財務(wù)會計及財務(wù)管理知識分析講義課件

1、學生信息課程目的 理解會計報表 掌握會計學的基本概念和基本方法授課方法講授 成績評定 作業(yè) 30% 考試 70%1學生信息學生可以選擇是否做作業(yè)。如果不做作業(yè)，直接按考試成績作為最終成績。選擇做作業(yè)的，將作業(yè)于每月5日通過郵局寄出，以郵戳為準，凡遲交者，視為未交作業(yè)。作業(yè)直接交給助教。作業(yè)答案將在學生交作業(yè)后在遠程教育的公告欄中公布.2教材與參考書教材怎樣閱讀會計報表(修訂版)，楊紀琬、夏冬林，中國經(jīng)濟科學出版社，1999年版財務(wù)會計計，張薈、瞿衛(wèi)菁等，清華大學出版社參考書中國股份有限公司會計，夏冬林、秦玉熙，中國經(jīng)濟科學出版社，1999年版3助教4練習出自財務(wù)會計一書教學內(nèi)容及練習2022/

2、7/255會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 導(dǎo)論什么是會計會計能干什么會計學的主要內(nèi)容會計職業(yè)財務(wù)報告如何學好會計2022/7/256會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 什么是會計 會計是對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類、記錄和報告的過程返回2022/7/257會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 會計能干什么 返回會計核算內(nèi)部控制財務(wù)預(yù)算籌劃資金運用資金業(yè)績評價稅務(wù)管理內(nèi)部審計2022/7/258會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 會計學的主要內(nèi)容財務(wù)會計對外報告管理會計對內(nèi)報告返回2022/7/259會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 會計職業(yè)

3、企業(yè)會計工作公共會計政府會計和非盈利組織會計返回2022/7/2510會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 財務(wù)報告財務(wù)報告的構(gòu)成 主要財務(wù)報表 財務(wù)報表附注 財務(wù)情況說明書 審計報告 財務(wù)報告問題返回2022/7/2511會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 主要會計報表資產(chǎn)負債表損益表資產(chǎn)負債表與損益表的關(guān)系現(xiàn)金流量表返回2022/7/2512會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 資產(chǎn)負債表概念 資產(chǎn)負債表表達企業(yè)某一時點的投資和融資情況，即財務(wù)狀況，如資產(chǎn)、負債和資本情況資產(chǎn) 是經(jīng)濟資源負債是債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)(請償權(quán))所有者權(quán)益 是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)

4、(主張權(quán))2022/7/2513會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 資產(chǎn)負債表(續(xù)) 返回會計等式 資產(chǎn)=負債+所有者或 投資=融資 資產(chǎn)負債表分類 流動資產(chǎn)與流動負債 非流動資產(chǎn)非流動負債 股本(資本)與其他所有者權(quán)益資產(chǎn)負債表計價 歷史成本 現(xiàn)行成本2022/7/2514會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 損益表概念 損益表表達企業(yè)某一時期的經(jīng)營成果收入是因提供勞務(wù)或銷售資產(chǎn)流入企業(yè)的資產(chǎn)(或負債的減少)費用是在取得收入的過程中流的資產(chǎn)(或負債的增加)凈收益: 凈資產(chǎn)的增加收入和費用的分類 返回2022/7/2515會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 資產(chǎn)負債

5、表與損益表的關(guān)系 返回融資目標和戰(zhàn)略投資經(jīng)營負債和所有者權(quán)益資產(chǎn)凈收益2022/7/2516會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 現(xiàn)金流量表概念現(xiàn)金流量表表達企業(yè)一定時期經(jīng)營投資和籌資的現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金流量表項目分類 1.經(jīng)營現(xiàn)金流量 2.投資現(xiàn)金流量 3.籌資現(xiàn)金流量返回2022/7/2517會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 會計報表附注會計政策會計報表主要項目構(gòu)成重大事項返回2022/7/2518會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 會計政策 返回會計政策主要包括(但不全面):短期投資的計價方法壞帳核算方法和計提比例存貨計價方法長期股權(quán)投資核算方法折舊政策資本化政

