商學院會計系

1、中級財務會計課程組E-mail:1課程提示教學內容相關準則案例分析測試題本章小結退 出第十章 收入費用和利潤2第十章 收入、費用和利潤本章要點銷售商品收入提供勞務收入建造合同收入期間三費利潤的構成與計算3重點與難點課程重點：一般銷售收入、代銷業(yè)務、提供勞務收入以及銷售退回的核算。 課程難點：收入確認、銷售退回、特殊業(yè)務核算、所得稅費用核算。 解決方法：導入案例，結合具體業(yè)務分析講解，并組織課堂演練，同時推薦學生課外閱讀相關資料、反復練習。 4 利潤表編制單位：廣南公司 2007年12月 單位：萬元項目本期金額 上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加

2、：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）投資收益（損失以“-”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）五、每股收益：（一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益5操縱收入虛構收入夸大收入提前確認收入隱瞞收入縮小收入推遲確認收入混淆收入上市公司虛構收入或提前確認收入最主要方法:對開發(fā)票虛開發(fā)票持貨開票發(fā)貨確認銷售等在虛構收入或提前確認收入同時會導致貨幣資金、應收款項、存貨、投資、固定資產、無形資產一項或多資虛增， 6案例導入中魯

3、B 青島捕撈分公司 收入操縱案7【案例】魚目混珠，偽裝收入性質東方電子三年炒股所得被計入公司主營業(yè)務收入超過個億。其中2001年為2.51億、2000年5.05億、1999年5.11億，這部分“主營業(yè)務收入已經被追溯調減，扣除稅收后還剩10.39億元，被作為流動負債處理?！睎|方電子上市后，每年初都制定了一個年增長速度在50以上的發(fā)展計劃和利潤目標，而按公司的實際生產情況，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根據實際完成情況與計劃目標的差異，由拋售股票收入來彌補。為此，公司形成了一個在隋元柏指揮下的由證券部、財務部和經營銷售部門分工合作組成的“造假小組”。8使用的賬戶主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本其

4、他業(yè)務收入其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加9營業(yè)成本（主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本）生產成本勞務成本工程施工 在確認銷售收入和勞務收入時，將生產成本和勞務成本轉入當期損益。期間費用管理費用銷售費用財務費用 企業(yè)應分別設置相關的賬戶進行會計處理，并于期末直接轉入“本年利潤”賬戶。10一、銷售商品收入的確認和計量（一）銷售商品收入的確認同時滿足以下條件時，才能確以確認：1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計量4.相關的經濟利益很可能流入企業(yè)5.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

5、第一節(jié) 收 入11收入商品銷售提供勞務讓渡資產使用權建造合同收入（1）主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）沒有保留所有權和控制權（3）收入的金額能夠可靠地計量（4）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)（5）成本能夠可靠地計量1.收入的金額能夠可靠地計量；2.相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；3.交易的完工進度能夠可靠地確定。（1）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計量。結果能夠可靠估計的建造合同結果不能可靠估計的建造合同收入可靠地計量經濟利益很可能流入企業(yè)成本能夠可靠地計量合同成本能夠收回合同成本不能收回12（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理131.銷售折讓

6、（1）如果發(fā)生的銷售折讓時，企業(yè)尚未確認銷售商品收入的，則應在確認銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認。（2）企業(yè)已經確認銷售商品收入發(fā)生銷售折讓時，按應沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業(yè)務收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際支付或應退還的貨款，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。 142.銷售退回的處理企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應分不同情況進行會計處理：發(fā)生銷售退回要區(qū)分兩種情況：確認收入前退回，做發(fā)出商品的相反分錄即可，借記庫存商品，貸記發(fā)出商品；確認收入后發(fā)生銷售退回

7、，一般情況下，要沖減退回當期的收入、成本、稅金，如發(fā)生了現金折扣，也要沖回。 15(1)尚未確認商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回 (2)已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回163.銷售商品不符合收入確認條件的會計處理【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100000元，增值稅稅額為17000元。該批商品成本為60000元。甲公司在售出該批商品時已得知丙公司現金流轉發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與丙公司長期以來建立的商業(yè)關系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務已經發(fā)生，不考慮其他因素。 17 1

8、1 收入、費用和利潤(三)特殊銷售商品業(yè)務1.代銷商品的會計處理A視同買斷借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：代理業(yè)務資產 貸：代理業(yè)務負債 借：應收賬款曉澤公司 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務成本 貸：代理業(yè)務資產 借：代理業(yè)務負債 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 貸：應付賬款朗能公司借：銀行存款 貸：應收賬款曉澤公司 借：應付賬款朗能公司 貸：銀行存款18 11 收入、費用和利潤2.代銷商品的會計處理B收取手續(xù)費借：發(fā)出商品 貸：庫存商品借：代理業(yè)務資產 貸：代理業(yè)務負債

