收入費用和利潤(同名11)課件

1、第12章 收入、費用和利潤2022/7/242收入期間費用利潤及利潤分配第12章 收入、費用與利潤2022/7/243第一節(jié) 收入 一、 收入的概念及其分類 二、銷售商品收入的確認與計量 三、提供勞務收入的確認與計量 四、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認與計量2022/7/244一、收入的概念及其分類（一）收入的概念狹義收入 P269我國企業(yè)會計準則廣義 指企業(yè)在銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又行纬傻?、會引起所有者權益增加的、與所有者出資無關的經(jīng)濟利益的總流入。（營業(yè)收入+投資收益） 指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的總流入，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負債減少而引起的所有者權益增加，但不包括與所有者出資

2、等有關的資產(chǎn)增加或負債減少。（狹義收入+公允價值變動收益+營業(yè)外收入）2022/7/245企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。長期股權投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入，適用其他相關會計準則，不屬于本章的收入內(nèi)容。工、商業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入不構成收入，應當確認為營業(yè)外收入，是利得。（二）收入的分類（狹義） P269按照收入的性質不同，可以分為：營業(yè)收入和投資收益。廣義的收入還包括公允價值變動損益和營業(yè)外收入。2022/7/246營業(yè)收入按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不同，

3、可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。不同行業(yè)的主營業(yè)務收入內(nèi)容也不同：工業(yè)企業(yè)：主營業(yè)務收入主要包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工業(yè)性勞務所取得的收入；商品流通企業(yè)：主營業(yè)務收入主要包括銷售商品所取得的收入；旅游企業(yè)：主營業(yè)務收入主要包括客房收入、餐飲收入等。保險公司、銀行等。2022/7/247主營業(yè)務收入一般占企業(yè)營業(yè)收入的比重較高，對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生較大的影響。應單獨設置“主營業(yè)務收入”科目核算。其他業(yè)務收入主要包括企業(yè)轉讓技術取得的收入、銷售材料取得的收入、經(jīng)營出租資產(chǎn)取得的收入等。其他業(yè)務收入在企業(yè)營業(yè)收入中所占的比重一般較小。單獨設置“其他業(yè)務收入”科目核算。202

4、2/7/248二、銷售商品收入的確認與計量（一）銷售商品收入確認的條件 P272企業(yè)銷售商品時，如同時符合以下5個條件的，即確認為收入：1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方風險是指商品由于減值、損壞、報廢等造成的損失；報酬是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益。 2022/7/249如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔，帶來的經(jīng)濟利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權上的風險和報酬已經(jīng)轉移出該企業(yè)。判斷一項商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉移給買方，應當關注交易的實質而不是形式，并結合所有權憑證的轉移或實物的交付進行判斷。2022/7/2410判斷一項商品所

5、有權上的主要風險和報酬是否已轉移給買方，需要視不同情況而定：1）多數(shù)情況下，是伴隨著所有權憑證的轉移或實物的交付而轉移。2）個別情況下，企業(yè)已將所有權憑證或實物交付給買方，但商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移。（3種情況）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分。只有在安裝完畢并檢驗合格后才能確認收入。銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。只有當買方正式接受商品或退貨期滿時才能確認收入。企業(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當?shù)谋ＷC條款予以彌補，因而仍負有責任。2022/7/24

6、112.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制 3. 收入的金額能夠可靠地計量。4. 與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)5. 相關的成本能夠可靠地計量根據(jù)收入和費用配比原則，如果成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認。2022/7/2412（二）銷售商品收入的計量 1、通常情況下，企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)同時，借：主營業(yè)務成本 （實際成本） 貸：庫存商品 （實際成本）2022/7/2413合同

7、或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的分期收款銷售業(yè)務，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益（沖減財務費用）。2022/7/2414核算具有融資性質的分期銷售業(yè)務需要設置“長期應收款”和“未實現(xiàn)融資收益 ”2個科目。這兩個賬戶性質是資產(chǎn)類賬戶，并且配對結合使用，“未實現(xiàn)融資收益”賬戶是“長期應收款”賬戶的備抵賬戶，期末在資產(chǎn)負債表中的“長期應收款”項目應該是“長期應收款”賬戶借方余額與“未實現(xiàn)融資收益”賬戶的貸方余額之差。借：長

