審計學(xué)第二章審計的種類、方法和程序

1、審計學(xué)第二章審計的種類、方法和程序第二章 審計的種類、方法和程序?qū)徲嫷姆N類1審計的方法2審計程序4 抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用32.1 審計的種類審計的基本分類12審計的其他分類審計的基本分類 1.按審計主體分類 (1)政府審計 (2)民間審計 (3)內(nèi)部審計 2.按審計內(nèi)容和目的分類 (1)財政財務(wù)審計 (2)財經(jīng)法紀(jì)審計 (3)經(jīng)濟效益審計 (4)經(jīng)濟責(zé)任審計審計的其他分類1.按審計范圍分類： 全部審計、局部審計和專項審計3.按審計執(zhí)行地點分類：報送審計、就地審計4.按審計動機分類：強制審計、任意審計2.按審計實施時間分類：事前審計、事中審計、事后審計 定期審計、不定期審計5.按審計是否通知被

2、審單位分類：預(yù)告審計、突擊審計6.按審計使用的技術(shù)和方法分類： 賬表導(dǎo)向?qū)徲?、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫛L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?.2 審計的方法231審計方法的選用審計的技術(shù)方法審計方法的選用(1)要適應(yīng)審計目的(2)要適合審計方式(3)要聯(lián)系被審計單位的實際2.2.2 審計的技術(shù)方法審查書面資料的方法311)審閱法2)核對法3)詢證法4)比較法5)分析法（1）按審查書面資料的技術(shù)分類 1）審閱法（一）審閱法內(nèi)容要點1、會計資料（會計憑證、賬簿、報表）2、其他資料（計劃、預(yù)算、合同等）（二）審閱技巧1、形式審閱合法憑證填列蓋章2、內(nèi)容（合理、合法性）分析 2）核對法 核對法的內(nèi)容：證證核對賬證核對賬賬核對賬表核對表

3、表核對賬實核對原始憑證記賬憑證賬簿會計報表查詢法面詢法函詢法3）查詢法比較法的種類絕對數(shù)比較相對數(shù)比較（比率分析）實際指標(biāo)與計劃指標(biāo)比較;本期實際指標(biāo)與上期實際指標(biāo)或歷史最高水平比較;被審計單位的指標(biāo)與同行業(yè)先進單位的同質(zhì)指標(biāo)比較,等等。比較后得出的差異,可用作審計證據(jù),并據(jù)以作進一步分析。先將對比的指標(biāo)數(shù)值換算為相對數(shù),然后比較各種比率。如考核和比較規(guī)模不同的企業(yè)之間的利潤水平時,可利用各企業(yè)資本金利潤率進行比較,借以評價被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)濟效益。 4）比較法5）分析法 分析法的種類比較分析比率分析帳戶分析帳齡分析平衡分析因素分析 1)順查法 2)逆查法 (2)按審查書面資料的順序分類

4、原始憑證記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證賬簿日記賬明細(xì)賬總賬會計報表順查法逆查法 順查法 逆查法主要應(yīng)用技術(shù)優(yōu)點缺點適用范圍審閱、核對審閱、分析仔細(xì)全面，結(jié)果準(zhǔn)確節(jié)省人力和時間，工作效率高費時、費力，成本高、效率低不全面、可能有遺漏1、規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位2、管理混亂、存在嚴(yán)重問題3、特別重要、特別危險的項目大型企業(yè)及內(nèi)控健全的企業(yè)(3)按審查書面資料所涉及的數(shù)量分類 1)詳查法 2)抽查法 2.證實客觀事物的方法（1）盤點法（2）調(diào)節(jié)法（3）觀察法（4）鑒定法（1）盤點法 盤點法的概念：盤點法又稱實物清查法,是指對被審計單位各項財產(chǎn)物資進行實地盤點,以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及其金額等實際狀

5、況,借以證實有關(guān)實物賬戶的余額是否真實、正確,從中收集實物證據(jù)的一種方法。 按組織方式可以分為直接盤點法與監(jiān)督盤點 。（2）調(diào)節(jié)法（一）涵義：調(diào)節(jié)法是指在審查某個項目時,通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù),求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法。（二）原因：1、由于被審計單位編表日數(shù)據(jù)和審計日數(shù)據(jù)存在差異。2、由于被審計項目存在未達(dá)賬項時。調(diào)節(jié)公式：結(jié)存日(書面資料日期)數(shù)量=盤點日盤點數(shù)量+結(jié)存日至盤點日發(fā)出數(shù)量-結(jié)存日至盤點日收入數(shù)量（三）適用：1.對未達(dá)賬項的調(diào)節(jié) 2.其他財產(chǎn)物資的調(diào)節(jié) （3）觀察法 概念：觀察法是指審計人員進駐被審計單位后,對于生產(chǎn)經(jīng)營管理工作的環(huán)境、財產(chǎn)物資的保管情況、內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況等,親