9、借：應收帳款曉澤公司 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品借：銀行存款 貸：應付賬款朗能公司 應交稅金應交增值稅(銷項稅額)借：應交稅費應交增值稅(進項稅額) 貸：應付賬款朗能公司借：代理業(yè)務負債 貸：代理業(yè)務資產借：銀行存款 貸：應收賬款曉澤公司借：應付賬款朗能公司 貸：銀行存款 主營(其他)業(yè)務收入借：銷售費用 貸：應收賬款曉澤公司19（四）預收款銷售商品采用預收款方式銷售商品的，應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債?！纠考坠九c乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為700000元。協(xié)議約定，

10、該批商品銷售價格為1000000元，增值稅稅額為l70000元；乙公司應在協(xié)議簽訂時預付60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于2個月后支付。 20（五）售后回購采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目?；刭弮r格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內按期計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“其他應付款”科目

11、。按照合同約定購回該項商品等時，應按實際支付的金額，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。 21（六）售后租回采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；售價與資產賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調整。但如果有確鑿證據表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本。 22（七）附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照合同或協(xié)議有權退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)

12、不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。 23【例】甲公司是一家健身器材銷售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司銷售一批健身器材5000件，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為2500000元，增值稅稅額為425000元。協(xié)議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退回健身器材。健身器材已經發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅稅額允許沖減；不考慮其他因素。 24(八)分期收款銷售采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的

13、，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。同時公司在收取最后一筆貨款時開出增值稅專用發(fā)票。25【例】甲公司2007年1月1日售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年1000萬元，合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為4000萬元，實際利率為7.93%。2007年1月1日借：長期應收款5000貸：主營業(yè)務收入4000未實現融資收益1000借：主營業(yè)務成本3000貸：庫存商品3000

14、26（九）商品需要安裝和檢驗的銷售售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不應確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。（十）訂貨銷售對于訂貨銷售，應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。（十一）以舊換新銷售采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理 27二、提供勞務收入的確認和計量（一）提供勞務交易結果能夠可靠估計1.收入的金額能夠可靠地計量；2.相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；3.交易的完工進度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞

15、務交易的完成進度：（1）已完工作的測量；（2）已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例；（3）已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 4.交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。 28（二）完工百分比法的具體應用 本期確認的收入提供勞務收入總額完工進度以前會計期間累計已確認提供勞務收入本期確認的成本提供勞務預計成本總額完工進度以前會計期間累計已確認提供勞務成本29【例】甲公司于2007年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入300000元，至年底已預收安裝費220000元，實際發(fā)生安裝費用140000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生60000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成

16、本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度，不考慮其他因素。30甲公司的賬務處理如下：實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例140000（140000+60000）70%2007年12月31日確認的提供勞務收入30000070%0210000（元）2007年12月31日結轉的提供勞務成本（140000+60000）70%0140000（元） （1）實際發(fā)生勞務成本時借：勞務成本l40000貸：應付職工薪酬140000（2）預收勞務款時借：銀行存款220000貸：預收賬款220000（3）2007年12月31日確認提供勞務收入并結轉勞務成本時借：預收賬款210000貸：主營業(yè)務收入210000借：主營業(yè)務

17、成本l40000貸：勞務成本l40000 31（三）提供勞務交易結果不能可靠估計企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：（1）已經發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償的，應當按照已經發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。（2）已經發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償的，應當按照能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并按已經發(fā)生的勞務成本結轉勞務成本。（3）已經發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應當將已經發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。 32【例】甲公司于2007年11月1日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，當日

18、開學。協(xié)議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2008年2月1日支付，第三次在培訓結束時支付。當日，乙公司預付第一次培訓費。2007年l2月31日，甲公司得知乙公司經營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。因此，甲公司只將已經發(fā)生的培訓成本30000元（假定均為培訓人員薪酬）中能夠得到補償的部分（即20000元）確認為收入，將發(fā)生的30000元成本全部確認為當年費用。假定甲公司按年度編制財務報表，不考慮其他因素。甲公司賬務處理如下：（1）2007年11月1日收到乙公司預付的培訓費時借：銀行存款20000貸：預收賬款20000（2）

