì)實(shí)務(wù)536頁全書電子教案完整版課件

1、 一、審計(jì)實(shí)務(wù)課程主要講授內(nèi)容 教材目錄：1、總論2、審計(jì)組織與審計(jì)人員3、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 4、審計(jì)分類與方法5、審計(jì)證據(jù)6、內(nèi)部控制制度7、抽樣審計(jì)8、審計(jì)報(bào)告 二、明確和掌握審計(jì)的基礎(chǔ)理論與基礎(chǔ)知識(shí)，教材內(nèi)容必須掌握，限于課時(shí)有的內(nèi)容應(yīng)自學(xué)，做到理解 三、考核方式 考試課 閉卷考試 四、學(xué)習(xí)方法 1、認(rèn)真聽課 2、熟悉教材 3、積極作業(yè) 4、提出問題 5、相互討論1、總論1、1 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展六個(gè)階段：1、西周初期初步形成階段2、秦漢時(shí)期最終確立階段3、隋唐至宋日臻健全階段4、元明清停滯不前階段5、中華民國(guó)不斷演進(jìn)階段6、新中國(guó)振興階段二、外國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)

2、展1、1853年 1886年2、第一次世界大戰(zhàn)后 第二次世界大戰(zhàn)后3、當(dāng)今：計(jì)算機(jī)審計(jì)1、2 審計(jì)的概念與特點(diǎn)一、審計(jì)的概念 教材 P4 理解：（1）機(jī)構(gòu)人員（2）依據(jù)（3）內(nèi)容（4）著眼點(diǎn)（5）職能 （6）作用（7）本質(zhì)二、審計(jì)的特點(diǎn)1、獨(dú)立性 2、公正性 3、權(quán)威性1、3 審計(jì)的職能與作用一、審計(jì)的職能 三項(xiàng)職能1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督2、經(jīng)濟(jì)鑒證3、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)二、審計(jì)的作用1、防護(hù)性 2、建設(shè)性1、4 審計(jì)的對(duì)象和任務(wù)一、審計(jì)的對(duì)象1、審計(jì)的客體2、審計(jì)對(duì)象是不斷發(fā)展變化的3、具體包括兩個(gè)方面內(nèi)容4、概念表述二、審計(jì)的任務(wù)1、揭露違法亂紀(jì)行為，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序2、審查經(jīng)濟(jì)資料，確保經(jīng)濟(jì)信息的真

3、實(shí)可靠3、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)資源的利用情況，挖掘潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益1、5 審計(jì)關(guān)系 一、概念：審計(jì)活動(dòng)中所涉及的審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)授權(quán)或委托人之間的責(zé)任關(guān)系。二、關(guān)系人 1、審計(jì)人：審計(jì)主體 審計(jì)行為的執(zhí)行者 2、被審計(jì)人：審計(jì)客體 審計(jì)行為的接受者 3、審計(jì)授權(quán)或委托人：依法授權(quán)或委托審計(jì)主體行使審計(jì)職責(zé)的單位或個(gè)人。三、關(guān)系圖審計(jì)人審計(jì)關(guān)系被審計(jì)人審計(jì)授權(quán)或委托人委托關(guān)系經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系作業(yè)： 聯(lián)系實(shí)際談?wù)劶訌?qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的必要性。第二章 審計(jì)組織與審計(jì)人員第一節(jié) 審計(jì)組織 一、我國(guó)審計(jì)組織（一）政府審計(jì)機(jī)關(guān)1、設(shè)置 2、職責(zé)權(quán)限（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)1、設(shè)置 2、職責(zé)權(quán)限（三）民間審計(jì)組織1、設(shè)立（1）

4、有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所（2）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所2、業(yè)務(wù)范圍3、權(quán)限（四）民間審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別1、在審計(jì)的方式上2、在審計(jì)對(duì)象上3、在審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)上4、在審計(jì)實(shí)施的手段上5、在審計(jì)的獨(dú)立性上6、在依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則上（五）民間審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別1、在審計(jì)的獨(dú)立性上2、在審計(jì)方式上3、在審計(jì)內(nèi)容和目的上4、在審計(jì)職能和作用上二、國(guó)外審計(jì)機(jī)關(guān)（一）政府審計(jì)機(jī)關(guān)四種類型1、立法型 2、司法型3、行政型 4、獨(dú)立型（二）民間審計(jì)組織（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三、國(guó)際審計(jì)組織（一）政府審計(jì)的國(guó)際組織（二）內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際組織（三）民間審計(jì)的國(guó)際組織第二節(jié) 審計(jì)人員一、審計(jì)人員的構(gòu)成（一）政府審計(jì)人員（二）民間審計(jì)人

5、員（三）內(nèi)部審計(jì)人員二、審計(jì)人員的素質(zhì)（一）政治素質(zhì)（二）業(yè)務(wù)素質(zhì)第三章 審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 打開另一課件 2、編制審計(jì)計(jì)劃第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則一、審計(jì)準(zhǔn)則概述（一）概念（二）內(nèi)容結(jié)構(gòu) 1、一般準(zhǔn)則 審計(jì)人員2、外勤準(zhǔn)則 審計(jì)工作3、報(bào)告準(zhǔn)則 審計(jì)報(bào)告（三）作用（四）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)介 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 利馬宣言審計(jì)規(guī)則指南二、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容（一）政府審計(jì)準(zhǔn)則 三個(gè)層次1、國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則 法律強(qiáng)制性（1）總則（2）一般準(zhǔn)則（3）作業(yè)準(zhǔn)則（4）報(bào)告準(zhǔn)則（5）審計(jì)報(bào)告處理準(zhǔn)則2、國(guó)家審計(jì)具體準(zhǔn)則 法律強(qiáng)制性（1）通用準(zhǔn)則 審計(jì)報(bào)告編制準(zhǔn)則 審計(jì)方案準(zhǔn)則等（2）專業(yè)準(zhǔn)則 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則、專項(xiàng)審計(jì)

6、調(diào)查準(zhǔn)則等（3）管理準(zhǔn)則 處理處罰規(guī)定、公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則等3、專業(yè)審計(jì)操作指南 沒有法律強(qiáng)制性 企業(yè)審計(jì)指南（二）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 三個(gè)層次中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì) 1990年開始制定1、內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則 基本規(guī)范 （1）一般準(zhǔn)則 （2）作業(yè)準(zhǔn)則（3）報(bào)告準(zhǔn)則 （4）內(nèi)部管理準(zhǔn)則2、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 具體規(guī)范 內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃準(zhǔn)則、通知書準(zhǔn)則、證據(jù)準(zhǔn)則、工作底稿準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則等 3、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南 可操作性強(qiáng)的指 導(dǎo)意見 （三）民間審計(jì)準(zhǔn)則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，行為準(zhǔn)則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)： 1988年開始研究制定 1996年1月1日 第一批開始實(shí)施 2007年1月1日 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 48項(xiàng) （上

