流轉(zhuǎn)稅與所得稅基本知識(shí)

1、第九章流轉(zhuǎn)稅與所得稅其他流轉(zhuǎn)稅所得稅增值稅 流轉(zhuǎn)稅與所得稅本章目標(biāo)增值稅的征收原理所得稅會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)資產(chǎn)負(fù)債表法理解增值稅的會(huì)計(jì)處理其他流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理永久性差異與暫時(shí)性差異的性質(zhì)所得稅會(huì)計(jì)的基本處理流程掌握第一節(jié)增值稅一稅收的種類與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)單位：億元第一節(jié)增值稅一稅收的種類與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng) 稅務(wù) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 應(yīng)交稅費(fèi) 營業(yè)稅金及附加 長期資產(chǎn)或存貨 經(jīng)營活動(dòng) 所得稅費(fèi)用 第一節(jié)增值稅一稅收的種類與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)應(yīng)交稅費(fèi) 稅收形成的負(fù)債主要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算，費(fèi)除稅以外的其他應(yīng)繳納的項(xiàng)目。增值稅屬于價(jià)外稅，除長期資產(chǎn)的增值稅計(jì)入成本外，其他屬于

2、代收代繳性質(zhì)，不計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表項(xiàng)目。第一節(jié)增值稅增值稅征收有全額征稅、增值額征稅兩種：全額征稅存在重復(fù)征稅的問題二增值稅的征收原理 兩種征稅方法 第一環(huán)節(jié) 第二環(huán)節(jié) 第三環(huán)節(jié)合計(jì) 銷售額( 稅率 流轉(zhuǎn)稅額( 100 17% 17 200 17% 34 300 17% 51 300 17% 102 銷售額(外購原料 增值額稅率 流轉(zhuǎn)稅額100 100 17% 17 200 100 100 17% 17 300 200 100 17% 17 300 300 17% 51 第一節(jié)增值稅三增值稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)每期應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額企業(yè)每期應(yīng)交增值稅=(銷項(xiàng)稅額+出口退稅+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

3、出)-(進(jìn)項(xiàng)稅額+已交稅金+減免稅款+出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)稅收的優(yōu)惠、減免、已繳金額、進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣第一節(jié)增值稅三增值稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額等在每月末綜合結(jié)轉(zhuǎn)到“轉(zhuǎn)出多交增值稅”或“轉(zhuǎn)出未交增值稅”。當(dāng)企業(yè)月末計(jì)算的應(yīng)交增值稅為正時(shí)，即銷項(xiàng)稅額等項(xiàng)目的金額大于進(jìn)項(xiàng)稅額等項(xiàng)目的金額時(shí)，將該余額轉(zhuǎn)入“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，為負(fù)時(shí)，就轉(zhuǎn)入“轉(zhuǎn)出多交增值稅”對于增值稅的會(huì)計(jì)核算，一般在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。見例91P192193增值稅明細(xì)賬格式年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類編號(hào)合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納

4、稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅合計(jì)銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅第二節(jié)其他流轉(zhuǎn)稅營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率一營業(yè)稅營業(yè)稅（一）概念是指是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。第二節(jié)其他流轉(zhuǎn)稅一營業(yè)稅征收范圍文化體育業(yè)娛樂業(yè)郵電通信業(yè)建筑業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)第二節(jié)其他流轉(zhuǎn)稅一營業(yè)稅去向： 第二節(jié)其他流轉(zhuǎn)稅二消費(fèi)稅消費(fèi)稅概念為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、化妝品、貴重首飾、汽油、柴油、小轎車、摩托車等，再征收一道消費(fèi)稅稅種。征收范圍第二節(jié)其他流轉(zhuǎn)稅二消

5、費(fèi)稅應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額比例稅率應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量定額稅率應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率應(yīng)稅銷售額比例稅率三種計(jì)稅方法：從價(jià)定率從量定額復(fù)合計(jì)征第二節(jié)其他流轉(zhuǎn)稅二消費(fèi)稅應(yīng)稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量定額稅率納稅額應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率應(yīng)稅銷售額比例稅率第二節(jié)其他流轉(zhuǎn)稅資源稅土地增值稅房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加三其他稅種第二節(jié)其他流轉(zhuǎn)稅資源稅：以各種自然資源為課稅對象，向我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。三資源稅資源稅按照從量定額征收，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額第二節(jié)其他流轉(zhuǎn)稅三資源稅第二節(jié)其他流轉(zhuǎn)稅土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地