6、策攤銷政策收入確認原則合并會計報表政策2022/7/2519會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 會計報表主要項目構(gòu)成主要項目的性質(zhì)主要項目的增減變化返回2022/7/2520會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 重大事項資產(chǎn)負債表日后事項重大承諾和或有事項重大投資債務(wù)重組會計政策變更的重大影響重大事故及其對會計報表的影響返回2022/7/2521會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 獨立審計與審計報告(繼續(xù))審計的種類國家審計獨立審計內(nèi)部審計獨立審計的功能提高會計報表的可信度獨立審計的目標公允性2022/7/2522會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 獨立審

7、計與審計報告合法性一致性審計意見無保留意見保留意見拒絕發(fā)表意見反對意見返回2022/7/2523會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 財務(wù)報告問題 返回1.誰是企業(yè)財務(wù)報告的使用者?企業(yè)編制財務(wù)報表時,假定報表使用者應(yīng)具備什么會計專業(yè)知識?2.誰決定會計計量和報告的標準?準則制定機構(gòu)應(yīng)當要求所有企業(yè)采用相同的會計方法或從允許的方法中選擇？3. 審計企業(yè)財務(wù)報表的作用是什么?誰選擇審計人員？4. 資本市場如何反應(yīng)財務(wù)報表中的信息?投資者是接受財務(wù)報表提供的信息還是調(diào)整所報告的信息？2022/7/2524會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 財務(wù)報表的使用者 返回1. 企業(yè)的投資者

8、2. 企業(yè)的債權(quán)人3. 財務(wù)分析人員4. 為企業(yè)提供原材料的客戶5. 代表職工報酬談判的工會6. 反壟斷管理機構(gòu)7. 競爭對手8. 法院9. 稅務(wù)機關(guān)10. 企業(yè)主管當局11. 統(tǒng)計部門2022/7/2525會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 制定會計準則的機構(gòu) 返回中國 財政部會計司(官方)美國 財務(wù)會計準則委員會(民間)中國主要會計法規(guī)會計法企業(yè)會計準則行業(yè)會計制度股份制企業(yè)會計制度外商投資企業(yè)會計制度補充規(guī)定有關(guān)財務(wù)制度2022/7/2526會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 財務(wù)報表審計的作用 返回(1) 評價企業(yè)會計系統(tǒng)合理收集、計量和歸納經(jīng)濟數(shù)據(jù)的能力(2) 評

9、價企業(yè)會計系統(tǒng)的運行效果兩點說明：*關(guān)于可靠性的保證*關(guān)于舞弊的揭示內(nèi)部審計和外部審計2022/7/2527會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 資本市場的有效性 返回有效資本市場 市場價格迅速并無偏差地對新信息作出反應(yīng)。 資本市場與會計信息2022/7/2528會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 資產(chǎn)負債表基本概念編制資產(chǎn)負債表的程序會計循環(huán)29會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 基本概念資產(chǎn)負債表的幾個基本問題資產(chǎn)確認資產(chǎn)計價資產(chǎn)分類負債確認負債計價負債分類所有者權(quán)益的計價和披露返回30會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 資產(chǎn)負債表的幾個基本問題企業(yè)的

10、那些資源應(yīng)當確認為資產(chǎn)?怎樣計價資產(chǎn)？在資產(chǎn)負債表中如何對資產(chǎn)分類?對企業(yè)資產(chǎn)的那些要求權(quán)可確認為負債?如何計價這些負債?在資產(chǎn)負債表中如何對負債分類?如何計價所有者權(quán)益?在資產(chǎn)負債表中如何披露所有者權(quán)益?返回31會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 資產(chǎn)確認資產(chǎn)確認取決于資產(chǎn)的概念資產(chǎn)的概念由過去的交易產(chǎn)生的為企業(yè)所擁有或控制的未來的經(jīng)濟利益可以合理計量 *未執(zhí)行的合同資產(chǎn)負債表中未反映的重大事項返回32會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 資產(chǎn)計價資產(chǎn)計價歷史成本現(xiàn)行重置成本現(xiàn)行可變現(xiàn)凈值未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值公認的資產(chǎn)計價基礎(chǔ)貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)歷史成本的基礎(chǔ): 持續(xù)經(jīng)營