7、市公司） 第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的基本框架 （一）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 審計(jì)準(zhǔn)則：歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審計(jì)業(yè)務(wù) 審閱準(zhǔn)則：歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審閱業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù)：非歷史財(cái)務(wù)信息（二）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 非鑒證業(yè)務(wù) 代編財(cái)務(wù)報(bào)表、管理咨詢、稅務(wù)咨詢等（三）質(zhì)量控制準(zhǔn)則 對(duì)財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)以及相關(guān)服務(wù)的質(zhì)量控制。 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱 見教材二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用 1、有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的服務(wù)質(zhì)量2、有助于評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的服務(wù)質(zhì)量3、有助于促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流 三、質(zhì)量控制準(zhǔn)則 1、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任2、職業(yè)道德規(guī)范3、客戶

8、關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持4、人力資源5、業(yè)務(wù)執(zhí)行6、業(yè)務(wù)工作底稿7、監(jiān)控 第五節(jié) 審計(jì)程序一、政府審計(jì)程序（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段1、制訂審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃2、組成審計(jì)組，進(jìn)行審計(jì)前學(xué)習(xí)和調(diào)查3、了解被審計(jì)單位的基本情況4、初步執(zhí)行分析性復(fù)核5、初步評(píng)估重要性水平6、初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)7、編制審計(jì)工作方案8、下達(dá)審計(jì)通知書（二）審計(jì)實(shí)施階段1、評(píng)審內(nèi)部控制制度2、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試 分析性測(cè)試 詳細(xì)測(cè)試3、編制審計(jì)工作底稿（三）審計(jì)終結(jié)階段1、復(fù)核審計(jì)工作底稿2、匯總審計(jì)資料3、判斷重要性水平，確定審計(jì)意見4、編制試算平衡表5、與被審計(jì)單位交換意見6、作出審計(jì)小結(jié)7、編制審計(jì)報(bào)告并征求被審計(jì)單位的意見8、審定

9、審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見，下達(dá)審計(jì)決定書等二、民間審計(jì)程序1、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 概念 內(nèi)容2、編制審計(jì)計(jì)劃 （1）總體審計(jì)劃（2）具體審計(jì)計(jì)劃（3）審計(jì)計(jì)劃的編制步驟三、內(nèi)部審計(jì)程序第四章 審計(jì)的分類和方法第一節(jié) 審計(jì)的分類一、審計(jì)的基本分類（一）按審計(jì)的主體分類1、政府審計(jì) 特點(diǎn)：權(quán)威性、強(qiáng)制性2、民間審計(jì) 特點(diǎn)：獨(dú)立性、委托性、有償性3、內(nèi)部審計(jì) 特點(diǎn)：內(nèi)向性、廣泛性、及時(shí)性、針對(duì)性、經(jīng)常性（二）按審計(jì)的內(nèi)容和目的分類1、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì) 2、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)3、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有一觀點(diǎn)：分為：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì) 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 實(shí)例：海爾股份有限公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 信

10、息：海爾股份有限公司的會(huì)計(jì)報(bào)表 標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度 經(jīng)營(yíng)審計(jì) 實(shí)例：評(píng)價(jià)某分公司處理工資的電算系統(tǒng)的效率和效果 信息：每月處理的工資記錄數(shù)，該分公司的工資成本和出現(xiàn)的錯(cuò)誤數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)：公司為分公司或部門的工作效率性和效果所制定的標(biāo)準(zhǔn)合規(guī)性審計(jì)： 實(shí)例：確定貸款存續(xù)期是否符合銀行的要求 信息：公司記錄 標(biāo)準(zhǔn)：貸款協(xié)議條約二、審計(jì)的其他分類（一）按審計(jì)范圍分類1、全部審計(jì)2、局部審計(jì)（二）按審計(jì)實(shí)施的時(shí)期分類1、事前審計(jì)2、事中審計(jì)3、事后審計(jì)（三）按審計(jì)的執(zhí)行地點(diǎn)分類1、報(bào)送審計(jì)2、就地審計(jì)（四）按審計(jì)的動(dòng)機(jī)分類1、強(qiáng)制審計(jì)2、任意審計(jì)（五）按審計(jì)是否預(yù)告分類1、預(yù)告審計(jì)2、突擊審計(jì)

11、（六）按審計(jì)的組織方式分類1、授權(quán)審計(jì)2、委托審計(jì) 第二節(jié) 審計(jì)的方法一、審查書面資料的方法（一）按審查書面資料的技術(shù)不同分類1、審閱法（1） 概念 對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表等有關(guān)資料進(jìn)行審查閱讀和研究。（2）內(nèi)容 1）原始憑證的審閱 2）記賬憑證的審閱 3）賬簿的審閱 4）報(bào)表的審閱 5）其他書面資料的審閱（3）案例 例 41 例42 2、核對(duì)法 （1）概念 對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表等書面資料，按其相互的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行對(duì)照檢查，查明是否相符。 （2）內(nèi)容 1）原始憑證與記賬憑證核對(duì) 2）記賬憑證與賬簿核對(duì) 3）明細(xì)分類賬與總分類賬核對(duì) 4）賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì) 5）會(huì)計(jì)報(bào)表之間核對(duì) 6）其他書面資料核對(duì)3、

12、復(fù)算法（1）概念 對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)重新計(jì)算，驗(yàn)證其是否正確。（2）內(nèi)容 1）憑證 小計(jì)、合計(jì) 2）賬簿 小計(jì)、合計(jì)、累計(jì) 3）報(bào)表 合計(jì)、總計(jì)等（3）案例 例43（二）按審查會(huì)計(jì)資料的順序分類1、順查法 （1）概念 按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的順序，依次進(jìn)行審查。 （2）程序 會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)賬簿 會(huì)計(jì)報(bào)表 （3）優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍2、逆查法 （1）概念 按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的相反順序，進(jìn)行審核檢查。 （2）程序會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)賬簿 會(huì)計(jì)憑證（3）優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍（三）按審查書面資料的詳細(xì)程度分類1、詳查法 （1）概念 一定時(shí)期內(nèi)所有憑證、賬簿、報(bào)表或某一項(xiàng)目全部資料詳細(xì)審查。 （2）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 2、抽查法

13、抽樣審計(jì)中講授二、證實(shí)客觀事物的方法（一）盤點(diǎn)法 1、概念 對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，以證實(shí)賬實(shí)是否一致的審計(jì)方法。2、方法 （1）直接盤點(diǎn) （2）監(jiān)督盤點(diǎn)3、案例 例44（二）調(diào)節(jié)法 1、概念 報(bào)告日數(shù)據(jù)與審計(jì)日數(shù)據(jù)存在差異，通過對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)節(jié)來驗(yàn)證報(bào)告日數(shù)據(jù)是否賬實(shí)一致的方法。 2、計(jì)算公式被查日存量=盤點(diǎn)日存量+被查日至盤點(diǎn)日發(fā)出量被查日至盤點(diǎn)日收入量3、舉例說明 審計(jì)人員2007年1月5日檢查被審計(jì)單位第三道工序2006年12月31日在產(chǎn)品1，000件的正確性。通過盤點(diǎn)得知：1月5日實(shí)存數(shù)為2，000件，1月1日至1月5日從第二道工序轉(zhuǎn)入數(shù)為6，000件，轉(zhuǎn)給第四道工序數(shù)為5，000件，

