新企業(yè)所得稅法《實(shí)施條例》最新講稿

1、新企業(yè)(qy)所得稅法講解 國(guó)家稅務(wù)總局所得稅管理司共一百一十一頁(yè)共一百一十一頁(yè)共一百一十一頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅制改革的必要性針對(duì)不同投資主體分設(shè)企業(yè)所得稅，不符合(fh)國(guó)際稅收慣例，也不符合(fh)現(xiàn)代所得稅制發(fā)展的方向。內(nèi)、外資稅法差異很大，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。 現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策設(shè)計(jì)存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，造成國(guó)家稅款流失。 隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，出現(xiàn)了許多新情況、新問(wèn)題，原稅法難以涵蓋 共一百一十一頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅立法精神貫徹公平稅負(fù)原則落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則發(fā)揮調(diào)控(dio kn)作用原則參照國(guó)際慣例原則理順?lè)峙潢P(guān)系原則有利于征收管理原則共一百一十一頁(yè)新稅法的主要(zhyo

2、)變化內(nèi)容更豐富，層次更清晰“四個(gè)統(tǒng)一”、“兩個(gè)過(guò)渡”以“法人”作為判定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)降低(jingd)了稅率按照“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則設(shè)計(jì)了新的稅收優(yōu)惠體系引入“不征稅收入”和“免稅收入”的概念增加了反避稅內(nèi)容對(duì)一些具體問(wèn)題采取授權(quán)方式共一百一十一頁(yè)納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)(tngchng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。共一百一十一頁(yè)共一百一十一頁(yè)居民企業(yè)(qy)的判定標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)地有效管理地 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：對(duì)企業(yè)(qy)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。共

3、一百一十一頁(yè) 共一百一十一頁(yè)共一百一十一頁(yè)所得來(lái)源(liyun)地的判定標(biāo)準(zhǔn)營(yíng)業(yè)所得 利息所得 股息紅利所得 租金所得 轉(zhuǎn)讓(zhunrng)財(cái)產(chǎn)所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得 共一百一十一頁(yè)所得來(lái)源(liyun)地的判定實(shí)際聯(lián)系：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等 例：某外國(guó)公司在中國(guó)設(shè)立一代表機(jī)構(gòu)，該外國(guó)公司在北京還有一處不動(dòng)產(chǎn)，為便于管理，該外國(guó)公司將此不動(dòng)產(chǎn)全權(quán)交給代表機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理經(jīng)營(yíng)。該不動(dòng)產(chǎn)每年出租所得100萬(wàn)元。則按稅法規(guī)定(gudng)這100萬(wàn)元應(yīng)屬于與代表機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得，應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)來(lái)自中國(guó)的所得計(jì)算納

4、稅。共一百一十一頁(yè)稅 率法定稅率：25%非居民(jmn)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的：20%共一百一十一頁(yè) OECD成員國(guó)公司所得稅稅率一覽表 （2005/2006）日本39.5希臘29美國(guó)39.3墨西哥29德國(guó)38.9挪威28加拿大36.1瑞典28西班牙35韓國(guó)27.5法國(guó)34.4葡萄牙27.5比利時(shí)34芬蘭26意大利33奧地利25新西蘭33捷克24盧森堡30.4瑞士21.3澳大利亞30波蘭19土耳其30斯洛伐克19英國(guó)30冰島18丹麥30匈牙利16荷蘭29.6愛(ài)爾蘭12.5算術(shù)平均值28.43共一百一十一頁(yè) 我國(guó)周

5、邊國(guó)家與地區(qū)公司所得稅稅率一覽表 （2005/2006）日本39.5巴基斯坦36.6老撾35印度35菲律賓32哈薩克斯坦30緬甸30泰國(guó)30越南28韓國(guó)27.5尼泊爾25中國(guó)臺(tái)灣25俄羅斯24阿富汗20柬埔寨20中國(guó)香港17.5中國(guó)澳門(mén)15.75吉爾吉斯斯坦10算術(shù)平均值26.71共一百一十一頁(yè) 世界上實(shí)行25%公司所得稅稅率的國(guó)家（2005/2006）共有14個(gè)，約占樣本國(guó)家（159）的9%；25%以上的國(guó)家共有102個(gè)，占樣本總數(shù)的64%；25%以下個(gè)國(guó)家有43個(gè)，占樣本總數(shù)的27%。阿爾巴尼亞25奧地利25玻利維亞25巴西25多米尼加共和國(guó)25厄瓜多爾25薩爾瓦多25赤道幾內(nèi)亞25伊朗2