11、,客觀性,穩(wěn)健返回33會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 資產(chǎn)分類 返回流動資產(chǎn)貨幣資金短期投資應(yīng)收項目存貨預(yù)付項目非流動資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期預(yù)付項目34會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 負債確認負債確認取決于負債的定義負債的定義由過去的交易所產(chǎn)生的企業(yè)目前的義務(wù)由資產(chǎn)償還返回35會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 負債計量貨幣性負債流動負債按照將來支付的現(xiàn)金金額計價；長期負債按照未來現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值計價。非貨幣性負債：多指預(yù)收帳款，按照實際收取的現(xiàn)金計價，而不是將來用于償債的實物資產(chǎn)的成本。返回36會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 負債分類

12、 返回流動負債短期借款應(yīng)付帳款應(yīng)付工資.長期負債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款37會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 所有者權(quán)益的計價和披露 返回定義：所有者的剩余權(quán)益計價：取決于資產(chǎn)、負債的計價，其本身不能單獨計價。分類和披露實收資本(股本)資本公積留存收益盈余公積未分配利潤38會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 編制資產(chǎn)負債表的程序 (繼續(xù))交易對資產(chǎn)負債表的雙重影響 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都對這一等式產(chǎn)生影響:(1)同時增加資產(chǎn)和負債(或所有者權(quán)益);(2)同時減少資產(chǎn)和負債(或所有者權(quán)益);(3)增加一項資產(chǎn)，減少另一項資產(chǎn)；(4)增加一項負債或所有者

13、權(quán)益，減少另一項負債或所有者權(quán)益。帳戶帳戶名稱借方貸方39會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 編制資產(chǎn)負債表的程序(續(xù))帳戶(續(xù))借方貸方資產(chǎn)帳戶期初余額+借方(增加)貸方(減少)期末余額負債帳戶所有者權(quán)益帳戶貸方貸方借方借方借方(減少)借方(減少)期初余額期初余額+貸方(增加)貸方(增加)期末余額期末余額40會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 編制資產(chǎn)負債表的程序(續(xù))帳戶的使用舉例： 1/1, 公司發(fā)行普通股10,000股,每股面值10元,獲 得現(xiàn)金100,000元 1/5, 用60,000元現(xiàn)金購買設(shè)備 1/15, 從A公司購買商品存貨15,000元,貨款未付 1/2

14、1, 支付A公司的欠款8,000元 A公司按面值接受700股普通股, 清償欠款 1/31,支付一年的保險費600元, 保險期從2月1日起 1/31, 收到客戶支付的3,000元, 商品于2月份交付 41會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 編制資產(chǎn)負債表的程序(續(xù)) (返回)帳戶的使用(續(xù)) 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益(1)發(fā)行股票 +100,000 0 + 100,000 小計 100,000 = 0 + 100,000(2)購買設(shè)備 -60,000 +60,000 小計 100,000 = 0 + 100,000(3)購買商品 +15,000 +15,000 小計 115,00

15、0 = 15,000 + 100,000(4)制服欠款 -8,000 -8,000 小計 107,000 = 7,000 + 100,000(5)發(fā)股票還債 -7,000 +7,000 小計 107,000 = 0 + 107,000(6)支付保險費 -600 +600 小計 107,000 = 0 + 107,000(7)預(yù)收貨款 +3,000 +3,000 小計 110,000 = 3,000 + 107,000 42會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 編制資產(chǎn)負債表的程序(續(xù)) (返回)帳戶的使用(續(xù)) 現(xiàn)金(資產(chǎn)) 應(yīng)付帳款(負債) 增加(借方) 減少(貸方) 減少(借方)