19、實際發(fā)生培訓支出30000元時借：勞務成本30000貸：應付職工薪酬30000（3）2007年12月31日確認提供勞務收入并結轉勞務成本時借：預收賬款20000貸：主營業(yè)務收入20000借：主營業(yè)務成本30000貸：勞務成本3000033（四）銷售商品和提供勞務混合業(yè)務企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。 34三、讓渡資產使用權收入

20、的確認和計量（一）讓渡資產使用權收入的確認讓渡資產使用權收入包括利息收入、使用費收入等，其應在同時滿足下列條件時，才能確認：（1）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計量。（二）讓渡資產使用權收入的計量企業(yè)應當分別下列情況確定讓渡資產使用權收入金額：（1）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定；（2）使用費收入金額，按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。 35四、建造合同收入的確認和計量（一）建造合同的類型建造合同，是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。其中,所建造的資產主要包括房屋、道路、橋梁

21、、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設備等。建造合同分為兩類：（1）固定造價合同（2）成本加成合同固定造價合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風險的承擔者不同。前者的風險主要由建造承包方承擔，后者主要由發(fā)包方承擔。 36（二）建造合同收入和成本的內容（1）建造合同收入合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。（2）建造合同成本建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。 37【例】某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為1000萬元的建造合同，建造一座電站。合同規(guī)定的建設期為l998年l2月1日2000年12月1日。同時

22、，合同還規(guī)定，發(fā)電機由客戶采購，于2000年9月1日前交付建造承包商安裝。在合同執(zhí)行過程中，客戶并未在合同規(guī)定的時間將發(fā)電機交付承包商。根據雙方談判的情況，客戶同意向建造承包商支付延誤工期款80萬元（索賠收入）。本例是索賠款形成收入的情形。根據索賠形成收入的確認條件，建造承包商可以在2000年將因索賠而增加的收入80萬元確認為合同收入的組成部分，即2000年該項建造合同的總收入應為1080萬元。但是，假如客戶只同意支付延誤工期款40萬元，則只能將40萬元計入該項合同總收入，即2000年該項建造合同總收入為1040萬元。假如客戶不同意支付任何延誤工期款，則不能將索賠款計入合同總收入。 38（三）

23、建造合同收入和合同費用的確認和計量1.在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計:（1）合同總收入能夠可靠地計量（2）與合同相關的經濟利益能夠流入企業(yè) （3）合同成本能夠可靠計量 合同完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本/合同預計總成本100% 2.在資產負債表日，結果不能可靠估計 : (1)合同成本能夠收回:合同收入根據收回的合同成本確認,合同成本在實際發(fā)生時確認合同費用 (2)合同成本不能收回:在發(fā)生時確認為合同費用,不確認合同收入.39（四）建造合同核算流程圖（1）登記發(fā)生的合同成本；（2）登記已結算的合同價款；（3）登記實際收到的合同價款；（4）確認收入和費用；（5）確認合同預計損失；（

24、6）工程完工。40 11 收入、費用和利潤一、營業(yè)成本與期間費用（一）界定與分類 費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。營業(yè)成本（主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本）生產成本勞務成本工程施工 在確認銷售收入和勞務收入時，將生產成本和勞務成本轉入當期損益。期間費用管理費用營業(yè)費用財務費用 企業(yè)應分別設置相關的賬戶進行會計處理，并于期末直接轉入“本年利潤”賬戶。第二節(jié) 費用41 11 收入、費用和利潤（二）營業(yè)成本和稅金的核算營業(yè)成本的核算借：主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本 貸：庫存商品/原材料營業(yè)稅金及附加的核算借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交

25、稅42（三）管理費用的核算管理費用是指為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用。 11 收入、費用和利潤管理費用包括董事會和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用工會經費、業(yè)務招待費、咨詢費、訴訟費房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產資源補償費、排污費研究與開發(fā)費、技術轉讓費、無形資產攤銷費職工教育經費、勞動保險費、待業(yè)保險費計提壞賬準備和存貨盤虧、存貨跌價準備43 11 收入、費用和利潤費用發(fā)生時 借：管理費用 貸：應付職工薪酬 累計折舊 銀行存款 期末結轉管理費用 借：本年利潤 貸：管理費用44 11 收入、費用和利潤（四）財務費用的核算 財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的費用，包

26、括利息支出、銀行和金融機構的手續(xù)費等。財務費用發(fā)生時 借：財務費用 貸：應付利息 銀行存款期末結轉財務費用 借：本年利潤 貸：財務費用45 11 收入、費用和利潤（五）銷售費用的會計核算 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用。銷售費用發(fā)生時 借：銷售費用 貸：應付職工薪酬 銀行存款等科目期末結轉銷售費用 借：本年利潤 貸：銷售費用46二、所得稅會計應關注的主要內容有：（1）掌握資產計稅基礎的確定；（2）掌握負債計稅基礎的確定；（3）掌握應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定；（4）掌握遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認；（5）掌握所得稅費用的確認和計量。 47（一）當期所得稅的計算應

