審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)與案例教案 學(xué)習(xí)情境三

1、學(xué)習(xí)情境三案例分析1.長(zhǎng)城會(huì)計(jì)師事務(wù)所與華陽(yáng)公司于2010年12月21日經(jīng)協(xié)商取得一致意見(jiàn)后簽訂了審計(jì)業(yè) 務(wù)約定書(shū)如下：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)長(zhǎng)城會(huì)計(jì)師事務(wù)所：茲委托該所辦理下列業(yè)務(wù)，費(fèi)用按照規(guī)定支付，請(qǐng)受理為盼。委托單位（蓋章）委托單位負(fù)責(zé)人（簽章）2010年12月21日委托業(yè)務(wù)：審計(jì)2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表。雙方的責(zé)任和義務(wù)如下：委托方：.建立、健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性 和完整性。.提供必要的工作條件及合作。.按本約定書(shū)的約定及時(shí)支付費(fèi)用。受托方：.按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)、合法。.對(duì)

2、執(zhí)業(yè)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密。審計(jì)收費(fèi)：應(yīng)收本約定審計(jì)事項(xiàng)的費(fèi)用為：人民幣壹拾萬(wàn)元整。會(huì)計(jì)師事務(wù)所意見(jiàn)：同意接受委托。會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章）事務(wù)所負(fù)責(zé)人（蓋章）2010年12月21日分析要求：分析該審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的不足之處。答：略.華宇公司委托長(zhǎng)城會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),長(zhǎng)城會(huì)計(jì)師事務(wù)所在了解了客戶 的基本情況后，決定接受委托，雙方簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)如下：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)甲方：華宇股份有限公司乙方：長(zhǎng)城會(huì)計(jì)師事務(wù)所甲方委托乙方對(duì)甲方2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商達(dá)成如下決定：一、委托目的和審計(jì)范圍（-）委托目的：年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（二）審計(jì)范圍：甲方2011年12月31日的資產(chǎn)

3、負(fù)債表；2011年度的現(xiàn)金流量表。二、雙方的責(zé)任和義務(wù)（一）乙方的責(zé)任與義務(wù)L乙方應(yīng)按照中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被 審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)資料，實(shí)施必要的審計(jì)程序，出具真實(shí)、合法的審計(jì)報(bào)告。 2.乙方在審計(jì)過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有重大缺陷，也應(yīng)將情況報(bào)告委托方。 乙方在適當(dāng)?shù)那闆r下應(yīng)出具管理建議書(shū)。.乙方按照約定的時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告。（二）甲方的責(zé)任與義務(wù).甲方對(duì)乙方開(kāi)展審計(jì)工作應(yīng)給予充分的合作，提供必要的條件，并按乙方的要求，提供被 審計(jì)單位完整的會(huì)計(jì)資料及其他各種與審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料。.甲方應(yīng)按照約定的條件，及時(shí)足額地支付審

4、計(jì)費(fèi)用。.甲方的會(huì)計(jì)責(zé)任是應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部控制，保證資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真 實(shí)、合法和完整。財(cái)務(wù)報(bào)表由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，乙方的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除被 審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。三、出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求甲方應(yīng)于簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)后的15日內(nèi)提供審計(jì)所需的全部資料，受托方應(yīng)于委托方提 供審計(jì)所需的全部資料后的45日內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告。如果在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的、影響審計(jì)工作如期完成的情況或者其他情況，均需經(jīng)過(guò) 雙方協(xié)商變更約定事項(xiàng)。四、審計(jì)費(fèi)用及支付方式本項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)費(fèi)用為人民幣20萬(wàn)元整。上述審計(jì)費(fèi)用應(yīng)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂后先支付 50%,審計(jì)報(bào)告完成時(shí)，再支付余下50%。五、本

5、約定書(shū)經(jīng)雙方簽署后生效，約定事項(xiàng)全部完成后失效。六、違約責(zé)任雙方按照中華人民共和國(guó)合同法承擔(dān)違約責(zé)任。甲方：華宇股份有限公司（蓋章）代表：（簽字）乙方：長(zhǎng)城會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）代表：（簽字）分析要求：分析該審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的不足之處。答：略3.華宇公司主營(yíng)百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材等，自2006年上市以來(lái)為，業(yè) 務(wù)迅速擴(kuò)張，股價(jià)也不斷攀升。2010-2011年各年的會(huì)計(jì)報(bào)表及其前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì) 報(bào)告顯示，公司2010年和2011年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45. 8293億元和81. 57億元，同比 增長(zhǎng)163. 71%和113.46%,同時(shí)，總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng)了 187.35%和64.

6、43%,但利潤(rùn)率從2010 年開(kāi)始出現(xiàn)明顯的下降，由2010年的3%下降到2011年的0. 61%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司 的平均水平4.5虬2011年公司利潤(rùn)總額中45%為投資收益。華宇公司將公司閑置資金委托 西南證券進(jìn)行短期套利。但華宇公司不愿將此項(xiàng)業(yè)務(wù)公開(kāi)，并以種種理由拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師與 西南證券接洽。自2006年以來(lái)，華宇公司已經(jīng)更換了三次會(huì)計(jì)師事務(wù)所。分析要求：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接華宇公司業(yè)務(wù)委托前應(yīng)該做哪些工作？（2）如果華宇公司同意后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何 與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通？（3）如果華遠(yuǎn)公司委托你所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦其2011年度的會(huì)

7、計(jì)報(bào)表審計(jì)，請(qǐng)綜合各 種因素判斷是否承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)？答：（1）應(yīng)初步了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)；評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的誠(chéng)信；評(píng)價(jià)自己的專業(yè)勝任 能力。（2）后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)：是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在正直和 誠(chéng)信方面的問(wèn)題；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧； 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的 內(nèi)部控制缺陷；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。（3）不接 4.2010年3月4日，中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某接到妻子的電話，說(shuō)她弟弟開(kāi)辦 了專門收購(gòu)和買賣古董字畫的東西文化貿(mào)易公司，2009

8、年度的會(huì)計(jì)報(bào)表擬委托會(huì)計(jì)師事務(wù) 所審計(jì)，正在尋找合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。張某的弟弟希望張某能夠承接對(duì)東西文化貿(mào)易公司 會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。張某聽(tīng)了，一方面受妻弟所托，另一方面也認(rèn)為是開(kāi)拓一個(gè)新客戶的機(jī)會(huì), 于是非常爽快地答應(yīng)了，并于2010年3月16日親自帶領(lǐng)審計(jì)小組到東西文化貿(mào)易公司實(shí)施 審計(jì)。東西文化貿(mào)易公司屬于私營(yíng)公司，自開(kāi)業(yè)5年來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從沒(méi)有接受過(guò)注冊(cè) 會(huì)計(jì)師審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某是中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人之一，業(yè)務(wù)專長(zhǎng)是對(duì)工業(yè)企業(yè), 尤其是國(guó)有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。分析要求：（1）請(qǐng)結(jié)合本案例討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素。（2）請(qǐng)指出本案例中承接業(yè)務(wù)存在的不適當(dāng)?shù)胤健＃?）請(qǐng)給中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何承接業(yè)務(wù)