14、則2006年12月31日在產(chǎn)品數(shù)量可按上述公式調(diào)整： 被查日存量=2，000+5，0006，000=1，000 （件）（三）觀察法 1、概念 實(shí)地觀察取得審計(jì)證據(jù) 2、案例 例46（四）鑒定法1、概念 運(yùn)用專門技術(shù)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行技術(shù)鑒定2、例如 對(duì)實(shí)物性能、質(zhì)量、估價(jià)的鑒定（五）查詢法1、概念 運(yùn)用書面或口頭詢問的方式，弄清事實(shí)真相并取得審計(jì)證據(jù)2、方法 （1）面詢法 （2）函詢法 例47、例48三、分析經(jīng)濟(jì)問題的方法 （一）比較分析法 1、絕對(duì)數(shù)比較例1、原材料價(jià)格對(duì)比分析對(duì)某種產(chǎn)品的原材料近幾個(gè)月的單價(jià)進(jìn)行對(duì)比，找出審計(jì)重點(diǎn)月份數(shù)量(件)單價(jià)(元)對(duì)基期的變化趨勢(shì) 3100400 4100

15、420 5100450 對(duì)比分析表明,該產(chǎn)品原材料的發(fā)出單價(jià)呈上升趨勢(shì),原材料購進(jìn)價(jià)格的變動(dòng)和單價(jià)計(jì)算是審查的重點(diǎn)。例2、利潤(rùn)變動(dòng)分析 2、相對(duì)數(shù)比較例3：對(duì)某產(chǎn)品單位成本中各項(xiàng)成本比重作對(duì)比分析年份產(chǎn)品單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用金額比重（%）金額比重（%）金額比重（%）20063200190059.3875623.625441720052850165057.8968724.1151318差異+350+250+1.49+69-0.49+31-1（二）比率分析法 （三）賬戶分析法（四）賬齡分析法（五）因素分析法（六）平衡分析法（七）趨勢(shì)分析法 布置作業(yè)作業(yè)：對(duì)101號(hào)產(chǎn)品單位成本各項(xiàng)成本比

16、重作對(duì)比分析，請(qǐng)找出審計(jì)重點(diǎn)。年份產(chǎn)品單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用金額比重（%）金額比重（%）金額比重（%）20067500412700200572103400差異+22 編制審計(jì)計(jì)劃2.1 審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.1.1 評(píng)估重要性水平2.1.2 評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.1.1評(píng)估重要性水平一、重要性的定義及適用范圍（一）定義 ：是指被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重 程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響審計(jì)目 標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。理解注意幾點(diǎn)： 1、重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的 2、重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮 3、重要性的判斷離不開特定的環(huán)境 4、重要性與可容

17、忍誤差之間的關(guān)系（二）適用范圍 審計(jì)人員在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí) 二、重要性的應(yīng)用（一）運(yùn)用重要性原則的一般要求1、對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷2、審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)應(yīng)運(yùn)用重要性原則3、審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則4、在審計(jì)過程中，需用運(yùn)用重要性原則的有：評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí) （二）金額和性質(zhì)的考慮 重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征。1、涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)2、可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)3、影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)4、不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（三）兩個(gè)層次重要性的考慮1、會(huì)計(jì)報(bào)表層次 2、賬戶和交易層次（四）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系反向關(guān)系： 重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；

18、重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。理解：1、審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系2、重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈反向關(guān)系 重要性水平的高低指的是金額的高低。 一般的4，000元的重要性水平比2，000元的重要性水平高。3、審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平三、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估（一）對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求1、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對(duì)重要性水平作出初步判斷2、初步判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量3、重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間呈反向關(guān)系（二）對(duì)重要性水平作出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素1、以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)2、被審單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)和組織形式3、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果4、會(huì)

19、計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系5、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度6、有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)制度的要求（三）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定1、判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法 判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、 計(jì)算方法：固定比率法：判斷基礎(chǔ)固定百分比 實(shí)務(wù)中用來判斷重要性水平指南的有：（1）稅前凈利潤(rùn)的 5%10% 稅前凈利潤(rùn)小用10%稅前凈利潤(rùn)大用5% （經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定、回報(bào)正常的企業(yè)）（2）資產(chǎn)總額的 0.5%1% （金融、保險(xiǎn)等資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)）（3）凈資產(chǎn)的 1% （金融、保險(xiǎn)等資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)）（4）營(yíng)業(yè)收入的 0.5%1% （微利企業(yè)和商業(yè)企業(yè)）變動(dòng)比率法： 企業(yè)的規(guī)模越大，允許錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的金

20、額比率就越小 資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比2、會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇最低的重要性水平作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。3、會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中會(huì)計(jì)報(bào)表推算為年度會(huì)計(jì)報(bào)表，或者根據(jù)被審單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng)對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表作出必要修正，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。（四）賬戶和交易層次重要性水平的確定應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：1、各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性2、各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系在采用分配方法時(shí)，各賬戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)等于會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定方法

21、（1）分配的方法例：某公司的總資產(chǎn)構(gòu)成情況如下表，審計(jì)人員初步判斷的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的 1% ，即為 140萬元。即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)為 140萬元。金額單位：萬元。（如2%）項(xiàng)目金額甲方案乙方案貨幣資金700714應(yīng)收賬款2,1002142存貨4,2004284固定資產(chǎn)7,00070140總計(jì)14,000140280重要性水平的分配(2)不分配的方法介紹兩種: 著名國(guó)際會(huì)計(jì)公司所采用的方法會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平 賬戶或交易重要性 水平為報(bào)表重要性水平的 100萬元 20%50% 審計(jì)時(shí)只要發(fā)現(xiàn)該賬戶或交易的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)超過這一水平，就建議被審單位調(diào)整。境外某會(huì)計(jì)師事務(wù)所采

22、用的方法各賬戶或交易的重要性水平為會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平的 1/61/3 ，會(huì)計(jì)報(bào)表重重要性水平90萬元，應(yīng)收賬款的重要性水平為這一金額的 ，存貨為1/5， 應(yīng)付賬款為1/5， 則其重要性水平金額分別為22.5萬元，18萬元和18萬元。舉例：存貨 重要性（判斷標(biāo)準(zhǔn)） 200，000 錯(cuò)漏報(bào) ： （1）170，000 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告 （2）300，000 1）調(diào)整 （至少調(diào)100，000） 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告 2）拒絕調(diào)整 不會(huì)是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告 討論題目：重要性的判斷 word文檔 四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性水平的考慮1、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所應(yīng)用的重要性水平2、錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總

