2022年中級會計師考試《會計實務》真題及答案解析

1、20XX 年全國專業(yè)技術資格考試中級會計資格中級會計實務試題及參考答案一、單項選擇題 ( 本類題共 10 小題，每小題 1.5 分，共 15 分，每小題備選答案中，只有一 個符合題意的正確答案。多選、錯選，不選均不得分。) 1、企業(yè)發(fā)生的下列各項融資費用中，不屬于借款費用的是（）。A.股票發(fā)行費用 B.長期借款的手續(xù)費 C.外幣借款的匯兌差額 D.溢價發(fā)行債券的利息調整【答案】 A 【解析】 借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等，對于企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中。2、20XX年 12 月 31 日，甲公司涉及一項未決訴訟，預計很可

2、能敗訴，甲公司若敗訴，需承 擔訴訟費 10 萬元并支付賠款 300 萬元，但基本確定可從保險公司獲得 60 萬元的補償。 20XX 年 12 月 31 日，甲公司因該訴訟應確認預計負債的金額為（）萬元。A.240 B.250 C.300 D.310 【答案】 D 【解析】應確認預計負債的金額=10+300=310（萬元），基本確定可從保險公司獲得60 萬元的補償，應通過其他應收款核算，不能沖減預計負債的賬面價值。3、20XX 年 12 月 31 日，甲事業(yè)單位完成非財政專項資金撥款支持的開發(fā)項目，上級部門批準將項目結余資金70 萬元留歸該單位使用。當日，該單位應將該筆結余資金確認為（）。A.單

3、位結余 B.事業(yè)基金 C.非財政補助收入 D.專項基金【答案】 B 【解析】年末，事業(yè)單位完成非財政補助專項資金結轉后，留歸本單位使用的， 應該借記“ 非財政補助結轉” 科目，貸記“ 事業(yè)基金” 科目，選項 B 正確。4、甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。20XX年 5 月 1 日，甲公司進口一批商品，價款為 200 萬美元，當日即期匯率為 1 美元 =6.1 人民幣元。20XX年 12 月 31 日，甲公司該批商品中仍有 50%尚未出售，可變現(xiàn)凈值為 90 萬美元，當日即期匯率為 1 美元 =6.2 人民幣元。不考慮其他因素，20XX年 12 月 31 日，

4、該批商品期末計 價對甲公司利潤總額的影響金額為（）萬人民幣元。A.減少 104 B.增加 104 C.增加 52 D.減少 52 【答案】 D 【解析】期末結存商品可變現(xiàn)凈值=90 6.2=558（萬人民幣元），期末存貨成本=200 6.1 50%=610（萬人民幣元），期末存貨確認資產減值損失 =610-558=52 （萬人民幣元），減少利潤總額 52 萬人民幣元，選項 D正確。5、甲公司名義開設一家連鎖店，并于 30 日內向乙公司一次性收取特許權等費用 50 萬元（其中 35 萬元為當年 11 月份提供柜臺等設施收費，設施提供后由乙公司所有；15 萬元為次年 1月提供市場培育等后續(xù)服務收費

5、），20XX年 11 月 1 日，甲公司收到上述款項后向乙公司提供了柜臺等設施，成本為30 萬元，預計20XX年 1 月提供相關后續(xù)服務的成本為12 萬元。不考慮其他因素，甲公司20XX年度因該交易應確認的收入為（）萬元。A.9 B.15 C.35 D.50 【答案】 C 【解析】 甲公司 20XX 年度因該交易應確認的收入為 35 萬元，收取的次年 1 月提供市場培育 等后續(xù)服務費應當確認為預收賬款，選項 C正確。6、20XX年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 2500 萬元取得乙公司 20%有表決權的股份， 對乙公 司具有重大影響， 采用權益法核算；乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值為 1

6、2000 萬元， 各 項可辨認資產、 負債的公允價值與其賬面價值均相同。乙公司 20XX年度實現(xiàn)的凈利潤為 1000 萬元。不考慮其他因素，20XX年 12 月 31 日，甲公司該項投資在資產負債表中應列示的年末余額為（）萬元。A.2500 B.2400 C.2600 D.2700 【答案】 D 【解析】 20XX年 12 月 31 日，甲公司該項投資在資產負債表中應列示的年末余額 =2500+1000 20%=2700（萬元）。7、企業(yè)采用股票期權方式激勵職工，在等待期內每個資產負債表日對取得職工提供的服務 進行計量的基礎是（）。A.等待期內每個資產負債表日股票期權的公允價值 B.可行權日股