16、增加(貸方)(1) 100,000 (2)60,000 (4) 8,000 (3) 15,000(7) 3,000 (4) 8,000 (5) 7,000 (6) 600 存貨(資產(chǎn)) 預(yù)收帳款(負債) 增加(借方) 減少(貸方) 減少(借方) 增加(貸方)(3) 15,000 (7) 3,000 預(yù)付保險費(資產(chǎn)) 普通股(所有者權(quán)益)增加(借方) 減少(貸方) 減少(借方) 增加(貸方)(6) 600 (1) 100,000 (5) 7,000 設(shè)備(資產(chǎn))增加(借方) 減少(貸方)(2) 60,00043會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 編制資產(chǎn)負債表的程序(續(xù))帳戶的使用(

17、續(xù)) 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 增加 減少 減少 增加 減少 增加(1)發(fā)行股票 100,000 100,000(2)購買設(shè)備 60,000 60,000 (3)購買商品 15,000 15,000(4)制服欠款 8,000 8,000(5)發(fā)股票還債 7,000 7,000(6)支付保險費 600 600(7)預(yù)收貨款 3,000 3,000 余額 110,000 3,000 107,000返回 借方貸方借方借方貸方貸方44會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 會計循環(huán)簡述會計憑證過帳(賬簿)試算平衡調(diào)整調(diào)整后試算平衡編制財務(wù)報表返回45會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林

18、教授 會計憑證 返回原始憑證外部原始憑證內(nèi)部原始憑證原始憑證審核記賬憑證付款憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證46會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 會計賬簿分類賬總分類賬明細分類賬日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬備查賬簿返回47會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 試算平衡 返回通過試算平衡，發(fā)現(xiàn)記賬過程中的錯誤試算平衡不能發(fā)現(xiàn)所有記賬錯誤試算平衡格式：試算平衡表賬戶 借方 貸方 合計48會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 調(diào)整調(diào)整內(nèi)部事項估計事項預(yù)付項目預(yù)收項目應(yīng)計項目返回49會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 會計報表資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表返回50會計學講義/清

19、華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 利潤表會計期間計量經(jīng)營成果的方法權(quán)責發(fā)生制的計量原則會計程序概述利潤表2022/7/2551會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 會計期間 返回報告收益的基礎(chǔ) 以項目(或業(yè)務(wù))為基礎(chǔ) 以時間為基礎(chǔ)企業(yè)正常經(jīng)營活動的特點 周期性 重復(fù)性定期報告會計期間 年度 歷年制或跨年制 季度 月度我國會計法規(guī)規(guī)定: 歷年制2022/7/2552會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 計量經(jīng)營成果的會計方法 返回收付實現(xiàn)制(現(xiàn)金制):企業(yè)以收入現(xiàn)金為標準確認收入權(quán)責發(fā)生制(應(yīng)計制):企業(yè)以銷售商品或提供勞務(wù)為標準確認收入比較: 普遍慣例是權(quán)責發(fā)生制。其反映收入準確

20、，費用能夠與所報告的收入緊密地配比。持續(xù)經(jīng)營、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、會計期間與計量經(jīng)營成果的方法 在企業(yè)整個生命周期內(nèi): 現(xiàn)金收入=收入 定期劃分會計期間時, 在各個會計期間內(nèi): 現(xiàn)金收入不等于收入, 主要體現(xiàn)為應(yīng)計項目。 2022/7/2553會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 權(quán)責發(fā)生制的計量原則確認收入的時間收入計量確認費用的時間費用計量返回2022/7/2554會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 確認收入的時間兩個標準： 已取得 已實現(xiàn)*確認收入必須同時滿足這兩個標準已取得：企業(yè)實質(zhì)上已經(jīng)完成盈 利過程，如商品已經(jīng)交付和勞務(wù) 已 經(jīng)提供。已實現(xiàn)：企業(yè)已經(jīng)收取現(xiàn)金、應(yīng)收帳款或其他

21、可以準確計量的資產(chǎn)返回2022/7/2555會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 收入計量無法收回的帳款銷售折扣與折讓銷貨退回延期付款(利息問題)返回2022/7/2556會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 確認費用的時間關(guān)于費用的含義 費用是在取得收入的過程中消耗的資產(chǎn),資產(chǎn)是未耗成本, 而費用是已耗成本或“逝去的資產(chǎn)”。 資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)或未耗成本 利潤表 費用或已耗成本(應(yīng)減少資產(chǎn)負債表中的股東權(quán)益) 費用確認配比原則 產(chǎn)品成本 銷售成本 管理成本返回2022/7/2557會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 費用的計量已消耗的資產(chǎn)的成本未耗資產(chǎn)的成本列作資產(chǎn)負

