稅法：企業(yè)所得稅法

1、PAGE 第十章 企業(yè)所得稅法本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第四節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理 第六節(jié)稅收優(yōu)惠 第七節(jié)應(yīng)納稅額的計算 第八節(jié)源泉扣繳第九節(jié)征收管理企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率一、納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅納稅人包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、非企事業(yè)單位和從事經(jīng)營活動其他組織。（有收入的組織企業(yè)）（一）企業(yè)所得稅納稅人和非納稅人的劃分（二）居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分（一）納稅人與非納稅人的劃分【解釋1】個人獨資企業(yè)和合伙企

2、業(yè)（非法人）繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人?！窘忉?】所說個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是指依據(jù)中國法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立在中國境內(nèi)的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括境外依據(jù)外國法律成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。【解釋3】企業(yè)所得稅納稅人的專業(yè)劃分：居民企業(yè)與非居民企業(yè)（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分【解釋1】居民企業(yè)認(rèn)定雙標(biāo)準(zhǔn)：其中注冊地標(biāo)準(zhǔn)是主要標(biāo)準(zhǔn)，實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)是附加標(biāo)準(zhǔn)。（符合一個，即可認(rèn)定為居民企業(yè)）【解釋2】實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。【解釋3】居民企業(yè)（兩個標(biāo)準(zhǔn)，符合一個）（1）境內(nèi)注冊的企業(yè)（2）境外注冊、境內(nèi)實際管

3、理的企業(yè)【解釋4】非居民企業(yè)（兩個標(biāo)準(zhǔn)都不符合的）（1）境外注冊、境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)（非實際管理機構(gòu)）的企業(yè)。（2）境外注冊、境內(nèi)無機構(gòu)，但有來源中國境內(nèi)所得的企業(yè)?！窘?jīng)典母題】依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（ ）。A.依照中國法律在中國境內(nèi)成立的私營企業(yè)B.依照中國法律在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)C.依照外國法律成立有來源中國境內(nèi)所得個人獨資企業(yè)D.依照外國法律成立未在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)【答案】ACD二、征稅對象按照所得的內(nèi)容劃分生產(chǎn)經(jīng)營所得（正常經(jīng)營期間）其他所得（正常經(jīng)營期間）清算所得（清算期間）按照所得的范圍劃分境內(nèi)所得境外所得（一）居民企業(yè)

4、來源境內(nèi)、境外的所得（無限納稅）（二）非居民企業(yè)來源境內(nèi)的所得（有限納稅）（三）所得來源地的確定所得類型所得來源地的確定銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定【例題1單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，按照分配所得的企業(yè)所在地確定所得來源地的是（ ）。A.提供勞務(wù)所得B.權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓所得C.權(quán)益性投資所得D.特許權(quán)使用費所得【答案】C【例題2多選題】注冊地與實際管理機構(gòu)所在

5、地均在法國的某銀行，取得的下列各項所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國企業(yè)所得稅的有（ ）。（2012年改編）A.轉(zhuǎn)讓位于我國的一處不動產(chǎn)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B.在香港證券交易所購入我國某公司股票后取得分紅所得C.在我國分行為我國某公司提供理財咨詢服務(wù)收入D.在我國設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動資金貸款取得的利息收入【答案】ABCD【例題3多選題】注冊地與實際管理機構(gòu)所在地均在法國的某銀行，取得的下列各項所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國企業(yè)所得稅的有（ ）。（2012年改編）A.轉(zhuǎn)讓位于我國的一處不動產(chǎn)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 B.在香港證券交易所購入我國某公司股票后取得分紅所得 C.在我國分行為我國某公司提供理財

6、咨詢服務(wù)收入D.該銀行為位于日本的某電站提供流動資金貸款取得的利息收入【答案】ABC三、稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按15%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實際征稅時適用10%稅率）適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)【難點】非居民納稅人的稅率：25%？10%？0？【解釋】外國企業(yè)有五種：一是有機構(gòu)、有聯(lián)系，稅率25%；二是有機構(gòu)、境內(nèi)無聯(lián)系，稅率10%；三是有機