7、票期權的公允價值 C.行權日股票期權的公允價值 D.授予日股票期權的公允價值【答案】 D 【解析】 企業(yè)采用股票期權方式激勵職工，在等待期內每個資產負債表日，應當按照授予日股票期權的公允價值對取得職工提供的服務進行計量。8、以非“ 一攬子交易” 形成的非同一控制下的控股合并，購買日之前持有的被購買方的原 股權在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，企業(yè)應在合并財務報表中確認為（）。A.管理費用 B.資本公積 C.商譽D.投資收益【答案】 D 【解析】 以非“ 一攬子交易” 形成的非同一控制下的控股合并，合并報表中對于原股權按照公允價值重新計量，原股權公允價值和賬面價值之間的差額計入投資收益，選項

8、 D正確。9、甲公司系增值稅一般納稅人，購入一套需安裝的生產設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300 萬元， 增值稅稅額為51 萬元， 自行安裝耗用材料20 萬元， 發(fā)生安裝人工費5 萬元。不考慮其他因素，該生產設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)轉入固定資產的入賬價 值為（）萬元。A.320 B.325 C.351 D.376 【答案】 B 【解析】該固定資產的入賬價值 定資產成本。=300+20+5=325（萬元）。增值稅稅額可以抵扣，不計入固10、20XX年 12 月 31 日，甲公司發(fā)現(xiàn)應自 20XX 年 10 月開始計提折舊的一項固定資產從 20XX年 1 月才開始計提折舊，導致 2

9、0XX年管理費用少計 200 萬元，被認定為重大差錯，稅務部門允許調整 20XX 年度的應交所得稅。甲公司使用的企業(yè)所得稅稅率為 25%，無其他納稅調整事項，甲公司利潤表中的 20XX年度利潤為 500 萬元，并按 10%提取了法定盈余公積。不考慮其他因素，甲公司更正查錯時應將 余額調減為（）萬元。A.15 B.50 C.135 D.150 【答案】 C 【解析】甲公司更正該查錯時應將20XX年 12 月 31 日資產負債表未分配利潤項目年初20XX年 12 月 31 日資產負債表未分配利潤項目年初余額調減 200 （ 1-25%） （ 1-10%）=135（萬元）。相關會計分錄為：借：以前年

10、度損益調整- 管理費用 200 貸：累計折舊 200 借：應交稅費 - 應交所得稅 50（200 25%）貸：以前年度損益調整- 所得稅費用 50 借：盈余公積 15 利潤分配 - 未分配利潤 135 貸：以前年度損益調整 150（200-50 ）二、多項選擇題 ( 本類題共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分，每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、錯選，不選均不得分。) 1、下列各項中，企業(yè)需要進行會計估計的有（）。A.預計負債計量金額的確定B.應收賬款未來現(xiàn)金流量的確定C.建造合同完工進度的確定D.固定資產折舊方法的選擇【答案】 ABCD 【解析】以上選項均屬于

11、需要進行會計估計的事項。2、編制合并財務報表時，母公司對本期增加的子公司進行的下列會計處理中，正確的有（）。A.非同一控制下增加的子公司應將其期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表 B.同一控制下增加的子公司應調整合并資產負債表的期初數(shù) C.非同一控制下增加的子公司不需調整合并資產負債表的期初數(shù) D.同一控制下增加的子公司應將其期初至報告期末收入、費用和利潤納入合并利潤表【答案】 BCD 【解析】選項 A，非同一控制下增加的子公司，自購買日開始納入合并報財務表，不調整財 務報表期初數(shù)。3、20XX 年 7 月 10 日，甲公司以其擁有的一輛作為固定資產核算的轎車換入乙公司一項非 專利技術，

12、并支付補價 5 萬元，當日，甲公司該轎車原價為 80 萬元，累計折舊為 16 萬元，公允價值為 60 萬元，乙公司該項非專利技術的公允價值為 65 萬元，該項交換具有商業(yè)實質，不考慮相關稅費及其他因素，甲公司進行的下列會計處理中，正確的有（）。A.按 5 萬元確定營業(yè)外支出 B.按 65 萬元確定換入非專利技術的成本 C.按 4 萬元確定處置非流動資產損失 D.按 1 萬元確定處置非流動資產利得【答案】 BC =換出資產【解析】以公允價值計量的非貨幣性資產交換，甲公司換出固定資產的處置損失的公允價值 - 換出資產的賬面價值=（80-16 ）-60=4（萬元） ，選項 C正確， 選項 A 和 D