6、使用權(quán)及第三建筑物和其他附著物的增值收入而征收的一種稅。稅率： 不超過50%，稅率為30%超過200%的，稅率為60%扣除項(xiàng)目：三土地增值稅第二節(jié)其他流轉(zhuǎn)稅三土地增值稅第二節(jié)其他流轉(zhuǎn)稅范圍：向城鎮(zhèn)經(jīng)營性房屋征稅區(qū)別使用方式征稅：自用出租三房產(chǎn)稅第二節(jié)其他流轉(zhuǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅：應(yīng)納稅額=計(jì)稅土地面積*適用稅額車船稅：按照行駛的種類、大小、使用性質(zhì)實(shí)行定額征收三城鎮(zhèn)土地使用和車船稅稅第二節(jié)其他流轉(zhuǎn)稅三城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加第三節(jié)所得稅一所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)概念稅法在企業(yè)所得的計(jì)算與會(huì)計(jì)對企業(yè)所得的計(jì)算的不同導(dǎo)致所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。所得稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容就是對兩者之間的差異進(jìn)行調(diào)整和分?jǐn)?。所得稅?huì)計(jì)

7、處理就出現(xiàn)兩種方法：一是應(yīng)付稅款法，一是納稅影響會(huì)計(jì)法。應(yīng)付稅款法處理方法：應(yīng)付稅款法是不對兩者之間的差異進(jìn)行調(diào)整或分?jǐn)偅枚愘M(fèi)用就按實(shí)際應(yīng)納稅進(jìn)行登記。會(huì)計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用 應(yīng)稅所得稅率 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 應(yīng)稅所得稅率納稅影響會(huì)計(jì)法處理方法：納稅影響會(huì)計(jì)法要對應(yīng)交所得稅與所得稅費(fèi)用之間的差額進(jìn)行確認(rèn)與進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用 會(huì)計(jì)所得稅率 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 應(yīng)稅所得稅率 遞延所得稅負(fù)債第三節(jié)所得稅二永久性差異與暫時(shí)性差異永久性差異概念是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異

8、。差異產(chǎn)生結(jié)果：這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。第三節(jié)所得稅二永久性差異的類型第三節(jié)所得稅二永久性差異與暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異概念是指由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。差異產(chǎn)生結(jié)果：這一差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，因而稱為暫時(shí)性差異第三節(jié)所得稅二暫時(shí)性差異的類型第三節(jié)所得稅資產(chǎn)負(fù)債表法的一個(gè)最大特點(diǎn)是將原來稅法同會(huì)計(jì)從收入與費(fèi)用之間的差異比較改為稅法同會(huì)計(jì)從資產(chǎn)與負(fù)債之間的差異比較。資產(chǎn)與負(fù)債在會(huì)計(jì)同稅法上的差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異三資產(chǎn)負(fù)債表法第三節(jié)所得稅三資產(chǎn)負(fù)債表法應(yīng)納稅暫時(shí)性差

9、異概念是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成遞延所得稅負(fù)債。第三節(jié)所得稅三資產(chǎn)負(fù)債表法可抵扣暫時(shí)性差異概念是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致可抵扣金額的暫時(shí)性差異，可抵扣暫時(shí)性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)與負(fù)債在會(huì)計(jì)同稅法上的差異1資產(chǎn)的賬面價(jià)值(會(huì)計(jì))計(jì)稅基礎(chǔ)(稅法)時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅負(fù)債2資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)；4負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表法的基本核算程序1、確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值；2、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；3、比較資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異；4、確認(rèn)本期遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債；5、計(jì)算應(yīng)交所得稅；6、計(jì)算所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表法在所得稅會(huì)計(jì)中的應(yīng)用見例9-5（P201-203）本章概念（關(guān)鍵詞）流轉(zhuǎn)稅 增值稅 營業(yè)稅 消費(fèi)稅 所得稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出未交增值稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅 資源稅 土地增值稅 房產(chǎn)稅 土地使用稅 車