23、3、匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)的處理4、匯總數(shù)接近重要性水平的處理 作業(yè)練習(xí)冊(cè) P15 七、實(shí)務(wù)題 3、熟悉重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 1、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 （1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 經(jīng)濟(jì)危機(jī)、管理層缺乏誠(chéng)信等，可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn) （2）交易、賬戶、列報(bào)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 1）固有風(fēng)險(xiǎn) 2）控制風(fēng)險(xiǎn) 2、檢查風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。3、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 反向關(guān)系，數(shù)學(xué)模型： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 如事先確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則 檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 4、檢查風(fēng)險(xiǎn)與

24、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 反向關(guān)系檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，所需審計(jì)證據(jù)越多； 檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需審計(jì)證據(jù)越少。 【例】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別設(shè)計(jì)了以下4種情況，請(qǐng)計(jì)算4種情況下的檢查風(fēng)險(xiǎn)，并指出哪種情況需要獲取最多的審計(jì)證據(jù)？為什么？風(fēng)險(xiǎn)類別情況一情況二情況三情況四審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3%3%5%5%重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)80%50%80%50%布置作業(yè) P15 七、22.2編制審計(jì)計(jì)劃2.2.1理解并編制總體審計(jì)計(jì)劃2.2.2理解并編制具體審計(jì)計(jì)劃1、審計(jì)計(jì)劃的含義： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè) 務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì) 目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。2、審計(jì)計(jì)劃的作用： （1）明確目的，

25、心中有數(shù) （2）安排工作進(jìn)度，人員配置協(xié)調(diào) （3）有的放矢，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) （4）對(duì)審計(jì)小組工作完成情況進(jìn)行監(jiān)督、考核、評(píng)價(jià)3、審計(jì)計(jì)劃的分類 （1）總體審計(jì)計(jì)劃 （2）具體審計(jì)計(jì)劃4、審計(jì)計(jì)劃的形式 審計(jì)計(jì)劃的形式多種多樣的，常見的有: （1）表格式 （2）問卷式 （3）文字?jǐn)⑹?.2.1理解并編制總體審計(jì)計(jì)劃一 總體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容： 被審計(jì)單位的基本情況 審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)策略 主要會(huì)計(jì)問題重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域 審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間費(fèi)用預(yù)算 審計(jì)小組組成及人員分工 審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的二 制定：時(shí)間預(yù)算是對(duì)執(zhí)行審計(jì)程序的各個(gè)步驟所

26、需人員和工作時(shí)間所做的計(jì)劃。時(shí)間預(yù)算既是合理確定審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)，又是衡量審計(jì)工作進(jìn)度、判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作效率的依據(jù)。時(shí)間預(yù)算常采用表格式，如：時(shí)間預(yù)算表項(xiàng)目、時(shí)間去年實(shí)際耗用時(shí)間本年實(shí)際耗用時(shí)間本年實(shí)際耗用與預(yù)算差異差異說明庫存現(xiàn)金應(yīng)收賬款存貨總計(jì)2.2.2理解并編制具體審計(jì)計(jì)劃一具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容： 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序 執(zhí)行人員及執(zhí)行時(shí)間 審計(jì)工作底稿的素引號(hào) 其他有關(guān)問題二 制定：具體審計(jì)計(jì)劃的制定一般是通過編制審計(jì)程序表來進(jìn)行審計(jì)程序表是具體審計(jì)計(jì)劃的載體，也應(yīng)歸入工作底稿中 某項(xiàng)目審計(jì)程序表被審單位名稱: 總頁次： 所引號(hào)： 報(bào)表期限: 編制人: 日期: 審計(jì)目標(biāo)：在審計(jì)整個(gè)過程中，如

27、有變化，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修改和補(bǔ)充。審計(jì)計(jì)劃的修改、補(bǔ)充意見，應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人同意，并記錄于審計(jì)工作底稿。審計(jì)計(jì)劃在具體實(shí)施前應(yīng)下達(dá)至審計(jì)小組的全體成員。 步驟審計(jì)程序執(zhí)行人員日期工作底稿素引12介紹工作底稿 1、總體審計(jì)策略 2、具體審計(jì)計(jì)劃 3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序匯總表3 實(shí)施業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)3.1 知識(shí)準(zhǔn)備3.1.1 審計(jì)證據(jù)3.1.2 審計(jì)工作底稿3.1.3 抽樣審計(jì)3.1.4 內(nèi)部控制測(cè)試3.1.1 審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的涵義: 定義：證明被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真相的一切憑據(jù)。 審計(jì)人員對(duì)被審項(xiàng)目專業(yè)判斷取決兩個(gè)項(xiàng)目的要素 （1）審計(jì)人員必須具有客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（2）審計(jì)人員通過審計(jì)證據(jù)

28、的取得掌握被審計(jì)單位的實(shí)際情況審計(jì)證據(jù)證實(shí)的命題 （1）證實(shí)客觀存在的命題 如資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（2）證實(shí)問題性質(zhì)的命題 如材料短缺時(shí)性質(zhì)屬于什么：自然損耗，保管責(zé)任，記賬失誤，故意舞弊（3）證實(shí)計(jì)算結(jié)果的命題 如固定資產(chǎn)折舊，存貨價(jià)值審計(jì)證據(jù)的作用 （1）形成審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ) （2）審計(jì)工作質(zhì)量的保證 （3）形成審計(jì)成本的主要因素二、審計(jì)證據(jù)的分類（一）按審計(jì)證據(jù)的形態(tài)分類 1、實(shí)物證據(jù) 指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的，用以確定某些實(shí)物 資產(chǎn)是否存在的證據(jù)。 如：現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、材料、庫存商品等 2、書面證據(jù) 指審計(jì)人員從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部取得的，以文字 記載的內(nèi)容來

29、證明被審計(jì)事項(xiàng)的書面資料。 如：會(huì)計(jì)資料、各種文件、規(guī)章制度等3、口頭證據(jù) 指有關(guān)人員所做的口頭陳述、意見、說明和答復(fù)。 一般以文字記錄、磁帶等形式保存 4、環(huán)境證據(jù) 指對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。 如：企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)、生產(chǎn)管理秩序等1、為什么實(shí)物證據(jù)有時(shí)其證明力不一定是最強(qiáng)的？2、銷貨發(fā)票是內(nèi)部證據(jù)，購貨發(fā)票是外部證據(jù)。對(duì)嗎？（二）按審計(jì)證據(jù)的來源分類 1、內(nèi)部證據(jù) 指審計(jì)人員從被審計(jì)單位內(nèi)部取得的審計(jì)證據(jù)。兩類：內(nèi)部書面證據(jù) ，內(nèi)部口頭證據(jù) 2、外部證據(jù) 指審計(jì)人員從被審計(jì)單位以外的有關(guān)單位所取得的證據(jù)。 兩類：外部書面證據(jù)，外部口頭證據(jù)（三）按審計(jì)證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)的關(guān)系分類

