管理會(huì)計(jì)學(xué)第2章變-動(dòng)-成-本-法75課件

1、第2章變 動(dòng) 成 本 法管理會(huì)計(jì)學(xué)01020304理解經(jīng)營(yíng)決策中的成本的概念。掌握成本按性態(tài)分類的特點(diǎn)和混合成本的分解。理解變動(dòng)成本法與完全成本法核算的差異及其原因。掌握變動(dòng)成本法與完全成本法的特點(diǎn)，并思考對(duì)未來(lái)成本核算的影響。學(xué)習(xí)目標(biāo)Learning Goals2.1 成本及其分類2.2 混合成本的分解2.3 變動(dòng)成本法與完全成本法目錄 Contents2.1 成本及其分類2.1.1 成本的概念2.1.2 成本的分類2.1.1 成本的概念1、成本的概念廣義的成本概念廣義上講，成本是一種耗費(fèi)。成本是對(duì)實(shí)現(xiàn)某一特定目標(biāo)而做出的犧牲。這種犧牲可以通過(guò)付出的資源來(lái)計(jì)量。在西方，人們往往把成本描述為用

2、以取得收益的全部支出，或?yàn)閷?shí)現(xiàn)某一目標(biāo)而付出的（包括可能付出的）代價(jià)。-+2.1.1 成本的概念馬克思的價(jià)值學(xué)說(shuō)從耗費(fèi)和補(bǔ)償兩方面揭示了產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵。從耗費(fèi)角度看，成本是商品生產(chǎn)中所消耗的物化勞動(dòng)C和活勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)的價(jià)值V，即+部分，它是成本最基本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵。從補(bǔ)償角度看，成本是補(bǔ)償商品生產(chǎn)中使資本家自身耗費(fèi)的東西，它是成本最直接的表現(xiàn)形式（指成本價(jià)格）。12產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵2.1.1 成本的概念我國(guó)財(cái)政部于2013年8月16日發(fā)布的企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）第三條規(guī)定：本制度所稱的產(chǎn)品成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工薪酬等，以及不能直接計(jì)入而是按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)

3、入的各種間接費(fèi)用。產(chǎn)品成本的本質(zhì)屬性是“對(duì)象性”或“歸屬性”，其歸集的方法和過(guò)程以制造業(yè)企業(yè)最為典型。產(chǎn)品成本的本質(zhì)屬性產(chǎn)品成本2.1.1 成本的概念-+成本和費(fèi)用隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不斷延伸和拓展，成本內(nèi)涵也在不斷豐富。在會(huì)計(jì)專業(yè)書(shū)刊中，除了針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中關(guān)于產(chǎn)品成本的計(jì)算外，人們對(duì)“成本”和“費(fèi)用”這兩個(gè)術(shù)語(yǔ)的使用也不嚴(yán)格區(qū)分。2.1.2 成本的分類管理會(huì)計(jì)被稱為“用于企業(yè)決策的會(huì)計(jì)”或直接稱為“決策會(huì)計(jì)”，不同的決策決定了不同的信息需求，而任何與會(huì)計(jì)相關(guān)的決策都離不開(kāi)相應(yīng)的成本信息，也就是說(shuō)企業(yè)管理當(dāng)局決策的多樣化直接導(dǎo)致了成本信息的多樣化，即所謂的“不同目標(biāo)，不同成本”。這樣，

4、一些新的成本概念出現(xiàn)了，人們按照決策的不同需要也有了對(duì)成本的一些非傳統(tǒng)性的分類。2.1.2 成本的分類分為制造成本和非制造成本兩大類。制造成本也稱為生產(chǎn)成本或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，是指為制造（生產(chǎn)）產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出。非制造成本也稱期間成本或期間費(fèi)用，通?？煞譃殇N售成本、管理成本和財(cái)務(wù)成本。其共同特點(diǎn)是其成本支出可以使企業(yè)整體受益，但難以描述這項(xiàng)支出與特定產(chǎn)品之間的關(guān)系。1成本按經(jīng)濟(jì)用途分類2.1.2 成本的分類制造成本可根據(jù)其具體經(jīng)濟(jì)用途分為直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力以及制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。直接材料是指在制造過(guò)程中直接用以構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料成本。直接人工是指在制造過(guò)程中直接對(duì)制造

5、對(duì)象施加影響以改變其性質(zhì)或形態(tài)所耗費(fèi)的人工成本。燃料和動(dòng)力是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。2.1.2 成本的分類當(dāng)制造費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各受益對(duì)象即產(chǎn)品中分配完畢后，制造成本也就演化成為“產(chǎn)品成本”，即以產(chǎn)品品種來(lái)識(shí)別的成本。間接人工；間接材料；其他制造費(fèi)用。123間接費(fèi)用具體包括：2.1.2 成本的分類：銷售成本指為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)成本,如專職銷售人員的工資、津貼和差旅費(fèi),專門(mén)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。管理成本指制造成本和銷售成本以外的所有辦公和管理費(fèi)用,如董事經(jīng)費(fèi),行政管理人員的工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi),

6、行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及相應(yīng)的保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)產(chǎn)稅等。財(cái)務(wù)成本則是企業(yè)理財(cái)過(guò)程中發(fā)生的各種成本,如借款的利息支出。 2.1.2 成本的分類成本性態(tài)也稱為成本習(xí)性，是指在一定條件下成本總額對(duì)業(yè)務(wù)總量（產(chǎn)量或銷售量）的依存關(guān)系。2成本按性態(tài)的分類對(duì)成本性態(tài)可從以下3個(gè)方面理解：（1）一定條件是指一定的時(shí)間范圍或產(chǎn)量范圍，又稱相關(guān)范圍；（2）成本總額是指為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的成本費(fèi)用，包括制造成本和非制造成本；（3）業(yè)務(wù)總量是指企業(yè)在一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)投入或完成的經(jīng)營(yíng)工作量的總稱，可以表現(xiàn)為實(shí)物量、價(jià)值量、時(shí)間量等。2.1.2 成本的分類按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本、變動(dòng)成本和對(duì)混合成本

7、。固定成本是指總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。在一定時(shí)間范圍和產(chǎn)量范圍內(nèi)，固定成本有兩種性態(tài)：一是固定成本總額的不變性，即不論產(chǎn)量是否變動(dòng)，成本總額都不會(huì)發(fā)生任何變化；二是單位額的反比例變動(dòng)性，即當(dāng)產(chǎn)量變動(dòng)時(shí)，單位產(chǎn)品的固定成本將隨產(chǎn)量的變動(dòng)而呈反比例變動(dòng)。2.1.2 成本的分類例2-1：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，一個(gè)月的最大生產(chǎn)能力是800件，其專用生產(chǎn)設(shè)備的月折舊額為15000元。當(dāng)產(chǎn)量分別為200件、400件、600件和800件時(shí)，單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的折舊額如表2-1所示。表2-1單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本產(chǎn)量（件）固定成本（元）單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本（

