收入費用與利潤審計課件

1、第9章 收入、費用和利潤審計本章學習目標：1.了解營業(yè)收入的內部控制及控制測試的內容。2.掌握營業(yè)收入的實質性程序。3.了解主營業(yè)務成本的內部控制及控制測試。 4.掌握主營業(yè)務成本的實質性程序。5.掌握營業(yè)稅金及附加的實質性程序。6.理解管理費用、銷售費用和財務費用的實質性程序。7.掌握利潤形成的審計方法。8.掌握利潤分配的審計程序。9章 收入、費用和利潤審計 第9章 收入、費用和利潤審計本章重點：營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、利潤形成和利潤分配的實質程序。本章難點：營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤的實質程序。9章 收入、費用和利潤審計 9.1 營業(yè)收入審計營業(yè)收入項目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞

2、務等主營業(yè)務活動中所產(chǎn)生的收入，以及企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。 9.1.1 營業(yè)收入的內部控制9.1.2 營業(yè)收入的控制測試9.1.3 營業(yè)收入的實質性程序9章 收入、費用和利潤審計 9.1 營業(yè)收入審計營業(yè)收入的審計目標：確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關；確定所有應當記錄的營業(yè)收入均已記錄；確定與營業(yè)收入有關的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當；確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間；確定營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌蟆?章 收入、費用和利潤審計 9.1.1 營業(yè)收入的內部

3、控制1接受顧客訂單2批準賒銷 3按銷售單供貨 4按銷售單裝運貨物 5. 向顧客開具賬單 6記錄銷售 7. 辦理和記錄銷售退回、折扣和折讓 9章 收入、費用和利潤審計 9.1.2 營業(yè)收入的控制測試1.了解和描述內部控制制度2.內部控制的控制測試（1）適當?shù)穆氊煼蛛x。 （2）正確的授權審批。 （3）充分的憑證和記錄。 （4）憑證的預先編號。（5）內部核查程序。 3.評估內部控制 9章 收入、費用和利潤審計 9.1.3 營業(yè)收入的實質性程序1.主營業(yè)務收入的實質性程序2.其他業(yè)務收入的實質性程序 9章 收入、費用和利潤審計 9.1.3 營業(yè)收入的實質性程序1.主營業(yè)務收入的實質性程序（1）取得或編

4、制主營業(yè)務收入明細表。 （2）檢查主營業(yè)務收入的確認條件和方法。 1）采用交款提貨銷售方式 2）采用預收賬款銷售方式 3）采用托收承付結算方式 4）委托其他單位代銷商品的 5）銷售合同或協(xié)議明確銷售價款的收取采用遞延方式6）長期工程合同收入 7）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口、實行代理制方式的 8）對外轉讓土地使用權和銷售商品房的 9章 收入、費用和利潤審計 9.1.3 營業(yè)收入的實質性程序1.主營業(yè)務收入的實質性程序（3）實施實質性分析程序。1）針對已識別需要運用分析程序的有關項目 2）確定可接受的差異額。 3）將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異。 4）如果其差額超過可接受的差異額，

5、調查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)（如通過檢查相關的憑證等）。 5）評估分析程序的測試結果。 9章 收入、費用和利潤審計 9.1.3 營業(yè)收入的實質性程序1.主營業(yè)務收入的實質性程序（4）獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合定價政策。（5）抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符。（6）抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查相關內容是否相符。（7）結合對應收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。9章 收入、費用和利潤審計 9.1.3 營業(yè)收入的實質性程序1.主營業(yè)務收入的實質性程序（8）對于出口銷售，應當將銷售記錄與出口報關單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進行核對，必要