7、構(gòu)，境外無聯(lián)系，不納稅；四是無機構(gòu)、有所得，稅率10%；五是無機構(gòu)、無所得，不是我國所得稅納稅人，不納稅。其中前四種外國企業(yè)屬于我國的企業(yè)所得稅的納稅人。【經(jīng)典母題】某日本企業(yè)（實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)）在中國境內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)，2015年該機構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢收入500萬元，在中國境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入200萬元，在中國取得與該分支機構(gòu)無實際聯(lián)系的特許費所得80萬元；在日本取得與該分支機構(gòu)無實際聯(lián)系的勞務(wù)所得70萬元。企業(yè)的應(yīng)納企業(yè)所得稅收入總額為（ ）萬元。A.500B.580C.830D.780【答案】D【解析】企業(yè)應(yīng)納稅收入總額=（500+200+80）=780（萬元

8、）。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算企業(yè)所得稅會計口徑：利潤=會計口徑收入-會計口徑的成本扣除稅法口徑：應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-稅法認(rèn)可的扣除（收入總額-不征稅收入-免稅收入）-各項扣除金額-以前年度虧損1.直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額=（收入總額-不征稅收入-免稅收入）-各項扣除金額-以前年度虧損2.間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額=利潤總額納稅調(diào)整項目金額一、收入總額稅法口徑的收入：貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、

9、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值?！纠}多選題】企業(yè)按照公允價值確定收入的收入形式包括（ ）。A.債務(wù)的豁免B.股權(quán)投資C.勞務(wù)D.不準(zhǔn)備持有到期的債券投資【答案】BCD【解析】選項A屬于貨幣形式的收入?！窘忉尅渴杖肟傤~確認(rèn)四個要點：收入總額內(nèi)容重難點分析一般收入的確認(rèn)9項收入的實現(xiàn)時間是重點特殊收入的確認(rèn)分期收款和視同銷售是重點處置財產(chǎn)收入的確認(rèn)內(nèi)部處置和外部處置的劃分是重點相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)售后回購、以舊換新、折扣、買一贈一（還要注意增值稅的對應(yīng)處理）（一）一般收入的確認(rèn)1.銷售貨物收入（增值稅項目，含稅轉(zhuǎn)為不含稅）2.提

10、供勞務(wù)收入（增值稅、營改增）3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入）【解釋】股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)（1）轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時間：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（2）轉(zhuǎn)讓所得金額確認(rèn)：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額?！纠}1單選題】2014年初A居民企業(yè)以實物資產(chǎn)500萬元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權(quán)。2014年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入600萬元，轉(zhuǎn)讓時B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形

11、成的未分配利潤為400萬元。關(guān)于A企業(yè)該項投資業(yè)務(wù)的說法，正確的是（ ）。A.A企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得100萬元B.A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資的股息所得400萬元C.A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額為-20萬元（誘答項）D.A企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬元【答案】A【解析】股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=600-500=100（萬元）?！纠}2單選題】2012年3月甲企業(yè)將持有乙企業(yè)5%的股權(quán)以1000萬元的價格轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格中包含乙企業(yè)未分配利潤中歸屬于該股權(quán)的20萬元，股權(quán)的購置成本為800萬元。甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為（ ）萬元。A.50B.180C.200D.220【答案】C【解析】計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，應(yīng)確

12、認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1000-800=200（萬元）。4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益（注意免稅的情況）按被投資企業(yè)做出利潤分配決定的當(dāng)天確認(rèn)收入?！窘忉尅抗蓹?quán)溢價形成資本公積轉(zhuǎn)增股本被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。以未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增股本，作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入；投資方企業(yè)增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)?！景咐咳鏏企業(yè)為某上市公司股東，股權(quán)投資計稅成本為1000萬元。2015年1月，該上市公司股東大會作出決定，將股票溢價發(fā)行形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，A企業(yè)轉(zhuǎn)增股本600萬元。2015年7

13、月，A企業(yè)將該項股權(quán)減持轉(zhuǎn)讓，獲得收入2000萬元。企業(yè)所得稅處理：（稅收遞延）1.A企業(yè)2015年1月獲得轉(zhuǎn)增股本600萬元不申報納稅。但也不得扣除。2.2015年7月確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得1000萬元（2000-1000），而不是400萬元（2000-1000-600）。相當(dāng)于在轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)時對這部分（也就是轉(zhuǎn)增股本的600萬元）繳稅?！纠}單選題】2015年初A居民企業(yè)通過投資，擁有B上市公司15%股權(quán)。2016年3月，B公司增發(fā)普通股1000萬股，每股面值1元，發(fā)行價格2.5元，股款已全部收到并存入銀行。2016年6月B公司將股本溢價形成的資本公積金全部轉(zhuǎn)增股本，下列關(guān)于A居民企業(yè)相關(guān)投資業(yè)務(wù)