6、臨現(xiàn)場進行實地觀察,借以查明被審計單位經(jīng)濟活動的事實真相,核實是否符合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和書面資料的記載,以取得審計證據(jù)的方法。 應(yīng)用：進行財政財務(wù)審計和經(jīng)濟責(zé)任審計時,一般要運用觀察法進行廣泛的實地觀察,收集書面資料以外的審計證據(jù)。 （4）鑒定法 概念：鑒定法是指對書面資料、實物和經(jīng)濟活動等的分析、鑒別,超過一般審計人員的能力和知識水平而邀請有關(guān)專門部門或人員運用專門技術(shù)進行確定和識別的方法。 應(yīng)用：鑒定法可應(yīng)用于財政財務(wù)審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、經(jīng)濟效益和經(jīng)濟責(zé)任審計。 2.3抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用 2審計抽樣的意義31屬性抽樣變量抽樣33審計抽樣的意義2任意抽樣 31判斷抽樣 3334統(tǒng)計抽樣 抽樣風(fēng)險

7、和非抽樣風(fēng)險 1.任意抽樣 任意抽樣是當(dāng)審計從詳查向抽查演變時最先運用的一種抽樣方法。 2.判斷抽樣判斷抽樣是根據(jù)審計人員的經(jīng)驗判斷,有目的地從特定審計對象總體中抽查部分樣本進行審查,并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣結(jié)果。 3.統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣是審計人員運用概率論原理,遵循隨機原則,從審計對象總體中抽取一部分有效樣本進行審查,然后以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣方法。 抽樣風(fēng)險是審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險與樣本量成反比,樣本量越大,抽樣風(fēng)險越小。 抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險是指審計人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的

8、可能性。 非抽樣風(fēng)險4.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險 （1）抽樣風(fēng)險 1）控制測試時所關(guān)注的抽樣風(fēng)險信賴不足風(fēng)險信賴過度風(fēng)險 2）實質(zhì)性測試時所關(guān)注的抽樣風(fēng)險 誤受風(fēng)險 誤拒風(fēng)險（2）非抽樣風(fēng)險產(chǎn)生的原因1)人為錯誤,如未能找出樣本文件中的錯誤等。2)運用了不切合審計目標(biāo)的程序。3)錯誤解釋樣本結(jié)果。 抽樣、非抽樣風(fēng)險對審計工作的影響注：（1）兩種測試中的非抽樣風(fēng)險對審計效率、效果都有影響。 （2）信賴過度風(fēng)險和誤受風(fēng)險對審計人員來說，是最危險的風(fēng)險。審計測試抽樣風(fēng)險類型對審計工作的影響控制測試信賴過度風(fēng)險效果信賴不足風(fēng)險效率實質(zhì)性測試誤受風(fēng)險效果誤拒風(fēng)險效率抽樣方法測試種類目標(biāo)與特點屬性抽樣符合性測

9、試估計總體錯弊的發(fā)生頻率，通常計算樣本差錯率來判斷變量抽樣實質(zhì)性測試估計總體的金額或錯誤金額，通常計算樣本標(biāo)準(zhǔn)差來進行 屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別1.確定預(yù)計差錯發(fā)生率2.確定精確度3.確定可靠程度4.確定樣本數(shù)量5.選擇隨機抽樣方法6.評價抽樣結(jié)果,推斷總體特征屬性抽樣 步驟： 樣本量確定應(yīng)考慮的因素 總體規(guī)模的大小 預(yù)計總體差錯率或標(biāo)準(zhǔn)差 精確度 可靠程度（風(fēng)險水平） 樣本選取的原則：隨機原則 樣本選取的方式選擇隨機抽樣方法 （1） 隨機數(shù)表抽樣 （2） 系統(tǒng)抽樣（間隔抽樣或等距抽樣） （3） 分層抽樣 （4） 整群抽樣1.平均值估計2.差異估計變量抽樣 1.平均值估計 1 、含義：平均值估