8、期應收款 （合同或協(xié)議價款） 貸：主營業(yè)務收入 （現(xiàn)值） 未實現(xiàn)融資收益 （差額）采用實際利率法按期計算確定的利息收入， 借：未實現(xiàn)融資收益 （攤銷額） 貸：財務費用 （攤銷額）2022/7/2415【例】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為1000 000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為780 000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的銷售價格為800 000元。假定甲公司收取最后一筆貨款時開出增值稅專用發(fā)票，同時收取增值稅稅額170 000元，不考慮其他因素。分析：本例中，甲公司應確認的銷售商品收入金額為800 000元（

9、現(xiàn)值）；名義收款額為1000 000，差額200 000為未實現(xiàn)融資收益期數(shù)，需要在5年中按照實際利率攤銷。2022/7/2416設實際利率為r，則r的計算過程為：800000=200000ADFr, 5 ADFr, 5 =（P/A,r,5）= 800000/200000 = 4查年金現(xiàn)值系數(shù)表，用比例插值法（內(nèi)插法）求出近似的 r = 7.93%r =7% ADFr, 5 = 4.1002r = ? ADFr, 5 = 4r =8% ADFr, 5 = 3.9927r =7%+(4.1002-4)/(4.1002-3.9927)1% =7%+0.93%=7.93%年金現(xiàn)值系數(shù)2022/7/2

10、417各期財務費用和已收本金計算表時 間未收本金=期初- 財務費用= 7.93% 已收本金=200000-收現(xiàn)總額=+2007.1.1800 0002007.12.31663 44063 440136 560200 0002008.12.31516 05152 611147 389200 0002009.12.31356 97440 923159 077200 0002010.12.31185 28228 308171 692200 0002011.12.31014 718 *185 282200 000總 額200 000800 0001000 0002022/7/2418（1）2007年1

11、月1日銷售實現(xiàn)：借：長期應收款 1 000 000 貸：主營業(yè)務收入 800 000 未實現(xiàn)融資收益 200 000借：主營業(yè)務成本 780 000 貸：庫存商品 780 000（2）2007年12月31日收取貨款：借：銀行存款 200 000 貸：長期應收款 200 000借：未實現(xiàn)融資收益 63 440 貸：財務費用 63 4402022/7/2419（3）2008、2009、2010年處理同上。（4）2011年12月31日收取貨款和增值稅額：借：銀行存款 370 000 貸：長期應收款 200 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 170 000借：未實現(xiàn)融資收益 14 718 貸：財

12、務費用 14 7182022/7/2420【練習】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價格為900萬元，分二次于每年12月31日等額收取，假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價格為810萬元，不考慮其他因素，甲公司2007年應確認的銷售收入為（ ）萬元。A270 B300 C810 D900參考答案：C2022/7/2421補充：若是對于購貨方來說，購進資產(chǎn)的價款延期支付，實質上是具有融資性質的，則購進資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值入賬，實際支付的價款與現(xiàn)值之間的差額，計入“未確認融資費用”，并在信用期間內(nèi)采用實際利率法攤銷，計入當期損益

13、。會計分錄：借：固定資產(chǎn) （現(xiàn)值） 未確認融資費用 （差額） 貸：長期應付款 （實付金額）攤銷時：借：財務費用 貸：未確認融資費用2022/7/24222. 銷售商品的一般業(yè)務。P273例題參見 P274【例12-1】（1）（6）3. 銷售商品的特殊業(yè)務 P275-281（1）商品銷售后經(jīng)濟利益不能流入企業(yè)（2）附有退貨條件的銷售（3）需要安裝和檢驗的商品銷售（4）以舊換新的商品銷售（5）短期分期收款銷售（6）具有融資性質的分期收款商品銷售（7）附有售后回購條件的商品銷售2022/7/2423（1）通常情況下銷售商品收入的處理借：應收賬款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營

14、業(yè)務成本存貨跌價準備 貸：庫存商品2022/7/2424（2）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理 A、現(xiàn)金折扣 銷售商品時采用總價法確認收入，即按不扣除現(xiàn)金折扣的金額確認收入?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益（財務費用）。計算現(xiàn)金折扣時是否考慮增值稅題目中會做出說明。 企業(yè)賒銷的商品如果附有現(xiàn)金折扣的條件，在客戶實際取得現(xiàn)金折扣時 借：財務費用 貸：應收賬款 企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應結轉已銷商品（扣除銷售退回）的成本。2022/7/2425B、商業(yè)折扣 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品