8、元）20015 0007540015 000 37.560015 0002580015 000 18.752.1.2 成本的分類以F來(lái)表示固定成本總額，x表示產(chǎn)量，a表示單位產(chǎn)量所負(fù)擔(dān)的固定成本，并將表2-1的有關(guān)數(shù)據(jù)繪入坐標(biāo)圖中，則固定成本的性態(tài)模型如圖2-1所示。從表2-1和圖2-1中可以看出，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本與產(chǎn)量呈反比關(guān)系，即產(chǎn)量的增加會(huì)導(dǎo)致單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本下降，反之亦然。圖2-1 固定成本的性態(tài)模型2.1.2 成本的分類酌量性固定成本約束性固定成本固定成本的分類固定成本按其支出數(shù)額是否受企業(yè)管理層決策行為的影響。2.1.2 成本的分類-+酌量性固定成本也稱為選擇性固定成

9、本或者任意性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)等。2.1.2 成本的分類特點(diǎn)：每一預(yù)算期的數(shù)額，通常由企業(yè)管理當(dāng)局在每一會(huì)計(jì)年度開(kāi)始前根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況加以確定，預(yù)算期通常為一年，預(yù)算數(shù)只在預(yù)算期內(nèi)有效?；咎卣鳎菏瞧浣^對(duì)額的大小直接取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況而作出的判斷。 意義：酌量性固定成本不是可有可無(wú)的，它關(guān)系到企業(yè)未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)能力，因此，要想降低酌量性固定成本，就需精打細(xì)算、厲行節(jié)約、杜絕浪費(fèi)。2.1.2 成本的分類-+約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)能力而必須負(fù)擔(dān)的最低固定成本，企業(yè)管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支

10、出數(shù)額，因而也稱為承諾性固定成本。例如廠房及機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、照明費(fèi)、行政管理人員的工資等。 這類成本與維持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)聯(lián)，支出數(shù)額的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模與質(zhì)量，成本的數(shù)額一經(jīng)確定，不能輕易改變，因而具有約束性，也稱為經(jīng)營(yíng)能力成本 2.1.2 成本的分類約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策不能改變其數(shù)額。如果說(shuō)酌量性固定成本的降低可以通過(guò)預(yù)算進(jìn)行控制，那么，約束性固定成本的降低，就只有從經(jīng)濟(jì)合理地利用企業(yè)的生產(chǎn)能力、提高產(chǎn)品的產(chǎn)量方面著手。2.1.

11、2 成本的分類例2-2：表2-2中的項(xiàng)目哪些屬于酌量性固定成本，哪些屬于約束性固定成本？1研究開(kāi)發(fā)費(fèi)（酌量性固定成本）2社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（約束性固定成本）3直接人工 4能源費(fèi)（按千瓦小時(shí)計(jì)費(fèi)）（約束性固定成本）5直接材料 6外請(qǐng)顧問(wèn)咨詢費(fèi)（酌量性固定成本）7設(shè)備折舊費(fèi)（約束性固定成本）8注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)（酌量性固定成本）9廣告宣傳費(fèi)（酌量性固定成本）10銷售傭金 11雇員教育培養(yǎng)（酌量性固定成本）12公司房屋租金（約束性固定成本）表2-2 固定成本分類2.1.2 成本的分類-+固定成本的相關(guān)范圍在給固定成本定義時(shí)冠以“在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”的定語(yǔ)，也就是說(shuō)固定成本的“固定性”不是絕對(duì)的，而是

12、有限定條件的，或者說(shuō)是有范圍的。這種限定條件或者說(shuō)范圍在管理會(huì)計(jì)中叫作“相關(guān)范圍”，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。2.1.2 成本的分類例2-3：沿用【例2-1】的條件，假定甲企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備增加了1倍時(shí)，A產(chǎn)品最大加工能力達(dá)到1600件，月折舊費(fèi)用由15000元增加到30000元，那么折舊費(fèi)用（固定成本）的變化如圖2-2所示。相關(guān)范圍是每月產(chǎn)量為0800件，每月固定折舊費(fèi)用為15 000元；相關(guān)范圍是每月產(chǎn)量為8001 600件，每月固定折舊費(fèi)用為30 000元。圖2-2 固定成本的相關(guān)范圍2.1.2 成本的分類正確理解固定成本的相關(guān)范圍還必須解決這樣一個(gè)問(wèn)題，就是當(dāng)原有的相關(guān)范圍被打

13、破，固定成本是否還表現(xiàn)為某種固定性，答案是肯定的。 -+2.1.2 成本的分類-+變動(dòng)成本的定義變動(dòng)成本是指在一定期間和一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，其總額隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。例如，直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人薪金、推銷傭金以及按加工量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。變動(dòng)成本2.1.2 成本的分類一是變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性，即變動(dòng)成本總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而呈正比例變動(dòng)二是單位變動(dòng)成本的不變性，即單位變動(dòng)成本是一個(gè)定量變動(dòng)成本的性態(tài)在相關(guān)范圍內(nèi)，變動(dòng)成本具有兩種性態(tài)。2.1.2 成本的分類-+若以y表示成本總額、x表示產(chǎn)量、b表示單位變動(dòng)成本，則變動(dòng)成本的性態(tài)可用以下數(shù)學(xué)模型表達(dá)： y=

14、bx2.1.2 成本的分類例2-4：已知某產(chǎn)品的產(chǎn)量和材料的總成本如表2-3所示，其成本性態(tài)如何表現(xiàn)？ 表2-3 產(chǎn)品的產(chǎn)量和材料總成本產(chǎn)量（件）材料總成本（元）單位產(chǎn)品材料成本（元） 125 5 00040 25010 00040 50020 000401 00040 000402.1.2 成本的分類圖2-3 變動(dòng)成本的性態(tài)模型從表2-3和圖2-3中可以看出，雖然單位產(chǎn)品材料成本不變，但材料總成本隨產(chǎn)量的增加而呈正比例增加。2.1.2 成本的分類酌量性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策可以改變其支出數(shù)額的成本，如按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計(jì)算的銷售傭金等。 約束性變動(dòng)成本是指

15、企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。變動(dòng)成本的分類分為酌量性變動(dòng)成本和約束性變動(dòng)成本。2.1.2 成本的分類需要指出的是，與固定成本相比，相關(guān)范圍改變后的固定成本總額呈現(xiàn)跳躍性變化，相關(guān)范圍之間的界限相對(duì)來(lái)說(shuō)容易劃分，而變動(dòng)成本由于呈現(xiàn)漸進(jìn)性變化，劃分起來(lái)比較困難。變動(dòng)成本同樣也存在相關(guān)范圍的問(wèn)題。變動(dòng)成本原有的相關(guān)范圍被打破，也就有了新的相關(guān)范圍。超過(guò)相關(guān)范圍，變動(dòng)成本將不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性的關(guān)系。123變動(dòng)成本的相關(guān)范圍2.1.2 成本的分類圖2-4變動(dòng)成本的相關(guān)范圍2.1.2 成本的分