10、計是利用樣本平均值估計總體平均值,然后對總體的金額進行推斷估計的一種變量抽樣方法。 2 、步驟：(1)確定審計的總體范圍。(2)擬訂所需精確度和可靠程度,并將估計總體所需精確度換算成單位平均精確度。(5)計算所需樣本容量。 (6)選取樣本。(7)審查樣本的各個項目,計算審定樣本的實際平均數(shù)。(8)以樣本的平均數(shù)作為總體平均數(shù)的估計,對總體的總金額進行區(qū)間估計。(9)得出審計結(jié)論。 (4)根據(jù)要求的可靠程度確定標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)離差系數(shù)。 (3)估計總體標(biāo)準(zhǔn)離差。總體標(biāo)準(zhǔn)離差是指各個數(shù)值與總體平均數(shù)的平均偏離程度。公式為:2.差異估計1、含義：差異估計是利用審查樣本所獲得的樣本平均差錯額,去推斷總體差錯額

11、或正確額的一種統(tǒng)計抽樣方法。它適用于能獲得書面記錄值,并且被審計總體存在較大差錯的情況。 2、步驟(1)確定審計的總體范圍。(2)擬訂所需精確度和可靠程度。 (3)確定總體標(biāo)準(zhǔn)差。(4)計算所需樣本容量。(5)審查樣本項目。(6)根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體。2.4信息技術(shù)對審計的影響31323334信息技術(shù)對審計過程的影響信息技術(shù)對確定審計范圍的影響信息技術(shù)對內(nèi)部控制評價的影響計算機輔助審計技術(shù)和電子表格的運用信息技術(shù)對審計過程的影響 1.對審計線索的影響2.對審計技術(shù)手段的影響3.對內(nèi)部控制的影響4.對審計內(nèi)容的影響5.對審計人員的影響信息技術(shù)對確定審計范圍的影響1.評估業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度2.

12、評估信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度3.評估信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜程度信息技術(shù)對內(nèi)部控制評價的影響1.信息技術(shù)一般性控制對內(nèi)部控制評價的影響(1)程序開發(fā)。(2)程序變更。(3)程序和數(shù)據(jù)訪問。(4)計算機運行這一領(lǐng)域的目標(biāo)是確保生產(chǎn)系統(tǒng)根據(jù)管理層的控制目標(biāo)完整準(zhǔn)確地運行,確保運行問題被完整準(zhǔn)確地識別并解決,以維護財務(wù)數(shù)據(jù)的完整性。2.信息技術(shù)應(yīng)用控制對內(nèi)部控制評價的影響(1)完整性控制(2)準(zhǔn)確性控制(3)授權(quán)控制(4)訪問限制控制計算機輔助審計技術(shù)和電子表格的運用1.計算機輔助審計技術(shù)2.電子表格2.5 審計程序準(zhǔn)備階段實施階段完成階段123實施階段完成階段內(nèi)控制度評審，對財務(wù)報表項目實施重點、細(xì)致的

13、檢查,收集審計證據(jù) 整理、評價審計過程中收集到的審計證據(jù),復(fù)核審計工作底稿,編寫審計報告,后續(xù)跟蹤 準(zhǔn)備階段簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，了解被審計單位的基本情況,初步評價被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng), 編制審計計劃審計程序包括總體審計程序和具體審計程序。總體審計程序：審計人員對審計項目從開始到結(jié)束的整個過程中所采取的系統(tǒng)性工作步驟。具體審計程序：風(fēng)險評估程序、控制測試程序和實質(zhì)性測試程序。 審計的準(zhǔn)備階段審計的準(zhǔn)備階段是整個審計過程的起點 1.了解被審計單位的基本情況2.初步評價被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)3.分析審計風(fēng)險4.簽訂審計業(yè)務(wù)約定書5.編制審計計劃審計的實施階段審計的實施階段是審計全過程的中心環(huán)節(jié)

14、 1.進駐被審計單位2.測試和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)3.測試財務(wù)報表及其所反映的經(jīng)濟活動4.收集審計證據(jù)完成審計工作階段1.整理、評價審計證據(jù)2.復(fù)核審計工作底稿3.編寫審計報告4.后續(xù)跟蹤2.6管理層認(rèn)定與審計程序管理層認(rèn)定的含義和內(nèi)容管理層認(rèn)定的發(fā)展12管理層認(rèn)定與審計程序3管理層認(rèn)定的含義和內(nèi)容管理層認(rèn)定,是指管理層在財務(wù)報表中做出的明確或隱含的表達(dá),審計人員將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。類別:1.與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的認(rèn)定2.與利潤表相關(guān)的認(rèn)定3.與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定管理層認(rèn)定的重要意義:(1)認(rèn)定反映了財務(wù)報表中數(shù)據(jù)完整的經(jīng)濟含義。(2)認(rèn)定反映了管理層所承擔(dān)的全面的財務(wù)報告責(zé)任。(3)認(rèn)定是確定具體審計程序的基礎(chǔ)。(4