15、標價上給予的價格扣除。C、銷售退回或折讓： 企業(yè)已經(jīng)銷售的商品，可能會由于品種、質量等不符合購銷合同的規(guī)定而被客戶退回或發(fā)生銷售折讓。企業(yè)收到退回的商品或發(fā)生銷售折讓時，應退還貨款或沖減應收賬款，并沖減主營業(yè)務收入和增值稅銷項稅額。 應由企業(yè)負擔的發(fā)貨及退貨運雜費，計入銷售費用。 企業(yè)已經(jīng)銷售的商品，如果因商品的品種、質量等不符合購銷合同而客戶仍可繼續(xù)使用，企業(yè)可能給予客戶商品價格上的減讓，即銷售折讓。2022/7/2426銷售折讓會計處理（1）銷售實現(xiàn)時：借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） （2）發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值

16、稅（銷項稅額） 貸：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)2022/7/24273.商品銷售的特殊業(yè)務（1）企業(yè)在商品銷售后無法收取貨款 P275 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 如果企業(yè)已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票 借：應收賬款 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 待已銷商品退回后，做相反的會計處理。2022/7/2428（2）附有銷售退回條件的商品銷售P276 附有銷售退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性，并且能確認與退貨相關負債的，應在發(fā)出商品時確認收入；不能合理估計退貨可能性的，應在售出商品退貨期滿時確認收入。2022/7/2429【例】甲公司是一家健身器材銷售公司，2007年1月1日，

17、甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位售價為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2 500000元，增值稅為425000元協(xié)議規(guī)定，乙公司應于2 月 1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還健身器材。健身器材已發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率為20%，健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生，實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅額允許沖減。甲公司該怎樣進行帳務處理？2022/7/2430（1）1月1日發(fā)出健身器材：借：應收帳款乙公司 2425000 貸：主營業(yè)務收入 （2 500 0000.8）2000000 應交稅費應交增值稅(銷項

18、稅額) 425000借：主營業(yè)務成本 （2 000 0000.8）1600000 發(fā)出商品 （ 2 000 0000.2）400000 貸：庫存商品 20000002022/7/2431（2）2月1日前收到貨款： 借：銀行存款 2 925 000 貸：應收賬款乙公司 2 925 000 “應收賬款乙公司”明細賬出現(xiàn)500000元貸方余額，表示預收乙公司貨款500000元。（3）6月30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為1000件，款項已經(jīng)支付：借：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）85 000 應收賬款乙公司 500 000 貸：銀行存款 585 000借：庫存商品 400 000 貸：發(fā)出商品 400

19、 0002022/7/2432（4）如果實際退貨量為800件，比估計少退回了200件，即實際銷售增加了200件，須結轉增加銷售200件的成本，并確認收入。借：應收賬款乙公司 500 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 68 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 銀行存款 468 000借：主營業(yè)務成本 80 000 庫存商品 320 000 貸：發(fā)出商品 400 0002022/7/2433（5）如果實際退貨量為1200件，比估計多退回了200件，即實際銷售減少了200件，須沖減200件已經(jīng)確認的收入和成本。借：應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 102 000 應收賬款乙公司 500 0

20、00 主營業(yè)務收入 100 000 貸：銀行存款 702 000 借：庫存商品 480 000 貸：主營業(yè)務成本 80 000 發(fā)出商品 400 0002022/7/2434（6）6月30日之前如果沒有發(fā)生退貨，借：應收賬款乙公司 500 000 貸：主要業(yè)務收入 500 000借：主營業(yè)務成本 400 000 貸：發(fā)出商品 400 0002022/7/2435【例】若上例甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗估計該批健身器材的退貨率，健身器材發(fā)出時納稅義也已經(jīng)發(fā)生。則甲公司賬務處理如下：（1）1月1日發(fā)出健身器材：借：應收帳款乙公司 425 000 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 425 000借：發(fā)

21、出商品 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000（2）2月1日前收到貨款 借：銀行存款 2 925 000 貸：應收帳款乙公司 2 9250 000 2022/7/2436（3）6月30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時：借：應收帳款乙公司 2 500 000 貸：主營業(yè)務收入 2 500 000借：主營業(yè)務成本 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000（4）6月30日退貨期滿發(fā)生2000件退貨時：借：應收帳款乙公司 2 500 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 170 000 貸：主營業(yè)務收入 1 500 000 銀行存款 1 170 000借：主營業(yè)務成本 1 200