13、錯誤；甲公司換入非專利技術的成本為該非專利技術的公允價值65 萬元，選項B 正確。4、下列各項中，企業(yè)應作為職工薪酬核算的有（）。A.職工教育經費 B.非貨幣性福利 C.長期殘疾福利 D.累積帶薪缺勤【答案】 ABCD 【解析】職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支 出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給 職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。以上選項均正確。5、建造施工企業(yè)發(fā)生的下列支出中，屬于與執(zhí)行合同有關的直接費用的有（）。A.構成工程實體的材料成本 B.施工人員的工資 C.財產保險費 D.經營租入

14、施工機械的租賃費【答案】 ABD 【解析】選項 C，財產保險費屬于間接費用。6、在資產負債表日后至財務報告批準報出日前發(fā)生的下列事項中，屬于資產負債表日后調 整事項的有（）。A.因匯率發(fā)生重大變化導致企業(yè)持有的外幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失 B.企業(yè)報告年度銷售給某主要客戶的一批產品因存在質量缺陷被退回C.報告年度未決訴訟經人民法院判決敗訴，企業(yè)需要賠償?shù)慕痤~大幅超過已確認的預計負債D.企業(yè)獲悉某主要客戶在報告年度發(fā)生重大火災，需要大額補提報告年度應收該客戶賬款的壞賬準備【答案】 BCD 【解析】選項 A，因匯率發(fā)生重大變化導致企業(yè)持有的外幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失屬于資產 負債表日后非調整事項。7、下

15、列關于企業(yè)無形資產攤銷的會計處理中，正確的有（）。A.對使用壽命有限的無形資產選擇的攤銷方法應當一致地運用于不同會計期間 B.持有待售的無形資產不進行攤銷 C.使用壽命不確定的無形資產按照不低于 10 年的期限進行攤銷 D.使用壽命有限的無形資產自可供使用時起開始攤銷【答案】 BD 【解析】選項 A，企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟 利益的預期實現(xiàn)方式，并一致的運用于不同會計期間；選項 C，使用壽命不確定的無形資產，會計上不進行攤銷。8、20XX 年 12 月 10 日，甲民間非營利組織按照與乙企業(yè)簽訂的一份捐贈協(xié)議，向乙企業(yè)指 定的一所貧困小學捐贈電腦 50

16、臺，該組織收到乙企業(yè)捐贈的電腦時進行的下列會計處理中，正確的有（）。A.確認固定資產 B.確認受托代理資產 C.確認捐贈收入 D.確認受托代理負債【答案】 BD 【解析】乙企業(yè)在該項業(yè)務當中，只是起到中介人的作用，收到受托代理資產時，應該確認 受托代理資產和受托代理負債。9、企業(yè)對境外經營財務報表折算時，下列各項中，應當采用資產負債表日即期匯率折算的 有（）。A.固定資產 B.未分配利潤 C.實收資本 D.應付賬款【答案】 AD 【解析】 資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“ 未分配利潤” 項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。10、企業(yè)對下列金

17、融資產進行初始計量時，（）。A.持有至到期投資應將發(fā)生的相關交易費用計入初始確認金額的有B.委托貸款C.可供出售金融資產D.交易性金融資產【答案】 ABC 【解析】選項 D，取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用應當記入“ 投資收益” 科目借方。三、判斷題 ( 本類題共 10 小題，每小題 1 分，共 10 分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答案正確的得 1 分，答題錯誤的扣 0.5 分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。 ) 1、企業(yè)在對包含商譽的相關資產組進行減值測試時，如果與商譽相關的資產組存在減值跡象，應當首先對不包含商譽的資產組進行減值測試。（）【答案】解析：中級教材 12

18、8 頁最下面，題目這里說先對不包含商譽的資產組進行減值測試是對的。企業(yè)在對包含商譽的相關資產組進行減值測試時，如果與商譽相關的資產組存在減值跡象的，應當按照下列步驟進行處理：首先對不包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額，與相關賬面價值比較確認相應的減值損失；其次對包含商譽的資產組進行減值測試，比較資產組賬面價值 （含分攤商譽的賬面價值部分）金額低于其賬面價值，應當確認相應的減值損失。與其可收回金額， 如相關資產組的可收回2、母公司編制合并報表時，應將非全資子公司向其出售資產所發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益全額抵消歸屬于母公司所有者的凈利潤。（）【答案】【解析】合并報表逆流交易的未實現(xiàn)損益應按

