第4章變動成本計算ppt課件

1、第四章 變動本錢計算 主要內(nèi)容 變動本錢計算與完全本錢計算的比較 兩種本錢計算的營業(yè)凈利潤差額的變化規(guī)律 兩種本錢計算的優(yōu)缺陷及配合運用 學習目的 了解變動本錢計算的概念及優(yōu)缺陷 掌握變動本錢計算的方法 掌握兩種本錢計算的營業(yè)凈利潤差額變化規(guī)規(guī)律 熟練掌握兩種本錢計算的結(jié)合運用第一節(jié) 變動本錢計算與完全本錢計算的比較 變動本錢計算的含義 變動本錢計算的實際根據(jù) 變動本錢計算與完全本錢計算的比較一、變動本錢計算的含義 完全本錢法 變動本錢法 完全本錢法和變動本錢法的區(qū)別主要是對固定制造費用的處置不同。例1.某企業(yè)只消費一種甲產(chǎn)品，全年產(chǎn)量2000件，直接資料70000元，直接人工40000元，變

2、動制造費用10000元，固定制造費用30000元，管理費用10000元變動部分1000元，固定部分9000元，銷售費用30000元變動部分10000元，固定部分20000元，分別按變動本錢法和完全本錢法確定產(chǎn)品的本錢。變動本錢法產(chǎn)品本錢 完全本錢法產(chǎn)品本錢 70000+40000+10000 =120000 70000+40000+10000+30000=150000二、變動本錢計算的實際根據(jù) 變動本錢計算將固定制造費用列作期間本錢處置的實際根據(jù)是： 在變動本錢計算中，產(chǎn)品本錢是指那些在消費過程中發(fā)生的，隨著產(chǎn)品實體的流動而流動，隨著產(chǎn)量的變動而變動，假設不存在產(chǎn)品這個物質(zhì)承當者，就不該當有產(chǎn)

3、品本錢存在。因此，只需消費本錢中的變動部分才構(gòu)成產(chǎn)品本錢的內(nèi)容 期間本錢是指那些不隨產(chǎn)品實體的流動而流動，而是隨著產(chǎn)品消費運營繼續(xù)期間的長短而增減，其效益隨著時間的推移而消逝的本錢。固定制造費用同產(chǎn)品的實踐消費沒有直接聯(lián)絡，并不隨產(chǎn)量的增減而增減，因此，固定制造費用該當與非消費本錢同樣作為期間本錢處置。 三、 變動本錢計算與 完全本錢計算的比較 銷貨本錢和存貨本錢的計價比較 損益確定程序上的比較 一銷貨本錢和存貨本錢的計價比較 變動本錢法下：銷貨本錢和存貨本錢只包 括變動消費本錢 完全本錢法下：變動消費本錢+固定制造費用 固定制造費用 分攤已銷產(chǎn)品存貨作為銷貨本錢計入當期損益被期末存貨吸收并遞

4、延到下一會計期間一銷貨本錢和存貨本錢的計價比較 本期銷貨本錢=期初存貨本錢 +本期發(fā)生的產(chǎn)品本錢 -期末存貨本錢 簡化公式： 本期銷貨本錢=單位產(chǎn)品本錢*本期銷售量 留意簡化公式的適用條件： 變動本錢法下：前后期消費本錢程度不變 完全本錢法下：前后期消費本錢程度不變 且各期產(chǎn)量相等例2.以例1資料為根底。假設期初沒有存貨，本期共銷售產(chǎn)品1800件，單價100元。分別按兩種本錢計算方法確定存貨本錢和銷貨本錢。 項 目 完全本錢法 變動本錢法 差額期初存貨本錢 0 0 0本期產(chǎn)品本錢 150000 120000 +3000 合計 150000 120000 +3000 單位產(chǎn)品本錢 75 60 +

5、15期末存貨量 200 200 0期末存貨本錢 15000 12000 +3000本期銷貨本錢 000 108000 +27000兩種方法計算結(jié)果的比較在期末存貨和本期銷貨的計價上，變動本錢法要比完全本錢法少吸收固定制造費用！I see!兩種方法計算結(jié)果的比較二損益確定程序上的比較營業(yè)凈利潤計算方法不同：采用完全本錢計算傳統(tǒng)式 銷售收入銷貨本錢銷售毛利 銷售毛利非消費本錢營業(yè)凈利潤 采用變動本錢計算奉獻式 銷售收入變動本錢邊沿奉獻 邊沿奉獻固定本錢營業(yè)凈利潤 變通的變動本錢計算： 銷售收入-銷貨本錢=制造邊沿奉獻 制造邊沿奉獻-固定性制造費用+非消費本錢=營業(yè)凈利潤 固定消費本錢和固定非消費本