16、類半變動(dòng)成本半固定成本延伸變動(dòng)成本 混合成本是指那些“混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本。根據(jù)其發(fā)生的具體情況，通?？梢苑譃橐韵氯N：2.1.2 成本的分類半變動(dòng)成本可以用下面的模型來(lái)表示：y=a+bx其特征是通常有個(gè)基數(shù)部分，不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，體現(xiàn)固定成本性態(tài)但在基數(shù)部分以上，則隨業(yè)務(wù)量的變化而成比例地變化，又呈現(xiàn)出變動(dòng)成本性態(tài)。企業(yè)的公用事業(yè)費(fèi)，如電費(fèi)、水費(fèi)、電話費(fèi)等均屬半變動(dòng)成本。半變動(dòng)成本2.1.2 成本的分類半變動(dòng)成本的特征-變動(dòng)成本部分固定成本部分業(yè)務(wù)量（件） 成本（元）2.1.2 成本的分類例2-5：假設(shè)企業(yè)每月電費(fèi)支出的初始量為4000元，超過(guò)初始量的電費(fèi)用為1

17、元/千瓦，每生產(chǎn)1件產(chǎn)品需耗電1千瓦。假設(shè)企業(yè)本月共生產(chǎn)7000件產(chǎn)品，則其支付的電費(fèi)總額為11000元。請(qǐng)分別用模型和圖解法描述電費(fèi)的成本性態(tài)。 將數(shù)據(jù)代入半變動(dòng)成本模型，則有：y=a+bx =4000+17000 =11000其中：a=4000，b=1，x=7000圖2-5電費(fèi)的性態(tài)2.1.2 成本的分類-+半固定成本其特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)固定成本性態(tài)；但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)達(dá)到一定限額時(shí)，其發(fā)生額會(huì)突然躍升到一個(gè)新的水平；然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)(即一個(gè)新的相關(guān)范圍內(nèi))，其發(fā)生額的數(shù)量又保持不變，直到另一個(gè)新的躍升為止。 2.1.2 成本的分類例2-6：假設(shè)

18、某企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)下線之后，需經(jīng)專門(mén)的質(zhì)檢員檢查方能入成品庫(kù)，每個(gè)質(zhì)檢員最多檢驗(yàn)200件產(chǎn)品。也就是說(shuō)，產(chǎn)量每增加200件就必須增加一名質(zhì)檢員，而且是在產(chǎn)量一旦突破200件的倍數(shù)時(shí)就必須增加。假設(shè)質(zhì)檢員的工資標(biāo)準(zhǔn)為3000元，請(qǐng)對(duì)企業(yè)質(zhì)檢員工資的成本性態(tài)進(jìn)行描述。2.1.2 成本的分類企業(yè)質(zhì)檢員工資的成本性態(tài)可用圖2-6說(shuō)明：當(dāng)產(chǎn)量在0到x1（0200件）時(shí)，成本y=a1=3000元；當(dāng)產(chǎn)量在x1到x2（200400）時(shí)，成本y=a2=6000元。隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的增加，企業(yè)質(zhì)檢員的工資呈現(xiàn)階梯式躍升，屬于階梯式混合成本。圖2-6 半固定成本的性態(tài)2.1.2 成本的分類-+延伸變動(dòng)成本是指隨著產(chǎn)量的

19、“延伸”，原本固定不變的成本成為變動(dòng)成本。特征是在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)其成本總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)產(chǎn)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。2.1.2 成本的分類典型的例子：當(dāng)企業(yè)實(shí)行計(jì)時(shí)工資制時(shí)，其支付給職工的正常工作時(shí)間內(nèi)的工資總額是固定不變的；但當(dāng)職工的工作時(shí)間超過(guò)了正常水平，企業(yè)按法律規(guī)定支付加班工資（加班工資的大小與加班時(shí)間的長(zhǎng)短存在正比例關(guān)系），所有為此而支付的人工成本，則屬于延伸變動(dòng)成本。2.1.2 成本的分類例2-7：假設(shè)某企業(yè)職工的正常工作時(shí)間為200小時(shí)，正常工資總額為3000元（即小時(shí)工資率為15元），職工加班時(shí)按規(guī)定需支付雙薪。那么，該企業(yè)工資總額的成本性態(tài)可用圖2

20、-7說(shuō)明。延伸變動(dòng)成本的性態(tài)如圖2-7所示。圖2-7 延伸變動(dòng)成本的性態(tài)圖當(dāng)職工的工作時(shí)間在x（0，200）小時(shí)內(nèi)，工資總額為3 000元；當(dāng)職工的工作時(shí)間x200小時(shí)后，工資總額y=3 000+15x，原本固定不變的工資總額，隨著職工工作時(shí)間的“延伸”成為變動(dòng)成本。2.1.2 成本的分類（1）機(jī)會(huì)成本3其他成本概念及分類企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，必須從多個(gè)備選方案中選擇一個(gè)最優(yōu)方案，而放棄其他的方案。此時(shí)，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。2.1.2 成本的分類例2-8：某企業(yè)有一閑置的廠房，其用途有以下兩個(gè)可選方案。 方案一：用來(lái)生產(chǎn)A產(chǎn)品，其收入為40000元

21、，成本費(fèi)用為30000元，可獲凈利10000元。方案二：用于出租，可獲租金收入15000元。思考：決策選中方案的機(jī)會(huì)成本是多少？在決策中，如果選擇方案二，則必然要放棄方案一，此時(shí)，方案一可能獲得的凈利為10000元，就視為方案二的機(jī)會(huì)成本，由租金負(fù)擔(dān)。因此，方案二的獲利為5000（15000-10000）元。據(jù)此，可以做出正確的判斷：出租廠房比生產(chǎn)A產(chǎn)品多獲凈利5000元。2.1.2 成本的分類選擇方案時(shí)，將機(jī)會(huì)成本的影響考慮進(jìn)去，有利于對(duì)所選方案的最終效益進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。-+2.1.2 成本的分類（2）機(jī)會(huì)成本產(chǎn)生于某項(xiàng)資產(chǎn)的用途選擇。具體講，如果一項(xiàng)資產(chǎn)只能用來(lái)實(shí)現(xiàn)某一職能而不能用于實(shí)現(xiàn)其他

22、職能時(shí)，不會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。如公司購(gòu)買的一次還本付息債券，只能在到期時(shí)獲得約定的收益，因而不會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。如果一項(xiàng)資產(chǎn)可以同時(shí)用來(lái)實(shí)現(xiàn)若干職能時(shí)，則可能會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。如公司購(gòu)買的可轉(zhuǎn)讓債券，既可以到期獲得約定收益，又可以在未到期前中途轉(zhuǎn)讓以獲得轉(zhuǎn)讓收益，從而可能產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。2.1.2 成本的分類（3）機(jī)會(huì)成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實(shí)際支出，因而不能據(jù)以登記入帳。但由于公司資源的有限性，而必須充分利用資源效益，所以，機(jī)會(huì)成本在經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)的重要因素予以考慮。 -+2.1.2 成本的分類-+邊際成本定義：邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)數(shù)額。從理論

23、上講，邊際成本是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無(wú)限小變化時(shí)，成本的變動(dòng)數(shù)額。當(dāng)然，這是從純經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)講的，事實(shí)上，產(chǎn)量不可能向無(wú)限小變化，至少應(yīng)為1個(gè)單位的產(chǎn)量。2.1.2 成本的分類例2-9：某企業(yè)每增加1個(gè)單位產(chǎn)量的生產(chǎn)所引起的總成本的變化及追加成本的變化，如表2-4所示。產(chǎn)量（件）總成本（元）邊際成本（元）1001 0001011 010101021 020101031 030101041 040101051 1501101061 160101071 17010表2-4 邊際成本表2.1.2 成本的分類由表2-4可以看出，當(dāng)產(chǎn)量從100件向104件遞增時(shí)，每增加1個(gè)單位產(chǎn)量的邊際成本為10元；但產(chǎn)