6、時向海關函證。 （9）銷售的截止測試。（10）存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定。 （11）檢查銷售折扣與折讓。 9章 收入、費用和利潤審計 9.1.3 營業(yè)收入的實質性程序1.主營業(yè)務收入的實質性程序（12）檢查有無特殊的銷售行為。 （13）調查向關聯(lián)方銷售的情況。 （14）調查集團內部銷售的情況。（13）調查集團內部銷售的情況。 （14）調查向關聯(lián)方銷售的情況。 （15）檢查主營業(yè)務收入的列報是否恰當。9章 收入、費用和利潤審計 9.1.3 營業(yè)收入的實質性程序2.其他業(yè)務收入的實質性程序（1）獲取或編制其他業(yè)務收入明細表。（2）計算本期其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本的比率。 （3）檢查其他

7、業(yè)務收入內容是否真實、合法。（4）對異常項目，應追查入賬依據(jù)及有關法律文件是否充分。 （5）抽查資產(chǎn)負債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實施截止測試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)等。（6）檢查其他業(yè)務收入的列報是否恰當。 9章 收入、費用和利潤審計 9.2 費用審計9.2.1 營業(yè)成本審計9.2.2 營業(yè)稅金及附加審計9.2.3 期間費用審計9章 收入、費用和利潤審計 9.2.1 營業(yè)成本審計1.主營業(yè)務成本審計（1）主營業(yè)務成本的內部控制。1）適當?shù)氖跈唷?）記錄實際成本。3）各種單據(jù)實現(xiàn)連續(xù)編號。4）成本會計制度。5）職責分離。6）賬面存貨與實存存貨定期核對相符。 9章 收入、費用和利潤審計 9.2.1

8、營業(yè)成本審計（2）主營業(yè)務成本的控制測試。1）調查了解被審計單位的內部控制。 2）主營業(yè)務成本的控制測試。直接材料的控制測試。 直接人工成本的控制測試。制造費用的控制測試。 3）評價主營業(yè)務成本的內部控制。 9章 收入、費用和利潤審計 9.2.1 營業(yè)成本審計（2）主營業(yè)務成本的實質性程序1）核對主營業(yè)務成本明細賬與總賬余額是否相符。2）審查直接材料成本。 3）審查直接人工成本。 4）審查制造費用。 5）審查主營業(yè)務成本會計核算的合規(guī)性。 6）驗明主營業(yè)務成本是否已在利潤表上恰當列示。 9章 收入、費用和利潤審計 9.2.1 營業(yè)成本審計（2）主營業(yè)務成本的控制測試。1）調查了解被審計單位的內

9、部控制。 2）主營業(yè)務成本的控制測試。直接材料的控制測試。 直接人工成本的控制測試。制造費用的控制測試。 3）評價主營業(yè)務成本的內部控制。 9章 收入、費用和利潤審計 9.2.1 營業(yè)成本審計（2）主營業(yè)務成本的實質性程序1）核對主營業(yè)務成本明細賬與總賬余額是否相符。2）審查直接材料成本。3）審查直接人工成本。 4）審查制造費用。 5）審查主營業(yè)務成本會計核算的合規(guī)性。6）驗明主營業(yè)務成本是否已在利潤表上恰當列示。 9章 收入、費用和利潤審計 9.2.1 營業(yè)成本審計2.其他業(yè)務支出審計 （1）審查其他業(yè)務支出是否與其他業(yè)務收入相配比 應審查支出與收入的口徑是否一致，確認時間是否對應，有無支出

10、不記賬以虛增利潤，或者重記、多計支出的以虛減利潤等情況。 （2）查其他業(yè)務支出發(fā)生的數(shù)額是否正確 審查其他業(yè)務支出項目是否齊全，應記錄的成本是否真實可靠。 9章 收入、費用和利潤審計 9.2.2 營業(yè)稅金及附加審計1.營業(yè)稅金及附加的內部控制及控制測試（1）被審計單位是否劃清了應稅產(chǎn)品的范圍，是否對所有應稅產(chǎn)品都有納稅方面的認識，有無納稅漏項。（2）被審計單位是否有針對每一類商品、產(chǎn)品的稅目、稅率的鑒別、核對制度。（3）有關稅收的會計核算體系是否完善、合理，是否有專門人員負責，是否能真實反映企業(yè)營業(yè)稅金的計算與納稅情況等。9章 收入、費用和利潤審計 9.2.2 營業(yè)稅金及附加審計2.營業(yè)稅金及