30、1、直接證據(jù) 指對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明力的證據(jù)。 如：審查賬戶記載的正確性時(shí)，記賬憑證是直接證據(jù) 2、間接證據(jù) 指能支持直接證據(jù)證明力的證據(jù)。 如：附在記賬憑證后面的各種原始憑證，是編制記賬憑證 的依據(jù)，他們支持記賬憑證去證實(shí)賬簿內(nèi)容的正確性（四）按審計(jì)證據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性分類 1、真實(shí)證據(jù) 指客觀存在的實(shí)物、文件和有關(guān)人員作出的符合事實(shí)真相的說明等。 注：只能說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況，但不能說明其是否合規(guī)、合理、合法。 2、不真實(shí)證據(jù) 指沒有真實(shí)客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的證據(jù)。 三種（1）不實(shí)證據(jù) （2）篡改證據(jù) （3）偽證（五）按審計(jì)證據(jù)之間的相互關(guān)系分類 1、基本證據(jù) 指對(duì)被審事項(xiàng)具有直

31、接證明力的證據(jù)。 2、佐證證據(jù) 指能夠支持基本證據(jù)的證據(jù)。 3、矛盾證據(jù) 指不能支持基本證據(jù)的證據(jù)。 1、為什么實(shí)物證據(jù)有時(shí)其證明力不一定是最強(qiáng)的？2、銷貨發(fā)票是內(nèi)部證據(jù)，購貨發(fā)票是外部證據(jù)。對(duì)嗎？審計(jì)證據(jù)的品質(zhì)差異：（1）審計(jì)人員親身經(jīng)歷所取得的證據(jù)比審計(jì)人員間接取得的證據(jù)證 明力要強(qiáng) （2）審計(jì)人員向獨(dú)立的第三方詢證而獲得的證據(jù)比從企業(yè)內(nèi)部詢證所獲得的證據(jù)證明力要強(qiáng)等三、審計(jì)證據(jù)的特征 （一）審計(jì)證據(jù)的充分性 指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以證明審計(jì)人員的審計(jì)意見。 1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 2、具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度 3、審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn) 4、審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊 5、審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑（二）審計(jì)

32、證據(jù)的適當(dāng)性 指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 1、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性（審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)） 2、審計(jì)證據(jù)的可靠性（能如實(shí)反映客觀事實(shí)）四、獲取審計(jì)證據(jù)的方法 1、檢查記錄或文件 2、檢查有形資產(chǎn) 3、觀察 4、詢問 、函證 、重新計(jì)算 、重新執(zhí)行 、分析程序(例)五、審計(jì)證據(jù)的鑒定 1、鑒定證據(jù)是否與被審計(jì)項(xiàng)目相關(guān) 2、鑒定證據(jù)的重要性 3、鑒定審計(jì)證據(jù)的可靠性 4、鑒別審計(jì)證據(jù)的證明效力溫故知新1、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性的關(guān)系？2、獲取審計(jì)證據(jù)的方法有那些？審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 一、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)涵義 在審計(jì)過程中審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù) 二、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)分類 （一）按性質(zhì)和內(nèi)容分 1、法律

33、、法規(guī)和政策 如：憲法、會(huì)計(jì)法、審計(jì)法、所得稅法等 2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度 如：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等3、規(guī)章制度 如：資金管理制度、質(zhì)量控制制度等4、預(yù)算、計(jì)劃和經(jīng)濟(jì)合同 如：生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、利潤(rùn)計(jì)劃等5、業(yè)務(wù)規(guī)范和經(jīng)濟(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) 如：材料消耗定額、技術(shù)參數(shù)指標(biāo)等 （二）按來源分 1、外部標(biāo)準(zhǔn) 法律、法令、政策等 2、內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn) 計(jì)劃、定額、決議等 3、自定標(biāo)準(zhǔn) （三）按對(duì)基本審計(jì)種類的適用性分類 1、財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 法規(guī)、政策等 溫州市財(cái)政局文件關(guān)于溫州市本級(jí)行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位工作人員差旅費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn) 2、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 預(yù)算、計(jì)劃等 三、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)特點(diǎn) 1、層次性 2、區(qū)域性 3、時(shí)效

34、性 4、相關(guān)性四、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用原則 （一）具體問題具體分析的原則 1、有法依法 2、無法可依從理 3、國(guó)家法規(guī)與地方法規(guī)發(fā)生矛盾時(shí)要慎重處理 （二）辯證分析問題的原則 （三）利益兼顧原則 1、國(guó)家、企業(yè)和職工個(gè)人兼顧 2、眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益兼顧 3、企業(yè)效益與社會(huì)效益兼顧 （四）真實(shí)可靠原則3.1.2 審計(jì)工作底稿 一、審計(jì)工作底稿概念、作用 概念：是審計(jì)人員從確定審計(jì)項(xiàng)目的任務(wù)開始，到提出審計(jì)報(bào)告為止，所收集的有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的所有資料，并按一定格式編制成檔案性原始文件。包括：計(jì)劃、程序、分工的文件、 實(shí)際進(jìn)行查賬、盤點(diǎn)、查詢計(jì)算和分析的情況記錄等。 作用： 1、為編制審計(jì)報(bào)告提供基礎(chǔ)資料； 2

35、、為審計(jì)復(fù)審提供資料和證據(jù)； 3、為考核審計(jì)人員工作質(zhì)量提供依據(jù)； 4、作為后續(xù)審計(jì)的依據(jù)；5、為培訓(xùn)審計(jì)人員提供案例資料。 二、審計(jì)工作底稿分類 （一）按審計(jì)工作底稿記錄的方式分類 1、一般審計(jì)工作底稿 沒有固定的專門格式 2、專用審計(jì)工作底稿 有專門格式 如現(xiàn)金盤點(diǎn)表 （二）按審計(jì)工作底稿的使用期限分類 1、短期工作底稿 只供本期使用 如審計(jì)工作方案 2、長(zhǎng)期工作底稿 供本期及以后各期使用 如被審計(jì)單位的章程 （三）按審計(jì)工作底稿的來源分類 1、外來審計(jì)工作底稿 如法規(guī)、準(zhǔn)則等 2、自制審計(jì)工作底稿 如調(diào)整分錄表等 （四） 審計(jì)工作底稿按用途分（教材分法）1、綜合類審計(jì)工作底稿 計(jì)劃、報(bào)告

36、階段形成 如審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)報(bào)告底稿等，此類可在審計(jì)機(jī)構(gòu)的辦公地完成2、業(yè)務(wù)類審計(jì)工作底稿 實(shí)施階段編制和取得 如資產(chǎn)類項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作底稿、關(guān)聯(lián)交易檢查等，此類底稿一般在審計(jì)外勤工作時(shí)完成3、備查類審計(jì)工作底稿 審計(jì)過程中形成，起備查作用 如營(yíng)業(yè)執(zhí)照、經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議等，此類底稿一般由被審計(jì)單位或第三者提供或代為編制三、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式 (一)內(nèi)容1、被審計(jì)單位基本情況的調(diào)查記錄和資料；2、重要的法律文件、協(xié)議和會(huì)計(jì)記錄的摘要和副本；3、被審計(jì)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理制度等遵守情況的調(diào)查記錄和分析評(píng)價(jià)意見； 4、審計(jì)工作組織中組織、計(jì)劃管理和控制情況的記錄和資料；5、同其他審計(jì)

