演示文稿 4-1-1 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

1、第四章 賬戶(zhn h)與復(fù)式記賬第一節(jié) 籌集資金業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 銷售(xioshu)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 利潤(rùn)形成及分配過(guò)程的核算第四章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算共一百四十七頁(yè)知識(shí)目標(biāo)熟悉籌資業(yè)務(wù)涉及的主要會(huì)計(jì)科目含義與會(huì)計(jì)核算內(nèi)容熟悉供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)涉及的主要會(huì)計(jì)科目含義與會(huì)計(jì)核算內(nèi)容熟悉生產(chǎn)(shngchn)過(guò)程業(yè)務(wù)涉及的主要會(huì)計(jì)科目含義與會(huì)計(jì)核算內(nèi)容熟悉銷售過(guò)程業(yè)務(wù)涉及的主要會(huì)計(jì)科目含義與會(huì)計(jì)核算內(nèi)容熟悉利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)涉及的主要會(huì)計(jì)科目含義與會(huì)計(jì)核算內(nèi)容能力目標(biāo)能夠正確完成籌資業(yè)務(wù)的核算能夠正確完成供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算能夠正確完成生產(chǎn)過(guò)程

2、業(yè)務(wù)的核算能夠正確完成銷售業(yè)務(wù)的核算能夠正確完成利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的核算 學(xué)習(xí)(xux)目標(biāo)共一百四十七頁(yè)【導(dǎo)入案例(n l)】 背景(bijng)資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張軍對(duì)大華公司2012年度的銷售收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度的銷售收入比上年明顯減少，對(duì)照在前期調(diào)查了解到的大華公司本年度生產(chǎn)銷售情況是歷史上最好的實(shí)際情況，張軍感到銷售人員的真實(shí)性值得懷疑。于是，他抽查了9月份、12月份相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)原始憑證中有銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，而記賬憑證中反映的卻是“應(yīng)付賬款”，共計(jì)120萬(wàn)元。針對(duì)這種情況，張軍詢問(wèn)了有關(guān)的當(dāng)事人，并向應(yīng)付賬款的對(duì)方企業(yè)函證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)大華公司是將企業(yè)正常的銷售收入反映在“應(yīng)

3、付賬款”中，作為其他企業(yè)的暫存款進(jìn)行了處理。 問(wèn)題：請(qǐng)將大華公司的實(shí)際做法列成會(huì)計(jì)分錄，并與正確的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行比較。共一百四十七頁(yè)企業(yè)(qy)資金(zjn)投資者債權(quán)人所有者權(quán)益負(fù)債資金來(lái)源企業(yè)資金的來(lái)源渠道第一節(jié) 籌資過(guò)程的核算共一百四十七頁(yè)（一）債務(wù)籌資與所有者權(quán)益籌資1. 債務(wù)籌資企業(yè)通過(guò)想銀行借款等其他負(fù)債籌資方式取得的資金，是企業(yè)的債權(quán)人對(duì)企業(yè)全部資產(chǎn)的索償(su chn)權(quán)。2. 所有者權(quán)益籌資企業(yè)投資者為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的本金，是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后所享有的剩余權(quán)益。一、籌資過(guò)程核算(h sun)的主要內(nèi)容共一百四十七頁(yè)1、債務(wù)籌資（1） 短期(dun q)借款短

4、期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。（二）籌資業(yè)務(wù)(yw)涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶 共一百四十七頁(yè)借方(jifng)短期(dun q)借款貸方“短期借款”賬戶借入的各種短期借款歸還的短期借款期末余額：尚未償還的短期借款共一百四十七頁(yè)（2） 長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以上(yshng)（不含一年）的各種借款。（二）籌資業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)(kui j)賬戶 共一百四十七頁(yè)借方(jifng)長(zhǎng)期借款貸方(difng)“長(zhǎng)期借款”賬戶借入的各種短期借款歸還的長(zhǎng)期借款期末余額：尚未償還的長(zhǎng)期借款共一百四十七頁(yè)（3） 應(yīng)付利息 應(yīng)付利息是指企業(yè)(qy)按

5、照合同約定應(yīng)支付的利息，包括了吸收存款、短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)(qy)債券等應(yīng)支付的利息。（二）籌資業(yè)務(wù)(yw)涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶 共一百四十七頁(yè)借方(jifng)應(yīng)付(yng f)利息貸方“應(yīng)付利息”賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息實(shí)際支付的利息期末余額：企業(yè)應(yīng)付未付的利息共一百四十七頁(yè)（四） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括(boku)利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或受到的現(xiàn)金折扣等。（二）籌資業(yè)務(wù)(yw)涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶 共一百四十七頁(yè)借方(jifng)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方(dif