14、的說明，正確的是（ ）。A.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股息收入225萬元B.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)紅利收入225萬元C.A居民企業(yè)應(yīng)增加該項投資的計稅基礎(chǔ)225萬元D.A居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時不得扣除轉(zhuǎn)增股本增加的225萬元【答案】D【解釋】對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票：（1）取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。（2）取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，免征企業(yè)所得稅。5.利息收入；按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)（國債利息免稅）【解釋】企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理（1）企業(yè)

15、混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列方法進行企業(yè)所得稅處理：明股實債的混合性投資的條件：被投資企業(yè)接受投資后，需按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（保底利息、固定利潤、固定股息）；有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。（2）符合上述規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

16、；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，按規(guī)定進行稅前扣除。對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。該規(guī)定自2013年9月1日起執(zhí)行。此前發(fā)生的已進行稅務(wù)處理的混合性投資業(yè)務(wù)，不再進行納稅調(diào)整6.租金收入（有形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入）；按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)（跨期租金）。【解釋】跨年度租金收入的稅務(wù)處理：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入?！景咐?015年7月

17、1日A企業(yè)租賃閑置的機器設(shè)備給B企業(yè)，租賃期3年，總計租金600萬元，2015年7月1日一次收取了3年的租金600萬。則計算A企業(yè)企業(yè)所得稅時，計入2015年收入總額的租金收入為多少萬元？【答案及解析】在稅收上可以每年確認(rèn)200萬元收入，堅持了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。但企業(yè)所得稅按年征收。所以2015年當(dāng)年可以計入的租金收入為200萬元的一半，也即是100萬元。7.特許權(quán)使用費收入（無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入）；按照合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！窘忉尅靠偣灿腥愂杖胧前春贤s定日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入。8.接受捐贈收入；（1）收入確認(rèn)時間：按照

18、實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)。（2）受贈金額的確認(rèn)。9.其他收入指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！咎崾?】“其他收入”是稅法口徑，不同于會計上的“其他業(yè)務(wù)收入”，不要混淆。其他業(yè)務(wù)收入是以后計算業(yè)務(wù)招待費、廣宣費稅前扣除限額的基數(shù)（銷售營業(yè)收入）的組成部分?！咎崾?】注意四方面問題：（1）不同收入項目的區(qū)分；（2）受贈資產(chǎn)相關(guān)金額的確定；（3）收入實現(xiàn)時間的規(guī)定；（4）“其他收入” 不同于會計上的“其他業(yè)務(wù)收入”。（1）不同收入項目的區(qū)

19、分：【例題多選題】下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項目有（ ）。A.債務(wù)重組收入B.轉(zhuǎn)讓設(shè)備收入C.違約金收入D.視同銷售收入【答案】AC【提示】這部分一定要注意收入的項目的歸類。什么是銷售收入，什么是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，什么是其他收入，這三類收入包括的內(nèi)容比較多，不要弄混。（2）受贈資產(chǎn)相關(guān)金額的確定企業(yè)接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費?！景咐磕称髽I(yè)接受一輛卡車捐贈，捐贈方無償提供市場價格10萬元的卡車，開具的增值

20、稅專用發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；受贈方自行支付運費0.3萬元，則：（3）一般收入實現(xiàn)相關(guān)規(guī)定的例題【例題多選題】關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時間的正確表述有（ ）。A.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實現(xiàn)B.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)C.租金收入，在實際收到租金收入時確認(rèn)收入的實現(xiàn)D.接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)收入實現(xiàn)【答案】BD（二）特殊收入確認(rèn)收入的范圍和項目1.分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)2.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備等，以及從事建筑、安裝勞務(wù)等，持續(xù)時間超十二個月的，按照完工進

21、度或者完成的工作量確認(rèn)收入3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。4.企業(yè)視同銷售的收入。（視同銷售收入，是計算廣宣費、業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)）（三）資產(chǎn)處置收入分類具體處置資產(chǎn)行為（所有權(quán)）計量內(nèi)部處置（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（境內(nèi)）（5）上述兩種或兩種以上情形的混合相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算外部處置（1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎勵或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)售價確定