24、量從104件到105件時(shí)，增加1個(gè)單位產(chǎn)量的邊際成本就上升為110元；接著，總成本又以每增加1個(gè)單位產(chǎn)量邊際成本為10元的趨勢(shì)變化。-+2.1.2 成本的分類二者有區(qū)別，變動(dòng)成本反映的是增加單位產(chǎn)量所追加成本的平均變動(dòng)，而邊際成本是反映每增加一個(gè)單位產(chǎn)量所追加的成本的實(shí)際數(shù)額。所以，只有在相關(guān)范圍內(nèi)，增加一個(gè)單位產(chǎn)量的單位變動(dòng)成本才能和邊際成本相一致。邊際成本和變動(dòng)成本 2.1.2 成本的分類（1）沉沒(méi)成本又稱非付現(xiàn)成本，是指過(guò)去已經(jīng)發(fā)生了并無(wú)法由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策所改變的成本。 從性質(zhì)上看，沉沒(méi)成本是一種歷史成本，會(huì)在現(xiàn)在或?qū)?lái)經(jīng)營(yíng)期間計(jì)入成本費(fèi)用。從決策角度看，沉沒(méi)成本對(duì)現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何

25、決策都無(wú)影響，是一種決策非相關(guān)成本，因此企業(yè)在決策時(shí)不予考慮。 沉沒(méi)成本與付現(xiàn)成本2.1.2 成本的分類例2-10：中國(guó)航空工業(yè)第一集團(tuán)公司與美國(guó)麥道公司于1992年簽訂合同合作生產(chǎn)MD90干線飛機(jī)。1997年項(xiàng)目全面展開(kāi)，1999年雙方合作制造的首架飛機(jī)成功試飛，2000年第二架飛機(jī)再次成功試飛，并且兩架飛機(jī)很快取得美國(guó)聯(lián)邦航空局頒發(fā)的單機(jī)適航證。這顯示中國(guó)在干線飛機(jī)制造和總裝技術(shù)方面已達(dá)到20世紀(jì)90年代的國(guó)際水平，并具備了小批量生產(chǎn)能力。但是，就在中國(guó)航空工業(yè)第一集團(tuán)公司準(zhǔn)備批量生產(chǎn)時(shí)，情況突變。最初打算生產(chǎn)150 架飛機(jī)，到1992年首次簽約時(shí)變更為40架飛機(jī)，后又于1994年降至20

26、架飛機(jī)，并約定由中方認(rèn)購(gòu)。但中國(guó)民航只同意購(gòu)買5架，其余15架的銷量一直沒(méi)有著落。沒(méi)有銷路，就證明公司繼續(xù)該項(xiàng)目的虧本可能性很大。因此，中國(guó)航空工業(yè)第一集團(tuán)公司在2000年8月決定下馬MD90干線飛機(jī)項(xiàng)目。這一決定立即引起廣泛爭(zhēng)議。思考：這一決定是否正確？2.1.2 成本的分類（2）付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策所能夠改變其支出數(shù)額的成本。可見(jiàn)，付現(xiàn)成本是決策必須考慮的重要影響因素。 -+2.1.2 成本的分類例2-11：企業(yè)計(jì)劃進(jìn)行A產(chǎn)品的生產(chǎn)?，F(xiàn)有甲設(shè)備一臺(tái)，原始價(jià)值10萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元，折余凈值5萬(wàn)元，如果出售，其售價(jià)為4萬(wàn)元。生產(chǎn)A產(chǎn)品時(shí)，企業(yè)還需對(duì)甲設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，為此需追

27、加支出2萬(wàn)元。市場(chǎng)上有乙設(shè)備出售，其性能與改造后的甲設(shè)備相同，售價(jià)為5萬(wàn)元。思考：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)甲設(shè)備進(jìn)行改造，還是購(gòu)置乙設(shè)備？錯(cuò)誤答案：舊設(shè)備的折余凈值及追加支出之和7（5+2）萬(wàn)元與新設(shè)備購(gòu)買價(jià)5萬(wàn)元進(jìn)行比較，選擇新設(shè)備將比改造舊設(shè)備節(jié)約支出2萬(wàn)元。原因：舊設(shè)備的折余凈值屬于沉沒(méi)成本2.1.2 成本的分類正確決策：在決策的時(shí)候不考慮舊設(shè)備的折余凈值，只需比較付現(xiàn)成本即可。具體有兩種情況。一是舊設(shè)備不出售，此時(shí)，改造舊設(shè)備的付現(xiàn)成本為2萬(wàn)元，購(gòu)買新設(shè)備的付現(xiàn)成本為5萬(wàn)元，選擇改造舊設(shè)備將比購(gòu)買新設(shè)備節(jié)約支出3萬(wàn)元。此時(shí)，應(yīng)選擇改造舊設(shè)備。二是舊設(shè)備出售，即在買新設(shè)備的同時(shí)，將舊設(shè)備以4萬(wàn)元的價(jià)格

28、變賣。正確的決策：改造舊設(shè)備的成本2萬(wàn)元及變賣舊設(shè)備的收入4萬(wàn)元（機(jī)會(huì)成本）之和為6萬(wàn)元，與購(gòu)買新設(shè)備的價(jià)款5萬(wàn)元比較，改造舊設(shè)備將比購(gòu)買新設(shè)備多支出1萬(wàn)元，因而應(yīng)選擇購(gòu)買新設(shè)備。-+2.1.2 成本的分類固定成本還可以按其所涉及范圍的大小，劃分為專屬成本和聯(lián)合成本。專屬成本和聯(lián)合成本2.1.2 成本的分類專屬成本專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個(gè)部門(mén)而發(fā)生的固定成本。沒(méi)有這些產(chǎn)品或部門(mén)，就不會(huì)發(fā)生這些成本，所以專屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門(mén)相聯(lián)系的特定的成本。例如專門(mén)生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設(shè)備折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。2.1.2 成本的分類聯(lián)合成本聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)

29、或?yàn)槎鄠€(gè)部門(mén)的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門(mén)共同負(fù)擔(dān)的成本。如在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費(fèi)、輔助車間成本等，都是聯(lián)合成本。 2.1.2 成本的分類在進(jìn)行方案選擇時(shí)，專屬成本是與決策有關(guān)的成本，必須予以考慮；而聯(lián)合成本則是與決策無(wú)關(guān)的成本，可以不予以考慮。 應(yīng)注意的是：專屬成本與聯(lián)合成本的劃分是就固定成本而言的,所有的變動(dòng)成本都是與決策相關(guān)的成本,無(wú)所謂專屬成本或聯(lián)合成本。2.1.2 成本的分類-+相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本企業(yè)有進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，可供選擇的多種方案中所涉及到的各種成本，有些與方案的抉擇有關(guān)，而有些則無(wú)關(guān)。相關(guān)成本是對(duì)決策有影響的各種形式的未來(lái)成本，如機(jī)會(huì)成本、邊際成本

