營業(yè)稅改征增值稅政策培訓-建筑業(yè)

1、營業(yè)稅改征增值稅政策培訓 建筑業(yè) 房山區(qū)國家稅務(wù)局 經(jīng)國務(wù)院批準，2016 年5 月1 日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅改革，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四個行業(yè)全部納入試點范圍。 財政部和國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了關(guān)于全面推營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636 號），國家稅務(wù)總局配套出臺了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法等7 個行業(yè)管理、納稅申報、發(fā)票使用方面的公告。前言營改增房地產(chǎn)業(yè) 建筑業(yè) 金融業(yè) 生活服務(wù)業(yè) 主要規(guī)定包括：符合條件的建筑工程老項目可以選擇簡易計稅方法計稅；一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅

2、。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑業(yè)一般計稅方式，稅率11%；小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，征收率為3%;試點納稅人提供工程項目在境外的建筑服務(wù)適用免稅政策。建筑業(yè)政策要點第四部分 計稅方法第五部分 銷售額的確定第六部分 納稅地點第一部分 納稅人第二部分 征稅范圍第三部分 稅率和征收率123456目錄頁第十部分 征收管理第十一部分 納稅申報第十二部分 特殊事項第七部分 納稅義務(wù)發(fā)生時間第八部分 增值稅進項稅額抵扣第九部分 稅收優(yōu)惠789101112一、納稅人納稅人納稅人根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）及有關(guān)政

3、策規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。自2016年5月1日起應(yīng)當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。納稅人在境內(nèi)銷售提供建筑服務(wù)是指建筑服務(wù)的銷售方或者購買方在境內(nèi)；單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。二、征稅范圍征稅范圍征稅范圍一、建筑服務(wù)的征稅范圍，試點實施辦法附的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋明確：建筑服務(wù)，是

4、指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。2134修繕服務(wù)裝飾服務(wù)工程服務(wù)安裝服務(wù)其他建筑服務(wù)建筑服務(wù)稅目注釋5征稅范圍征稅范圍（一）工程服務(wù)。工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。征稅范圍（二）安裝服務(wù)。安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯

5、子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。征稅范圍（三）修繕服務(wù)。修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。（四）裝飾服務(wù)。裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。征稅范圍（五）其他建筑服務(wù)。其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、

6、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。三、稅率和征收率稅率和征收率稅率和征收率納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元（含本數(shù)、不含稅）的為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。超標（500萬以上含本數(shù)）納稅人必須認定一般納稅人，其他小規(guī)模納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以申請成為一般納稅人。一般納稅人實行資格登記制度，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。稅率和征收率一般納稅人適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計

7、稅方法的建筑服務(wù)，征收率為3%。境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。四、計稅方法計稅方法一、基本規(guī)定增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。計稅方法二、一般計稅方法的應(yīng)納稅額一般計稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計算：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣（留抵稅額）。上期有留抵稅額的應(yīng)納稅額

8、計算公式：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額（當期進項稅額+留抵稅額）銷項稅額=銷售額稅率計稅方法例：某企業(yè)為一般納稅人，2016年6月提供工程服務(wù)，取得含稅銷售額111萬元，且當月無其他應(yīng)稅銷售額，當月外購材料、服務(wù)等取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額合計為10萬元，該企業(yè)當月應(yīng)繳納增值稅如何計算？ 當月不含稅銷售額=111（1+11%）=100（萬元） 當月應(yīng)納稅額=10011%10=1（萬元）計稅方法三、簡易計稅方法的應(yīng)納稅額（一）簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率計稅方法（二）簡易計稅方法的銷售額不包括其

9、應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額（1征收率）例：某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2016年6月提供工程服務(wù)，取得含稅銷售額10.3萬元（含稅），且當月無其他應(yīng)稅銷售額，該企業(yè)當月應(yīng)繳納增值稅如何計算？ 當月不含稅銷售額=10.3（1+3%）=10（萬元） 當月應(yīng)納稅額=103%=0.3（萬元）計稅方法計稅方法計稅方法納稅人銷售額稅率/征收率跨區(qū)縣提供服務(wù)簡易計稅一般納稅人清包工方式差額3%按差額和3%的征收率在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳甲供工程建筑工程老項目小規(guī)模納稅人差額3%按差額和3%的征收率在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳一般計稅方法一般納稅人全額11%按差額和2%

