加強(qiáng)涉稅會(huì)計(jì)核算管理的探討

1、加強(qiáng)涉稅會(huì)計(jì)核算管理的討論以多環(huán)節(jié)征稅、多層次調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)為標(biāo)志的現(xiàn)行稅制，使稅務(wù)機(jī)關(guān)正常征管與企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作親密相關(guān)。我國目前稅法體系中的24個(gè)稅種，幾乎覆蓋了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的所有環(huán)節(jié)，對(duì)一個(gè)中等規(guī)模的企業(yè)來說，涉稅會(huì)計(jì)核算的工作量約占會(huì)計(jì)工作總量的三分之一。從稅收征管的角度看，企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的上下決定著各稅種應(yīng)納稅額計(jì)繳的準(zhǔn)確性，也制約著稅收征管效率。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，涉稅會(huì)計(jì)核算過失率高，稅務(wù)機(jī)關(guān)勢(shì)必投入大量的人力進(jìn)展申報(bào)資料分析和現(xiàn)場(chǎng)稽查。從企業(yè)內(nèi)部管理的層面分析，頻繁的計(jì)稅失誤，不僅要補(bǔ)繳應(yīng)納的稅款，還要承當(dāng)滯納金及罰款，增加了企業(yè)經(jīng)營資金的意外支出。進(jìn)一步完善涉稅會(huì)計(jì)核算，是

2、加強(qiáng)稅收征管和企業(yè)會(huì)計(jì)管理的雙重課題。一、現(xiàn)狀及問題(一)稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理不同步新稅制的施行，使?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?和?企業(yè)財(cái)務(wù)通那么?(以下簡(jiǎn)稱“兩那么)原來規(guī)定的核算內(nèi)容難以適應(yīng)。尤其是目前價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化。新稅制施行之初，增值稅作為價(jià)外稅的會(huì)計(jì)處理首次施行。相當(dāng)一局部企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)期初存貨處理、含稅收入復(fù)原、視同銷售行為的計(jì)稅等會(huì)計(jì)處理方法不熟悉，企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算一度出現(xiàn)比擬混亂的場(chǎng)面。稅務(wù)稽查工作相應(yīng)增加了現(xiàn)場(chǎng)輔導(dǎo)的工作量，增值稅“明補(bǔ)暗退的情況難以防止。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值及低申報(bào)問

3、題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國稅機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變涉稅會(huì)計(jì)核算方式。加之稅務(wù)人員對(duì)稽查后調(diào)賬輔導(dǎo)的重要性認(rèn)識(shí)缺乏，不列支出工程、確定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣后，沒有考慮到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的繁雜工作量，只補(bǔ)稅罰款了事。一局部企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)無序狀態(tài)。(二)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的核算文本現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度是先于稅制改革制定的，對(duì)涉稅會(huì)計(jì)核算要求只在“應(yīng)交稅金科目下進(jìn)展了簡(jiǎn)單的介紹。而相繼公布的新稅種，又只是各個(gè)稅種互相獨(dú)立地列明會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)會(huì)計(jì)人員難于從統(tǒng)的文本中系統(tǒng)理解和掌握涉稅會(huì)計(jì)核算方法。在稅款計(jì)繳過程中，難免顧此失彼

4、。如工業(yè)企業(yè)在材料購進(jìn)環(huán)節(jié)，既要確定購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅及原材料本錢，又要對(duì)應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品計(jì)算出稅法規(guī)定的外購環(huán)節(jié)允許扣除的消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅不是對(duì)所有企業(yè)普遍征收的稅種，經(jīng)常造成計(jì)稅失誤。雖然掌握會(huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)人員的最起碼要求，但要求企業(yè)所有的會(huì)計(jì)人員都精通稅法，當(dāng)然也是不可能的。(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員缺乏有效的監(jiān)視目前會(huì)計(jì)人員的管理方式是統(tǒng)一由各級(jí)財(cái)政部門培訓(xùn)、發(fā)證及考核。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作缺乏硬性監(jiān)視。盡管?中華人民共和國稅收征收管理法?第三十七條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處

5、以二千元以上一萬元以下的罰款，但對(duì)已建立賬簿而核算混亂的，仍無法作出標(biāo)準(zhǔn)性的處分。更何況企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理主要遵循的是財(cái)政部門制定的?會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?，其解釋權(quán)不在稅務(wù)機(jī)關(guān)。只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，無法使企業(yè)會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)掌握涉稅會(huì)計(jì)核算方法。但稅務(wù)機(jī)關(guān)辦班培訓(xùn)又受收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和納稅人的承當(dāng)才能等諸多因素的限制。長期以義務(wù)輔導(dǎo)的形式進(jìn)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)也存在費(fèi)用的承受才能問題，客觀上影響了局部企業(yè)會(huì)計(jì)人員涉稅會(huì)計(jì)核算技能的進(jìn)步。二、對(duì)策思路(一)稅收政策的變動(dòng)應(yīng)充分考慮到涉稅會(huì)計(jì)核算變更可能帶來的后果原來實(shí)行“購進(jìn)扣稅法或“實(shí)耗扣稅法計(jì)征增值稅時(shí)，計(jì)稅工作量主要集中在材料本錢核算和費(fèi)用歸集環(huán)節(jié)，即使是

6、業(yè)務(wù)才能較強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，也難保證應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性，甚至不同的稅務(wù)檢查人員有時(shí)也無法保證數(shù)據(jù)的一致，增值稅變成“爭(zhēng)執(zhí)稅。新的增值稅施行以后，稅收與本錢收入直接分別核算，計(jì)稅方式更加科學(xué)。但增值稅小規(guī)模納稅人到達(dá)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，在認(rèn)定審查期間停銷或停購待票(增值稅專用發(fā)票)，致使企業(yè)經(jīng)營間歇性中斷；也有的企業(yè)為減少稅收負(fù)擔(dān)而采用虛假的涉稅會(huì)計(jì)核算方法。這些都應(yīng)該在今后的稅種設(shè)計(jì)和征管工作中充分予以重視。(二)應(yīng)建立統(tǒng)一的涉稅會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)建議財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在稅收法律法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持涉稅會(huì)計(jì)核算方法的相對(duì)穩(wěn)定。在此根底上，將各稅種所涉及的涉稅會(huì)計(jì)核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和標(biāo)準(zhǔn)的文本，作為會(huì)計(jì)教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書，并及時(shí)補(bǔ)充和完善。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)以此為標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)納稅人進(jìn)展義務(wù)輔導(dǎo)，這樣可以使企業(yè)會(huì)計(jì)人員迅速掌握涉稅會(huì)計(jì)核算方法。當(dāng)然，稅法的嚴(yán)密性決定了某個(gè)稅種的會(huì)計(jì)處理方法并不是完全獨(dú)立的，需要對(duì)稅制各構(gòu)成要素的深入理解。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在學(xué)習(xí)涉稅會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，也應(yīng)及時(shí)適應(yīng)相關(guān)稅制要素的變化，保證計(jì)稅的準(zhǔn)確性。(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)稽查后的調(diào)賬管理在征管工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)稅前列支工程調(diào)整和稽查補(bǔ)退稅款所發(fā)生的企業(yè)應(yīng)納稅額變化，將調(diào)賬指導(dǎo)與監(jiān)視工作納入征管程序。