6、ng)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益和結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用共一百四十七頁(yè)首先，天元公司2011年12月1日借入款項(xiàng)時(shí)，一方面反映天元公司短期借款增加，記入“短期借款”賬戶(zhn h)的貸方；另一方面反映公司的銀行存款增加，記入“銀行存款”賬戶(zhn h)的借方。借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000【例4-1】天元公司(n s)2011年12月1日向銀行借入120 000元，期限為6個(gè)月，款項(xiàng)存入銀行。共一百四十七頁(yè) 2011年12月31日，預(yù)提當(dāng)月利息600元。 編制(binzh)會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6

7、00 貸：應(yīng)付利息 600共一百四十七頁(yè)2、所有者權(quán)益籌資（一） 實(shí)收資本 企業(yè)的實(shí)收資本是指投資者按照(nzho)企業(yè)的章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。（二）籌資業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)(xinggun)會(huì)計(jì)賬戶 共一百四十七頁(yè)借方(jifng)實(shí)收資本(zbn)（或股本）貸方（1）“實(shí)收資本（或股本）”賬戶實(shí)際收到的投資者投入的資本數(shù)按法定程序減少的注冊(cè)資本數(shù)期末余額：企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額共一百四十七頁(yè)借：固定資產(chǎn)(gdngzchn)-運(yùn)輸汽車 250 000 貸：實(shí)收資本-兄弟公司 250 000【例4-2】天元公司收到兄弟公司投入全新(qun xn)運(yùn)輸

8、汽車一輛，經(jīng)雙方確認(rèn)，價(jià)值250 000元。共一百四十七頁(yè)（2） 資本公積核算企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本(gbn)中所占份額的部分。（二）籌資業(yè)務(wù)涉及(shj)的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶 共一百四十七頁(yè)資本(zbn)公積借貸實(shí)際收到投資者投資額資本(zbn)公積和盈余公積轉(zhuǎn)增的資本(zbn)的增加數(shù)投入資本的減少額資本公積的減少數(shù)余額：資本公積實(shí)際結(jié)存數(shù)（2）“資本公積”賬戶共一百四十七頁(yè)二、籌資過(guò)程業(yè)務(wù)的核算(h sun)（一）債務(wù)籌資的核算【例4-3】企業(yè)取得為期6個(gè)月的銀行借款200 000元，年利率為6%，所得借款存入(cn r)銀行。該借款利息按月預(yù)提。1、取得借款借：銀行存款 2

9、00 000 貸：短期借款 200 0002、預(yù)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)付利息 1 000共一百四十七頁(yè)（一）債務(wù)(zhiw)籌資的核算【例4-4】企業(yè)向銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行同意取得長(zhǎng)期借款100 000元，用于固定資產(chǎn)(gdngzchn)改擴(kuò)建工程。借：銀行存款 100 000 貸：長(zhǎng)期借款本金 100 000共一百四十七頁(yè)（一）債務(wù)(zhiw)籌資的核算【例4-5】銀行通知用于改擴(kuò)建工程(gngchng)的長(zhǎng)期借款l00 000元的應(yīng)付利息為12 000元。借：在建工程 12 000 貸：長(zhǎng)期借款利息 12 000共一百四十七頁(yè)（一）債務(wù)(zhiw)籌資的核算【例4-6】企業(yè)長(zhǎng)期

10、借款到期，以銀行存款支付(zhf)借款本金100 000元，利息12 000元。借：長(zhǎng)期借款本金 100 000 利息 12 000 貸：銀行存款 112 000共一百四十七頁(yè)（二）所有者權(quán)益(quny)籌資的核算【例4-7】企業(yè)(qy)收到國(guó)家1 000 000元的貨幣資金投資，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款 1 000 000 貸：實(shí)收資本 1 000 000共一百四十七頁(yè)（二）所有者權(quán)益(quny)籌資的核算【例4-8】企業(yè)(qy)收到某單位全新的設(shè)備一臺(tái)，其價(jià)值150 000元，作為向該企業(yè)投資。借：固定資產(chǎn) 150 000 貸：實(shí)收資本 150 000共一百四十七頁(yè)（二）所有者權(quán)益(q

11、uny)籌資的核算【例4-9】企業(yè)收到甲公司一項(xiàng)專有技術(shù)投資(tu z)，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值為50 000元。借：無(wú)形資產(chǎn) 50 000 貸：實(shí)收資本 50 000共一百四十七頁(yè)本節(jié)小結(jié)(xioji)1籌資過(guò)程核算的主要內(nèi)容2籌資過(guò)程業(yè)務(wù)的核算共一百四十七頁(yè)供應(yīng)過(guò)程 主要指企業(yè)(qy)物資的采購(gòu)及驗(yàn)收入庫(kù)、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)購(gòu)建取得的過(guò)程。第二節(jié) 供應(yīng)過(guò)程(guchng)的核算共一百四十七頁(yè)一、供應(yīng)(gngyng)過(guò)程核算的主要內(nèi)容供應(yīng)過(guò)程 主要指企業(yè)物資的采購(gòu)(cigu)及驗(yàn)收入庫(kù)、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)購(gòu)建取得的過(guò)程。共一百四十七頁(yè)原材料的采購(gòu)成本包括： 1買價(jià)； 2運(yùn)雜