11、附加的實質性程序（1）核對營業(yè)稅金及附加明細賬與總賬余額是否相符。（2）審查營業(yè)稅金及附加的合理性。1）確定被審計單位的納稅范圍與稅種是否符合稅法規(guī)定。2）根據(jù)審定的主營業(yè)務收入，按規(guī)定的稅率，分項計算、復核各種稅。3）根據(jù)審定的營業(yè)收入，按規(guī)定的稅率，分項計算、復核本期應納的營業(yè)稅額是否正確。4）復核各項稅費與應交稅金等項目的勾稽關系是否正常。（3）驗明營業(yè)稅金及附加是否在利潤表上恰當列示。 9章 收入、費用和利潤審計 9.2.3 期間費用審計1.管理費用審計（1）管理費用的控制測試 1）被審計單位是否制定了必要的費用定額和開支標準。2）被審計單位是否編制了年、季、月的費用開支計劃，計劃制定

12、的依據(jù)是否準確，是否先進、合理。3）被審計單位費用開支的日?？刂瞥绦蚴欠裢晟啤?）被審計單位是否有費用開支情況的定期分析制度。9章 收入、費用和利潤審計 9.2.3 期間費用審計1.管理費用審計（2）管理費用的實質性程序 1）核對管理費用明細賬與總賬余額是否相符。2）審查管理費用計劃的執(zhí)行情況。 3）審查管理費用的真實性和合法性。4）審查管理費用的合規(guī)性。 5）驗明管理費用是否已在利潤表上是否恰當列示。 9章 收入、費用和利潤審計 9.2.3 期間費用審計2.銷售費用審計（1）銷售費用的控制測試 1）被審計單位是否有銷售費用的計劃和預算。2）被審計單位是否有對不同的費用預算的分工負責制度。3）

13、有關費用的會計核算資料是否完整、準確，是否對發(fā)生的費用都及時進行了登記，是否有專人審核，是否定期核對賬目。4）對一些不經(jīng)常發(fā)生的項目、帶有不確定性的業(yè)務，是否有應急的控制措施和事后檢查制度等。9章 收入、費用和利潤審計 9.2.3 期間費用審計2.銷售費用審計（1）銷售費用的實質性程序 1）核對銷售費用明細賬與總賬余額是否相符。2）審查銷售費用計劃的執(zhí)行情況。3）審查銷售費用的真實性和合法性4）審查銷售費用結轉的合規(guī)性。 5）驗明銷售費用是否已在利潤表上是否恰當列示。9章 收入、費用和利潤審計 9.2.3 期間費用審計3.財務費用審計 （1）財務費用的控制測試 財務費用內部控制測試主要是審查企

14、業(yè)是否將資金籌集與使用有關的利息支出與手續(xù)費支出作了劃分。是否存在相應的制度用以在歸還借款和債券時核對企業(yè)利息支出、手續(xù)費支出的正確開支方向，并進行了相應的處理等。9章 收入、費用和利潤審計 9.2.3 期間費用審計3.財務費用審計 （1）財務費用的實質性程序 1）核對財務費用明細賬與總賬余額是否相符。2）審查財務費用的賬務處理的正確性。 3）審查財務費用發(fā)生的真實性。 4）審查財務費用結轉的合規(guī)性。 5）驗明財務費用是否已在利潤表是否恰當列示。 9章 收入、費用和利潤審計 9.3 利潤審計 9.3.1 利潤形成的審計 9.3.2 利潤分配審計9章 收入、費用和利潤審計 9.3.1 利潤形成的