19、照母公司持股比例抵減歸屬于母公司的凈利潤。3、企業(yè)收到政府無償劃撥的公允價值不能可靠取得的非貨幣性長期資產，應當按照名義金額“ 1 元” 計量。（）【答案】【解析】企業(yè)無償劃撥的非貨幣性資產公允價值不能可靠取得的，以名義金額“ 1元” 入賬。4、企業(yè)以經營租賃方式租入后再轉租給其他單位的土地使用權，（）【答案】不能確認為投資性房地產?！窘馕觥?企業(yè)以經營租賃方式租入的土地使用權，不屬于企業(yè)的自有資產，轉租后不能作為投資性房地產核算。5、企業(yè)因虧損合同確認的預計負債，應當按照退出該合同的最高凈成本進行計量。（）【答案】【解析】虧損合同確認的預計負債應該按照退出該項合同的最低凈成本計量。6、企業(yè)涉

20、及現(xiàn)金收支的資產負債表日后調整事項，應當調整報告年度資產負債表貨幣資金項目的金額。（）【答案】【解析】 資產負債表日后調整事項涉及現(xiàn)金收支調整的，目金額。不應當調整報告年度的貨幣資金項7、企業(yè)擁有的一項經濟資源，即使沒有發(fā)生實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，但如果公允價值能夠可靠計量，也應認為符合資產能夠可靠計量的確認條件。（）【答案】8、企業(yè)對會計政策變更采用追溯調整法時，應當按照會計政策變更的累積影響數(shù)調整當期期初的留存收益?！敬鸢浮俊窘馕觥?會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額的差額。9、企業(yè)通過提供勞務取得存貨的成

21、本，按提供勞務人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。（）【答案】10、 20XX年 12 月 31 日，甲公司因改變持有目的，將原作為交易性金融資產核算的乙公司普通股股票重分類為可供出售金融資產。（）【答案】【解析】交易性金融資產不得與其他類金融資產進行重分類。四、計算分析題( 本類題共 2 小題，共 22 分。第一題10 分，第二題12 分， 凡要求計算的項目，均列出計算過程。計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。) 1、甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，20XX年 6 月 10 日，甲公司按合同向乙公司

22、賒銷一批產品，價稅合計 3510 萬元，信用期為 6 個月， 20XX年 12 月 10 日，乙公司因發(fā)生嚴重財務困難無法按約付款，20XX年 12 月 31 日，甲公司對該筆應收賬款計提了 351 萬元的壞賬準備， 20XX年 1 月 31 日，甲公司經與乙公司協(xié)商，通過以下方式進行債務重組，并辦妥相關手續(xù)。資料一，乙公司以一棟作為固定資產核算的辦公樓抵償部分債務，20XX年 1 月 31 日，該辦公樓的公允價值為1000 萬元，原價為2000 萬元，已計提折舊1200 萬元，甲公司將該辦公樓作為固定資產核算。資料二，乙公司以一批產品抵償部分債務。該批產品的公允價值為 300 萬元，乙公司向

23、甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 68 萬元，甲公司將收到的該批產品作為庫存商品核算。400 萬元，生產成本為 400 萬元，增值稅稅額為資料三， 乙公司向甲公司定向發(fā)行每股面值為1 元，公允價值為3 元的 200 萬股普通股股票抵償部分債務，甲公司將收到的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。資料四，甲公司免去乙公司債務400 萬元，其余債務延期至20XX 年 12 月 31 日。假定不考慮貨幣時間價值和其他因素。要求：（1）計算甲公司 20XX年 1 月 31 日債務重組后的剩余債權的入賬價值和債務重組損失。（2）編制甲公司 20XX年 1 月 31 日債務重組的會計分錄。（3）計算

24、乙公司 20XX年 1 月 31 日債務重組中應計入營業(yè)外收入的金額。（4）編制乙公司 20XX年 1 月 31 日債務重組的會計分錄?！敬鸢浮浚?）甲公司債務重組后應收賬款入賬價值 =3510-1000-400-68-200 3-400=1042 （萬元）。甲公司債務重組損失 =（3510-351 ）-1042- （1000+400+68+200 3）=49（萬元）。（2）借：應收賬款債務重組 1042 固定資產 1000 庫存商品 400 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 68 可供出售金融資產 600 壞賬準備 351 營業(yè)外支出債務重組損失 49 貸：應收賬款 3510 （3）乙公司因債