12、費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等)； 3運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗； 4入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用； 5購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅(gunshu)等）；6其他可歸屬于原材料采購(gòu)成本的費(fèi)用等。（一）原材料及其采購(gòu)成本(chngbn)的確定共一百四十七頁(yè)共一百四十七頁(yè)下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入材料(cilio)采購(gòu)成本的有 （ ）（多選）。 A買價(jià) B采購(gòu)費(fèi)用 C運(yùn)輸途中責(zé)任人丟失 D廠部采購(gòu)人員工資AB共一百四十七頁(yè)2. 某企業(yè)某日向A公司同時(shí)購(gòu)入甲、乙兩種材料，甲材料400千克，單價(jià)50元，買價(jià)20000元；乙材料100千克，單價(jià)50元，買價(jià)5000元。用銀行存款支付了甲、乙兩種材料的共同保險(xiǎn)費(fèi)10

13、00元，其余款項(xiàng)暫欠。運(yùn)雜費(fèi)按重量比例分配(fnpi)。則其中甲材料的成本為（ ）元。 A20 800 B24 200 C23 900 D5 200A共一百四十七頁(yè)固定資產(chǎn)概念 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： 1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的; 2、使用壽命超過(guò)(chogu)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 企業(yè)能夠控制與該項(xiàng)固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，且該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。 （二）固定資產(chǎn)(gdngzchn)及其初始成本的確定共一百四十七頁(yè)固定資產(chǎn)一般應(yīng)按取得時(shí)的成本作為入賬的價(jià)值。購(gòu)置(guzh)的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值包括： 支付(zhf)的買價(jià)包裝費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)安裝成本相關(guān)稅

14、金+ + + + 等固定資產(chǎn)成本的確定共一百四十七頁(yè)供應(yīng)過(guò)程核算的賬戶原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅預(yù)付賬款應(yīng)付票據(jù)材料成本差異材料(cilio)采購(gòu)在途物資(wz)（三）供應(yīng)過(guò)程核算涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶共一百四十七頁(yè) 企業(yè)進(jìn)行材料、商品等物資采購(gòu)的日常(rchng)核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。 借方 在途物資 貸方 購(gòu)入材料物資的買價(jià) 已完成采購(gòu)手續(xù)、驗(yàn)收入庫(kù)(r k) 和采購(gòu)費(fèi)用 材料物資的采購(gòu)成本 尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資 成本 核算內(nèi)容1、“在途物資”賬戶共一百四十七頁(yè) 適用于原材料按計(jì)劃成本法核算的企業(yè)，用于核算企業(yè)外購(gòu)各種材料的買價(jià)(mi ji)和采購(gòu)費(fèi)用

15、，確定物資采購(gòu)的實(shí)際成本。 借方 材料(cilio)采購(gòu) 貸方 外購(gòu)材料的實(shí)際采購(gòu) 已驗(yàn)收入庫(kù)的實(shí)際成本 成本 尚未驗(yàn)收入庫(kù)原材料的 實(shí)際成本 核算內(nèi)容2、“材料采購(gòu)”賬戶共一百四十七頁(yè) 適用于原材料按計(jì)劃成本法核算的企業(yè)，用來(lái)核算驗(yàn)收入庫(kù)(r k)原材料的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。 借方 材料(cilio)成本差異 貸方 驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)實(shí)際成本 驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)實(shí)際成本 大于計(jì)劃成本的金額 小于計(jì)劃成本的金額 已入庫(kù)原材料的超值額 或節(jié)約額 核算內(nèi)容3、“材料成本差異”賬戶共一百四十七頁(yè) 企業(yè)庫(kù)存各種材料(cilio)包括原料及主要材料(cilio)、輔助 材料、包裝材料等的成本。 借方 原材料 貸方

16、(difng) 驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本 發(fā)出材料的成本 庫(kù)存材料的成本 核算內(nèi)容4、“原材料”賬戶共一百四十七頁(yè) 企業(yè)庫(kù)存各種材料包括(boku)原料及主要材料、輔助 材料、包裝材料等的成本。 借方 固定資產(chǎn) 貸方(difng) 固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值 減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 核算內(nèi)容5、“固定資產(chǎn)”賬戶共一百四十七頁(yè) 企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)(lo w)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 借方(jifng) 應(yīng)付賬款 貸方 償還的款項(xiàng) 應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 尚未償還的款項(xiàng) 核算內(nèi)容6、“應(yīng)付賬款”賬戶共一百四十七頁(yè)購(gòu)買材料(cilio)、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)是采用商業(yè)匯票結(jié)算方