27、納稅所得額稅前會計利潤納稅調整增加額納稅調整減少額應交所得稅額應納稅所得額所得稅稅率所得稅費用（或收益）當期所得稅+遞延所得稅費用（遞延所得稅收益）遞延所得稅費用遞延所得稅負債增加額+遞延所得稅資產減少額遞延所得稅收益遞延所得稅負債減少額+遞延所得稅資產增加額48（一）計稅基礎1.資產的計稅基礎指企業(yè)收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。簡單地說，就是按稅法計算資產的計價金額為多少。(2)負債的計稅基礎負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 49暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基

28、礎之間的差額。（二）暫時性差異1.應納稅暫時性差異指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。形成遞延所得稅負債 。應納稅暫時性差異表現為：（1）資產賬面價值大于資產計稅基礎；（2）負債的賬面價值小于負債的計稅基礎2.可抵扣暫時性差異指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。分兩類（1）資產的賬面價值小于其計稅基礎（2）負債的賬面價值大于其計稅基礎，50所得稅費用的計算：當期應交所得稅（稅法規(guī)定）=應納稅所得額*使用稅率所得稅費用（會計上）=當期應交所得稅+遞延所得稅遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞

29、延所得稅資產的減少當期遞延所得稅負債的減少當期遞延所得稅資產的增加賬務處理：借：所得稅費用 遞延所得稅資產 （增加） 遞延所得稅負債 （減少） 貸：應交稅費應交所得稅 遞延所得稅負債 （增加） 遞延所得稅資產 （減少） 51【例】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司所得稅率33%。2006年度實現應納稅利潤2000萬元，2006年12月31日的資產負債表中相關項目如下：52應交所得稅=200033%=660遞延所得稅資產=15033%=49.5遞延所得稅負債=20033%=66遞延所得稅=6649.5=16.5所得稅費用=660+16.5=676.5借：所得稅費用 676.5 遞延所得稅資產 49.5 貸：應

30、交稅費應交所得稅 660 遞延所得稅負債 6653第三節(jié) 利 潤一、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤 項 目本月（年）數一、營業(yè)收入100000減：營業(yè)成本50000 營業(yè)稅金及附加10000 資產減值損失40000 公允價值變動損失20000減：營業(yè)費用5000 管理費用3000 財務費用2000加：投資收益50000利潤表54第三節(jié) 利 潤利潤表（續(xù)）利潤總額凈利潤營業(yè)利潤55三、利得與損失 企業(yè)在生產經營過程中，除日?；顒有纬傻氖杖牒唾M用外，還可能因偶然活動產生利得和損失。 企業(yè)應設置“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶核算利得和損失。 企業(yè)在期末，應將所有的收入、費用、利得、損失和所得稅轉入“

31、本年利潤”賬戶，形成一定會計期間的財務成果。56第三節(jié) 利 潤營業(yè)外支出固定資產：盤虧 處置凈損失 無形資產：出售凈損失 贊助支出非常損失罰款支出捐贈支出債務重組損失非貨幣性交易損失二、營業(yè)外收支的核算57第三節(jié) 利 潤三、本年利潤的結轉 本年利潤費用損失類收益類凈利潤凈虧損利潤分配未分配利潤58 11 收入、費用和利潤利潤的會計處理本年利潤 a b b-a 0 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務成本 管理費用 銷售費用 財務費用 營業(yè)外支出 所得稅費用 借：主營業(yè)務收入 其它業(yè)務收入 營業(yè)外收入 投資收益 貸：本年利潤借：本年利潤 b-a 貸：利潤分配未分配利潤 b-a

32、596061【例】乙公司2007年有關損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)采用表結法年末一次結轉損益類科目，所得稅稅率為33）：科目名稱結賬前余額主營業(yè)務收入6 000 000元（貸）其他業(yè)務收入700 000元（貸）公允價值變動損益150 000元（貸）投資收益600 000元（貸）營業(yè)外收入50 000元（貸）主營業(yè)務成本4 000 000元（借）其他業(yè)務成本400 000元（借）營業(yè)稅金及附加80 000元（借）銷售費用500 000元（借）管理費用770 000元（借）財務費用200 000元（借）資產減值損失100 000元（借）營業(yè)外支出250 000（借）乙公司2007年末結轉本年利