22、計收入；外購的資產(chǎn)，符合條件的，可按購入時的價格確定收入【解釋1】企業(yè)所得稅中的視同銷售所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移（企業(yè)所得稅的視同銷售規(guī)則，單獨掌握）【解釋2】會計銷售收入企業(yè)所得稅的視同銷售收入增值稅的視同銷售收入例如：水泥廠將自產(chǎn)水泥用于修建本企業(yè)辦公樓。屬于增值稅視同銷售中的“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目”，但所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，不繳納企業(yè)所得稅?！纠}1單選題】2012年12月甲飲料廠給職工發(fā)放自制果汁和當(dāng)月外購的取暖器作為福利，其中果汁的成本為20萬元，同期對外銷售價格為25萬元；取暖器的購進價格為10萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，該廠發(fā)放上述福利應(yīng)確認(rèn)的收入是（ ）萬元。A.10B.

23、20C.30D.35【答案】D【解析】上述福利應(yīng)確認(rèn)收入=25+10=35（萬元）?！纠}2多選題】納稅人下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)所得稅收入的有（ ）。A.將貨物用于媒體市場推廣B.將商品用于對教育事業(yè)的捐贈C.將產(chǎn)品用于管理部門使用D.將產(chǎn)品用于本廠辦公樓擴建【答案】AB【例題3多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅處置資產(chǎn)確認(rèn)收入的相關(guān)規(guī)定，下列各項行為中，應(yīng)視同銷售的有（ ）。（2011年）A.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場推廣B.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利C.將資產(chǎn)用于境外分支機構(gòu)加工另一產(chǎn)品D.將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其境內(nèi)分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移【答案】ABC【解析】選項D屬于境內(nèi)總分機構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移，所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，所以企業(yè)所

24、得稅不視同銷售。（四）非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。【案例】2014年1月，居民企業(yè)A將其持有的專利技術(shù)，對居民企業(yè)B公司進行投資，該專利技術(shù)的賬面價值為200萬元，經(jīng)資產(chǎn)評估機構(gòu)評估的價值為400萬元（即收購價），不考慮其他稅費。1.必須居民企業(yè)投資方必須是居民企業(yè)，被投資方也必須是居民企業(yè)。2.非貨幣性資產(chǎn)對外投資（1）非貨幣性資產(chǎn)，指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。（2）非貨幣性資產(chǎn)投資，即可以非貨

25、幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，也可將非貨幣性資產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。【解釋】被投資對象為居民企業(yè)，包括新設(shè)立和現(xiàn)存的居民企業(yè)都適用。3.具體政策：不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額（1）不超過5年，含5年，未對最低年限限制；（2）分期均勻計入：強調(diào)平均計入。（3）確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值-計稅基礎(chǔ)A公司2014年2018年該項股權(quán)的計稅基礎(chǔ)調(diào)整計算如下（金額單位：萬元）：年度2014年2015年2016年2017年2018年合計調(diào)整前200240280320360稅收所得4040404040200計稅基礎(chǔ)24028

26、0320360400A公司2014年非貨幣性資產(chǎn)投資的所得=400-200=200（萬元）。4.計稅基礎(chǔ)的調(diào)整：企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。股權(quán)計稅基礎(chǔ)=原計稅成本+每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（稅收所得）A公司2014年2018年該項股權(quán)的計稅基礎(chǔ)調(diào)整計算如下（金額單位：萬元）：年度2014年2015年2016年2017年2018年合計調(diào)整前200240280320360稅收所得4040404040200計稅基礎(chǔ)240280320360400A公司2014年非貨幣性資產(chǎn)投資的所得

27、=400-200=200萬元。5.投資提前收回或轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的：（1）停止執(zhí)行遞延納稅政策（2）將遞延期內(nèi)尚未計入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅（3）計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。（五）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股的所得稅問題 1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-限售股原值和合理稅費。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計算該限售股原值的，一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，

28、核定為該限售股原值和合理稅費。按規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。（2）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。2.企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題（1）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅。（2）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。【案例】A公司持有M公司限售股股票10萬股，購買成本為10萬元，因資金需