22、000 庫存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 2 000 0002022/7/2437（3）需要安裝和檢驗的商品銷售。P277-278 企業(yè)銷售的商品如果需要負責安裝，調(diào)試，且安裝、調(diào)試的結果經(jīng)購貨單位檢驗合格后購貨合同才能生效，則企業(yè)在商品安裝調(diào)試工作完成以前大多不應確認收入。 如果商品的安裝程序比較簡單或檢驗是交貨必須進行的程序，則企業(yè)在滿足收入確認的其他條件情況下，可以在發(fā)出商品時確認收入。2022/7/2438（4）以舊換新的商品銷售 P278 企業(yè)在銷售商品的同時收購舊商品，則收購的舊商品確認為存貨，收購舊商品支付的價款，不得沖減收入，應該計入存貨成本，借記“原材料”等科目，貸記“

23、銀行存款”等科目。按照增值稅條例規(guī)定，收購舊商品不得確認增值稅進項稅額。2022/7/2439（4）售后回購 P281 企業(yè)附有售后回購條件的商品銷售，由于繼續(xù)保留著對該商品的控制權，購貨單位不得隨意將該商品進行處置，因而企業(yè)不得確認商品銷售收入，收取的價款應確認為負債。企業(yè)發(fā)出商品時：借：銀行存款 貸：其他應付款 應交稅費應交增值稅（銷項稅）同時，還要根據(jù)發(fā)出商品的成本 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品收取的全部價款不含增值稅的價款2022/7/2440 企業(yè)回購商品的價格超過銷售商品價格的差額，實質上屬于商品回購期內(nèi)支付的利息費用，應在回購期內(nèi)分期平均確認為利息支出 借：財務費用 貸：其他應付款

24、回購商品時 借：其他應付款 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款同時，根據(jù)收回的商品成本 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品2022/7/2441【例】2007年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議規(guī)定，甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅）。甲公司賬務處理：（1）5月1日發(fā)出商品：借：銀行存款 1 170 000 貸：其他應付款 1 000 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)170000借：發(fā)出商品 800 000 貸：庫存商品 8

25、00 0002022/7/2442（2）回購價大于售價的差額，在回購期內(nèi)按期計提利息費用，計入財務費用。每月計提利息費用為100 0005=20 000借：財務費用 20 000 貸：其他應付款 20 000（3）9月30日，回購商品時，假定商品已驗收入庫，款項已收到。(最后一期計提利息)借：財務費用 20 000 貸：其他應付款 20 000 借：其他應付款 1 100 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）187 000 貸：銀行存款 1 287 000借：庫存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 800 0002022/7/2443三、提供勞務收入的確認與計量 （一）提供勞務交易結果能夠可

26、靠估計資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。（勞務跨年度）完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。2022/7/24441、提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列4個條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量一般根據(jù)雙方簽訂的勞務合同或協(xié)議中注明的交易總額確定，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。（2）與勞務相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2022/7/2445（3）勞務的完成程度能夠可靠地確定企業(yè)可選用下列3種方法合理估計：已完工作的測量：由專業(yè)測量師用專業(yè)方法測量的完工程度勞務比例法：已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總

27、量的比例成本比例法：已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例【說明】和確定的完成程度會有所不用，但差異不大，一般不會影響企業(yè)報表的公允性，企業(yè)可以根據(jù)資料獲取的難易程度進行適當選擇。（4）相關的成本能夠可靠地計量指交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理的估計。2022/7/2446 2、完工百分比法的具體應用采用完工百分比法確認收入時，收入和相關的費用應按以下公式計算：P282本期確認的勞務收入=勞務的總收入至本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的勞務收入-以前期間已確認的勞務成本本期結轉的勞務成本=勞務的總成本至本期末止勞務的完工進度2022/7/2447【例】甲公司于2007年4月1日與乙公司簽

28、訂一項咨詢合同，并于當日生效。合同約定，咨詢期為2年，咨詢費為300 000元；乙公司分三次等額支付咨詢費，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結束時支付。甲公司估計咨詢勞務總成本為180 000元（均為咨詢?nèi)藛T薪酬）。假定甲公司按時間比例確定完工進度，按年度編制財務報表，不考慮其他因素。甲公司各年度發(fā)生的勞務成本如下：2007年70 000元，2008年90 000元，2009年20 000元。要求：做出各年度會計處理。 2022/7/2448【解答】（1）2007年度的會計處理實際發(fā)生勞務成本時：借：勞務成本 70 000 貸：應付職工薪酬 70 000預收勞務款項時