37、人員、專家和其他第三者溝通的有關(guān)資料副本；6、向被審計(jì)單位提供或同被審計(jì)單位有關(guān)人員商討有關(guān)審計(jì)事務(wù)的信件或記錄的副本；7、審計(jì)人員關(guān)于重要審計(jì)問題得出的結(jié)論； 8、形成審計(jì)報(bào)告所參照的會(huì)計(jì)資料和審計(jì)報(bào)告的副本； 9、其他與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的記錄和資料。（二）格式 一般：科目審定表、明細(xì)賬戶審定表、專用審計(jì)工作底稿、通用審計(jì)工作底稿。參照教材 四、審計(jì)工作底稿的編制要求 1、必須真實(shí)、正確、全面、系統(tǒng)地記載所有的有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的重要事項(xiàng) 2、文字必須整潔、簡(jiǎn)明、易懂 3、手續(xù)要完備，編排要合理有序五、審計(jì)工作底稿的復(fù)核 復(fù)核審計(jì)工作底稿不僅是審計(jì)準(zhǔn)則的要求，也是質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求。復(fù)核被審計(jì)工作底稿

38、是保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，在配備助理人員進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)的情況下，審計(jì)工作底稿復(fù)核顯得尤為重要。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立審計(jì)工作底稿復(fù)核制度。復(fù)核人在復(fù)核工作底稿時(shí)應(yīng)作出必要的復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見并簽名。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)工作底稿復(fù)核主要分為兩個(gè)層次：(一)項(xiàng)目組內(nèi)部人員對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核 1項(xiàng)目負(fù)責(zé)人指定的復(fù)核人員對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。在復(fù)核已實(shí)施的審計(jì)工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：審計(jì)工作是否已按

39、照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；審計(jì)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。2項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核 在出具審計(jì)報(bào)告前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計(jì)工作底稿和與項(xiàng)目組討論，確信獲取的審計(jì)證據(jù)已經(jīng)充分、適當(dāng)，足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)在出具審計(jì)報(bào)告前能夠得到滿意解決。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核的內(nèi)容包括對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作

40、的判斷尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識(shí)別出的疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)、特別風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)復(fù)核的范圍和時(shí)間予以適當(dāng)記錄。(二)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。 這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)

41、量控制復(fù)核；對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核通常包括：與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論；復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng)；選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。 在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)；在審計(jì)過程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施；作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷；是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況；擬與管理層、治理層以及其他方面

42、溝通的事項(xiàng)；所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)在出具報(bào)告前得到滿意解決。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括：有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前業(yè)已完成.復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。 六、審計(jì)工作底稿的歸檔 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審

43、計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。 在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。 如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，主要包括：刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)

44、如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。溫故知新1、關(guān)鍵控制點(diǎn)怎么解釋？2、考慮總體范圍時(shí)應(yīng)注意“總體同質(zhì)性”，如何理解？3.1.4 抽樣審計(jì) 一、抽樣審計(jì)法概念、種類 （一）概念 抽樣審計(jì)法是指在某一審計(jì)期內(nèi)，

45、從被審查資料的總體中，選擇一部分資料作為樣本進(jìn)行審查，再用審查結(jié)果來推斷總體的正確性及合理性的一種方法。 總體：審計(jì)事項(xiàng)的所有項(xiàng)目 樣本：從總體中抽取審查的那些項(xiàng)目 抽樣：從被查總體中抽取樣本的過程（二）種類 1、任意抽樣法 是指審計(jì)人員從審查的總體資料中，隨意選擇一部分個(gè)體作為樣本進(jìn)行審查，并用審查所得結(jié)果，推斷總體資料可靠性程度的一種審計(jì)方法。 2、判斷抽樣法 是指審計(jì)人員根據(jù)自己的主觀意識(shí)，判斷能力和被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度及核算工作質(zhì)量等實(shí)際情況，找其薄弱環(huán)節(jié)，有重點(diǎn)、有目的的選擇某一部分樣本進(jìn)行審查，并據(jù)此推斷全部業(yè)務(wù)或全部資料可靠性程度的一種方法。 （4）具有一定的科學(xué)依據(jù)3、統(tǒng)計(jì)抽

46、樣法 是指在審計(jì)工作中，運(yùn)用概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法，進(jìn)行隨機(jī)抽樣，據(jù)以對(duì)總體進(jìn)行推斷的一種方法。（隨機(jī)：是指被查總體中的每個(gè)項(xiàng)目都有同等被抽中的機(jī)會(huì)）優(yōu)點(diǎn) （1）科學(xué)確定抽樣規(guī)模 （3）計(jì)算抽樣誤差和確定審計(jì)結(jié)論的可靠程度 （2）客觀抽取樣本缺點(diǎn)（1）比較機(jī)械 （2）要求會(huì)計(jì)資料齊全、準(zhǔn)確 （3）結(jié)論只能接近實(shí)際二、統(tǒng)計(jì)抽樣法的基本步驟 三個(gè)階段: 總體 總體特征 抽樣 推斷 樣本 樣本特征 審查（一）抽取樣本 1、確定審查總體的范圍 注意：（1）項(xiàng)目相關(guān)性 （2）總體同質(zhì)性 （3）項(xiàng)目可辯性 （4）項(xiàng)目充分性 2、確定抽樣規(guī)模 （1）總體規(guī)模 總體規(guī)模與抽樣規(guī)模成正比 但屬性抽樣，不成比例增

47、減 （2）總體各項(xiàng)目之間的差異 總體項(xiàng)目差異與抽樣規(guī)模成正比 兩種差異： 總體錯(cuò)誤率 總體標(biāo)準(zhǔn)差 差異率確定方法： 估計(jì) 初始樣本 （3）精確限度 精確限度與抽樣規(guī)模成反比 精確限度是指審查樣本的結(jié)果與審查全部項(xiàng)目所得結(jié)果之間的誤差范圍例： 審計(jì)人員審查了100 張 領(lǐng)料單后有5張 是錯(cuò)誤的，樣本錯(cuò)誤率為5% ，全部領(lǐng)料單的錯(cuò)誤率一般不可能也是5% ，審計(jì)人員確定審計(jì)結(jié)果的精確限度為1% 。 全部 5%1% 總體錯(cuò)誤率 4% 6%之間 4% ：精確度下限 6% ：精確度上限 4%6% ：精確區(qū)間或置信區(qū)間 可以設(shè)想當(dāng)精確限度為0，即要求審計(jì)結(jié)論與總體的實(shí)際情況完全一致，不允許存在誤差，唯一的辦