17、式結(jié)算與供應(yīng)單位貨款。反映企業(yè)應(yīng)付票 據(jù)款增加、償付情況 。 核算(h sun)內(nèi)容7、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶共一百四十七頁(yè)企業(yè)需要(xyo)預(yù)計(jì)應(yīng)交的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等。核算企業(yè)應(yīng)交稅金的計(jì)算和交納情況。核算(h sun)內(nèi)容8、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶共一百四十七頁(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)(gngyng)單位的款項(xiàng)。反映預(yù)付賬款的增加及沖銷情況。 核算(h sun)內(nèi)容9、“預(yù)付賬款”賬戶共一百四十七頁(yè) 為了(wi le)核算企業(yè)負(fù)債業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)” 、“材料采購(gòu)” 、“原材料” 、“應(yīng)付賬款” 、“應(yīng)付票據(jù)” 、“預(yù)付賬款” 、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅” 等賬

18、戶。二、供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)(yw)的核算共一百四十七頁(yè)【例4-10】企業(yè)12月16日購(gòu)入不需要安裝就可投入使用的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100000元，增值稅稅額為17000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬(zhun zhn)支付。該設(shè)備已驗(yàn)收。借：固定資產(chǎn)設(shè)備 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000 貸：銀行存款 117000 共一百四十七頁(yè)【例4-11】企業(yè)向北方工廠購(gòu)買甲材料，收到北方工廠開(kāi)來(lái)的專用發(fā)票，數(shù)量(shling)2 000千克，單價(jià)1.90元，價(jià)款3 800元；增值稅額為646元；價(jià)稅合計(jì)4 446元，以銀行存款支付。借：材料采購(gòu)-甲材料 3 800 應(yīng)交

19、稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 646 貸：銀行存款 4 446共一百四十七頁(yè)【例4-12】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款7 020元預(yù)付東方工廠購(gòu)買(gumi)乙材料款。借：預(yù)付賬款-東方工廠 7 020 貸：銀行存款 7 020共一百四十七頁(yè)【例4-13】上例中乙材料已到，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)，供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙材料6 000千克，每千克1.00元，價(jià)款6 000元；增值稅款1 020元，價(jià)稅合計(jì)為7 020元。借：材料采購(gòu)-乙材料 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 020 貸：預(yù)付賬款(zhn kun)-東方工廠 7 020共一百四十七頁(yè)【例4-14】企業(yè)以現(xiàn)金480元支付上述甲

20、、乙兩種材料的運(yùn)費(fèi)。分配率：480/（2 000+6 000）0.06（元/千克(qink)） 甲材料應(yīng)分配的運(yùn)費(fèi)2 0000.06120（元）乙材料應(yīng)分配的運(yùn)費(fèi)6 0000.06360（元）借：材料采購(gòu)-甲材料 120 -乙材料 360 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 480共一百四十七頁(yè)【例4-15】企業(yè)向東方(Dngfng)工廠購(gòu)買乙材料，發(fā)票賬單已到，數(shù)量3 000千克，單價(jià)1.00 元，運(yùn)費(fèi)180元，增值稅額510元，材料已到未入庫(kù)，但貨款尚未支付。借：材料采購(gòu)-乙材料 3 180 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510 貸：應(yīng)付賬款東方工廠 3 690共一百四十七頁(yè)【例4-16】企業(yè)以銀行存款3

21、690元償還前欠東方(Dngfng)工廠貨款 。借：應(yīng)付賬款-東方工廠 3 690 貸：銀行存款 3 690共一百四十七頁(yè)【例4-17】甲、乙兩種材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購(gòu)(cigu)成本 ，其中，甲材料成本3920元，乙材料成本9 540元。借：原材料-甲材料 3 920 -乙材料 9 540 貸：材料采購(gòu)-甲材料 3 920 -乙材料 9 540共一百四十七頁(yè)本節(jié)小結(jié)(xioji)1供應(yīng)過(guò)程核算的主要內(nèi)容2供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算共一百四十七頁(yè)企業(yè)(qy)的生產(chǎn)過(guò)程采購(gòu)(cigu)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程現(xiàn)金原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品現(xiàn)金問(wèn)題：產(chǎn)品的生產(chǎn)成本如何確定？第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的核算共一百四十七頁(yè)

22、桌子(zhu zi)的成本原材料固定資產(chǎn)(gdngzchn)等人工其他支出： 如水電費(fèi)共一百四十七頁(yè)一、生產(chǎn)(shngchn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容（一）制造成本與費(fèi)用根據(jù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程(guchng)中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為直接材料、直接人工、其他直接支出、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用。共一百四十七頁(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，按經(jīng)濟(jì)用途(yngt)分類如下：1直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。 2直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。3其他直接支出，是指直接從事產(chǎn)品

23、生產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)、直接動(dòng)力等。4制造費(fèi)用，是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括各生產(chǎn)單位管理人員工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。5期間費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。共一百四十七頁(yè)（二）成本與費(fèi)用核算(h sun)的一般程序共一百四十七頁(yè) 為了核算企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)(kui j)上應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“庫(kù)存商品” 等賬戶。（三）生產(chǎn)過(guò)程核算涉及(shj)的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶共一百四十七頁(yè)借方(jifng)生產(chǎn)成本貸方(difng)1. “生產(chǎn)成本”賬戶生產(chǎn)完工并已驗(yàn)收入庫(kù)的