29、：借：銀行存款 100 000 貸：預收賬款 100 000確認提供勞務收入并結轉勞務成本時：提供勞務的完工進度=9/24=37.5%確認2007年提供勞務收入=300 00037.5%-0=112 500元結轉2007年提供勞務成本=180 00037.5%-0=67 500元2022/7/2449借：預收賬款 112 500 貸：主營業(yè)務收入 112 500借：主營業(yè)務成本 67 500 貸：勞務成本 67 500（2）2008年度的會計處理實際發(fā)生勞務成本時：借：勞務成本 90 000 貸；應付職工薪酬 90 000預收勞務款項時：借：銀行存款 100 000 貸：預收賬款 100 00

30、02022/7/2450確認提供勞務收入并結轉勞務成本時：提供勞務的完工進度=21/24=87.5%確認2008年提供勞務收入=300 00087.5%-112 500=150 000元結轉2008年提供勞務成本=180 00087.5%-67 500=90 000元借：預收賬款 150 000 貸：主營業(yè)務收入 150 000借：主營業(yè)務成本 90 000 貸：勞務成本 90 0002022/7/2451（3）2009年度的會計處理實際發(fā)生勞務成本時：借：勞務成本 20 000 貸：應付職工薪酬 20 000預收勞務款項時：借：銀行存款 100 000 貸：預收賬款 100 000確認提供勞

31、務收入并結轉勞務成本時：借：預收賬款 37 500 貸：主營業(yè)務收入 37 500借：主營業(yè)務成本 22 500 貸：勞務成本 22 5002022/7/2452（二）提供勞務交易結果不能可靠估計P281資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計的，即不能同時滿足四個條件時，企業(yè)不能采用完工百分比法確認勞務收入。根據(jù)謹慎性原則做如下處理：1. 已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。不虧損2. 已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償?shù)?，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結轉勞務成本。收入小于成本的差額

32、確認為當期損失2022/7/24533. 已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償?shù)?，應當將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。即已經(jīng)發(fā)生的成本全額確認為損失。借：主營業(yè)務成本 貸：勞務成本教材P282【例12-9】-【例12-11】2022/7/2454【例6】甲公司于2007年11月1日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，當日開學。協(xié)議規(guī)定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2008年2月1日支付，第三次在培訓結束時支付。當日，乙公司預付第一次培訓費。2007年12月31日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，

33、后兩次培訓費能否收回難以確定。因此，甲公司只能將已經(jīng)發(fā)生的培訓成本30 000元（假定為培訓人員薪酬）中能夠得到補償?shù)牟糠郑?0000元）確認為收入，將發(fā)生的30 000元成本全部確認為當年費用。不考慮其他因素。作出甲公司賬務處理。 2022/7/2455【解答】2007年11月1日收到預付的培訓費時借：銀行存款 20 000 貸：預收賬款 20 000實際發(fā)生培訓支出30 000元時，借：勞務成本 30 000 貸：應付職工薪酬 30 000 2007年12月31日，確認提供勞務收入并結轉勞務成本時，借：預收賬款 20 000 貸：主營業(yè)務收入 20 000借：主營業(yè)務成本 30 000

34、貸：勞務成本 30 0002022/7/2456 四、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認與計量同時具備下列兩個條件：1. 相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2. 收入的金額能夠可靠地計量。五、其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本 P2851、其他業(yè)務收入2、其他業(yè)務成本2022/7/2457第二節(jié) 成本與費用一、成本與費用的概念與特征二、費用的分類三、費用確認的條件四、費用確認的原則五、期間費用的核算2022/7/2458一、成本和費用的概念與確認 （一）成本和費用的概念 企業(yè)會計準則中將費用定義為：“費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出?！?狹義費用)成本

35、：“是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費?！?成本是對象化的費用)2022/7/2459廣義狹義企業(yè)在日?；顒又袨榱巳〉锚M義收入而發(fā)生的耗費。（營業(yè)費用+投資損失）會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負債增加而引起的所有者權益減少，但不包括與所有者分配等有關的資產(chǎn)減少或負債增加。（1）本年稅前費用：狹義費用+公允價值變動損失+資產(chǎn)減值損失+營業(yè)外支出（2）所得稅費用：我國企業(yè)會計準則2022/7/2460費用和成本是兩個并行使用的概念，兩者既有聯(lián)系也有區(qū)別。1、聯(lián)系：成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。也就是說，生產(chǎn)成本是相對于一定的產(chǎn)品而言所發(fā)生的費用，是按