30、、付現(xiàn)成本、專屬成本等。那些對(duì)決策沒(méi)有影響的成本，稱為無(wú)關(guān)成本。這類成本過(guò)去已經(jīng)發(fā)生，對(duì)未來(lái)決策沒(méi)有影響，因而在決策時(shí)不予考慮，如沉沒(méi)成本、聯(lián)合成本等。相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對(duì)的。有些成本在某一決策方案中是相關(guān)成本，而在另一決策方案中卻可能是無(wú)關(guān)成本。 2.1.2 成本的分類需要指出的是，某項(xiàng)成本到底屬于相關(guān)成本還是無(wú)關(guān)成本,必須結(jié)合具體的決策來(lái)論,拋開(kāi)決策內(nèi)容而論成本的相關(guān)性是沒(méi)有意義的。換句話說(shuō),成本的無(wú)關(guān)性是相對(duì)的,相關(guān)性是絕對(duì)的。舉例來(lái)說(shuō)，假設(shè)一條貨船不幸沉入海底,當(dāng)決策內(nèi)容是應(yīng)購(gòu)買一條多大噸位、哪里生產(chǎn)、以什么作為燃料的貨船時(shí),沉沒(méi)貨船的公允市價(jià)當(dāng)然是無(wú)關(guān)成本;但當(dāng)決策內(nèi)容

31、是應(yīng)否將沉船打撈上來(lái)時(shí),沉沒(méi)貨船的公允市價(jià)當(dāng)然就是相關(guān)成本,人們至少會(huì)將其與打撈費(fèi)用進(jìn)行比較。2.1.2 成本的分類Q 有人說(shuō)：管理者的能力和水平的重要標(biāo)志在于對(duì)信息的分類和再分類，你贊同嗎？思考2.1 成本及其分類2.2 混合成本的分解2.3 變動(dòng)成本法與完全成本法目錄 Contents2.2 混合成本的分解 2.2.1 歷史成本法2.2.2 賬戶分析法2.2.3 工程分析法2.2 混合成本的分解 固定成本與變動(dòng)成本只是經(jīng)濟(jì)生活中諸多成本性態(tài)的兩種極端類型，多數(shù)成本是以混合成本的形式存在的，需要將其進(jìn)一步分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。混合成本的分解程序如圖2-8所示。圖2-8 混合成本的分

32、解程序2.2 混合成本的分解 混合成本分解后，其計(jì)算公式如下：y=a+bx2.2.1 歷史成本法1、歷史成本法歷史成本法的基本做法就是根據(jù)以往若干時(shí)期(若干月或若干年)的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來(lái)的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來(lái)描述成本的性態(tài)，并以此來(lái)確定決策所需要的未來(lái)成本數(shù)據(jù)。-+2.2.1 歷史成本法-+歷史成本法的基本原理在既定的生產(chǎn)流程和工藝設(shè)計(jì)條件下，歷史數(shù)據(jù)可以比較準(zhǔn)確地表達(dá)成本與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系，而且只要生產(chǎn)流程和工藝不變，這種相互變動(dòng)關(guān)系還可以應(yīng)用到現(xiàn)在或?qū)?lái)的決策當(dāng)中。 歷史成本法通常分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法三種。2.2.1 歷史成本法高低點(diǎn)法是指以某一時(shí)期內(nèi)的最高產(chǎn)量（

33、即高點(diǎn)）的混合成本與最低產(chǎn)量（即低點(diǎn)）的混合成本的差數(shù)，除以最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量的差數(shù)，計(jì)算出單位變動(dòng)成本的值；然后，再將混合成本中的變動(dòng)部分和固定部分分解出來(lái)的一種方法。 高低點(diǎn)法2.2.1 歷史成本法高低點(diǎn)法的原理高低點(diǎn)法分解混合成本的運(yùn)算過(guò)程如下：設(shè)：高點(diǎn)的成本性態(tài)為：y1=a+bx1 （2-1） 低點(diǎn)的成本性態(tài)為：y2=a+bx2 （2-2） （2-3）將式（2-3）代入式（2-1），則有a=y1-bx1將式（2-3）代入式（2-2），則有a=y2-bx2 2.2.1 歷史成本法例2-12：M公司某年度的電費(fèi)及直接人工小時(shí)如表2-5所示。月份直接人工（小時(shí)）電費(fèi)（元）13501 0852

34、4201 10035001 50044401 20554301 20563801 10073301 09084101 28094701 400103801 210113001 080124001 230表2-5 產(chǎn)量和電費(fèi)支出的有關(guān)數(shù)據(jù)2.2.1 歷史成本法要求：試用高低點(diǎn)法對(duì)混合成本進(jìn)行分解。（假設(shè)業(yè)務(wù)與成本基本正相關(guān)）直接人工（小時(shí)）電費(fèi)總額（元）高點(diǎn)5001 500低點(diǎn)3001 080差額200 4202.2.1 歷史成本法變動(dòng)電費(fèi)用率x=420/200=2.1（元/小時(shí)）a=y-bx=1 500-2.1500=450（元）該企業(yè)電費(fèi)為混合成本，以數(shù)學(xué)模型描述如下：y=450+2.1x假

35、如下一年度1月需用工為1 000小時(shí)，依據(jù)該模型，則得出應(yīng)支付的電費(fèi)為：y=450+2.11 000=2 550（元）注意：當(dāng)高點(diǎn)或低點(diǎn)產(chǎn)量不止一個(gè)，即有多個(gè)期間的產(chǎn)量相同且同屬高點(diǎn)或低點(diǎn)而成本又不同時(shí)，高點(diǎn)應(yīng)取成本數(shù)大者，低點(diǎn)應(yīng)取成本數(shù)小者。2.2.1 歷史成本法Q 高低點(diǎn)法應(yīng)用的原理是對(duì)哪些管理會(huì)計(jì)概念的運(yùn)用？思考2.2.1 歷史成本法2、散布圖法-+散布圖法的基本做法為：在坐標(biāo)圖中以橫軸代表產(chǎn)量x，以縱軸代表混合成本y，將各種產(chǎn)量水平下的混合成本逐一標(biāo)在坐標(biāo)圖上，然后通過(guò)目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫(huà)出一條反映成本變動(dòng)平均趨勢(shì)的直線。理論上，這條直線距各成本點(diǎn)之間的離差平方和最小。這條直線與縱軸

36、的交點(diǎn)就是固定成本，斜率則是單位變動(dòng)成本。2.2.1 歷史成本法基本做法就是在坐標(biāo)圖中，以橫軸代表業(yè)務(wù)量x，以縱軸代表混合成本y，將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合成本逐一標(biāo)在坐標(biāo)圖上，然后通過(guò)目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫(huà)出一條反映成本變動(dòng)平均趨勢(shì)的直線(理論上這條直線距各成本點(diǎn)之間的離差平方和最小)。這條直線與縱軸的交點(diǎn)就是固定成本，斜率則是單位變動(dòng)成本。2.2.1 歷史成本法例2-13：某企業(yè)2017年12個(gè)月的產(chǎn)量和電費(fèi)支出的有關(guān)數(shù)據(jù)如表2-6所示。根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)，采用散布圖法對(duì)該企業(yè)的電費(fèi)進(jìn)行分解。表2-6 產(chǎn)量和電費(fèi)支出的有關(guān)數(shù)據(jù) 月份產(chǎn)量（件）電費(fèi)（元）18002 00026001 70039002