6、5毛里求斯25尼泊爾25斯洛文尼亞25中國(guó)臺(tái)灣25烏克蘭25共一百一十一頁(yè)應(yīng)納稅(n shu)所得額權(quán)責(zé)發(fā)生(fshng)制原則允許彌補(bǔ)的虧損清算所得共一百一十一頁(yè)收入(shur)總額銷(xiāo)售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓(zhunrng)財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入共一百一十一頁(yè)銷(xiāo)售(xioshu)貨物收入收入時(shí)間的確認(rèn) -企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在(qinzi)的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)； -與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； -相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。 共一百一十一頁(yè)銷(xiāo)售(xioshu)貨物收入收入金額的確認(rèn) -企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或

7、應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定(qudng)銷(xiāo)售貨物收入金額。 -銷(xiāo)售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售貨物收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 -銷(xiāo)售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售貨物收入金額。 -企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售貨物收入。 -企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售貨物收入。 共一百一十一頁(yè)特殊事項(xiàng)(shxing)的確認(rèn)企業(yè)發(fā)生非貨幣(hub)性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物，按上述規(guī)

8、定確認(rèn)收入。 以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 共一百一十一頁(yè)提供勞務(wù)(lo w)收入收入時(shí)間的確認(rèn) 收入的金額能夠合理地計(jì)量(jling)； 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 交易中發(fā)生的成本能夠合理地計(jì)量。共一百一十一頁(yè)提供勞務(wù)(lo w)收入收入金額的確認(rèn) -企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)(lo w)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)提供勞務(wù)收入總額。 -企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)

9、分期按完工進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入。 -企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同提供勞務(wù)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。共一百一十一頁(yè)提供勞務(wù)(lo w)收入特殊事項(xiàng)的確認(rèn) 企業(yè)發(fā)生非貨幣(hub)性資產(chǎn)交換、償債，以及將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同提供勞務(wù)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。 共一百一十一頁(yè)轉(zhuǎn)讓(zhunrng)財(cái)產(chǎn)收入收入時(shí)間的確認(rèn) 企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)(jngj)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)(jngj)利益的控制權(quán)； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。共一百一十一頁(yè)轉(zhuǎn)讓(zh

10、unrng)財(cái)產(chǎn)收入收入(shur)金額的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從財(cái)產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入金額。 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。共一百一十一頁(yè)股息(gx)紅利等權(quán)益性投資收益企業(yè)取得的股息、紅利(hngl)等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤(rùn)分配決策時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項(xiàng)。共一百一十一頁(yè)利息收入收入時(shí)間的確認(rèn) 相關(guān)(xinggun)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 收入的金額能夠合理地計(jì)量。共一百一十一頁(yè)利息收入收入金額的確認(rèn) 企業(yè)利息收

11、入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)借款(ji kun)合同或協(xié)議約定的金額確定（合同利率）。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于企業(yè)持有到期的長(zhǎng)期債券或發(fā)放長(zhǎng)期貸款取得的利息收入，可按照實(shí)際利率法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。共一百一十一頁(yè)租金(zjn)收入收入時(shí)間的確認(rèn) 租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付(yng f)租金的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。共一百一十一頁(yè)租金(zjn)收入收入(shur)金額的確認(rèn) 企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。共一百一十一頁(yè)特許權(quán)使用費(fèi)收入(shur)收入(shur)時(shí)間的確認(rèn) 特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。 共一百一十一頁(yè)特許權(quán)使用

12、費(fèi)收入(shur)收入金額的確認(rèn) 企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)使用合同(h tong)或協(xié)議約定的金額全額確定。共一百一十一頁(yè)接受(jishu)捐贈(zèng)收入收入的確認(rèn)企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入，按實(shí)際收到受贈(zèng)資產(chǎn)的時(shí)間確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。企業(yè)接受捐贈(zèng)收入金額(jn )，按照捐贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。共一百一十一頁(yè)其他(qt)收入企業(yè)其他收入(shur)金額，按照實(shí)際收入額或相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。共一百一十一頁(yè)不征稅(zhn shu)收入財(cái)政撥款依法收取(shuq)并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金其他不征稅收入共一百一十一頁(yè)稅前扣除應(yīng)遵循(zn xn)的原則相關(guān)性原則合理性原則區(qū)分收益性支出和