10、的預(yù)征率在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳五、銷售額的確定銷售額的確定一、基本規(guī)定納稅人的銷售額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第九條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。銷售額的確定二、具體規(guī)定（一）納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。銷售額的確定（二）一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)

11、或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。銷售額的確定（三）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。銷售額的確定例如：某試點一般納稅人既銷售房地產(chǎn)，又提供經(jīng)紀代理服務(wù)，如果該納稅人能夠分別核算上述兩項應(yīng)稅行為的銷售額，則提銷售不動產(chǎn)適用11%的增值稅稅率，提供經(jīng)紀代理服務(wù)適用6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒有分別核算上述兩項應(yīng)稅行為的

12、銷售額，則銷售不動產(chǎn)和提供經(jīng)紀代理服務(wù)均從高適用11%的增值稅稅率。銷售額的確定（四）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。銷售額的確定（五）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供建筑服務(wù)而無銷售額的（用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外），主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：不具有合理商業(yè)目

13、的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。銷售額的確定（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）銷售額的確定（六）試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。銷

14、售額的確定三、試點前后業(yè)務(wù)處理試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。銷售額的確定四、視同提供建筑服務(wù)的處理下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。銷

15、售額的確定六、納稅地點納稅地點一、基本規(guī)定納稅人提供建筑服務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅地點納稅人總分支機構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務(wù)局批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。納稅地點二、異

16、地預(yù)繳規(guī)定單位和個體工商戶跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅201636號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。其他個人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)不執(zhí)行此規(guī)定納稅地點（一）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+11%)2%納稅地點（二）建筑工程施工許可證或但

17、建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，可以選擇簡易計稅方法計稅。一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+3%)3%納稅地點（三）小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，

18、向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。納稅地點（四）納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。納稅地點（五）納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指： 1、從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。2、從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值

19、稅發(fā)票。3、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅地點（六）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。（七）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。納稅地點（八）對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅

20、款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳?。納稅地點七、納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供建筑服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當天。納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。納稅義務(wù)發(fā)生時間八、增值稅進項稅額抵扣增值稅進項稅額抵扣一、增值稅抵扣憑證 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得

21、從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅進項稅額抵扣二、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

22、增值稅進項稅額抵扣計算公式為：進項稅額=買價扣除率買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅額的除外。（四）從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。增值稅進項稅額抵扣(五)2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、

23、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。增值稅進項稅額抵扣(六)按照試點實施辦法第二十七條第(一)項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)適用稅率上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。增值稅進項稅額抵扣三、不得從銷

24、項稅額中抵扣的進項稅額（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。例：納稅人購買食品作為職工福利發(fā)放，則購入食品所取得的增值稅發(fā)票上注明的稅額不得用于抵扣。增值稅進項稅額抵扣（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以

25、及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。增值稅進項稅額抵扣（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。由于此類服務(wù)容易被用于集體福利、個人消費，因此未被納入抵扣范圍，納稅人即使取得上述服務(wù)的抵扣憑證，也不得抵扣進項稅額。（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)

26、備及配套設(shè)施。只有登記為增值稅一般納稅人的建筑服務(wù)單位才涉及增值稅進項稅額抵扣。增值稅進項稅額抵扣(八)附件2規(guī)定 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅進項稅額抵扣（九）辦法第二十九條，適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）當期全部銷售額 主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。增值

27、稅進項稅額抵扣例如：如試點納稅人購進咨詢服務(wù)進項稅額30萬元，該服務(wù)既用于應(yīng)稅項目，又用于免稅項目，當月應(yīng)稅項目銷售額300萬元，免稅銷售額100萬元。不得抵扣的進項稅額30（100/400）7.5萬元增值稅進項稅額抵扣（十）辦法第三十條，已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。增值稅進項稅額抵扣辦法第三十一條，已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得