48、法只能是對(duì)總體進(jìn)行百分之百的審查。（4）可靠程度 1） 可靠程度與抽樣規(guī)模成正比。 2）概念：總體的實(shí)際情況落在審計(jì)結(jié)論精確區(qū)間內(nèi)的概率 3）例： 審計(jì)人員通過統(tǒng)計(jì)抽樣后作出“以 95% 的把握確信總 體錯(cuò)誤率在 4%6%之間”的審計(jì)結(jié)論。 可靠程度 + 錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)（風(fēng)險(xiǎn)度） = 1 互為補(bǔ)數(shù) 95% + 5% = 1 兩種風(fēng)險(xiǎn)： 風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn) 不難設(shè)想，如果要求審計(jì)結(jié)論百分之百可靠，只能對(duì)總體進(jìn)行百分之百的審查。3、隨機(jī)抽取樣本(1)簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣法方法 抽簽抽樣：先要將審查的全部個(gè)體編好號(hào)，然后采 用抽簽的方法，隨手抽取以確定隨機(jī)抽 查的樣本。（較簡(jiǎn)單，不講授） 隨機(jī)號(hào)碼表抽樣：是利用

49、隨機(jī)數(shù)表進(jìn)行抽樣的一種 抽取樣本的方法。 講授 隨機(jī)數(shù)表 教材P71 (介紹一種 隨機(jī)數(shù)生成方法:乘同余法)例1 編號(hào)為001600的銷售發(fā)票抽取10張進(jìn)行審查，第4行第5欄為起點(diǎn)，從左至右往下查。 隨機(jī)數(shù)： 381 579 562 096 718 795 545 020 917 705 948 567 694 022 165 014 樣本： 381 579 562 096 545 020 567 022 165 014使用計(jì)算器 隨機(jī)數(shù)鍵 ： RAN 鍵例2 有一本現(xiàn)金日記賬共100頁，每頁有45個(gè)記錄。 45100=4500 編號(hào) 00014500 第 1 頁 記錄號(hào)：1，2，3，、 45

50、 第 2 頁 記錄號(hào)：46，47，48，、 90 、 、第100頁 記錄號(hào)：4456，4457，4458，、 4500如抽取5個(gè)數(shù)額進(jìn)行審查，第11行第2欄開始查，使用后4位，隨機(jī)數(shù) 0951 2222 1042 0230 0533 0951 第22頁第6個(gè)記錄 假如借方 1,450.33元 2222 第50頁第17個(gè)記錄 假如貸方 731.76元 1042 0230 0533 打開訓(xùn)練題， 讓學(xué)生查隨機(jī)數(shù)表 （2）系統(tǒng)抽樣法 （也稱等距抽樣法） 它是按照相等的間隔抽取隨機(jī)樣本的一種方法。 抽樣間隔=總體容量樣本規(guī)模例：2，000張銷售發(fā)票抽取100張進(jìn)行審查。 抽樣間隔=2，000100=2

51、0 1個(gè)隨機(jī)起點(diǎn) 第1行第10欄，使用后2位隨機(jī)數(shù) 如5 樣本： 5 25 45 、 、 、 1985如9 樣本： 9 29 49 1989公式 第n個(gè)樣本號(hào)碼=起點(diǎn)+抽樣間隔（n 1） 問題:如第1個(gè)隨機(jī)起點(diǎn) 1945 寫出前5個(gè)樣本號(hào) 學(xué)生回答 5個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)： 抽樣間隔=205=100 每隔100抽取5個(gè)樣本 第1行第1欄開始，前2位查表 32 69 29 92 81 第15個(gè)樣本： 29 32 69 81 92 (n=1)第610個(gè)樣本： 129 132 169 181 192 (n=2) 、 、 、 、第96100個(gè)樣本：1929 1932 1969 1981 1992 (n=20)

52、打開訓(xùn)練題目，讓學(xué)生課內(nèi)訓(xùn)練 叫1位學(xué)生上來板書。 布置作業(yè)溫故知新系統(tǒng)抽樣 打開word文件 審計(jì)實(shí)務(wù)項(xiàng)目階段練習(xí) (2題)（3）分層隨機(jī)抽樣法 是將總體按某個(gè)標(biāo)志分成若干層次,然后分別在各層次中采用不同的抽樣方法進(jìn)行抽樣。例：審查原材料賬戶，可將各原材料明細(xì)賬戶按其余額大小進(jìn)行分 層，然后再在不同的層中采用不同的抽樣方法。層次分層界限賬戶數(shù)抽樣數(shù)抽樣方法1余額在10，000元以上10個(gè)10個(gè)100%審查2余額在5，000至10，000元50個(gè)20個(gè)隨機(jī)數(shù)表抽樣3余額在1，000至5，000元200個(gè)40個(gè)系統(tǒng)抽樣4余額在1，000元以下800個(gè)10個(gè)整群抽樣（4）整群隨機(jī)抽樣法 總體項(xiàng)目按

53、一定標(biāo)志劃分若干群，然后使用隨機(jī)數(shù)表選樣。例：將全年的支出憑證按星期劃分53個(gè)組，從中選取5個(gè)星期進(jìn)行審查。 采用隨機(jī)數(shù)表的第4行第2欄開始往下查，使用前2位。樣本： 17 21 22 38 50（5）金額單位抽樣法 概念：是按照總體的金額單位（元），而不是實(shí)物單位進(jìn)行選樣的一種隨機(jī)選樣方法。步驟：1）將金額為負(fù)數(shù)的項(xiàng)目從總體中剔除2）編制總體項(xiàng)目的累計(jì)金額表3）根據(jù)抽樣規(guī)模從隨機(jī)數(shù)表中選取隨機(jī)數(shù)4）找出被選取的隨機(jī)數(shù)在累計(jì)金額表中的位置，包含被選中隨機(jī)數(shù)的項(xiàng)目，即為選中的樣本項(xiàng)目例：從 10 張銷售發(fā)票總金額為6 ,000元，抽取 4 張進(jìn)行審查。項(xiàng)目號(hào) 記錄金額 累計(jì)金額 項(xiàng)目號(hào) 記錄金額

54、 累計(jì)金額 1 327 327 6 503 5324 2 5 6 8 895 7 54 5378 3 986 1881 8 2 6 9 5 6 4 7 4 2514 4395 9 1 6 2 5 8 0 9 5 426 4821 10 191 6 0 0 0從第4行第2欄開始查，使用后4位 隨機(jī)數(shù): 1792 1635 6089 8157 5620 6718 9554 0209 7705 4856 6940 2165樣本項(xiàng)目號(hào)為： 1， 3， 6， 8 （二）審查樣本項(xiàng)目 審計(jì)工作底稿上作記錄三種情況： 抽樣規(guī)模1、樣本錯(cuò)誤率 預(yù)計(jì)總體錯(cuò)誤率 （樣本標(biāo)準(zhǔn)差） （總體標(biāo)準(zhǔn)差） 適當(dāng)，可以推斷總體