36、照產(chǎn)品品種等成本計算對象對當期發(fā)生的費用進行歸集而形成的。2、區(qū)別：費用是資產(chǎn)的耗費，它與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關；成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或商品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。2022/7/2461（二）營業(yè)費用的確認 P2701. 營業(yè)費用的范圍（簡答題） 包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用。2. 營業(yè)費用的確認標準：3條二、費用的分類 P270按范圍不同：狹義費用與廣義費用三、費用、成本與支出的關系 P2702022/7/2462四、費用確認的條件 費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出，從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或負債增加，且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計

37、量時才能予以確認。五、費用確認的原則1、權責發(fā)生制原則2、配比原則：（1）主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本配比（2）其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本配比六、營業(yè)稅金及附加 P286七、期間費用的核算 P286-289期間費用指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計入損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。2022/7/2463（一）管理費用的核算 1、管理費用的內(nèi)容管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞

38、動保護費、董事會費、待業(yè)保險費、咨詢費、審計費、訴訟費、業(yè)務招待費、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、技術轉讓費、無形資產(chǎn)攤銷、技術開發(fā)費、綠化費、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費等后續(xù)支出。2022/7/24642、會計核算 P287 【例12-15】（1）企業(yè)發(fā)生各項管理費用時，借：管理費用 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金 應付職工薪酬 累計折舊 應交稅費等（2）結轉管理費用至本年利潤時，借：本年利潤 貸：管理費用2022/7/2465（二）銷售費用的核算1、銷售費用的內(nèi)容銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生

39、的保險費、包裝費、展覽費、廣告費、售后服務費、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、差旅費、辦公費、業(yè)務費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費用和其他經(jīng)費等。2022/7/24662、會計核算 P287【例12-14】（1）發(fā)生銷售費用時，借：銷售費用 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金 應付職工薪酬 累計折舊等（2）期末結轉至本年利潤時，借：本年利潤 貸：銷售費用2022/7/2467（三）財務費用的核算1、財務費用的內(nèi)容財務費用是指企業(yè)為了籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金等而發(fā)生的費用。包括不應計入固定資產(chǎn)價值的利息費用（減利息收入）、經(jīng)融機構手續(xù)費、匯兌損失（減匯兌

40、收益）以及其他財務費用等。2、會計核算 P288【例12-16】（1）發(fā)生各項財務費用時，借：財務費用 貸：銀行存款、應付利息、應付債券等2022/7/2468發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣等：借：銀行存款 應付帳款等 貸：財務費用（2）期末將財務費用科目余額結轉至本年利潤時，借：本年利潤 貸：財務費用2022/7/2469（四）營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加是指應由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入）補償?shù)母鞣N稅金及附加費，主要包括消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加等。課本P286 【例12-13】2022/7/2470期間費用的基本賬務結構：管理費用、銷售

41、費用、財務費用歸集企業(yè)一定期間內(nèi)發(fā)生的各項管理費用、銷售費用和財務費用期末，轉入“本年利潤”科目借方的管理費用、銷售費用和財務費用2022/7/2471【練習】下列各項中，不應計入管理費用的是（）。 A.發(fā)生的排污費B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補償費C.管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失D.發(fā)生的業(yè)務招待費參考答案：C答案解析：選項C應計入營業(yè)外支出。2022/7/2472【練習】下列各項中，不應計入財務費用的是（ ）。 A.預提的短期借款利息B.資本化的專門借款輔助費用C.支付的流動資金借款手續(xù)費D.支付的銀行承兌匯票手續(xù)費參考答案：B答案解析：資本化的專門借款輔助費用應該計入到在建工程科目中。2022/7/

42、2473【練習】下列各項中，應計入營業(yè)費用的有（ ）。A.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣B.采用一次攤銷法結轉首次出借新包裝物成本C.結轉出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值D.結轉隨同商品出售但不單獨計價的包裝物成本參考答案：BD解析：企業(yè)銷售實現(xiàn)時，按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入即可，不需作賬務處理；結轉出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值，借記原材料科目，貸記其他業(yè)務支出科目。2022/7/2474第三節(jié) 利潤及利潤分配 一、利潤的組成二、利潤分配政策三、利潤及利潤分配的賬務處理2022/7/2475一、利潤的組成（一）利潤的概念：利潤是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的經(jīng)營成果，包括企業(yè)日?；顒雍?/p>