28、抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值適用稅率 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。增值稅進項稅額抵扣增值稅進項稅額抵扣四、關(guān)于增值稅扣稅憑證抵扣期限的規(guī)定（一）關(guān)于增值稅專用發(fā)票。增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票），應(yīng)在開具之日起180 日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。增值稅進項稅額抵扣（二）關(guān)于海關(guān)進口增值稅專用繳款書。自2013 年7 月1 日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范

29、圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。增納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函2009617 號）規(guī)定，自開具之日起180 天內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對，逾期未申請的其進項稅額不予抵扣。增值稅進項稅額抵扣納稅人可以參考的主要文件包括：1.國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函2009617 號）。2.財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)政策的補充通知（財稅2013121號

30、）。3.國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告（稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2013 年31 號）。增值稅進項稅額抵扣（三）未在規(guī)定期限內(nèi)認證或者申報抵扣的情況。增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：增值稅專用發(fā)票稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣?！菊咧饕兓c】與原試點實施辦法相比，本條將“稅收繳款憑證”改為“完稅憑證”。增值稅進項稅額抵扣五、關(guān)于增值稅扣稅憑證認證的規(guī)定（一）為貫徹落實深化國稅地稅征管體制改革方案精神，進一步優(yōu)化納稅服

31、務(wù)，方便納稅人辦稅，自2016 年3 月1 日起，對納稅信用A 級增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認證。增值稅進項稅額抵扣（二）納稅信用B級增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同），可以不再進行掃描認證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進行掃描認證。增值稅進項稅額抵扣（三）2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進行增值稅發(fā)票認證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的

32、增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，可進行掃描認證。2016年8月起按照納稅信用級別分別適用發(fā)票認證的有關(guān)規(guī)定。九、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠一、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。二、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。稅收優(yōu)惠三、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 建筑工程老項目，是指：（一）建

33、筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（二）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。稅收優(yōu)惠四、境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：（一）工程項目在境外的建筑服務(wù)。（二）工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。（三）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。十、征收管理征收管理征收管理一、增值稅發(fā)票開具的基本規(guī)定中華人民共和國發(fā)票管理辦法規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票；

34、特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。征收管理任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。任何單位和個人應(yīng)當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；知道或者應(yīng)當知道是私自印制、偽造、變造

35、、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；拆本使用發(fā)票；擴大發(fā)票使用范圍；以其他憑證代替發(fā)票使用。征收管理除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當保存5 年。保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷毀。征收管理增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定規(guī)定

36、：增值稅一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：（一）會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局確定。（二）有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。征收管理（三）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期改正而仍未改正的：1、虛開增值稅專用發(fā)票；2、私自印制專用發(fā)票；3、向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；4、借用他人專用發(fā)票；5、未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票；6、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；7、未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；

37、8、未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。征收管理有上列情形的，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC 卡。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。銷售免稅貨物或勞務(wù)、服務(wù)不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。征收管理專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：（一）項目齊全，與實際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。征收管理二、增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用

38、設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費可按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知（財稅201215 號）規(guī)定，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。十一、納稅申報納稅申報納稅申報一、納稅申報表及其附列資料1.增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）納稅申報表及其附列資料包括：（1）增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）。主表（2）增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）。納稅申報（3）增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）。（4）增值稅納稅申報表附列資料（三）（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）。差額扣稅用一般納稅人銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資

39、產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報增值稅納稅申報表附列資料（三）。其他情況不填寫該附列資料。（5）增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）。增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用和技術(shù)維護費、分支機構(gòu)預(yù)征繳納稅款抵減總機構(gòu)應(yīng)納增值稅稅額、銷售建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額、銷售不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額、出租不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額。未發(fā)生上述業(yè)務(wù)的納稅人不填寫本表（6）增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）。分期抵扣不動產(chǎn)進項稅額的納稅人填寫納稅申報（7）固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項