22、債表中的資產(chǎn)項目返回2022/7/2558會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 會計程序概述 返回資產(chǎn)負債表與利潤表的關(guān)系 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 實收資本 留存收益 期初余額 + 本期利潤 - 本期股利 收入 - 費用 利潤 = 期末凈資產(chǎn) - 期初凈資產(chǎn)(不包括資本變化)收入、費用和股利的借貸規(guī)則典型的分錄：借：資產(chǎn)或負債 借：費用 貸：收入 貸：資產(chǎn)或負債2022/7/2559會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 利潤表 權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制在制造業(yè)中的應(yīng)用其他應(yīng)用利潤表的格式和分類返回2022/7/2560會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 權(quán)責發(fā)生制

23、在制造業(yè)的應(yīng)用 返回收入確認銷售成立成本與費用 階段1 階段2 階段3 取得原材料 生產(chǎn) 完成產(chǎn)品 使用生產(chǎn)要素 產(chǎn)品完工 銷售產(chǎn)品原材料人工 在產(chǎn)品 完工產(chǎn)品 銷貨成本其他工廠成本銷售成本 銷售費用 利潤管理成本 管理費用 資產(chǎn)負債表 利潤表2022/7/2561會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 應(yīng)計制的其他應(yīng)用 返回應(yīng)用應(yīng)計制需要解決的問題 確認時間問題和計量問題銷售之前確認收入 長期工程合同完工比例法/完工法 林業(yè)、釀酒、煙草銷售后確認收入 保險公司 特許經(jīng)營權(quán) 分期收款銷售收款法/成本補償法2022/7/2562會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 利潤表的格式和分

24、類問題:收益項目來源企業(yè)主要的經(jīng)營活動還是偶然的或臨時的經(jīng)營活動?收益項目來源于持續(xù)的業(yè)務(wù)還是不會重復(fù)發(fā)生的非常性業(yè)務(wù)?利潤表的格式 一步式和多步式2022/7/2563會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 利潤表的格式和分類(續(xù)) 返回一步式: 營業(yè)收入 - 營業(yè)成本 - 營業(yè)稅金 - 營業(yè)費用 + 其他收入 - 其他成本 +投資收益 - 其他費用 - 所得稅 稅后利潤 2022/7/2564會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 利潤表的格式和分類(續(xù))多步式: 營業(yè)收入 - 營業(yè)成本 - 營業(yè)稅金 - 營業(yè)費用 營業(yè)利潤 + 其他收入 - 其他成本 + 投資收益 - 其他費

25、用 利潤總額 - 所得稅 稅后利潤2022/7/2565會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 利潤表的格式和分類(續(xù))利潤表的分類我國利潤表的分類: 股份制企業(yè) 工業(yè)企業(yè) . 主營業(yè)務(wù)收入 產(chǎn)品銷售收入 主營業(yè)務(wù)利潤 產(chǎn)品銷售利潤 營業(yè)利潤 營業(yè)利潤 利潤總額 利潤總額 凈利潤 凈利潤2022/7/2566會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 利潤表的格式和分類(續(xù))美國利潤表的分類繼續(xù)經(jīng)營的收益終止經(jīng)營的利得和損失非常性項目會計原則變更的累計影響返回2022/7/2567會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金的范圍現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量表

26、的格式現(xiàn)金流量表的編制方法三張會計報表的關(guān)系2022/7/2568會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授現(xiàn)金流量表的作用反映凈收益與現(xiàn)金余額的關(guān)系，現(xiàn)金余額與企業(yè)盈虧并一定成正向變化。報告過去一年中的現(xiàn)金流量，以便：預(yù)測未來現(xiàn)金流量；評價企業(yè)取得和運用現(xiàn)金的能力；確定企業(yè)支付利息、股利和到期債務(wù)的能力；表明企業(yè)生產(chǎn)性資產(chǎn)組合的變化情況。返回2022/7/2569會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授現(xiàn)金的范圍現(xiàn)金銀行存款現(xiàn)金等價物返回2022/7/2570會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量會計業(yè)務(wù)與