55、；2、樣本錯(cuò)誤率 預(yù)計(jì)總體錯(cuò)誤率 過大，可以推斷總體；3、樣本錯(cuò)誤率 預(yù)計(jì)總體錯(cuò)誤率 過小,出現(xiàn)上述1或2即可。（三）根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體 作為統(tǒng)計(jì)抽樣基礎(chǔ)的大數(shù)定率指出，由許多個(gè)別項(xiàng)目所組成的總體，若存在某一標(biāo)志方面的規(guī)律性或共同特征，那么只要對(duì)這一總體中足夠充分的項(xiàng)目進(jìn)性觀察，總體某一標(biāo)志的規(guī)律性或共同特征就能顯示出來。這是因?yàn)閺目傮w中抽取的一部分樣本項(xiàng)目，它們除了具有本質(zhì)上的共同特征外，還會(huì)存在各自因偶然因素造成的差異。但是在按照隨機(jī)原則抽取樣本項(xiàng)目的情況下，當(dāng)抽取的項(xiàng)目足夠充分以后，項(xiàng)目之間的偶然差異經(jīng)過綜合平均后會(huì)互相抵消，從而顯示出總體某一標(biāo)志的規(guī)律性或共同特征。統(tǒng)計(jì)抽樣正是依

56、據(jù)這條定律，根據(jù)樣本的審查結(jié)果，了解樣本的錯(cuò)誤率、錯(cuò)誤額或正確額，以此去推斷總體的錯(cuò)誤率、錯(cuò)誤額或正確額，并計(jì)算在預(yù)先確定的可靠程度之上，樣本推斷結(jié)果與總體實(shí)際情況之間的誤差有多大，根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先確定的范圍之內(nèi)。因此，統(tǒng)計(jì)抽樣根據(jù)樣本審查結(jié)果去推斷總體，可以獲得切合實(shí)際的結(jié)果。訓(xùn)練及作業(yè) 金額單位抽樣 （1）課內(nèi)訓(xùn)練 （2）布置作業(yè) 溫故知新 (單項(xiàng)選擇題)1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)抽樣法從 10，000張銷售發(fā)票中選取200張作為樣本，確定隨機(jī)起點(diǎn)為發(fā)票編號(hào)的45號(hào)，則抽取的第7張銷售發(fā)票的編號(hào)應(yīng)為（ ） A、255 B、395 C、345 D、300 2、如果其他因素

57、不變，僅將精確度從4%變成5%，所需樣本規(guī)模將會(huì)（ ） A、增加 B、減少 C、不變 D、無法確定3、下列各項(xiàng)表述中，正確的是（ ） A、樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高 B、樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低 C、樣本量與抽樣風(fēng)險(xiǎn)成正比 D、樣本量與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)屬性抽樣固定樣本容量抽樣 一、根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定屬性范圍 二、確定樣本規(guī)模 特點(diǎn)： 1、不考慮總體容量的因素 2、精確限度以百分率表示，并只使用精確度上限 3、可靠程度以百分率表示 4、總體項(xiàng)目差異用預(yù)計(jì)總體錯(cuò)誤率表示 抽樣規(guī)模=錯(cuò)誤上限系數(shù) 錯(cuò)誤上限百分比 解釋：錯(cuò)誤上限系數(shù)表例1 審計(jì)人員在對(duì)開具銷售發(fā)票業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，確定的可靠

58、程度為為95%，預(yù)計(jì)樣本錯(cuò)誤發(fā)生數(shù)為6個(gè)，錯(cuò)誤上限百分比為6%，則： 抽樣規(guī)模=11.856%=198 介紹：抽樣規(guī)模確定表 可靠程度： 90% 95% 99% （按教材） 例2 審計(jì)人員在對(duì)開具銷售發(fā)票業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，確定的可靠程度為95%，預(yù)計(jì)錯(cuò)誤率為3%，精確限度為3%，即精確度上限為6%。 查表得 抽樣規(guī)模為200 計(jì)算與查表所差的尾數(shù)是因?yàn)橹票頃r(shí)采取了進(jìn)整的方法。三 、審查樣本項(xiàng)目三種情況： （1）樣本錯(cuò)誤率與預(yù)計(jì)錯(cuò)誤率大致相同 （2）樣本錯(cuò)誤率小于預(yù)計(jì)錯(cuò)誤率 以例2的情況為例， 如果審計(jì)人員在審查了200張銷售發(fā)票 后，發(fā)現(xiàn)有2張銷售發(fā)票有錯(cuò)誤，則： 樣本錯(cuò)誤率

59、1%預(yù)計(jì)錯(cuò)誤率（3%） 抽樣規(guī)模 160（查表） 200 （3）樣本錯(cuò)誤率大于預(yù)計(jì)錯(cuò)誤率 以例2的情況為例， 如果審計(jì)人員在審查了200張銷售發(fā)票后，發(fā)現(xiàn)有8張銷售發(fā) 票有錯(cuò)誤，則： 樣本錯(cuò)誤率4%預(yù)計(jì)錯(cuò)誤率3% 抽樣規(guī)模 240（查表） 200 擴(kuò)大樣本40個(gè)=240200假定審計(jì)人員審查了新增的40個(gè)樣本項(xiàng)目以后，發(fā)現(xiàn)其中有6張銷售發(fā)票有錯(cuò)誤，這時(shí)的樣本錯(cuò)誤率5.8%（14240）6% ，仍大于確定抽樣規(guī)模時(shí)所使用的預(yù)計(jì)錯(cuò)誤率（4%），需進(jìn)一步擴(kuò)大抽樣規(guī)模。將樣本錯(cuò)誤率6%作為預(yù)計(jì)錯(cuò)誤率后，查表得抽樣規(guī)模為280，經(jīng)過數(shù)次擴(kuò)大樣本后，樣本錯(cuò)誤率仍有上升的趨勢(shì)，則應(yīng)考慮采用較高的預(yù)計(jì)錯(cuò)誤率計(jì)

60、算抽樣規(guī)模，或采取詳細(xì)審查的辦法。四、作出審計(jì)結(jié)論 錯(cuò)誤上限百分比=錯(cuò)誤上限系數(shù)樣本容量以例2的情況為例，審計(jì)人員在審查了200張銷售發(fā)票后，發(fā)現(xiàn)有4張銷售發(fā)票有錯(cuò)誤，如果確定的可靠程度為95%，則 錯(cuò)誤上限百分比=9.16200=4.58%審計(jì)結(jié)論：“以95%的把握確信全部銷售發(fā)票的錯(cuò)誤率不超過4.58%?！睒颖窘Y(jié)果評(píng)價(jià)表 可靠程度 90% 95% 99%前例 查表5% 計(jì)算 4.58% 所差的尾數(shù)也是因?yàn)橹票頃r(shí)采取了進(jìn)整的方法。例3 審計(jì)人員審查了170銷售發(fā)票后，發(fā)現(xiàn)有3張銷售發(fā)票有錯(cuò)誤， 可靠程度為99% 。 審計(jì)結(jié)論：例4 審計(jì)人員在審查了200張銷售發(fā)票后，發(fā)現(xiàn)有5張銷售發(fā)票有錯(cuò)