40、稅額抵扣情況表。納稅人在附列資料（二）“一、申報抵扣的進項稅額”中固定資產(chǎn)的進項稅額。本表按增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書分別填寫（8）本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表。反映進項稅額結(jié)構(gòu)納稅申報（9）增值稅減免稅申報明細表。享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人填寫。僅享受月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征增值稅政策或未達起征點的增值稅小規(guī)模納稅人不需填報本表納稅申報2.增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）納稅申報表及其附列資料包括：（1）增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）。（2）增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料。小規(guī)模納稅人銷售服務(wù)，在確定服

41、務(wù)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料。其他情況不填寫該附列資料。納稅申報增值稅減免稅申報明細表。北京市國家稅務(wù)局自稅款所屬期2016年4月1日起全面推行小規(guī)模納稅人按季申報。北京市內(nèi)所有原按月申報繳納增值稅、消費稅、文化事業(yè)建設(shè)費的增值稅小規(guī)模納稅人（含個體工商戶，以下簡稱小規(guī)模納稅人）將改為按季申報，于季度期滿之日起15日內(nèi)進行季度申報繳納。采取簡易申報方式的定期定額戶，須在指定賬戶中預(yù)存3個月的核定稅款。納稅申報使用稅控器具（稅控收款機、稅控器、稅控盤、金稅盤）開具發(fā)票的按季申報小規(guī)模納稅人，仍須每個月按原規(guī)

42、定期限在網(wǎng)上抄報開票數(shù)據(jù)、“下載回傳監(jiān)控信息數(shù)據(jù)”或“清零解鎖”。在2017年12月31日前，實行按季申報的小規(guī)模納稅人，其季度銷售額不超過9萬（含9萬元）的，可以享受小微企業(yè)免征增值稅的稅收優(yōu)惠。 納稅申報二、掛賬留抵稅額的填報是申報表主表填報的難點。上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人是指試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第20 欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”大于零，且兼有營改增服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的納稅人。即在試點實施之日前，僅按照中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第538 號）(以下稱增值稅暫行條例)繳納增值稅的納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅

43、期末留抵稅額需要進行掛賬處理。納稅申報申報表主表中的第13 欄“上期留抵稅額”、第18 欄“實際抵扣稅額”、第20 欄“期末留抵稅額”的“一般項目”列“本年累計”專用于掛賬留抵稅額的填寫?！咎顚懓咐弧磕呈蠥 納稅人為增值稅一般納稅人，在2016 年5 月1 日前，僅按照增值稅暫行條例繳納增值稅，截止2016 年4 月30 日期末留抵稅額10 萬元。2016 年5 月，發(fā)生17%貨物及勞務(wù)銷項稅額20 萬元，發(fā)生11%服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷項稅額30 萬元，本月發(fā)生的進項稅額為30 萬元。2016 年5 月（稅款所屬期）申報表主表填報方法：納稅申報納稅申報注：為方便舉例說明，在填寫案例中只

44、截取了申報表的部分欄次（下同），填寫的數(shù)據(jù)可能存在不完整的情況。1.本月主表第13 欄“上期留抵稅額”，本欄“一般項目”列“本月數(shù)”填寫“0”；“本年累計”填寫“100000”，即將上期申報表第20 欄“期末留抵稅額”“本月數(shù)”，結(jié)轉(zhuǎn)到本欄。2.主表第18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”在填寫時，需要進行計算，具體步驟如下：第一步，計算出當期一般計稅方法的應(yīng)納稅額。用第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”。納稅申報計算過程：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=500000-300000=200000第二步：計算出當期一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例。要用到附列資料（一）中數(shù)據(jù)。納稅申報納稅申報計算過程：一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例（附列資料（一）第10 列第1、3 行之和-第10 列第6 行）主表第11 欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”100=200000500000100=40%。第三步：計算出當期一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額。計算過程：一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額=一般計稅方法的應(yīng)納稅額一般貨物及勞務(wù)銷項稅額