27、現(xiàn)金流量的分類返回2022/7/2571會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是企業(yè)產(chǎn)生收入和費用的日?；顒?，也可定義為除投資活動和籌資活動以外的所有活動如購買存貨、生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品等。由此而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括收取貨款、利息和股利，支付貨款、工資、利息、所得稅等。返回2022/7/2572會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動包括放出和收回貸款、取得和出售投資（包括流動和非流動的投資）、取得和出售固定資產(chǎn)，是與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關(guān)的現(xiàn)金運用，由此而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括收回貸款本金、出售投資和固定資產(chǎn)等所取得的現(xiàn)金，放出貸款、購

28、買固定資產(chǎn)和投資所支付的現(xiàn)金。返回2022/7/2573會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動包括借款、發(fā)行債券和股票等，是企業(yè)籌集外部資金的活動。由此而發(fā)生的現(xiàn)金流量包括發(fā)行股票、債券等所取得的現(xiàn)金，支付股利、歸還借款等所付出的現(xiàn)金。返回2022/7/2574會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授會計業(yè)務(wù)與現(xiàn)金流量的分類 返回2022/7/2575會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授現(xiàn)金流量表的格式 繼續(xù)2022/7/2576會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授現(xiàn)金流量表的格式 返回附注：不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：以固定資產(chǎn)償還債務(wù)以對

29、外投資償還債務(wù)以固定資產(chǎn)進行長期投資以存貨償還債務(wù)融資租入固定資產(chǎn).將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量：凈利潤加：計提的壞帳準備或轉(zhuǎn)銷的壞帳計提的固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(收益)固定資產(chǎn)報廢損失財務(wù)費用和已資本化的借款費用投資損失(減收益)遞延稅款貸項(減借項)存貨減少(減增加)經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減增加)經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減減少)增值稅增加凈額(減減少)其他 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：庫存現(xiàn)金及銀行存款的期末余額減：庫存現(xiàn)金及銀行存款的期初余額其他貨幣資金的期末余額減：其他貨幣資金的期初余額現(xiàn)金等價物的期末余額減：現(xiàn)

30、金等價物的期末余額 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額2022/7/2577會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授現(xiàn)金流量表的編制直接法直接按照現(xiàn)金流量的來源渠道和使用用途分類編制間接法將利潤表中的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金流量所謂直接法和間接法都是針對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量而言的。投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量均采用直接法計算。返回2022/7/2578會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授直接法企業(yè)經(jīng)營循環(huán)與現(xiàn)金流量銷售商品的現(xiàn)金流量計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量計算返回2022/7/2579會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授經(jīng)營活動現(xiàn)金流轉(zhuǎn) 返回2022/7/2580會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授

31、銷售商品的現(xiàn)金流量計算 返回2022/7/2581會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的計算 返回2022/7/2582會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授間接法將利潤表中的凈收益調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。調(diào)整流動項目調(diào)整不影響現(xiàn)金流量的損益項目調(diào)整方法概要2022/7/2583會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授間接法調(diào)整概要 返回2022/7/2584會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授現(xiàn)金流量表的編制程序工作底稿法T字賬戶法日記賬法返回2022/7/2585會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授三張報表之間的關(guān)系 返回 就各會計報表的作用而言：

32、資產(chǎn)負債表反映某一時刻的財務(wù)狀況；損益表反映某一時期的經(jīng)營成果，該表的最后一個數(shù)字“凈利潤”將列入利潤分配表。在權(quán)責發(fā)生制下，所計算的凈收益一般不等于經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量；利潤分配表反映某一時期的利潤分配情況，將期初未分配利潤調(diào)整為期末未分配利潤，并列入資產(chǎn)負債表?，F(xiàn)金流量表反映現(xiàn)金變化的結(jié)果和財務(wù)狀況變化的原因。2022/7/2586會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授會計報表分析清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授2022/7/2587會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授會計報表分析財務(wù)報表分析的目的財務(wù)比率的作用盈利能力分析風險分析比率分析的局限性模擬會計報表估價2022/

