2018稅務(wù)師稅法二

1、第六節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)稅規(guī)則（一）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他 方面的，于移送使用時(shí)納稅。何為其他方面？（二）其他方面是指：（1）生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；（2） 用于：在建工程；管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；（對(duì)內(nèi)）用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。（對(duì)外）【例題1 多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（）?；瘖y品廠作為樣品贈(zèng)送給客戶的高檔香水用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒白酒廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的白酒白酒廠銷售給關(guān)聯(lián)單位的白酒【答案】ACE【解析】用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)

2、耗費(fèi)的高爾夫球桿屬于必要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，不征收消費(fèi)稅。 如果門市部已經(jīng)對(duì)外銷售了，應(yīng)當(dāng)按銷售額計(jì)征消費(fèi)稅?！纠}2單選題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和中輕型商用小客 車，小汽車不含稅出廠價(jià)為12.5萬(wàn)元/輛，小客車不含稅出廠價(jià)為6.8萬(wàn)元/輛。5月發(fā)生 如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3 輛作為廣告樣品；銷售小客車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝 為救護(hù)車。該汽車廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。（小汽車消費(fèi)稅稅率為3%，小客車消費(fèi)稅稅率為5%）8804.243425.378804.948798.84【答案】B

3、【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=（8600+3）X 12.5X3%+ （576+10）X6.8X5%=3425.37 （萬(wàn)元）。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理行為是否視同銷售增值稅消費(fèi)稅用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品XX用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品XV用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣 品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等VV用于本企業(yè)在建工程X（2016年5月1日后）V用于換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資料、用 于投資入股、抵償債務(wù)V（按同類平均價(jià)征稅）V（按同類最高價(jià)征稅）二、組成計(jì)稅價(jià)格（一）有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅（加權(quán)平均售價(jià)）。應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)X自產(chǎn)自用數(shù)量X適用稅率（二）沒(méi)有同類消費(fèi)

4、品的銷售價(jià)格的按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）9（1-消費(fèi)稅比例稅率）=成本X（1+成本利潤(rùn)率）9（1-消費(fèi)稅比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率）9（1-比例稅率）=成本X （1+成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率9 （1-比例稅率）【例題1 綜合題節(jié)選】某汽車廠為增值稅一般納稅人，2017年12月特制高性能B型小 轎車6臺(tái)和電動(dòng)汽車10臺(tái)，其中，將2輛B型轎車用于獎(jiǎng)勵(lì)給對(duì)汽車研發(fā)有突出貢獻(xiàn)的科 研人員，1輛用于汽車性能試驗(yàn)；本月銷售電動(dòng)汽車5輛，不

5、含稅售價(jià)26萬(wàn)元/輛。B型小轎車生產(chǎn)成本14萬(wàn)元/輛，成本利潤(rùn)率8%，消費(fèi)稅稅率為9%。請(qǐng)計(jì)算該汽車廠 上述業(yè)務(wù)的增值稅和消費(fèi)稅?！敬鸢负徒馕觥繉型轎車用于獎(jiǎng)勵(lì)員工，要視同銷售，繳納增值稅和消費(fèi)稅。增值稅銷項(xiàng)稅額=14X（1+8%）9（1-9%）X2X17%+26X5X17%=27.75 （萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅=14X（1+8%）9（1-9%）X2X9%=2.99 （萬(wàn)元）?！纠}2 計(jì)算題】某酒廠2017年12月為某企業(yè)特制一批白酒，用自產(chǎn)原漿白酒500 斤勾漿68白酒980斤，無(wú)同類白酒的銷售價(jià)格，68白酒生產(chǎn)成本為240元/斤。白酒的 成本利潤(rùn)率為10%。請(qǐng)計(jì)算企業(yè)該批白酒應(yīng)納的增值稅和消

6、費(fèi)稅。【答案及解析】（1）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（240X980X1.1+980X0.5） 9 （1-20%） X20%+980X0.5=65292.5（元）(2)應(yīng)納增值稅=(240X980X1.1+980X0.5)X(1-20%)X17%=55082.13 (元)?！纠}3 單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的是（）。用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于獎(jiǎng)勵(lì)代理商銷售業(yè)績(jī)的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)生產(chǎn)性基建工程的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于捐助國(guó)家指定的慈善機(jī)構(gòu)的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】A增值稅與消費(fèi)稅組價(jià)公式對(duì)比消費(fèi)稅組價(jià)增值稅組價(jià)成本利潤(rùn)率從價(jià)計(jì)稅成本X（1+成本利潤(rùn)率）；（1-消 費(fèi)稅稅

7、率）同消費(fèi)稅組價(jià)消費(fèi)稅規(guī)定的成本利潤(rùn)率從量計(jì)稅不組價(jià)成本X（ 1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅10%復(fù)合計(jì)稅（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量X定 額稅率）：（1-消費(fèi)稅稅率）同消費(fèi)稅組價(jià)消費(fèi)稅規(guī)定的成本利潤(rùn)率不繳消費(fèi)稅貨物不計(jì)稅成本X（1+成本利潤(rùn)率）10%三、銷售額中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定（一）扣除范圍一一準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目用外購(gòu)己稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。外購(gòu)己稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購(gòu)己稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品；外購(gòu)己稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購(gòu)己稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；外購(gòu)己稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿

8、；外購(gòu)己稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子；外購(gòu)己稅實(shí)木地板生產(chǎn)的實(shí)木地板；對(duì)外購(gòu)己稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油；外購(gòu)己稅摩托車生產(chǎn)的應(yīng)稅摩托車；【注意1】從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上不包括酒類（葡萄酒除外）、小 汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料。（記憶口訣：表舅笑有點(diǎn)土）從允許抵扣項(xiàng)目的子目上看不包括雪茄煙、溶劑油、航空煤油?！咀⒁?】允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目 抵扣?！咀⒁?】要求所購(gòu)入消費(fèi)品與連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)相同，如在零售環(huán)節(jié)納稅的 金銀、伯金首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款，批發(fā)

9、環(huán)節(jié)銷售的卷煙 也不得抵扣外購(gòu)卷煙的已納稅款?！咀⒁?】貼標(biāo)視為生產(chǎn)一一單位和個(gè)人外購(gòu)潤(rùn)滑油大包裝經(jīng)簡(jiǎn)單加工改成小包裝或者 外購(gòu)潤(rùn)滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)潤(rùn)滑油已 納的消費(fèi)稅稅款?！纠}1 多選題】下列情形中，可以扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的有（）。（2017 年）以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙以已稅白酒為原料生產(chǎn)的白酒以己稅桿頭為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿以己稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重珠寶首飾以已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板【答案】ACDE【解析】用外購(gòu)己稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，允許抵扣稅額的稅目從大類上看， 原則上不包括酒（葡萄酒除外）、小汽車、高

10、檔手表、游艇、電池、涂料。從允許抵扣項(xiàng)目 的子目上看不包括雪茄煙、溶劑油、航空煤油。【例題2 單選題】2017年8月某首飾廠從某珠寶玉石的加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批需要進(jìn)一步 加工的珠寶玉石，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅稅款8.5萬(wàn)元，經(jīng)簡(jiǎn)單打磨后 再將其銷售給首飾商城，收到不含稅價(jià)款90萬(wàn)元。已知珠寶玉石消費(fèi)稅稅率為10%，該首 飾廠以上業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（）。4萬(wàn)元5萬(wàn)元9萬(wàn)元14萬(wàn)元【答案】A【解析】對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷 售的高檔化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需 進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允

11、許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。應(yīng)納 消費(fèi)稅=90X10%-50X10%=4 （萬(wàn)元）。（二）抵扣稅款的計(jì)算方法總原則：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅。外購(gòu)從價(jià)征收的應(yīng)稅消費(fèi)品：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)X外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量二期初庫(kù)存的買價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的買價(jià) 或數(shù)量-期末庫(kù)存的買價(jià)或數(shù)量【注意】外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指外購(gòu)己稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額）；如果是取得普通發(fā)票，不可以抵扣消費(fèi)稅（增值稅也不可以抵扣）。外購(gòu)從量征收的應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅

12、消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量X外購(gòu) 應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量二期初庫(kù)存的買價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的買價(jià) 或數(shù)量-期末庫(kù)存的買價(jià)或數(shù)量當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅不足抵扣的部分，可 以在下期繼續(xù)抵扣【例題多選題】某鞭炮廠（增值稅一般納稅人）用外購(gòu)己稅的焰火繼續(xù)加工高檔焰火。 2017年10月銷售高檔焰火，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明銷售額1000萬(wàn)元；本月外購(gòu)焰火400 萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，月初庫(kù)存外購(gòu)焰火60萬(wàn)元，月末庫(kù)存外購(gòu)焰火50萬(wàn)元，相關(guān) 發(fā)票當(dāng)月已認(rèn)證，下列說(shuō)法正確的有（）。（焰火消費(fèi)稅稅率15%，上述價(jià)格均

13、不含增值稅）該鞭炮廠計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)，可以按照本月生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購(gòu)己稅鞭炮焰火 已納的消費(fèi)稅該鞭炮廠計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)，可以按照當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的全部己稅焰火數(shù)量計(jì)算扣除已納的 消費(fèi)稅該鞭炮廠計(jì)算繳納增值稅時(shí)，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的全部己稅焰火支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從當(dāng)期銷 項(xiàng)稅額中抵扣該鞭炮廠計(jì)算繳納增值稅時(shí)，本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)己稅鞭炮焰火支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣當(dāng)月該鞭炮廠應(yīng)納消費(fèi)稅88.5萬(wàn)元【答案】ACE【解析】選項(xiàng)AB：外購(gòu)己稅焰火生產(chǎn)的焰火，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的 焰火已納的消費(fèi)稅稅款；選項(xiàng)CD：增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，按購(gòu)進(jìn)的全部己稅焰火支付的 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額；選項(xiàng)E：當(dāng)月該鞭炮廠應(yīng)納消費(fèi)稅=1000X 15%- （400+60-50）X 15%=88.5 （萬(wàn)元）。（三）抵扣稅款征收管理（2018年新增）1.自2018年3月1日起，施行外購(gòu)、進(jìn)口和委托加工收回的汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油的，應(yīng)憑通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)確認(rèn)的成品油專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書、以及稅收繳款書（代扣代收專用），按規(guī)定計(jì)算扣除已納消費(fèi)稅稅款，其他憑證不得作為消費(fèi)稅扣除憑證。2.外購(gòu)石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的