小企業(yè)會計準則解讀課件

1、小企業(yè)會計準則解讀中匯（寧波）稅務師事務所 李好峰一、小企業(yè)會計準則能夠減少企業(yè)主管及財務人員的壓力（一）會計要素的計量統(tǒng)一采用歷史成本計量1、不再要求對資產(chǎn)計提減值準備；2、對長期債券投資不再要求按照公允價值入賬，利息計算按照債務人應付利息日按照債券本金和票面利率計算；3、融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎；4、對小企業(yè)的負債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實際發(fā)生額入賬；對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計算。5、在收入確認方面，不再要求遵循實質(zhì)重

2、于形式的原則，而是要求采用發(fā)出商品或者提供勞務交易完成和收到貨款或取得收款權利作為標準，在收入計量方面，要求按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額。 （二）統(tǒng)一了核算口徑1、統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價；2、統(tǒng)一采用成本法核算長期股權投資；3、統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理。（三）簡化了財務報表的列報和披露1、小企業(yè)的財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個組成部分。2、小企業(yè)不必編制所有者權益（或股東權益）變動表。3、對現(xiàn)金流量表也進行了適當簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等

3、信息。4、小企業(yè)財務報表附注的披露內(nèi)容大為減少、披露要求也有所降低。二、小企業(yè)會計準則簡化了核算要求從九個方面簡化了核算要求：一是統(tǒng)一采用歷史成本計量 。1.對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不再要求計提資產(chǎn)減值準備；2.對小企業(yè)的長期債券投資不再要求按照公允價值入賬；3.對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值、收入確認與計量；二是統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價。三是統(tǒng)一采用成本法核算長期股權投資。四是資本公積僅核算資本溢價(或股本溢價)。五是采用應付稅款法核算所得稅。六是取消了外幣財務報表折算差額 。七是簡化了財務報表的列報和披露。八是固定資產(chǎn)折舊年限考慮稅法的規(guī)定。九是長期待攤費用處理與稅

4、法保持一致。三、小企業(yè)會計核算的主要變化（一）會計科目的變化 1、對企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失（包括現(xiàn)金短款）列支科目，不再區(qū)分使用管理費用、投資收益、營業(yè)外支出或資產(chǎn)減值損失等會計科目，統(tǒng)一使用營業(yè)外支出科目。2、對存貨盤盈，不再沖減管理費用，而是直接計入營業(yè)外收入科目。對固定資產(chǎn)盤盈，不再要求作為以前年度差錯，而是作為營業(yè)外收入處理；3、要求在清查財產(chǎn)過程中發(fā)生的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損，應當查明原因，在年末結賬前處理完畢，處理后待處理財產(chǎn)損溢科目應無余額。4、未使用企業(yè)會計準則中的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及可供出售金融資產(chǎn)等概念。5、備用金作為其他貨幣資金核算和列報，不再作為其他應收款。

5、6、單設周轉材料科目，核算不符合固定資產(chǎn)標準的低值易耗品等。（二）存貨1、在發(fā)出存貨的計價方面，取消了發(fā)出存貨的后進先出法，規(guī)定計價方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。2、對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。 3、對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。4、在借款費用資本化方面，對經(jīng)過一年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。（三）長期債券投資和長期股權投資1、對小企業(yè)的長期債券投資不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照成本入賬。2、對長期債券投資的利息收入不再要求在

6、債務人應付利息日按照其攤余成本和實際利率確認為投資收益； 3、債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷； 4、長期股權投資應當采用成本法進行會計處理，而不再采用權益法進行會計處理。（四）固定資產(chǎn)1、對小企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)成本，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等確定；2、要求小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值；（五）無形資產(chǎn)1、規(guī)定土地使用權應與建筑物分別進行處理； 2、增加了自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，并單設了“研發(fā)支出”科目； 3、增加“累計攤銷”科目核算無形資產(chǎn)攤

7、銷； 4、無形資產(chǎn)攤銷根據(jù)受益對象計入成本費用，部分無形資產(chǎn)攤銷可以計入“制造費用”科目，而不是全部計入“管理費用”科目。 5、無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止，攤銷期限與稅法一致。（六）長期待攤費用處理1、小企業(yè)會計準則對長期待攤費用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定完全一致。2、小企業(yè)的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等；3、長期待攤費用應當在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷。（七）負債和資本公積1、對小企業(yè)的負債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實際發(fā)生額入賬

8、；2、對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計算。3、明確應付職工薪酬是“小企業(yè)為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出”，相關規(guī)定與企業(yè)會計準則完全趨同。4、企業(yè)會計準則規(guī)定，資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積。而小企業(yè)會計準則規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價（或股本溢價），即小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，明確規(guī)定資本公積不得彌補虧損。收到外幣投資時，只能以收到外幣的當日即期匯率折算本位幣。政府補助，第六十九條 是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政

9、府作為小企業(yè)所有者投入的資本。政府補助的形式：財政撥款、財政貼息、稅收返還。二、賬務處理（一）政府補助（類型：與資產(chǎn)相關、其他） 1、小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。 借：銀行存款 借：遞延收益 貸：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 2、 收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。 3、政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到的金額計量。 4、政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關憑據(jù)的，應

10、當按照憑據(jù)上標明的金額計量；政府沒有提供有關憑據(jù)的，應當按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。 5、小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入。新聯(lián)誼事務所集團xlycpa/ 財務報表 第七十九條 財務報表，是指對小企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。小企業(yè)的財務報表至少應當包括下列組成部分： （一）資產(chǎn)負債表； （二）利潤表； （三）現(xiàn)金流量表； （四）附注。 不編制所有者權益（或股東權益）變動表。 對現(xiàn)金流量表進行簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量等信息

11、。新聯(lián)誼事務所集團xlycpa/財務報表的比較財務報表格式 新聯(lián)誼事務所集團xlycpa/附注披露 第八十六條 附注，是指對在資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。 附注應當按照下列順序披露： （一）遵循小企業(yè)會計準則的聲明。 （二）短期投資、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目說明。 新聯(lián)誼事務所集團xlycpa/附注披露新聯(lián)誼事務所集團xlycpa/固定資產(chǎn)-附注披露應付職工薪酬明細表新聯(lián)誼事務所集團xlycpa/應付稅費明細表新聯(lián)誼事務所集團xlycpa/附注披露 （四）利潤分配的說明。 新聯(lián)誼事務所集團xlycpa/附注披露 （五）用于對外擔保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔保所涉及的金額。 （六）發(fā)生嚴重虧損的，應當披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案。 （七）對已在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。（八）其他需要在附注中說明的事項。 新聯(lián)誼事務所集團xlycpa/納稅調(diào)整過程-附注披露新聯(lián)誼事務所集團xlycpa/未來適用法 第八十八條 小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更