24、產(chǎn)品、自制半成品等實(shí)際成本為制造產(chǎn)品直接發(fā)生的材料、燃料、工資以及職工福利費(fèi)等直接費(fèi)用及間接費(fèi)用期末余額：尚未完工的各種在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本共一百四十七頁(yè)借方(jifng)制造費(fèi)用貸方(difng)2. “制造費(fèi)用”賬戶分配計(jì)入有關(guān)的成本計(jì)算對(duì)象的間接費(fèi)用各項(xiàng)間接費(fèi)用的發(fā)生數(shù)共一百四十七頁(yè)借方(jifng)應(yīng)付(yng f)職工薪酬貸方應(yīng)付職工工資總額，按規(guī)定計(jì)算提取的職工福利費(fèi)實(shí)際支付給職工的工資以及代扣款項(xiàng)，職工福利費(fèi)的支付數(shù)期末余額：企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬3. “應(yīng)付職工薪酬”賬戶共一百四十七頁(yè)借方(jifng)累計(jì)(li j)折舊貸方企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊數(shù)企業(yè)由于出售、報(bào)廢、損毀

25、及盤虧固定資產(chǎn)等原因而相應(yīng)減少的數(shù)額期末余額：企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的折舊累計(jì)數(shù)4.“累計(jì)折舊”賬戶共一百四十七頁(yè)借方(jifng)庫(kù)存商品貸方(difng)發(fā)出商品的成本驗(yàn)收入庫(kù)商品的成本期末余額：企業(yè)各種庫(kù)存商品的實(shí)際成本5. “庫(kù)存商品”賬戶共一百四十七頁(yè)借方(jifng)管理費(fèi)用貸方(difng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的各種管理費(fèi)用6.“管理費(fèi)用”賬戶共一百四十七頁(yè)二、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)(yw)的核算（一）生產(chǎn)消耗材料的核算 生產(chǎn)部門需要材料時(shí)，應(yīng)該填制有關(guān)的領(lǐng)料憑證，向倉(cāng)庫(kù)(cngk)辦理手續(xù)領(lǐng)料。 月末會(huì)計(jì)部門根據(jù)領(lǐng)料憑證編制領(lǐng)料匯總表，根據(jù)匯總表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。共一百四十

26、七頁(yè)【例4-18】：企業(yè)根據(jù)當(dāng)月(dngyu)領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表，見(jiàn)表5-2：共一百四十七頁(yè)會(huì)計(jì)分錄編制(binzh)如下：借：生產(chǎn)成本基本(jbn)生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品） 2 000 基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品） 4 400 制造費(fèi)用 660 貸：原材料-甲材料 2 000 -乙材料 5 060共一百四十七頁(yè)（二）人工費(fèi)的核算(h sun) 工資費(fèi)用是指企業(yè)支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬，包括工資、獎(jiǎng)金和津貼。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自己的需要提取一定比例的職工福利費(fèi)。為核算職工工資和職工福利費(fèi)，會(huì)計(jì)(kui j)上應(yīng)設(shè)置和運(yùn)用“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。該賬戶下可開(kāi)設(shè)“工資”、“職工福利費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

27、”等明細(xì)科目。共一百四十七頁(yè)借：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 000【例4-19】企業(yè)從銀行(ynhng)提取現(xiàn)金2 000元備發(fā)工資。共一百四十七頁(yè) 借：應(yīng)付職工(zhgng)薪酬-工資 2 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000【例4-20】以現(xiàn)金(xinjn)2 000元支付職工工資。共一百四十七頁(yè)【例4-21】企業(yè)按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。具體計(jì)算(j sun)如下：共一百四十七頁(yè)會(huì)計(jì)分錄編制(binzh)如下：借：生產(chǎn)成本基本(jbn)生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品） 98 基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品） 140 制造費(fèi)用 42 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi) 280共一百四十七頁(yè)間接投入(tur

28、)的費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本甲生產(chǎn)成本乙生產(chǎn)成本 （三）制造費(fèi)用的歸集與分配(fnpi)共一百四十七頁(yè)【例4-22】企業(yè)以銀行存款支付制造(zhzo)部門的辦公費(fèi)148元，水電費(fèi)200元。借：制造費(fèi)用 348 貸：銀行存款 348共一百四十七頁(yè) 借：預(yù)付(y f)賬款 1 200 貸：銀行存款 1 200【例4-23】企業(yè)制造部門(bmn)從本月開(kāi)始租入某設(shè)備，以銀行存款支付為期6個(gè)月的設(shè)備租金1 200元。共一百四十七頁(yè) 借：制造費(fèi)用 200 貸：預(yù)付(y f)賬款 200【例4-24】月末(yum)，攤配應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的設(shè)備租金。共一百四十七頁(yè) 借：制造費(fèi)用 300 貸：其他(qt)應(yīng)付款 30