37、 25041 0002 55058002 15061 1002 75071 0002 46081 0002 52099002 320107001 950111 1002 650121 2002 9002.2.1 歷史成本法圖2-9電費(fèi)散布圖第一步，在平面直角坐標(biāo)系中標(biāo)出電費(fèi)成本的散布點(diǎn)。第二步，通過(guò)目測(cè)，在坐標(biāo)圖中畫(huà)出一條能反映電費(fèi)成本平均變動(dòng)趨勢(shì)的直線。第三步，確定固定成本a，即所畫(huà)直線與縱軸的交點(diǎn)（圖2中為600元）2.2.1 歷史成本法第四步，計(jì)算單位變動(dòng)成本，即所畫(huà)直線的斜率。若選產(chǎn)量為800件，電費(fèi)成本按坐標(biāo)圖查得為2180元，則單位變動(dòng)成本為： （元/件） 混合成本可用數(shù)學(xué)模型表示

38、為：y=600+1.975x2.2.1 歷史成本法3、回歸直線法-+回歸直線法也稱最小二乘法，是根據(jù)若干期產(chǎn)量和成本的歷史資料，運(yùn)用最小二乘法公式，將某項(xiàng)混合成本分解為變動(dòng)成本和固定成本的方法。 采用回歸直線法分解混合成本可按以下公式進(jìn)行（推導(dǎo)過(guò)程略）：2.2.1 歷史成本法回歸直線法對(duì)混合成本的分解過(guò)程，也就是求取a和b的二元一次聯(lián)立方程的過(guò)程。假定有n個(gè)(x，y)觀測(cè)數(shù)值(如前例中不同產(chǎn)量條件下的電費(fèi)數(shù)額)，就可以建立一組決定回歸直線的聯(lián)立方程式，用n個(gè)觀測(cè)值的和的形式表示為:2.2.1 歷史成本法例2-14：某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品712月的產(chǎn)量及成本資料如表2-7所示。 表2-7 甲產(chǎn)品71

39、2月的產(chǎn)量及成本 月份789101112產(chǎn)量（件）404245434650總成本（元）8 8009 1009 6009 3009 80010 500要求：采用回歸直線法進(jìn)行成本性態(tài)分析。2.2.1 歷史成本法表2-8 回歸直線法數(shù)據(jù)計(jì)算表月份n產(chǎn)量 X混合成本 YXYX27 40 8 800352 0001 6008 42 9 100382 2001 7649 45 9 600432 0002 02510 43 9 300399 9001 84911 46 9 800450 8002 11612 5010 500525 0002 50026657 1002 541 90011 854根據(jù)表2-

40、7計(jì)算x、xy、y、x2，相關(guān)結(jié)果如表2-8所示。 2.2.1 歷史成本法根據(jù)： 170.65（元）則成本性態(tài)模型為：y=1 951.19+170.65x 2.2.1 歷史成本法-+散布圖法考慮了全部歷史成本數(shù)據(jù)且直觀、形象；比較高低點(diǎn)法，散布圖法可能得到較為精確的結(jié)果，但根據(jù)目測(cè)結(jié)果往往因人而異?；貧w直線法利用的是“回歸直線的誤差平方和最小”的原理，因此所得到的結(jié)果是比較準(zhǔn)確的。比較2.2.1 歷史成本法Q 回歸直線法應(yīng)用的原理是什么？應(yīng)注意哪些問(wèn)題？思考2.2.1 歷史成本法回歸直線法運(yùn)用最小平方法的原理，對(duì)所觀測(cè)到的全部數(shù)據(jù)加以計(jì)算，從而勾畫(huà)出最能代表平均成本水平的直線，這條通過(guò)回歸分析

41、而得到的直線就稱為回歸直線，它的截距就是固定成本a，斜率就是單位變動(dòng)成本b,這種分解方法也就稱作回歸直線法。又因?yàn)榛貧w直線可以使各觀測(cè)點(diǎn)的數(shù)據(jù)與直線相應(yīng)各點(diǎn)誤差的平方和最小，所以這種分解方法又稱為最小平方法。2.2.1 歷史成本法-+回歸直線法對(duì)混合成本的分解過(guò)程，也就是求取a和b的二元一次聯(lián)立方程的過(guò)程。假定有n個(gè)(x，y)觀測(cè)數(shù)值(如前例中不同產(chǎn)量條件下的電費(fèi)數(shù)額)，就可以建立一組決定回歸直線的聯(lián)立方程式，用n個(gè)觀測(cè)值的和的形式表示為：2.2.1 歷史成本法4、賬戶分析法賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶包括明細(xì)賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的相互變動(dòng)關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本

42、分解方法。基本做法是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動(dòng)成本，進(jìn)而直接將其確定為固定成本或變動(dòng)成本。 2.2.1 歷史成本法“管理費(fèi)用”賬內(nèi)大部分項(xiàng)目發(fā)生額的大小在正常產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量變動(dòng)沒(méi)有關(guān)系，至少?zèng)]有明顯關(guān)系，那么就將管理費(fèi)用全部視為固定成本；“制造費(fèi)用”賬中的車間管理部門(mén)辦公費(fèi)、按折舊年限計(jì)算的設(shè)備折舊費(fèi)等雖與產(chǎn)量的關(guān)系較“管理費(fèi)用”密切一些，但基本特征仍屬“固定”，所以也應(yīng)被視為固定成本；“制造費(fèi)用”賬內(nèi)的燃料動(dòng)力費(fèi)、維修費(fèi)等，雖然不似直接材料費(fèi)那樣與產(chǎn)量成正比例變動(dòng)，但其發(fā)生額的大小與產(chǎn)量變動(dòng)的關(guān)系很明顯，因而可以將其視為變動(dòng)成本。 2.2.

43、1 歷史成本法例2-15：假設(shè)將某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間作為分析對(duì)象。該車間該月產(chǎn)量1000件，相關(guān)成本數(shù)據(jù)如表2-9所示。表2-9 某生產(chǎn)車間月的成本費(fèi)用表 單位：元賬戶總成本生產(chǎn)成本材料40 000工資30 000制造費(fèi)用燃料、動(dòng)力10 000修理費(fèi)4 000工資10 000折舊費(fèi)20 000辦公費(fèi)6 000合計(jì)120 000要求：將表2-9中的混合成本進(jìn)行分解。2.2.1 歷史成本法表2-10 車間混合成本分解表 單位：元賬戶總成本固定成本變動(dòng)成本生產(chǎn)成本材料40 000 40 000工資30 000 30 000制造費(fèi)用燃料、動(dòng)力10 000 10 000修理費(fèi)4 000 4 000工資1

44、0 000 10 000折舊費(fèi)20 00020 000 辦公費(fèi)6 0006 000 合計(jì)120 00026 00094 000根據(jù)表2-10可得：a=26 000（元）已知該車間當(dāng)月產(chǎn)量為1 000件，則：b =94 0001 000 =94（元/件）以數(shù)學(xué)模型來(lái)描述該車間的總成本，即：y=26 000+94x2.2.1 歷史成本法3、工程分析法工程分析法是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來(lái)研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。 2.2.1 歷史成本法基本步驟：（1）確定研究的成本項(xiàng)目；（2）對(duì)形成成本的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行觀察和分析；（3）確