29、要協(xié)議轉(zhuǎn)讓給B公司，作價500萬元，B公司又作價700萬元賣給了C公司，兩次轉(zhuǎn)讓均未在證券登記結(jié)算機構(gòu)過戶。限售股解禁后，A公司將限售股拋售，取得收入1000萬元。A公司轉(zhuǎn)讓限售股所得：1000-10=990（萬元）A公司將納稅后的余額轉(zhuǎn)付給C公司時，由于A公司已經(jīng)就990萬元所得全部納稅，因此C公司不再納稅。（六）企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的所得稅處理1.企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理縣級以上政府及其部門劃入企業(yè)的資產(chǎn)，根據(jù)劃入方式，所得稅處理有三種方式：（1）投資方式：不確認(rèn)收入如果以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，作為資本金或資本公積處理，不確認(rèn)收入。按照接收價值確定計稅基礎(chǔ)。（2）符合條件

30、的無償劃入：確認(rèn)不征稅收入資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入。（3）其他情況：屬于上述1.2項以外情形，確認(rèn)征稅收入。需要注意的是，政府部門將資產(chǎn)租給企業(yè)，不屬于劃入資產(chǎn)。2.股東劃入資產(chǎn)的所得稅處理（1）投資方式：不確認(rèn)收入。企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），如果符合兩個條件，可以不確認(rèn)收入。兩個條件是：合同、協(xié)議約定作資本金（包括資本公積）投入；在會計上已

31、做實際接受投資處理的。企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。（2）非投資方式：確認(rèn)收入企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。29號公告規(guī)定的作為收入處理，包括兩種情況：一是沒有協(xié)議證明股東作為投資投入，二是即使有協(xié)議證明股東作為投資投入，但是企業(yè)作為收入處理。（七）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)（一個是時間，一個是金額）1.銷售商品收入收入的范圍收入確認(rèn)的具體規(guī)定銷售商品收入（同會計）（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入（區(qū)別增值稅）（3）銷售商

32、品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入（區(qū)別增值稅）2.提供勞務(wù)收入（1）安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)確認(rèn)收入。（2）宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費根據(jù)制作廣告的完工進度確認(rèn)收入。（3）軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認(rèn)收入。（4）服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。（5）藝術(shù)表演、招待宴會和

33、其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。（6）會員費會籍會員費+其他單項商品服務(wù)費方式即時確認(rèn)入會會員只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。會籍會員費+免費或低價商品服務(wù)費方式受益期內(nèi)分期確認(rèn)（變相勞務(wù)費）（7）特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。3.售后回購：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負債，回購價格大于原售價

34、的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。4.以舊換新：應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。5.折扣方式銷售收入的確認(rèn)商業(yè)折扣條件銷售應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣條件銷售應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除折讓方式銷售企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入6.買一贈一不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。7.其他收入的確認(rèn)企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨

35、幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。【案例】某服裝企業(yè)用買一贈一的方式銷售本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元（不含增值稅價，下同）購買A西服的客戶可獲贈一條B領(lǐng)帶，A西服正常出廠價格1500元，B領(lǐng)帶正常出廠價格200元，當(dāng)期該服裝企業(yè)銷售組合西服領(lǐng)帶收入150000元，則A西服銷售收入為：1500001500/（1500+200）=132352.94（元）。企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入：分?jǐn)偟紸西服上的收入=買一贈一整體收入A/（A+B）分?jǐn)偟紹領(lǐng)帶

36、上的收入=買一贈一整體收入B/（A+B）增值稅的稅務(wù)處理是視同銷售，與所得稅不同。正常銷售和視同銷售分別計算增值稅。二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入1.財政撥款財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（2）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入當(dāng)年收入總額。（3）企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，

37、于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。（劃分什么樣的財政性資金屬于不征稅收入，什么樣的財政性資金屬于應(yīng)稅收入）（1）企業(yè)取得的各類財政性資金，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額（除國家投資和資金使用后要求歸還本金）。（2）企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算

38、和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！窘忉?】財政性資金作為不征稅收入的條件對企業(yè)從縣級以上各級人民政府取得的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。（有文件，有辦法，有核算）【解釋2】不征稅收入的財政性資金的后續(xù)管理：企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收

39、入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！窘忉?】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得扣除。【解釋4】不征稅收入的總結(jié)：單位性質(zhì)收入類型稅務(wù)處理事業(yè)單位、社會團體財政撥款、財政補助收入不征稅收入企業(yè)自收不自支的（專項用途）不征稅收入企業(yè)自收自支的應(yīng)稅收入企業(yè)代收上繳的收入不征稅收入企業(yè)繳納的基金和行政收費符合規(guī)定可稅前扣除（二）免稅收入1.國債利息收入；