29、0【例4-25】企業(yè)按計(jì)劃預(yù)提制造部門(bmn)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用300元。 共一百四十七頁(yè)【例4-26】企業(yè)計(jì)提制造部門固定資產(chǎn)(gdngzchn)折舊700元。 借：制造費(fèi)用 700 貸：累計(jì)(li j)折舊 700共一百四十七頁(yè)以產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資的比例作為制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)(biozhn)：制造費(fèi)用分配率2 550/1 7001.5A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用7001.51 050(元)B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用1 0001.51 500(元)會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品） 1 050 基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品） 1 500 貸：制造費(fèi)用 2 550 【例4-27】月末，按生產(chǎn)(shngc

30、hn)A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。 共一百四十七頁(yè)【例4-28】企業(yè)(qy)本月A產(chǎn)品50件全部完工，并已驗(yàn)收合格入庫(kù)；B產(chǎn)品完工100件并已驗(yàn)收合格入庫(kù)，尚有20件正在制作過(guò)程中，作為月末在產(chǎn)品。共一百四十七頁(yè)會(huì)計(jì)分錄編制(binzh)如下：借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品(chnpn) 4 400 B產(chǎn)品 8 670 貸：生產(chǎn)成本 13 070共一百四十七頁(yè)本節(jié)小結(jié)(xioji)1生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容2生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算共一百四十七頁(yè)任務(wù)描述： 能夠(nnggu)正確運(yùn)用借貸記賬法對(duì)企業(yè)銷售過(guò)程業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第四節(jié) 銷售過(guò)程(guchng)的核算？共一百四十七頁(yè)一、銷售過(guò)程核算(h

31、 sun)的主要內(nèi)容 商品銷售收入，是指企業(yè)在銷售商品等日常活動(dòng)(hu dng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 商品銷售成本，是指與銷售商品收入相關(guān)的銷售成本，即已售商品的制造成本。 共一百四十七頁(yè)銷售(xioshu)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算購(gòu)買方企業(yè)(qy)產(chǎn)品現(xiàn)金、票據(jù)、應(yīng)收款等兩個(gè)需要考慮的方面：第一是資金的收回，即銷售收入。第二是與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費(fèi)用等資金的耗費(fèi)。共一百四十七頁(yè) 為了核算企業(yè)銷售過(guò)程業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用” 、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、 “應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)(pio j)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。銷售過(guò)程

32、核算(h sun)涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶共一百四十七頁(yè)借方(jifng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(shur)貸方1. “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶企業(yè)銷售商品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實(shí)現(xiàn)的收入 發(fā)生的銷售退回和轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的收入 共一百四十七頁(yè)借方(jifng)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(chngbn)貸方2. “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶當(dāng)月發(fā)生銷售退回的商品成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的當(dāng)期銷售產(chǎn)品成本 已售商品、提供的各種勞務(wù)等的實(shí)際成本 共一百四十七頁(yè)借方(jifng)銷售費(fèi)用貸方(difng)3. “銷售費(fèi)用”賬戶登記轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的銷售費(fèi)用 登記發(fā)生的各種銷售費(fèi)用 共一百四十七頁(yè)借方(ji

33、fng)營(yíng)業(yè)稅金及附加(fji)貸方4. “營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶登記企業(yè)收到的先征后返的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶中的營(yíng)業(yè)稅金及附加 登記按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加 共一百四十七頁(yè)借方(jifng)應(yīng)收賬款(zhn kun)貸方5. “應(yīng)收賬款”賬戶登記實(shí)際收到的應(yīng)收款項(xiàng)和企業(yè)將應(yīng)收款改用商業(yè)匯票結(jié)算而收到的商業(yè)匯票，以及轉(zhuǎn)作壞賬損失的應(yīng)收賬款 登記經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生的應(yīng)收款和已轉(zhuǎn)作壞賬損失又收回的應(yīng)收款，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝、運(yùn)雜費(fèi)等 期末余額共一百四十七頁(yè)借方(jifng)應(yīng)收票據(jù)(pio j)貸方6. “應(yīng)收票據(jù)”賬戶登記票據(jù)到期收回

34、的票面金額，持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額 登記企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù) 期末余額共一百四十七頁(yè)借方(jifng)預(yù)收(y shu)賬款貸方7. “預(yù)收賬款”賬戶登記預(yù)收購(gòu)貨單位的款項(xiàng)和購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng) 登記向購(gòu)貨單位發(fā)出商品銷售實(shí)現(xiàn)的貨款和退回多付的款項(xiàng) 期末余額共一百四十七頁(yè)借方(jifng)應(yīng)交稅費(fèi)貸方(difng)8. “應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶登記按規(guī)定計(jì)算的各種應(yīng)交納稅金 登記已交的各種稅金 期末余額期末余額共一百四十七頁(yè)借方(jifng)其他(qt)業(yè)務(wù)收入貸方9. “其他業(yè)務(wù)收入”賬戶登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務(wù)收入登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的已實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入共一百四十七頁(yè)借方(jifn