15、審計1.資產(chǎn)減值準備實質性程序 （1）獲取或編制資產(chǎn)減值損失明細表。（2）檢查資產(chǎn)減值損失核算內容是否符合規(guī)定。（3）對本期增減變動情況檢查如下：1）對本期增加及轉回的資產(chǎn)減值損失，與壞賬準備等科目進行交叉勾稽。2）對本期轉銷的資產(chǎn)減值損失，結合相關資產(chǎn)科目的審計，檢查會計處理是否正確。（4）檢查資產(chǎn)減值損失的披露是否恰當。9章 收入、費用和利潤審計 9.3.1 利潤形成的審計2.公允價值變動收益實質性程序（1）獲取或編制公允價值變動收益明細表，復核加計是否正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對是否相符。（2）根據(jù)公允價值變動收益明細賬，對交易性金融資產(chǎn)(負債)、衍生工具、套期保值業(yè)務和投資

16、性房地產(chǎn)等各明細發(fā)生額逐項檢查。（3）檢查公允價值變動收益的列報是否恰當。9章 收入、費用和利潤審計 9.3.1 利潤形成的審計3.投資收益的實質性程序 （1）核對投資收益明細賬與總賬余額是否相符。（2）與以前年度投資收益比較，結合投資本期的變動情況，分析本期投資收益是否存在異常現(xiàn)象。（3）驗證確定投資收益的記錄是否正確，確定投資收益被計入正確的會計期間。（4）確定投資收益的已恰當列報。 9章 收入、費用和利潤審計 9.3.1 利潤形成的審計4.營業(yè)外收入實質性程序 （1）獲取或編制營業(yè)外收入明細表（2）檢查營業(yè)外收入的核算內容是否符合會計準則的規(guī)定。 （3）抽查營業(yè)外收入中金額較大或性質特殊

17、的項目。（4）對營業(yè)外收入中各項目 （5）確定營業(yè)外收入是否已在利潤表上恰當披露。 9章 收入、費用和利潤審計 9.3.1 利潤形成的審計5.營業(yè)外支出實質性程序 （1）獲取或編制營業(yè)外支出明細表。（2）檢查營業(yè)外支出范圍是否正確。（3）營業(yè)外支出的核算是否合規(guī)。（4）營業(yè)外支出數(shù)額計算是否正確。（4）檢查是否存在非公益性捐贈支出、稅收滯納金、罰金、罰款支出、各種贊助會費支出，必要時進行應納稅所得額調整。（5）對非常損失應詳細檢查有關資料 （6）確定營業(yè)外支出是否已在利潤表上恰當披露。 9章 收入、費用和利潤審計 9.3.1 利潤形成的審計6. 所得稅費用的實質性程序（1）獲取或編制所得稅費用

18、明細表。（2）根據(jù)審計結果和稅法規(guī)定，核實當期的納稅調整事項，確定應納稅所得額，計算當期所得稅費用。3）根據(jù)期末資產(chǎn)及負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異，以及未作為資產(chǎn)和負債確認的項目的賬面價值與按照稅法的規(guī)定確定的計稅基礎的差異 （4）將當期所得稅費用與遞延所得稅費用之和與利潤表上的“所得稅”項目金額相核對。（5）確定所得稅費用、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債是否已在財務報表中恰當列報。9章 收入、費用和利潤審計 9.3.2 利潤分配審計 1.利潤分配的內部控制及控制測試（1）利潤分配的內部控制 1）設置利潤分配各明細賬戶與各對應賬戶的控制制度。 2）設置利潤分配總賬戶對各明細賬戶進行制約的控制制度。 3）設置年終利潤結轉的核準制度。9章 收入、費用和利潤審計 9.3.2 利潤分配審計 1.利潤分配的內部控制及控制測試（2）利潤分配的控制測試1）審查企業(yè)是否由董事會制定分配方案，是否遵守投資協(xié)議或企業(yè)章程的規(guī)定。2）審查利潤分配是否按規(guī)定的審批手續(xù)辦理，有無相關部門的批準文件。3）財會部門是否對利潤分配建立了完善的記錄與決算制度。9章 收入、費用和利潤審計 9.3.2 利潤分配審計 2.利潤