40、（國債持有期間的利息持有收入，免稅；國債轉(zhuǎn)讓的價差收入，應(yīng)稅）（1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。（2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。尚未兌付的國債利息收入=國債金額（適用年利率365）持有天數(shù)（3）企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間尚未兌付的國債利息收入、交易過程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失），應(yīng)按規(guī)定納稅。【案例】2013年7月1日，A公司以105萬元在滬市購買了1萬手XX記賬式國債（每手面值為100元，共計

41、面值100萬元），該國債起息日為2013年1月1日，年末12月31日兌付利息，票面利率為5%。2013年9月11日，該公司將購買的國債轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款110萬元。求A公司應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（1）A公司購買國債成本105萬元。（2）A公司國債利息收入的認(rèn)定。兌付期前轉(zhuǎn)讓國債的，國債利息收入=1005%73/365=1（萬元），該利息收入免稅。（3）A公司國債轉(zhuǎn)讓所得的確定。國債投資轉(zhuǎn)讓所得=110-1-105=4（萬元）。應(yīng)納企業(yè)所得稅=425%=1（萬元）。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；【解釋】“符合條件”是指：（1）居民企業(yè)之間不包括投資到“獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、非

42、居民企業(yè)”；（2）直接投資不包括“間接投資”；（3）不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個月）以內(nèi)取得的投資收益；（4）未上市的居民企業(yè)之間的投資，不受一年期限限制；（5）權(quán)益性投資，非債權(quán)性投資。3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；【解釋1】不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個月）以內(nèi)取得的投資收益。【解釋2】注意此條款的投資方只能是在境內(nèi)有機構(gòu)的非居民企業(yè)才有優(yōu)惠。如果投資方是境內(nèi)無機構(gòu)的非居民企業(yè)則無此優(yōu)惠。【解釋3】居民企業(yè)或非居民企業(yè)取得的免稅投資收益不包括連續(xù)持有居

43、民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的不足12個月股票取得的投資收益?！窘忉?】對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港投資香港聯(lián)交所上市股票：（1）取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。（2）取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，免征企業(yè)所得稅。4.符合條件的非營利組織的收入（非營利組織的盈利性收入，應(yīng)該納稅）【解釋1】符合條件的非營利組織下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2）除中華人民共和國企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級以上

44、民政、財政部門規(guī)定收取的會費；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入?！窘忉?】免稅收入形成的費用、折舊可以稅前扣除。舉例：國債利息收入用來買汽車的折舊，可以稅前扣除；用財政撥款買來的卡車，不能提折舊稅前扣除。（配比原則）【提示】出題類型：免稅收入和不征稅收入，應(yīng)稅收入的劃分是考點。交叉出選擇題?！窘?jīng)典母題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的有（ ）。A.財政撥款B.國債利息收入C.物資及現(xiàn)金溢余D.依法收取并納入財政管理的政府性基金【答案】AD【解析】（1）選項AD：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事

45、業(yè)性收費、政府性基金均屬于不征稅收入（而不是免稅收入）；（2）選項C：企業(yè)資產(chǎn)溢余屬于應(yīng)當(dāng)征稅的其他收入。三、企業(yè)稅前扣除項目規(guī)定（一）稅前扣除項目的原則（二）扣除項目的范圍（三）扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)（一）稅前扣除項目的原則企業(yè)發(fā)生的金額要真實、合法，才能稅前扣除。原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。（二）扣除項目的范圍企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。一是，相關(guān)性原則：企業(yè)實際發(fā)生支出指與取得收入直接相關(guān)的支出。二是，合理性原則：合理的支出，也就是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，必要和正常的

46、支出。1.成本成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。（1）視同銷售成本要計入，和視同銷售收入對應(yīng)。（2）計入存貨成本中的稅金與銷售稅金是有區(qū)別的。計入存貨成本中的稅金，如契稅、不能抵扣的增值稅等，它們隨存貨的領(lǐng)用逐漸扣除。（3）出口貨物不得免抵和退稅稅額計入成本。【案例】某卷煙企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010全年取得產(chǎn)品銷售收入總額1000萬元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本500萬元。企業(yè)當(dāng)年還將自制的卷煙（成本50萬元）對外贈送，市場公允價值80萬元：該企業(yè)2010年度：產(chǎn)品銷售收入總額=1000+80=1080（萬元），扣除的產(chǎn)品銷售成本=500+50=55