35、g)其他(qt)業(yè)務(wù)成本貸方10. “其他業(yè)務(wù)成本”賬戶登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出登記其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出共一百四十七頁(yè)11. “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(zhn h)借方(jifng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸方已繳納的各種稅金余額：多繳的稅金余額：應(yīng)繳未繳的稅金按規(guī)定計(jì)算的各種應(yīng)繳納稅金共一百四十七頁(yè)12. “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶(zhn h)借方(jifng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸方支付進(jìn)項(xiàng)稅額；交納增值稅。余額：尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅余額：未交的增值稅代收銷項(xiàng)稅額共一百四十七頁(yè)二、銷售過(guò)程(guchng)業(yè)務(wù)的核算【例4-29】企業(yè)(qy)銷售A產(chǎn)品20件，每件

36、售價(jià)300元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1 020元，價(jià)稅合計(jì)7 020元，已收到存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 7 020 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 020共一百四十七頁(yè)【例4-30】企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售B產(chǎn)品(chnpn)40件，每件售價(jià)250元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1 700元，商品已發(fā)出，代墊運(yùn)費(fèi)200元以銀行存款支付，企業(yè)根據(jù)發(fā)票、賬單等憑證，已向銀行辦妥托收手續(xù)，但貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款 11 900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(shur)B產(chǎn)品 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 銀行存款 200共一百四十

37、七頁(yè) 借：應(yīng)收票據(jù)(pio j) 10 530 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 9 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 530【例4-31】企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售A產(chǎn)品30件，每件售價(jià)300元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1 530元，商品已經(jīng)發(fā)出(fch)并收到購(gòu)貨單位開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票一張，金額為10 530元。共一百四十七頁(yè)借：銀行存款 5 850 貸：預(yù)收(y shu)賬款 5 850【例4-32】根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收購(gòu)貨單位(dnwi)購(gòu)買B產(chǎn)品價(jià)稅款5 850元存入銀行。共一百四十七頁(yè)【例4-33】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向上述預(yù)付貨款的購(gòu)買單位發(fā)出B產(chǎn)品(chnpn)10件，每件售價(jià)25

38、0元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅425元，價(jià)稅合計(jì)2 925元。借：預(yù)收賬款(zhn kun) 2 925 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B產(chǎn)品 2 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425共一百四十七頁(yè)借：銀行存款 11 900 貸：應(yīng)收賬款(zhn kun) 11 900【例4-34】企業(yè)接到銀行通知，采用托收承付結(jié)算方式銷售的B產(chǎn)品40件，價(jià)稅款和代墊運(yùn)費(fèi)(yn fi)共計(jì)11 900已收妥入賬。共一百四十七頁(yè)借：銷售費(fèi)用 500 貸：銀行存款 500【例4-35】企業(yè)(qy)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)300元，裝卸費(fèi)200元。共一百四十七頁(yè)【例4-36】假設(shè)(jish)該企業(yè)銷售的A、B兩種商品

39、屬于消費(fèi)稅征收范圍，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅（稅率40）11 000（6 0009 00010 0002 500）40元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加(fji) 11 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 11 000共一百四十七頁(yè)則A、B產(chǎn)品(chnpn)的銷售成本為： A產(chǎn)品銷售成本501005 000元 B產(chǎn)品銷售成本50904 500元會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9 500 貸：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 5 000 B產(chǎn)品 4 500【例4-37】月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的銷售(xioshu)成本。假設(shè)該企業(yè)按全月一次加權(quán)平均法計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品的平均單位成本分別為100元、90元。共一百四十七頁(yè)借：銀行存款 1

40、1 700 貸：其他(qt)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 【例4-38】企業(yè)售出甲材料10噸，價(jià)款(jikun)10 000元，增值稅1 700元，價(jià)稅合計(jì)11 700元存入銀行。共一百四十七頁(yè)借：其他(qt)業(yè)務(wù)成本 9 000 貸：原材料甲材料 9 000【例4-39】結(jié)轉(zhuǎn)出售甲材料(cilio)的成本9 000元。共一百四十七頁(yè)借：銀行存款 23 400 貸：其他(qt)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400【例4-40】企業(yè)(qy)出租包裝物，收到出租包裝物租金收入20 000元，增值稅3 400元，款項(xiàng)存入銀行。共一百

41、四十七頁(yè)借：其他(qt)業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物 12 000【例4-41】結(jié)轉(zhuǎn)上述(shngsh)出租包裝物的成本12 000元。共一百四十七頁(yè)本節(jié)小結(jié)(xioji)1銷售過(guò)程核算的主要業(yè)務(wù)2銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算共一百四十七頁(yè)任務(wù)描述： 能夠正確運(yùn)用借貸記賬法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)(yw)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第五節(jié) 利潤(rùn)形成及分配過(guò)程(guchng)的核算？共一百四十七頁(yè)一、利潤(rùn)形成及分配(fnpi)核算的主要內(nèi)容利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入(shur)減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。企業(yè)的利潤(rùn)有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。共一百四十七頁(yè)（