43、非日?；顒有纬傻某晒?。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績；直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。企業(yè)應嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失，以更加全面的反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。2022/7/2476（二）利潤的構成1. 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失公允價值變動損益投資收益2. 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3. 凈利潤=利潤總額-所得稅費用2022/7/2477（1）資產(chǎn)減值損失：P289【例12-17】 資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應收賬款、存貨、持有至到期投資、長期股權投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程

44、物資、無形資產(chǎn)、商譽等發(fā)生減值確認的減值損失。企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備等后，相關資產(chǎn)的價值又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額企業(yè)計提的長期股權投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、無形資產(chǎn)減值準備，按照我國會計準則的規(guī)定，一經(jīng)計提，不得轉回。2022/7/2478企業(yè)應根據(jù)確認的減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 存貨跌價準備 持有至到期投資減值準備 長期股權投資減值準備 固定資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值準備 工程物資減值準備 在建工程減值準備企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備等后，原已計

45、提的減值準備金額內(nèi)轉回 借：壞賬準備 存貨跌價準備 持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失2022/7/2479 （2） 公允價值變動損益：P289【例12-18】公允價值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公允價值計量的資產(chǎn)和負債由于公允價值變動形成的損益。有關資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時，應確認公允價值變動收益，借記有關資產(chǎn)科目，貸記“公允價值變動損益”科目；有關資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值時，應確認公允價值變動損失，做相反的會計處理。2022/7/2480 （3） 投資收益：P290【例12-19】投資收益是指企業(yè)從事各項對外投資活動取得的收益（各項投資業(yè)務取得的收入大于其成本的

46、差額）；投資損失是指企業(yè)從事各項對外投資活動發(fā)生的損失（各項投資業(yè)務取得的收入小于其成本的差額之和）。投資收益大于投資損失的差額為投資凈收益；反之則為投資凈損失。2022/7/2481（4）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項利得和損失營業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)處置利得；無形資產(chǎn)處置利得；罰款利得；接受捐贈利得；無法支付的應付賬款利得；債務重組利得；非貨幣性資產(chǎn)交換利得；政府補助利得；現(xiàn)金盤盈利得等。營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)處置損失；無形資產(chǎn)處置損失；非貨幣性資產(chǎn)交換損失；債務重組損失；賠償金和違約金支出；公益性捐贈支出；非常損失；罰款支出；非公益性贈支出等。 課本P

47、290【例12-20】2022/7/2482（5）所得稅費用指企業(yè)應計入當期損益的所得稅費用。包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分。 （稅法和高財中學習）2022/7/2483【練習】下列各項中，應計入營業(yè)外收入的是（ ）。 A非貨幣性資產(chǎn)交換利得B處置長期股權投資產(chǎn)生的收益C出租無形資產(chǎn)取得的收入D處置投資性房地產(chǎn)取得的收入?yún)⒖即鸢福篈答案解析：選項B應計入投資收益，選項C、D均應計入其他業(yè)務收入。試題點評：考查營業(yè)外收入的核算內(nèi)容。2022/7/2484【練習】下列各項中，屬于利得的有（ ）。A.出租無形資產(chǎn)取得的收益B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額C.處置固定資

48、產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益D.非貨幣性資產(chǎn)交換，換出資產(chǎn)的賬面價值低于其公允價值的差額E.以現(xiàn)金清償債務形成的債務重組收益2022/7/2485參考答案：CE答案解析：選項A計入其他業(yè)務收入，屬于收入；選項B屬于額外支付的價款，屬于資本公積；選項D，如果換出的資產(chǎn)為存貨，那么換出存貨的公允價值應確認為收入，按賬面價值結轉成本，公允價值與賬面價值的差額不屬于利得。試題點評：考查利得的概念，本題屬于基本概念的理解問題。2022/7/2486【例題多選題】下列交易事項中，會影響企業(yè)當期營業(yè)利潤的有（）。A.出租無形資產(chǎn)取得租金收入B.出售無形資產(chǎn)取得出售收益C.使用壽命有限的管理用無形資產(chǎn)的攤銷D.使用壽命不確