25、務重組應計入營業(yè)外收入的金額=（3510-1000-400-68-600-1042）+1000-（2000-1200 ）=600 （萬元）?；颍阂夜疽騻鶆罩亟M應計入營業(yè)外收入的金額=債務豁免金額400+固定資產處置利得1000- （2000-1200 ）=600 （萬元）。（4）借：固定資產清理 800 累計折舊 1200 貸：固定資產 2000 借：應付賬款 3510 貸：固定資產清理 1000 主營業(yè)務收入 400 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 68 股本 200 資本公積股本溢價 400 應付賬款債務重組 1042 營業(yè)外收入債務重組利得 400 借：固定資產清理 200 貸：營業(yè)外

26、收入處置非流動資產利得 200 借：主營業(yè)務成本 300 貸：庫存商品 300 2、甲公司系增值稅一般納稅人，20XX年至 20XX年與固定資產業(yè)務相關的資料如下：資料一： 20XX年 12 月 5 日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 5000 萬元，增值稅稅額為 850 萬元。資料二： 20XX年 12 月 31 日，該設備投入使用，預計使用年限為 5 年，凈殘值為 50 萬元，采用年數(shù)總和法按年計提折舊。資料三： 20XX年 12 月 31 日，該設備出現(xiàn)減值跡象，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500 萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為 得

27、的信息預計剩余使用年限仍為1800 萬元，甲公司對該設備計提減值準備后，根據(jù)新獲 3 年、凈殘值為 30 萬元，仍采用年數(shù)總和法按年計提折舊。資料四： 20XX年 12 月 31 日，甲公司售出該設備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為900 萬元，增值稅稅額為153 萬元，款項已收存銀行，另以銀行存款支付清理費用2 萬元。假定不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司 20XX年 12 月 5 日購入該設備的會計分錄。（2）分別計算甲公司 20XX 年度和 20XX年度對該設備應計提的折舊金額（3）計算甲公司 20XX年 12 月 31 日對該設備應計提減值準備的金額，并編制相關會計分錄。（4）

28、計算甲公司 20XX年度對該設備應計提的折舊金額，并編制相關會計分錄。（5）編制甲公司 20XX年 12 月 31 日處置該設備的會計分錄。【答案】（1）甲公司 20XX 年 12 月 5 日購入該設備的會計分錄為：借：固定資產 5000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）850 貸：銀行存款 5850 （2）甲公司 20XX 年度對該設備應計提的折舊金額=（5000-50 ） 5/15=1650 （萬元）；甲公司 20XX年度對該設備應計提的折舊金額 =（5000-50 ） 4/15=1320 （萬元）。（3）甲公司 20XX 年 12 月 31 日對該設備應計提減值準備的金額-1800=230

29、 （萬元）。會計分錄：借：資產減值損失 230 貸：固定資產減值準備 230 =（5000-1650-1320 ）（4）甲公司 20XX 年度對該設備應計提的折舊金額 =（1800-30 ） 3/6=885 （萬元）。會計分錄：借：制造費用 885 貸：累計折舊 885 （5）借：固定資產清理 915 固定資產減值準備 230 累計折舊 3855（ 1650+1320+885）貸：固定資產5000 153 18 分，共 33 分。 凡要求計算的借：固定資產清理2 貸：銀行存款2 借：銀行存款1053 貸：固定資產清理900 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：營業(yè)外支出處置非流動資產損失17 貸

30、：固定資產清理17 綜合題：15 分，第二小題五、綜合題 ( 本類題共2 小題，第一小題項目，應列出必要的計算過程。計算結果出現(xiàn)兩位小數(shù)以上的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示 ) 1、甲公司 20XX年年初的遞延所得稅資產借方余額為50 萬元，與之對應的預計負債貸方余額為 200 萬元；遞延所得稅負債無期初余額。甲公司20XX 年度實現(xiàn)的利潤總額為9 520 萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預計在未來期間保持不變；預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司 20XX 年度發(fā)生

31、的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關資料如下：資料一： 20XX年 8 月，甲公司向非關聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金 500 萬元。資料二： 20XX年 9 月，甲公司以銀行存款支付產品保修費用300 萬元，同時沖減了預計負債年初貸方余額 200 萬元。 20XX年年末，保修期結束，甲公司不再預提保修費。資料三： 20XX年 12 月 31 日，甲公司對應收賬款計提了壞賬準備 180 萬元。資料四： 20XX年 12 月 31 日，甲公司以定向增發(fā)公允價值為10 900 萬元的普通股股票為對價取得乙公司 100%有表決權的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并