47、0（萬元）。2.費用費用項目應(yīng)重點關(guān)注問題銷售費用廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是否超支；管理費用（1）三項經(jīng)費是否超支（2）業(yè)務(wù)招待費是否超支（3）保險費是否符合標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)費用（1）利息費用是否超過標(biāo)準(zhǔn)（金融機構(gòu)同類同期）（2）借款費用資本化與費用化的區(qū)分3.稅金準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例當(dāng)期扣除計入銷售（營業(yè)）稅金及附加在當(dāng)期扣除消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅（出口關(guān)稅）、資源稅、土地增值稅（結(jié)合）、教育費附加、地方教育附加（六稅兩費）計入管理費用當(dāng)期扣除房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等（四小稅）（有房、有車、占地、戴花）分?jǐn)偪鄢诎l(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本車輛購置稅、契稅、耕地占

48、用稅、用于非增值稅應(yīng)稅項目不得抵扣的增值稅等不得稅前扣除的稅金企業(yè)所得稅、可以抵扣的增值稅【例題多選題】可以在所得稅前扣除稅金包括（ ）。A.購買存貨允許抵扣的增值稅B.消費稅C.購置集體福利的糕點不得抵扣的增值稅D.企業(yè)所得稅【答案】BC【解析】不得在所得稅前扣除的稅金包括企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅，即AD；而BC可以當(dāng)期直接或分期間接分?jǐn)偪鄢?.損失（1）損失的范圍指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）按損失凈額扣除企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額扣除。（3

49、）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。5.其他支出其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他支出。（三）具體的稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)一般納稅調(diào)整1.工資、薪金支出【解釋1】工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)三項經(jīng)費和五險一金。（三項經(jīng)費的計提基數(shù)）【解釋2】“合理的工資薪金”，確定合理性原則?！窘忉?】企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的金額,不是應(yīng)該支付的職工薪酬。例如企業(yè)“應(yīng)付工資”賬戶貸方發(fā)生額600

50、萬元，借方實際發(fā)放工資500萬元，企業(yè)所得稅前只能扣除500萬元，而不是600萬元。【解釋4】如何判定工資薪金的“合理性”注意（2）（教材P271下方（2）：屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除?！窘忉?】企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。（和三項經(jīng)費的結(jié)合）結(jié)合職工福

51、利費的具體五項內(nèi)容。【解釋6】關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出在稅前扣除。對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定等待期方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后按上述處理?！纠}單選題】2012年1月，某上市公司對本公司20名管理人員實施股票期權(quán)激勵政策，約定如在公司連續(xù)服務(wù)2年，即可以4元/股的價格購買本公司股票1000股。2014年1月，20名管理

52、人員全部行權(quán)，行權(quán)日股票收盤價20元/股。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，行權(quán)時該公司所得稅前應(yīng)扣除的費用金額是（ ）。A.300000元B.320000元C.380000元D.400000元【答案】B【解析】行權(quán)時該公司所得稅前應(yīng)扣除的費用=（20-4）100020=320000（元）?！拘略?】企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除。列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合（國稅函20093號）第一條規(guī)定的合理工資、薪金支出條件，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述合理工資、薪金支出條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函20093號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)

53、定計算限額稅前扣除。國稅函20093號文件關(guān)于“合理工資薪金”的規(guī)定一、福利性補貼納入工資薪金制度管理，且工資薪金制度是經(jīng)過公司治理機構(gòu)按照正當(dāng)程序制定的。二、對企業(yè)的工資薪金制度規(guī)范性和合理性的要求。三、一定時期內(nèi)福利性補貼相對固定，四、對實際發(fā)放的福利性補貼，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。五、有關(guān)福利性補貼的安排，不以減少或逃避稅款為目的?！拘略?】企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯算年度工資薪金稅前扣除。企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費項目準(zhǔn)予扣除的限度超過部分處理職工福利費不超過工資薪金總額

54、14%不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除【解釋1】企業(yè)職工福利費的范圍（1）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用（臨時工屬于職工福利費的）；（2）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利；（3）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費。【解釋2】企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)單獨設(shè)置賬冊進行核算，沒有單獨設(shè)置的，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)改正。逾期仍未改的，可對其進行核定?！窘忉?】自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