13、資本性支出原則不允許重復(fù)(chngf)扣除原則真實(shí)性原則稅法優(yōu)先原則共一百一十一頁(yè)稅前扣除(kuch)的主要內(nèi)容成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生(fshng)的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加 損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失 其他支出共一百一十一頁(yè)工資(gngz)薪金支出合理(hl)的工資薪金允許據(jù)實(shí)扣除。共一百一十一頁(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出(zhc

14、h)和住房公積金基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保 險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn);補(bǔ)充(bchng)養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充(bchng)醫(yī)療保險(xiǎn)；住房公積金; 按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的支出 允許扣除。共一百一十一頁(yè)其他(qt)保險(xiǎn)支出人身安全保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)(ci chn bo xin) 據(jù)實(shí)扣除！共一百一十一頁(yè)借款(ji kun)費(fèi)用扣除(kuch)范圍： 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并

15、按照本條例有關(guān)規(guī)定扣除。共一百一十一頁(yè)借款(ji kun)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行(fhng)債券的利息支出，據(jù)實(shí)扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，允許扣除。共一百一十一頁(yè)匯兌(hudu)損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本(chngbn)以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 共一百一十一頁(yè)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)(jngfi)職工福利費(fèi)用

16、：14%職工工會(huì)(gnghu)經(jīng)費(fèi)：2%職工教育經(jīng)費(fèi)：2.5%,超過(guò)部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。共一百一十一頁(yè)業(yè)務(wù)(yw)招待費(fèi) 按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，最高不得(bu de)超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5。共一百一十一頁(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)(yw)宣傳費(fèi) 不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)(yngy)）收入15%的部分在稅前扣除;超過(guò)部分無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。共一百一十一頁(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除(kuch)。上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。共一百一十一頁(yè)租賃費(fèi)經(jīng)營(yíng)租賃：按租賃年限(ninxin)均勻扣除；融資租賃：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提

17、取折舊費(fèi)用,分期扣除。 共一百一十一頁(yè)勞動(dòng)保護(hù)(lodng boh)支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出(zhch)，準(zhǔn)予扣除。 共一百一十一頁(yè)非居民企業(yè)(qy)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法(fngf)等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。共一百一十一頁(yè)公益性捐贈(zèng)(junzng)接受捐贈(zèng)單位：縣以上(yshng)人民政府和公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)資金用途：用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè) 扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12的部分，準(zhǔn)予扣除。共一百一十一頁(yè)不得扣除

18、(kuch)項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金、罰金(fjn)、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)等 國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定不得扣除的其他項(xiàng)目 共一百一十一頁(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)(shuw)處理資產(chǎn)(zchn)的分類(lèi)： 固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本原則共一百一十一頁(yè)固定資產(chǎn)(gdngzchn)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)(lo w)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn) 取消價(jià)值量的標(biāo)準(zhǔn)共一百一十一頁(yè)固定資產(chǎn)(gdngzc

19、hn)計(jì)稅基礎(chǔ)外購(gòu)的固定資產(chǎn)：以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 自行(zxng)建造的固定資產(chǎn)：以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 融資租入的固定資產(chǎn)：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；共一百一十一頁(yè)固定資產(chǎn)(gdngzchn)的計(jì)稅基礎(chǔ)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)：以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值(jizh)為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；改建的固定資產(chǎn) ：以改建過(guò)程中發(fā)生的

20、改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。 共一百一十一頁(yè)固定資產(chǎn)(gdngzchn)折舊折舊方法：直線法預(yù)計(jì)凈殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)(yjng)確定，不得變更 共一百一十一頁(yè)固定資產(chǎn)(gdngzchn)折舊最低折舊年限： -房屋、建筑物，為20年； -火車(chē)、輪船、飛機(jī)、機(jī)器、機(jī)械和其他(qt)生產(chǎn)設(shè)備，為10年； -與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； -火車(chē)、輪船、飛機(jī)以外的運(yùn)輸工具，為4年； -電子設(shè)備，為3年。共一百一十一頁(yè)生產(chǎn)性生物(shngw)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)： -外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為