32、條件，且乙公司選擇進行免稅處理。乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值為 10 000 萬元，其中股本 2 000 萬元，未分配利潤 8 000 萬元；除一項賬面價值與計稅基礎均為 200 萬元、 公允價值為 360 萬元的庫存商品外，其他各項可辨認資產、負債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎均相同。假定不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司 20XX年度的應納稅所得額和應交所得稅。（2）根據(jù)資料一至資料三，逐項分析甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額（如無影響，也明確指出無影響的原因）。（3）根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關的會計分錄（不涉及遞延所得稅的，不需要編制會計分錄）

33、。（4）計算甲公司利潤表中應列示的 20XX年度所得稅費用。（5）根據(jù)資料四，分別計算甲公司在編制購買日合并財務報表時應確認的遞延所得稅和商譽的金額，并編制與購買日合并資產負債表有關的調整的抵消分錄?！敬鸢浮浚?）20XX年度的應納稅所得額 =9520+500-200+180=10000 （萬元）；20XX年度的應交所得稅 =10000 25%=2500（萬元）。（2）資料一，對遞延所得稅無影響。分析： 非公益性現(xiàn)金捐贈，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許抵扣，未形成暫時性差異，形成永久性的差異，不確認遞延所得稅資產。資料二，轉回遞延所得稅資產 50 萬元。分析： 20XX年年末保修期結束，

34、不再預提保修費，本期支付保修費用 300 萬元，沖減預計負債年初余額 200 萬元，因期末不存在暫時性差異，需要轉回原確認的遞延所得稅資產 50萬元（ 200 25%）。資料三， 稅法規(guī)定， 尚未實際發(fā)生的預計損失不允許稅前扣除，待實際發(fā)生損失時才可以抵扣，因此本期計提的壞賬準備 180 萬元形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產 45 萬元（ 180 25%）。（3）資料一：不涉及遞延所得稅的處理。資料二：借：所得稅費用 50 貸：遞延所得稅資產 50 資料三：借：遞延所得稅資產 45 貸：所得稅費用 45 （4）當期所得稅 （應交所得稅） =10000 25%=2500（萬元） ；遞延所

35、得稅費用 =50-45=5（萬元）； 20XX年度所得稅費用 =當期所得稅 +遞延所得稅費用 =2500+5=2505（萬元）。（5）購買日合并財務報表中應確認的遞延所得稅負債=（360-200 ） 25%=40（萬元）。商譽 =合并成本 - 購買日應享有被購買方可辨認凈資產公允價值（考慮遞延所得稅后）的份額=10900- （ 10000+160-40 ） 100%=780（萬元）。抵消分錄：借：存貨 160 貸：資本公積 160 借：資本公積 40 貸：遞延所得稅負債 40 借：股本 2000 未分配利潤 8000 資本公積 120 商譽 780 貸：長期股權投資 10900 2、甲公司和乙

36、公司采用的會計政策和會計期間相同，甲公司和乙公司 20XX年至 20XX年有關長期股權投資及其內部交易或事項如下：資料一： 20XX年度資料1 月 1 日，甲公司以銀行存款 18 400 萬元自非關聯(lián)方購入乙公司 80%有表決權的股份。交易前， 甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關聯(lián)方關系；交易后， 甲公司取得乙公司的控制權。乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值為 23 000 萬元，其中股本 6 000 萬元，資本公積 4 800 萬元、盈余公積1 200 萬元、未分配利潤11 000 萬元；各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。3 月 10 日，甲公司向乙公司銷售A 產品一批

37、，售價為2 000 萬元，生產成本為1 400 萬元。至當年年末，乙公司已向集團外銷售A產品的 60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為 600 萬元，計提了存貨跌價準備200 萬元；甲公司應收款項2 000 萬元尚未收回，計提壞賬準備100 萬元。7 月 1 日，甲公司將其一項專利權以1 200 萬元的價格轉讓給乙公司，款項于當日收存銀行。甲公司該專利權的原價為 1 000 萬元，預計使用年限為 10 年、殘值為零，采用年限平均法進行攤銷， 至轉讓時已攤銷 5 年。乙公司取得該專利權后作為管理用無形資產核算，預計尚可使用 5 年，殘值為零。采用年限平均法進行攤銷。乙公司當年實現(xiàn)的凈利潤為 6 000 萬元，提取法定盈余公積 600 萬元，向股東分配現(xiàn)金股利 3000 萬元；因持有的可供出售金融資產公允價值上升計入當期其他綜合收益的