55、【解釋4】區(qū)分福利性補貼與職工福利費【案例】假設(shè)A公司在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時，經(jīng)核算發(fā)現(xiàn)工資薪金總額為2000萬元，其中計入工資薪金的福利性支出800萬元，包括：1.企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門發(fā)生費用100萬元；2.交通補貼和住房補貼400萬元；3.企業(yè)為職工發(fā)放供暖補貼200萬元；4.企業(yè)為高危工作崗位人員提供福利性津貼100萬元。其中，第2項和第4項是根據(jù)企業(yè)董事會制定的工資薪金制度按標(biāo)準(zhǔn)定期發(fā)放的，且A公司依法代扣代繳了個人所得稅，符合34號公告第一條規(guī)定。企業(yè)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額？企業(yè)自己申報：企業(yè)在所得稅匯算清繳中可以計入工資總額的費用=2000-800=1200（萬元），職工福利費扣除限

56、額=120014%=168（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=800-168=632（萬元）。稅務(wù)機關(guān)調(diào)整：交通補貼、住房補貼和為高危工作崗位人員提供福利性津貼計入“福利性補貼”，企業(yè)所得稅允許全額扣除的工資總額=1200+400+100=1700（萬元），職工福利費扣除限額=170014%=238（萬元），職工福利費支出=100+200=300（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=300-238=62（萬元），比之前的計算方法少調(diào)增應(yīng)納稅所得額570萬元?！窘忉?】（新增）注冊在中國境內(nèi)、實行查賬征收，經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得

57、額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！纠}單選題】格新公司2015年實際支付的合理的工資總額為1000萬元（其中不含臨時工的相關(guān)費用支出），公司擁有臨時工10人，每人月收入2000元，其中4人是職工浴池的工作人員；另外4人是生產(chǎn)車間工人，還有2人是企業(yè)辦公室的行政職員。公司當(dāng)年有員工因公受傷給予撫恤金100萬。公司當(dāng)年撥繳的工會經(jīng)費21萬元，格新公司涉及到的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整為（ ）萬元。A.1B.0.712C.0.976D.0.488【答案】B【解析】格新公司2015年工資總額=1000+0.2612=1014.4（萬元），工會經(jīng)費的扣除限額=1014.42%=20.288（萬元），

58、21萬元大于20.288萬元，因此納稅調(diào)整為0.712萬元。職工福利費實際發(fā)生=100+0.2412=109.6（萬元）。職工福利費的扣除限額為1014.414%=142.016（萬元），142.016萬元大于109.6萬元，不需調(diào)整。因此納稅調(diào)整為0.712萬元。3.社會保險費（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納“五險一金”，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財稅部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。（3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)依

59、照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除?！窘忉尅勘ｋU費稅前扣除的原則企業(yè)發(fā)生的保險費支出，一般的原則是基本社會保險允許扣除，補充社會保險按比例扣除，商業(yè)保險不得扣除（特殊規(guī)定除外）；還有個原則是財產(chǎn)保險允許扣除，人身保險一般不得扣除（特殊工種除外）?！纠}】某企業(yè)實際支付合理的工資總額1000萬元，發(fā)生職工福利費支出130萬元，工會經(jīng)費20萬元、職工教育經(jīng)費26萬元，為職工支付商業(yè)保險費20萬元。要求：計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費以及商業(yè)保險費的納稅調(diào)整金額?！敬鸢讣敖馕觥柯毠じ＠M扣除限額=100014%=14

60、0（萬元），按130萬元扣除。工會經(jīng)費扣除限額=10002%=20（萬元），據(jù)實扣除。職工教育經(jīng)費扣除限額=10002.5%=25（萬元），企業(yè)發(fā)生了26萬元，納稅調(diào)整增加1萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下期。商業(yè)保險費20萬調(diào)增。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)共涉及納稅調(diào)增21萬元?！咎崾?】錯誤做法：三項經(jīng)費扣除標(biāo)準(zhǔn)合計：100018.5%=185（萬元），企業(yè)實際發(fā)生的三項經(jīng)費合計130+20+26=176（萬元），所以不需要做納稅調(diào)整?！咎崾?】不能把三項經(jīng)費限額放到一起和企業(yè)實際發(fā)生三項經(jīng)費總額進行比較。一定要分別比較，分別調(diào)整。4.利息費用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借