49、定的無形資產(chǎn)計提的減值【答案】ACD【解析】選項B，出售無形資產(chǎn)取得的處置收益計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。2022/7/2487【例題單選題】企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，不會引起當年度營業(yè)利潤發(fā)生變動的是（）。A.對持有存貨計提跌價準備B.出售自有專利技術產(chǎn)生收益C.持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升D.處置某項聯(lián)營企業(yè)投資產(chǎn)生投資損失【答案】B【解析】選項A，對存貨計提跌價準備計入資產(chǎn)減值損失；選項C，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入公允價值變動損益；選項D，處置聯(lián)營企業(yè)投資損失計入投資收益，上述3項均影響營業(yè)利潤。選項B，出售無形資產(chǎn)凈收益計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。2022/7/24

50、88【例題多選題】下列各項中，不應計入發(fā)生當期損益的有（）。A.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的符合資本化條件的支出B.以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值的變動 C.經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉為持有待售時其賬面價值小于公允價值減去處置費用后的金額 D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額2022/7/2489【答案】ACD【解析】開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的符合資本化條件的支出應計入無形資產(chǎn)成本，不影響當期損益，選項A錯誤；經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉為持有待售時其賬面價值小于公允價值減去處置費用后的金額，不做賬務處理，選項C錯誤；對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應享有投資時聯(lián)營企業(yè)

51、可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額不進行賬務處理，選項D錯誤。2022/7/2490【例題多選題】下列各項交易或事項中，不會影響發(fā)生當期營業(yè)利潤的有（）。A.計提應收賬款壞賬準備B.出售無形資產(chǎn)取得凈收益C.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生符合資本化條件的支出D.自營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益E.以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動答案:BCD2022/7/2491二、利潤分配政策根據(jù)我國有關法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)每期實現(xiàn)的凈利潤應按下列順序進行分配：P2971、彌補以前年度尚未彌補的虧損 P297【例12-28】 按所得稅法規(guī)定，企業(yè)某年度發(fā)生的虧損，在其后5年內(nèi)可以用稅前利潤彌補，

52、從其后第6年開始，只能用凈利潤彌補。 如果凈利潤還不夠彌補虧損，則可以用發(fā)生虧損以前提取的盈余公積來彌補（因為從發(fā)生虧損的年度開始，在虧損完全彌補之前不應提取盈余公積）。用盈余公積彌補虧損時 借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補虧2022/7/24922、提取盈余公積 P297【例12-29】 企業(yè)的凈利潤在彌補了以前年度虧損以后，如果還有剩余，應按一定比率計提盈余公積。 借：利潤分配提取盈余公積 貸：盈余公積3、向投資者分配利潤或股利經(jīng)過上述分配后，剩余的部分即為未分配利潤。未分配利潤可留待以后年度進行分配。2022/7/2493(1)有限責任公司向投資者分配利潤 P298【例-12-30】

53、 企業(yè)當年的凈利潤在扣除彌補以前年度虧損和提取盈伙公積以后的數(shù)額，再加上年初未分配利潤，即為當年可以向投資者分配利潤的限額。企業(yè)可以在此限額內(nèi)，決定向投資者分配利潤的具體數(shù)額。 結轉應付投資者利潤時，應 借：利潤分配應付利潤 貸：應付利潤 實際支付利潤時 借：應付利潤 貸：銀行存款2022/7/2494（2）股份有限公司向股東分派股利 股利是指股東從公司的凈收益中所分得的投資報酬。股利的形式以及每股股利的多少，直接影響著該種股票的實際價格。 股利按其分派對象，可以分為優(yōu)先股股利和普通股股利。優(yōu)先股股利一般按優(yōu)先股面值和固定的股利率計算；普通股股利則根據(jù)公司的盈利水平和股利政策確定。2022/7/2495股利按分派的形式，分為現(xiàn)金股利和股票股利：現(xiàn)金股利 P298【例12-31】 現(xiàn)金股利是指公司以貨幣資金支付給股東的股利公司分派現(xiàn)金股利，應由股東大會作出決議，由董事會正式宣告。 已宣告分派的現(xiàn)金股利 借：利潤分配應付股利 貸：應付股利 公司如果發(fā)生虧損，在用留存收益彌補以后，還可以用任意盈余公積或法定盈余公積分派股利。其中，用法定盈余公積分派股利以后，法定盈余公積不得少于注冊資本的25。 公司實際分派現(xiàn)金股利時 借：應付股利 貸：銀行存款2022/7/2496股票股利 P299【例12-32】 股票股利是指公司以增發(fā)股票的形式向股東支