45、定生產(chǎn)過(guò)程的最佳操作方法；（4）以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動(dòng)成本。2.2.1 歷史成本法例2-16：設(shè)某粉末冶金車間對(duì)精密金屬零件采取一次模壓成型、電磁爐燒結(jié)的方式加工。選擇電費(fèi)作為成本研究對(duì)象。經(jīng)觀察，電費(fèi)成本開(kāi)支與電磁爐的預(yù)熱和燒結(jié)兩個(gè)過(guò)程的操作有關(guān)。按照最佳的操作方法，電磁爐從開(kāi)始預(yù)熱至達(dá)到可燒結(jié)的溫度需耗電1 500千瓦時(shí)，燒結(jié)每千克零件耗電500千瓦時(shí)。每個(gè)工作日加工一班，每班電磁爐預(yù)熱一次，全月共22個(gè)工作日。電費(fèi)價(jià)格為0.7元/千瓦時(shí)。要求對(duì)電費(fèi)成本進(jìn)行分解。2.2.1 歷史成本法設(shè)每月電費(fèi)總成本為y，每月固

46、定電費(fèi)成本為a，單位電費(fèi)成本為b，x為燒結(jié)零件重量，則有：a=221 5000.7=23 100（元）b=5000.7=350（元）該車間電費(fèi)總成本分解的數(shù)學(xué)模型即為：y=23 100+350 x2.2.1 歷史成本法-+工程分析法適用于任何可以從客觀立場(chǎng)上進(jìn)行觀察、分析和測(cè)定的投入產(chǎn)出過(guò)程，可用于直接材料、直接人工等制造成本的測(cè)定；也可以用于倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)确侵圃斐杀镜臏y(cè)定。2.2.1 歷史成本法Q 混合成本分解的精度重要嗎？你對(duì)此是如何理解的？思考2.1 成本及其分類2.2 混合成本的分解2.3 變動(dòng)成本法與完全成本法目錄 Contents2.3 變動(dòng)成本法與完全成本法2.3.1 變動(dòng)成本法與

47、完全成本法的區(qū)別2.3.2 兩種方法下?lián)p益差異的進(jìn)一步比較2.3.3 對(duì)變動(dòng)成本法和完全成本法的評(píng)價(jià)2.3.1 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別-+完全成本法產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+全部的制造費(fèi)用，如變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用。變動(dòng)成本法產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用 制造費(fèi)用中的固定性部分被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。2.3.1 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別完全成本法按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，變動(dòng)成本法按成本習(xí)性進(jìn)行分類，兩者的根本區(qū)別在于：是將固定制造費(fèi)用視為一種可以在將來(lái)?yè)Q取收益的資產(chǎn)，還是看作為取得收益而已然喪失資產(chǎn)性質(zhì)的費(fèi)用，即產(chǎn)品成本中是否包括固定制造

48、費(fèi)用。這一區(qū)別也決定了兩種不同成本計(jì)算方法在多個(gè)方面有所不同。2.3.1 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別1產(chǎn)品成本及期間成本的劃分標(biāo)準(zhǔn)、構(gòu)成內(nèi)容不同直接材料直接人工制造費(fèi)用 變動(dòng)性制造費(fèi)用 固定性制造費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)成本法管理費(fèi)用銷售費(fèi)用2.3.1 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別表2-11 完全成本法和變動(dòng)成本法的區(qū)別區(qū)別變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在變動(dòng)成本法下，制造費(fèi)用按成本性態(tài)劃分為固定和變動(dòng)兩部分，變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，固定制造費(fèi)用計(jì)

49、入期間成本。完全成本法下，制造費(fèi)用不按成本性態(tài)劃分，全部計(jì)入產(chǎn)品成本，銷售的產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用計(jì)入銷售成本，沒(méi)有銷售出去的產(chǎn)品形成存貨，其所負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用計(jì)入企業(yè)的資產(chǎn)中。2.3.1 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別2期末存貨成本的計(jì)算不同-+變動(dòng)成本法本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用被作為期間成本，在計(jì)算當(dāng)期損益時(shí)被全部扣除，因而期末存貨中不包括固定制造費(fèi)用 期末存貨成本=單位期末存貨成本期末存貨量=期末變動(dòng)成本期末存貨量2.3.1 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別-+完全成本法本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用要在期末存貨和本期銷售存貨之間分配，有一部分固定制造費(fèi)用隨著期末存貨成本遞延到下期期末存貨成本=單位期末存貨

50、成本期末存貨量注意：產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別是變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別。兩種方法在其他方面的區(qū)別均由此而生2.3.1 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別3銷售成本的計(jì)算方法不同在變動(dòng)成本法下，由于單位變動(dòng)成本是固定不變的，本期銷售成本僅和銷售量有關(guān)。本期銷售成本=單位變動(dòng)成本銷售量在完全成本法下，本期銷售成本應(yīng)按照下式計(jì)算：本期銷售成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)成本-期末存貨成本完全成本法下，單位產(chǎn)品的成本與業(yè)務(wù)量呈反比例變動(dòng)，因而，當(dāng)前后各期的生產(chǎn)量不相同時(shí)，其單位固定成本就會(huì)改變，從而使得本期銷售成本既與銷售量有關(guān)又與生產(chǎn)量有關(guān)。2.3.1 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別4兩種方法下計(jì)

51、算損益過(guò)程不同計(jì)算貢獻(xiàn)毛益，然后計(jì)算稅前利潤(rùn)。貢獻(xiàn)毛益=銷售收入-變動(dòng)成本稅前利潤(rùn)=貢獻(xiàn)毛益-固定成本其中：變動(dòng)成本=變動(dòng)生產(chǎn)成本+變動(dòng)非生產(chǎn)成本 =（直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用）+變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用 固定成本=固定生產(chǎn)成本+固定非生產(chǎn)成本 =固定制造費(fèi)用+固定銷售管理費(fèi)用。 （1）變動(dòng)成本法2.3.1 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別銷售毛利=銷售收入-銷售成本稅前利潤(rùn)=銷售毛利-期間成本其中：銷售成本=單位產(chǎn)品成本銷售量 =期初存貨成本+本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本-期末存貨成本期間成本=銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用（2）完全成本法下的損益的計(jì)算過(guò)程是首先計(jì)算銷售毛利，然后計(jì)算稅前利潤(rùn)。2.3.1 變動(dòng)成本法

52、與完全成本法的區(qū)別例2-17：設(shè)某企業(yè)月初沒(méi)有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月甲產(chǎn)品共生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。每件產(chǎn)品的售價(jià)為500元，銷售費(fèi)用中的變動(dòng)性費(fèi)用為每件20元。甲產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如表2-12所示。要求：采用完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算出產(chǎn)品成本、期末存貨成本、銷售成本、期間成本和損益，并比較它們之間的差異。表2-12 成本費(fèi)用表 單位：元成本項(xiàng)目單位產(chǎn)品項(xiàng)目成本項(xiàng)目總成本直接材料20010 000直接人工 60 3 000變動(dòng)制造費(fèi)用 1 000固定制造費(fèi)用 2 000管理費(fèi)用 4 000變動(dòng)銷售費(fèi)用20 800固定銷售費(fèi)用 2 200合計(jì) 23 00