42、一）利潤(rùn)(lrn)的構(gòu)成 1. 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益（ 投資損失）資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值(jizh)變動(dòng)收益（公允價(jià)值(jizh)變動(dòng)損失） 2. 利潤(rùn)總額 利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 3. 凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用共一百四十七頁(yè)二、利潤(rùn)(lrn)的分配利潤(rùn)分配的主要(zhyo)內(nèi)容包括：1. 提取法定盈余公積金2. 提取任意盈余公積金3. 向投資者分配利潤(rùn)可供分配利潤(rùn)提取法定盈余公積分配給投資者利潤(rùn)共一百四十七頁(yè) 為了核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收支，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”、“管理費(fèi)用”、

43、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出(zhch)”、 “所得稅費(fèi)用”、“應(yīng)付股利”、“盈余公積”等賬戶。（三）利潤(rùn)形成與分配核算涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)(kui j)賬戶共一百四十七頁(yè)借方(jifng)本年利潤(rùn)(lrn)貸方從“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“補(bǔ)貼收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”以及“投資收益”（投資凈收益）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)期末從“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”以及“投資收益”（投資凈損失）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)凈利潤(rùn)額凈虧損額1. “本年利潤(rùn)”賬戶共一百四十七頁(yè)收入類賬戶借 貸減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤(rùn)

44、”賬戶增加額：歸集本期的某項(xiàng)收入本年利潤(rùn)借 貸費(fèi)用類賬戶借 貸增加額：歸集本期的某項(xiàng)費(fèi)用減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤(rùn)”賬戶全部收入全部費(fèi)用凈利潤(rùn)虧損額利潤(rùn)(lrn)的結(jié)轉(zhuǎn)共一百四十七頁(yè)借方(jifng)利潤(rùn)分配貸方(difng)2. “利潤(rùn)分配”賬戶年終時(shí)從“本年利潤(rùn)”賬戶借方轉(zhuǎn)來(lái)的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)總額登記按規(guī)定實(shí)際分配的利潤(rùn)數(shù)，或年終時(shí)從“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方轉(zhuǎn)來(lái)的全年虧損總額期末余額：累計(jì)尚未彌補(bǔ)的虧損期末余額：累計(jì)尚未分配的利潤(rùn)共一百四十七頁(yè)借方(jifng)管理費(fèi)用貸方(difng)3. “管理費(fèi)用”賬戶企業(yè)發(fā)生的各種管理費(fèi)用企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用共一百四十七頁(yè)借方(jif

45、ng)投資收益貸方(difng)4. “投資收益”賬戶取得的投資收益，期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù)投資損失，期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù)共一百四十七頁(yè)借方(jifng)營(yíng)業(yè)(yngy)外收入貸方5. “營(yíng)業(yè)外收入”賬戶企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入數(shù)共一百四十七頁(yè)借方(jifng)營(yíng)業(yè)(yngy)外支出貸方6. “營(yíng)業(yè)外支出”賬戶期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出數(shù)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出共一百四十七頁(yè)借方(jifng)所得稅費(fèi)用(fi yong)貸方7. “所得稅費(fèi)用”賬戶企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅額企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得計(jì)算的應(yīng)納所得稅額共一百四十七頁(yè)借方

46、(jifng) 應(yīng)付(yng f)股利貸方應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)實(shí)際支付數(shù)額期末余額：企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)8. “應(yīng)付股利”賬戶共一百四十七頁(yè)借方(jifng)盈余(yngy)公積貸方從利潤(rùn)中提取的盈余公積金以盈余公積金轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損的數(shù)額期末余額：盈余公積的結(jié)余數(shù)額9. “盈余公積”賬戶共一百四十七頁(yè)二、利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)(yw)的核算 為了核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收支，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”、“管理費(fèi)用”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、 “所得稅費(fèi)用”、“應(yīng)付股利(gl)”、“盈余公積”等賬戶。共一百四十七頁(yè)【例4-42】企

47、業(yè)從其他(qt)單位分得投資利潤(rùn)6 000元，存入銀行。編制(binzh)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 6 000 貸：投資收益 6 000共一百四十七頁(yè)【例4-43】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，其市場(chǎng)(shchng)價(jià)格9 000元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 9 000 貸：營(yíng)業(yè)(yngy)外收入 9 000共一百四十七頁(yè) 借：營(yíng)業(yè)外支出 1 500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)(cichn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1 500【例4-44】在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)因火災(zāi)原因造成盤虧A材料一批，實(shí)際成本1 500元，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)(yngy)外支出。共一百四十七頁(yè)應(yīng)納所得稅額25 000256 250（元）借：所得稅費(fèi)用(fi yong) 6 250 貸：應(yīng)交稅