33、潤的會計分錄如下：62（1）將各損益類科目年末余額結轉入“本年利潤”科目：結轉各項轉入、利得類科目：借：主營業(yè)務收入6 000 000其他業(yè)務收入 700 000公允價值變動損益150 000投資收益 600 000營業(yè)外收入 50 000貸：本年利潤 7 500 000結轉各項費用、損失類科借：本年利潤6 300 000貸：主營業(yè)務成本4 000 000 其他業(yè)務成本400 000營業(yè)稅金及附加 80 000銷售費用500 000管理費用770 000財務費用200 000資產減值損失100 000營業(yè)外支出250 000 63（2）經過上述結轉后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計7 500

34、 000元減去借方發(fā)生額合計6 300 000元即為稅前會計利潤1 200 000元。假設將該稅前會計利潤進行納稅調整后，應納稅所得額為1 000 000元，則應交所得稅額1 000 00033330 000（元）。假定將該應交所得稅按照會計準則進行調整后計算確認的所得稅費用為380 000元。確認所得稅費用，會計分錄略。將所得稅費用結轉入“本年利潤”科目：借：本年利潤380 000貸：所得稅費用380 000（3）將“本年利潤”科目年末余額820 000（7 500 0006 300 000380 000）元轉入“利潤分配未分配利潤”科目：借：本年利潤820 000貸：利潤分配未分配利潤82

35、0 00064六、財務報告中的列示 根據企業(yè)會計準則第30號財務報表列報的要求，企業(yè)在一定時期形成的收入、費用和利潤應在利潤表中分項目單獨列示。這些項目包括： 營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金、管理費用、銷售費用、財務費用、投資收益、公允價值變動損益、資產減值損失、非流動資產處置損益、所得稅費用和凈利潤等。 11 收入、費用和利潤65 11 收入、費用和利潤本章適用的會計準則 中國會計準則 企業(yè)會計準則第14號收入 企業(yè)會計準則第15號建造合同 企業(yè)會計準則第16號政府補助 企業(yè)會計準則第18號所得稅國際會計準則 IAS18收入 IAS11建造合同 IAS12所得稅66本章總結不滿足商品銷售收入確

36、認條件下的三種處理銷售折讓、銷售退回的處理提供勞務收入（完工百分比法的應用）建造合同收入（完工百分比法的應用）營業(yè)外收支的構成67關鍵概念營業(yè)收入， 營業(yè)外收入 營業(yè)成本，期間費用，營業(yè)外支出，本年利潤，所得稅費用，計稅基礎，暫時性差異銷售折讓 銷售退回 現金折扣 商業(yè)折扣 售后回購 建造合同68本章思考題1商品銷售的確認條件與提供勞務收入的確認條件有何區(qū)別？2如何理解現金折扣、商業(yè)折扣、和商業(yè)折讓。3委托代銷商品的銷售是如何實現的？4所得稅費用是如何形成的？5為什么建造合同應在建造過程中分期確認收入，而不是在完工后確認收入？69甲公司系2005年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利潤的

37、10%和5%分別計提法定盈余公積和法定公益金。2008年度有關資料如下：（1）從2008年1月1日起，所得稅采用債務法核算。甲公司歷年的所得稅稅率均為33%。2007年12月31日止（不包括下列各項因素），發(fā)生的應納稅暫時性差異的累計金額為4000萬元，發(fā)生的可抵扣暫時性差異的累計金額為2500萬元（假定無轉回的暫時性差異）。計提的各項資產減值準備作為暫時性差異處理，當期發(fā)生的可抵扣暫時性預計能夠在三年內轉回。 （2）從2008年1月1日起，生產設備的預計使用年限由12年改為8年；同時，將生產設備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據稅法規(guī)定，生產設備采用平均年限法計提折舊，折舊年限為

38、12年，預計凈殘值為零。本年度上述生產設備生產的A產品對外銷售80%；A產品年初無在產品和產成品存貨、年末無在產品存貨（假定上述生產設備只用于生產A產品）。甲公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。年末庫存A產品未發(fā)生減值。 上述生產設備已使用3年，并已計提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價為4800萬元，累計折舊為1200萬元（未計提減值準備），預計凈殘值為零。本章綜合案例170（3）從2008年起，甲公司試生產某種新產品（B產品），對生產B產品所需乙材料的成本采用先進先出法計價。 乙材料2008年年初賬面余額為零。2008年一、二、三季度各購入乙材料200 公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分別為1000元、1200元、1250元。 2008年度為生產B產品共領用乙材料600公斤，發(fā)生人工