53、0兩種成本計(jì)算法下的利潤(rùn)計(jì)算過(guò)程如表2-13所示。2.3.1 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別損益計(jì)算過(guò)程 變動(dòng)成本法完全成本法銷售收入40件50020 00020 000銷售成本 期初存貨成本00當(dāng)期產(chǎn)品成本 50件28014 000 50件320 16 000期末存貨成本 10件2802 800 10件320 3 200銷售成本 40件28011 200 40件320 12 800貢獻(xiàn)毛益（生產(chǎn)階段）或毛利8 8007 200管理費(fèi)用 4 000銷售費(fèi)用 3 000變動(dòng)銷售費(fèi)用 40件20800 貢獻(xiàn)毛益（全部）8 000 固定成本 固定制造費(fèi)用2 000 管理費(fèi)用和固定銷售費(fèi)用6 200 小

54、計(jì)8 200 稅前利潤(rùn)-2002002.3.1 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別比較兩種方法下的各項(xiàng)差異。項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法差異單位產(chǎn)品成本200+60+20=280200+60+20+2 00050=320-40期末存貨成本28010=2 80032010=3 200-400銷售成本28040=11 20032040=12 800-1 600期間成本2 000+4 000+3 000=9 0004 000+800+2 200=7 0002 000稅前利潤(rùn)-200200400表2-14 兩種方法下的差異比較 單位：元2.3.1 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別兩種方法對(duì)這一期間發(fā)生的固定制造費(fèi)用

55、（2000元）處理方式不同，導(dǎo)致出現(xiàn)多種差異。完全成本法下，將這一固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，導(dǎo)致：產(chǎn)品成本比變動(dòng)成本法下的多40（200050）元；期末存貨成本比變動(dòng)成本法的高400（4010）元；同樣，導(dǎo)致變動(dòng)成本法下的期間成本比完全成本法下的期間成本高1600（4040）元。上述差異共同導(dǎo)致兩種方法下的損益差異為400元。2.3.2 兩種方法下?lián)p益差異的進(jìn)一步比較-+產(chǎn)銷越均衡，兩種成本法下所計(jì)算的損益相差就越小，產(chǎn)銷越不均衡則差異就越大。只有當(dāng)實(shí)現(xiàn)所謂的“零存貨”即產(chǎn)銷絕對(duì)均衡時(shí)，損益計(jì)算上的差異才會(huì)消失。2.3.2 兩種方法下?lián)p益差異的進(jìn)一步比較下面分三種情況討論“當(dāng)產(chǎn)量與銷量不同配比

56、時(shí)，兩種成本計(jì)算法下的當(dāng)期利潤(rùn)的差異”。無(wú)論企業(yè)是否存在期初存貨，只要是當(dāng)期產(chǎn)量大于當(dāng)期銷量，兩種成本計(jì)算法下的當(dāng)期利潤(rùn)就是不同的。企業(yè)期初沒(méi)有存貨；期初有存貨，但期初存貨小于期末存貨；12（1）當(dāng)期產(chǎn)量大于銷量當(dāng)企業(yè)存貨發(fā)生以下兩種情況時(shí)，則企業(yè)存貨的當(dāng)期產(chǎn)量大于當(dāng)期銷量：2.3.2 兩種方法下?lián)p益差異的進(jìn)一步比較在【例2-17】中，假設(shè)企業(yè)期初沒(méi)有存貨，且當(dāng)期產(chǎn)量大于銷量，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益就小于按完全成本法所計(jì)算的損益。這時(shí)，變動(dòng)成本法下為虧損200元，完全成本法下則盈利200元，兩種方法相差400元。這400元在完全成本法下被視為“一種可以在將來(lái)?yè)Q取收益的資產(chǎn)”列入了資產(chǎn)負(fù)債表，而

57、在變動(dòng)成本法下則被視為“為取得收益而已然喪失資產(chǎn)性質(zhì)的費(fèi)用”列入了損益表。2.3.2 兩種方法下?lián)p益差異的進(jìn)一步比較企業(yè)即使期初有存貨，只要是當(dāng)期產(chǎn)量大于當(dāng)期銷量，那么按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益就會(huì)小于按完全成本法所計(jì)算的損益。2.3.2 兩種方法下?lián)p益差異的進(jìn)一步比較（2）連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同例2-18：假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3年的產(chǎn)量均為600件，而3年的銷售量分別為600件、500件和700件。單位產(chǎn)品售價(jià)為150元。管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用年度總額為20000元，且全部為固定成本。與產(chǎn)品成本計(jì)算有關(guān)的數(shù)據(jù)：?jiǎn)挝划a(chǎn)品變動(dòng)成本，包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，為80元；固定制造

58、費(fèi)用為12000元完全成本法下每件產(chǎn)品分?jǐn)?0（12000600）元。要求：根據(jù)上述資料，分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算當(dāng)期的稅前利潤(rùn)。2.3.2 兩種方法下?lián)p益差異的進(jìn)一步比較用兩種方法計(jì)算當(dāng)期的稅前利潤(rùn)如表2-15所示（單位：元）。年度損益計(jì)算第1年第2年第3年合計(jì)變動(dòng)成本法下 銷售收入90 00075 000105 000270 000銷售成本48 00040 00056 000144 000貢獻(xiàn)毛益42 00035 00049 000126 000固定成本 固定制造費(fèi)用12 00012 00012 00036 000管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用20 00020 00020 00060 000

59、小計(jì)32 00032 00032 00096 000稅前利潤(rùn)10 0003 00017 00030 000完全成本法下 銷售收入90 00075 000105 000270 000銷售成本 期初存貨成本0010 000 當(dāng)期產(chǎn)品成本60 00060 00060 000180 000可供銷售產(chǎn)品成本60 00060 00070 000 期末存貨成本0 10 0000 銷售成本60 00050 00070 000180 000毛利30 00025 00035 00090 000管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用20 00020 00020 00060 000稅前利潤(rùn)10 0005 00015 00030 0002

60、.3.2 兩種方法下?lián)p益差異的進(jìn)一步比較第1年，產(chǎn)量等于銷量，均為600件，所以，兩種成本計(jì)算法下的稅前利潤(rùn)均為10000元。第2年，由于產(chǎn)量600件大于銷量500件，所以，變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)比完全成本法下的稅前利潤(rùn)少了2000元。第3年的情況與第2年正好相反，產(chǎn)量600件小于銷量700件，變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)比完全成本法下的稅前利潤(rùn)大了2000元。2.3.2 兩種方法下?lián)p益差異的進(jìn)一步比較從表2-15中可以看出，由產(chǎn)量與銷量的相互關(guān)系所導(dǎo)致的兩種成本法下稅前利潤(rùn)的變化規(guī)律為：兩種成本法下的稅前利潤(rùn)的3年合計(jì)數(shù)是相同的。也就是說(shuō)，從較長(zhǎng)時(shí)期來(lái)看，由各期產(chǎn)量與銷量之間的關(guān)系所決定的兩種成本