6、錢本期銷貨本錢和變動非消費本錢利潤表按完全本錢計算傳統(tǒng)式銷售收入減：銷貨本錢 期初存貨本錢 本期產(chǎn)品本錢 減：期末存貨本錢 銷貨本錢小計銷售毛利減：非消費本錢 管理費用和銷售費用營業(yè)凈利潤按變動本錢計算奉獻式銷售收入減：變動本錢 銷貨本錢即變動生 產(chǎn)本錢 變動管理費用 變動銷售費用 變動消費本錢小計邊沿奉獻減：固定本錢 固定制造費用 固定管理費用 固定銷售費用 固定本錢小計營業(yè)凈利潤利潤表按變通的變動本錢計算奉獻式銷售收入減：銷貨本錢即變動消費本錢 制造邊沿奉獻減：期間本錢 固定制造費用 管理費用 銷售費用 小計營業(yè)凈利潤例3.假定某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，其有關(guān)資料如下：消費量2000件，銷售量

7、1800件，期初存貨0件，邊沿奉獻率60，原資料6000元，計件工資4000元，其他變動性制造費用每件0.4元，固定性制造費用總額2000元，變動性銷售與管理費用每件0.2元，固定性銷售與管理費用總額為300元。要求：1用兩種方法計算單位產(chǎn)品本錢；2用兩種本錢法編制損益表；3闡明兩種本錢法計算的營業(yè)利潤不同的緣由。3由于完全變動本錢法在期末存貨吸收固定制造費用200元，并遞延到下一會計期間，故完全本錢法的營業(yè)凈利潤多200元。第二節(jié) 兩種本錢計算分期營業(yè)凈利潤差額的變化規(guī)律利潤差額分析表以例3數(shù)據(jù)為例工程銷售收入完全本錢法期間本錢 營業(yè)凈利潤銷貨本錢變動本錢法差額25200115205.4*1

8、800+1*1800變動消費本錢+銷售產(chǎn)品負擔的固定制造費用 660全部非消費本錢130202520097205.4*1800變動消費本錢2660全部非消費本錢660+固定制造費用2000128200+1800-2000+200差別緣由銷售產(chǎn)品負擔的固定制造費用1800前者的期間本錢比后者少了2000的固定制造費用根本緣由：兩種本錢法計入當期利潤表的固定制造費用程度不同在完全本錢法下，期末存貨會吸收帶走本期的一部分固定制造費用用A表示；由于期末存貨到了下一期就會成為下一期的期初存貨本錢，就會把所吸收的本期那部分固定制造費用帶到下一期去，所以期初存貨會釋放上期帶來的一部分固定制造費用用R表示。本

9、期發(fā)生的固定制造費用用T表示 損益差別計算公式 假設完全本錢法下期末存貨吸收的固定制造費用等于期初存貨釋放的固定制造費用A=R，那么完全本錢法確定的稅前利潤必然等于變動本錢法確定的稅前利潤。 假設完全本錢法下期末存貨吸收的固定制造費用大于期初存貨釋放的固定制造費用AR，那么完全本錢法確定的稅前利潤一定大于變動本錢法確定的稅前利潤。 假設完全本錢法下期末存貨吸收的固定制造費用小于期初存貨釋放的固定制造費用AR，那么完全本錢法確定的稅前利潤一定小于變動本錢法確定的稅前利潤。普通變動規(guī)律幾種特殊情況 當期初存貨量和期末存貨量均為零時，那么完全本錢法確定的稅前利潤等于變動本錢法確定的稅前利潤。 當期初

10、存貨量為零，而期末存貨量不為零時，完全本錢法確定的營業(yè)利潤大于變動本錢法確定的營業(yè)利潤。其差額=期末存貨中單位固定制造費用期末存貨量 當期末存貨量為零，而期初存貨量不為零時，變動本錢法確定的營業(yè)利潤大于完全本錢法確定的營業(yè)利潤。其差額=期初存貨中單位固定制造費用期初存貨量 當期初存貨量和期末存貨量均不為零，兩種本錢法確定的分期營業(yè)利潤差額與產(chǎn)銷量關(guān)系并無規(guī)律性聯(lián)絡。其差額按差別計算公式確定:第三節(jié) 兩種本錢計算的優(yōu)缺陷及配合運用 完全本錢計算的優(yōu)缺陷 變動本錢計算的優(yōu)缺陷 兩種本錢計算的配合運用 一、完全本錢計算的優(yōu)點Advantages反映了消費產(chǎn)品發(fā)生的全部耗費企業(yè)產(chǎn)品定價的重要根底一、完