21、計(jì)稅基礎(chǔ)； -通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣(hub)性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。共一百一十一頁(yè)生產(chǎn)性生物(shngw)資產(chǎn)折舊方法：按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除 最低折舊年限： -林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年； -畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理確定(qudng)其預(yù)計(jì)凈殘值。且預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定(qudng)，不得變更 共一百一十一頁(yè)無(wú)形資產(chǎn)(w xn z chn)計(jì)稅基礎(chǔ)： -外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)(xinggun)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該

22、資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； -自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) -通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 共一百一十一頁(yè)無(wú)形資產(chǎn)(w xn z chn)攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)方法：按照(nzho)直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 攤銷(xiāo)年限： -無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。 -作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。 -外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 共一百一十一頁(yè)長(zhǎng)期(ch

23、ngq)待攤費(fèi)用已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出以經(jīng)營(yíng)(jngyng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的改建支出固定資產(chǎn)大修理支出： -修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50以上； -修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，從支出發(fā)生的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期限不得低于三年。共一百一十一頁(yè)投資(tu z)資產(chǎn)分類(lèi)：權(quán)益性投資和債權(quán)性投資計(jì)價(jià)： -以支付(zhf)現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，按實(shí)際支付(zhf)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 -以非現(xiàn)金支付方式購(gòu)買(mǎi)權(quán)益性證券、投資者投入、接受捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的投資資產(chǎn)，按該投資資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基

24、礎(chǔ)。共一百一十一頁(yè)投資(tu z)資產(chǎn)處置： 企業(yè)(qy)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓、處置投資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除相關(guān)投資資產(chǎn)的成本。共一百一十一頁(yè)存貨(cn hu)存貨成本的確定： -外購(gòu)的存貨，以商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，作為(zuwi)存貨采購(gòu)成本 -自制的存貨，按制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本 共一百一十一頁(yè)存貨(cn hu)存貨成本的確定： -通過(guò)(tnggu)投資者投入、接受捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的存貨，按該存貨的公允價(jià)值和

25、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 -盤(pán)盈的存貨，按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格，作為實(shí)際成本。 -生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出計(jì)算確定 共一百一十一頁(yè)存貨(cn hu)成本(chngbn)結(jié)轉(zhuǎn)方法： 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 禁止使用后進(jìn)先出法！共一百一十一頁(yè)經(jīng)營(yíng)虧損(ku sn)的稅務(wù)處理企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)(mb)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。共一百一十一頁(yè)應(yīng)納稅(n shu)所得額計(jì)算公式

26、： 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅(min shu) 收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)以前年度虧損共一百一十一頁(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率(shul) 減免稅額允許抵免的稅額共一百一十一頁(yè)稅收(shushu)抵免直接(zhji)限額抵免 境外所得稅稅額的抵免限額境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的所得/境內(nèi)、境外所得總額間接抵免 居民企業(yè)直接或間接持有20%以上股份共一百一十一頁(yè)原稅收優(yōu)惠(yuhu)存在的問(wèn)題優(yōu)惠政策存在過(guò)多過(guò)濫情況內(nèi)、外企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠差異較大 優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)(shj)存在較大漏洞 區(qū)域性為主的稅收優(yōu)惠政策，過(guò)分傾向于東南沿海地區(qū)

27、 稅收優(yōu)惠形式過(guò)于單一 共一百一十一頁(yè)免稅(min shu)收入 企業(yè)(qy)購(gòu)買(mǎi)財(cái)政部發(fā)行的國(guó)家公債所取得的利息收入。 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利收入。 符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 共一百一十一頁(yè)農(nóng)林牧漁項(xiàng)目(xingm)優(yōu)惠企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅： -蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；-農(nóng)作物新品種的選育；-中藥材的種植；-林木的培育和種植；-牲畜、家禽的飼養(yǎng)；-林產(chǎn)品的采集；-灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)(zuy)和維修等農(nóng)、林、牧、漁

28、服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；-遠(yuǎn)洋捕撈。共一百一十一頁(yè)農(nóng)林牧漁項(xiàng)目(xingm)優(yōu)惠企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： -花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；-海水養(yǎng)殖(yngzh)、內(nèi)陸?zhàn)B殖(yngzh)。共一百一十一頁(yè)公共(gnggng)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目?jī)?yōu)惠企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共(gnggng)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，享受三免三減半稅收優(yōu)惠。 國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目。共一百一十一頁(yè)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目(xingm)優(yōu)惠企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)