11、全本錢計算缺陷 因此單位產(chǎn)品本錢不能反映生產(chǎn)部門的真實業(yè)績，而且也會擴展或掩蓋其消費業(yè)績 在完全本錢計算下，只需添加產(chǎn)量，產(chǎn)品本錢就可以降低 甚至會鼓勵企業(yè)片面追求產(chǎn)量，盲目消費，呵斥積壓浪費銷售本錢未按本錢性態(tài)將變動本錢和固定本錢分開，而在預測、決策和編制性預算時很不方便固定制造費用分配手續(xù)繁雜缺點一、完全本錢計算缺陷二、變動本錢計算的優(yōu)點提示產(chǎn)銷量信息，易為管理者所了解，有利于運營業(yè)績評價反映銷售不佳情況，有利于銷售管理和防止盲目消費 簡化產(chǎn)品本錢和收益的計量 提供邊沿奉獻信息，有利于本量利分析和編制彈性預算Advantages充分表達了“收入與費用配比這一公認的會計原那么 提示產(chǎn)銷量信息

12、，易為管理者所了解，有利于運營業(yè)績評價某企業(yè)近2年有關(guān)產(chǎn)銷量、本錢等資料如下頁圖表所示。根據(jù)這些資料，按變動成本法和完全本錢法編制的比較損益表， 產(chǎn)銷量和本錢資料表 單位：元項 目 第1 年 第2年消費量 10，000 8，000銷售量 8，000 10，000單位售價 100 100單位變動消費本錢 50 50固定制造費用總額 300，000 300，000銷售管理費用總額 50，000 50，000提示產(chǎn)銷量信息，易為管理者所了解，有利于運營業(yè)績評價 比較損益表 單位：元 項 目 第1年 第2年銷售收入 800，000 1，000，000銷貨本錢變動消費本錢 400，000 500，000

13、邊沿奉獻 400，000 500，000固定制造費用 300，000 300，000銷售管理費用 50，000 50，000營業(yè)利潤 50，000 150，000比較損益表(變動本錢法 在銷售量添加20000的條件下，利潤也添加相應增添加150000-50000，提示的產(chǎn)銷量和運營成果的信息容易為管理者所了解，能合理地反映企業(yè)運營情況，有利于運營業(yè)績評價。 比較損益表 單位：元 項 目 第1年 第2年銷售收入 800，000 1，000，000銷售本錢 期初存貨 0 160，000 本期產(chǎn)品本錢 800，000 700，000 期末存貨 160，000 0 銷售本錢小計 640，000 860

14、，000銷售毛利 160，000 140，000銷售管理費用 50，000 50，000營業(yè)利潤 110，000 90，000比較損益表(完全本錢法 在銷售量添加20000的條件下，利潤反而減少2000090000-110000，這種景象令人費解，不僅使管理者難以了解，而且不利于企業(yè)運營業(yè)績的評價和考核。 二、變動本錢計算的缺陷不便于定價決策不能順應長期決策的需求 不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求缺點會影響有關(guān)方面的利益變動本錢與固定本錢的劃分比較困難三、兩種本錢計算的配合運用 完全本錢計算法是根據(jù)公認的會計原那么來聚集和分配企業(yè)在一定期間所發(fā)生的消費費用，并據(jù)以計算和確定產(chǎn)品本錢和分期損益。它主要

15、適用于財務會計系統(tǒng)，用來編制對外財務報告。 三、 兩種本錢計算的一致變動本錢計算法是為了滿足企業(yè)內(nèi)部運營管理的需求，對本錢進展事前規(guī)劃和日?？刂贫a(chǎn)生的，它主要適用于管理睬計系統(tǒng)，用來編制對內(nèi)管理報告，為參與決策提供有用的信息。 由于現(xiàn)階段企業(yè)外部的信息利用者依然要求企業(yè)按完全本錢計算法提供報表，再加上變動本錢計算法本身存在的固有缺陷，還不能由變動本錢計算法徹底取代完全本錢計算法。同時，也沒有必要破費時間和金錢按雙軌制原那么，另搞一套與完全本錢計算法平行的按變動本錢計算法組織的賬外賬。 比較現(xiàn)實可行的方法是按照單軌制的原那么，將兩種本錢計算結(jié)合起來，即： 日常核算以變動本錢為根底，即在產(chǎn)品和產(chǎn)廢品的本錢只包括直接資料、直接人工