29、能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，享受三免三減半稅收(shushu)優(yōu)惠。 共一百一十一頁(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓(j sh zhun rn)所得優(yōu)惠企業(yè)取得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓(j sh zhun rn)所得，500萬(wàn)元以?xún)?nèi)的部分免征所得稅，500萬(wàn)元以上的部分減半征收所得稅。共一百一十一頁(yè)非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)(zhn u)所得非居民(jmn)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10的稅率征收企業(yè)所得稅 下列所得免征企業(yè)所得稅： -外國(guó)政府給中國(guó)政府貸款取得的利息所得； -國(guó)際金融組織給中國(guó)政府和居民

30、企業(yè)貸款取得的利息所得； -經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。共一百一十一頁(yè)小型(xioxng)微利企業(yè)符合條件的小型(xioxng)微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅 小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)： -工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元； -其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。共一百一十一頁(yè)高新技術(shù)(o xn j sh)企業(yè)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收(zhngshu)企業(yè)所得稅 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)

31、院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。共一百一十一頁(yè)費(fèi)用(fi yong)加計(jì)扣除企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)(j sh)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150攤銷(xiāo)。共一百一十一頁(yè)費(fèi)用(fi yong)加計(jì)扣除企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，在支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國(guó)殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定(gudng)。企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。共一百一十一頁(yè)加速(

32、ji s)折舊 允許加速折舊的固定資產(chǎn)： -由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； -常年處于強(qiáng)震動(dòng)(zhndng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。共一百一十一頁(yè)加速(ji s)折舊 加速折舊方法：縮短折舊年限：最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60 雙倍余額遞減法或者(huzh)年數(shù)總和法 共一百一十一頁(yè)資源(zyun)綜合利用企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)(shngchn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90計(jì)入收入總額。資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄由財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后發(fā)布執(zhí)行。

33、共一百一十一頁(yè)創(chuàng)業(yè)投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后(yhu)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。共一百一十一頁(yè)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用(shyng)環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。共一百一十一頁(yè)授權(quán)(shuqun)條款民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本

34、(dubn)民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。 國(guó)務(wù)院可以根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，制定企業(yè)所得稅專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策。 共一百一十一頁(yè)源泉扣繳應(yīng)納稅(n shu)所得額的確定 股息紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額 轉(zhuǎn)讓(zhunrng)財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額 其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額 共一百一十一頁(yè)扣繳義務(wù)人的確定(qudng)一般規(guī)定：以支付人為(rnwi)扣繳義務(wù)人 指定扣繳義務(wù)人：對(duì)非居民企業(yè)在中

35、國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。 共一百一十一頁(yè)未依法扣繳或無(wú)法(wf)扣繳的規(guī)定扣繳義務(wù)人未依法扣繳的或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以(ky)從該企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款額中，追繳該企業(yè)的應(yīng)納稅款。共一百一十一頁(yè)關(guān)聯(lián)(gunlin)企業(yè)在資金、經(jīng)營(yíng)(jngyng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。共一百一十一頁(yè)獨(dú)立(dl)交易原則沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格(jig)和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)

36、務(wù)往來(lái)所遵循的原則。 共一百一十一頁(yè)特別納稅(n shu)調(diào)整方法可比非受控價(jià)格法 再銷(xiāo)售價(jià)格法 成本(chngbn)加成法 交易凈利潤(rùn)法 利潤(rùn)分割法 其他符合獨(dú)立交易原則的方法 共一百一十一頁(yè)成本分?jǐn)?fntn)協(xié)議成本分?jǐn)偙仨氉裱?dú)立交易原則 成本分?jǐn)偱c預(yù)期收益相配比 企業(yè)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)傆嘘P(guān)資料的義務(wù) 企業(yè)未按規(guī)定程序履行相關(guān)稅收義務(wù)和濫用成本分?jǐn)倕f(xié)議，其自行(zxng)分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?共一百一十一頁(yè)預(yù)約定價(jià)(dng ji)安排預(yù)約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照(nzho)獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議，并可免除事后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)定價(jià)調(diào)整的一項(xiàng)制度。 共一百一十一頁(yè)受控外國(guó)企業(yè)(qy)規(guī)則（CFC）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率(shul)水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中因歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入。 共一百一十一頁(yè)受控外國(guó)