33、7/2588會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授財務(wù)報表分析的目的 返回滿足投資者和債權(quán)人的需要 確定企業(yè)的盈利能力和風險狀況 時間 過去 現(xiàn)在 未來 財務(wù)報表分析盈利能力 預(yù)期報酬率風險(短期和長期流動性) 風險 投資決策2022/7/2589會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授財務(wù)比率的作用 返回揭示財務(wù)報表項目之間的聯(lián)系評價企業(yè)業(yè)績 假定A企業(yè)的利潤為500萬元，B企業(yè)為800萬元。哪家企業(yè)更好？比較需要一個可比的基礎(chǔ)，如投入資本、資產(chǎn)等。即投資報酬率、資產(chǎn)報酬率。此外，比較還需要合理的參照對象：計劃或預(yù)算 歷史同行業(yè)同類企業(yè)同行業(yè)其他企業(yè)的平均值2022/7/2590會計學

34、講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授盈利能力分析資產(chǎn)報酬率普通股報酬率每股利潤返回2022/7/2591會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授資產(chǎn)報酬率資產(chǎn)報酬率的計算資產(chǎn)報酬率的分解毛利率的變化資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的變化資產(chǎn)報酬率小結(jié)返回2022/7/2592會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授資產(chǎn)報酬率的計算反映企業(yè)使用資產(chǎn)的業(yè)績或資產(chǎn)的效率。計算公式 凈收益+稅后利息費用 總資產(chǎn)平均占用額財政部十大考核指標的計算方法 利潤總額+利息支出 平均資產(chǎn)總額如何確定分子返回2022/7/2593會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授資產(chǎn)報酬率的分解 資產(chǎn)報酬率 = 毛利率 X 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率維

35、持良好的資產(chǎn)報酬率的戰(zhàn)略： 高毛利與低周轉(zhuǎn)率 低毛利與高周轉(zhuǎn)率 #高毛利和高周轉(zhuǎn)率返回2022/7/2594會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授毛利率的變化 返回百分比信息分析方法2022/7/2595會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的變化 返回應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率 賒銷凈額 應(yīng)收帳款平均余額存貨周轉(zhuǎn)率 銷貨成本 存貨平均余額(占用額)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 銷售收入 固定資產(chǎn)平均余額(占用額)2022/7/2596會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授資產(chǎn)報酬率小結(jié) 返回 資產(chǎn)報酬率 第一年 第二年 第三年 10% 9.6% 9.2% 毛利率 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 第一年 第二年

36、第三年 第一年 第二年 第三年 6% 6.1% 6.1% 1.7 1.6 1.5 百分比信息 單項資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 Y1 Y2 Y3 Y1 Y2 Y3銷售收入 100% 100% 100% 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率 4.3 4.3 4.2銷售成本 (79.7) (79.6) (79.4) 存貨周轉(zhuǎn)率 3.2 3.4 3.6銷售和管理費用 (10.3) (10.2) (10.4) 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 0.8 0.7 0.6所得稅 (4.0) (4.1) (4.1)毛利率 6% 6.1% 6.1%2022/7/2597會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授普通股報酬率普通股報酬率的計算資產(chǎn)報酬率與普通股報酬率的關(guān)

37、系財務(wù)杠桿普通股報酬率的分解返回2022/7/2598會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授普通股報酬率的計算衡量企業(yè)使用資產(chǎn)的業(yè)績，但考慮了資產(chǎn)的來源， 因此，這一盈利指標綜合了經(jīng)營成果和投資報酬和 籌資決策三個因素。計算公式： 凈收益 普通股平均余額返回2022/7/2599會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授資產(chǎn)報酬率與普通股報酬率的關(guān)系 資產(chǎn)報酬率 債權(quán)人報酬+優(yōu)先股報酬+普通股報酬 (利息) (股息) (剩余收益)通常： 債權(quán)人報酬 優(yōu)先股報酬 普通股報酬因為，普通股股東承擔了更大的風險。普通股承擔的額外風險的表現(xiàn)形式通常為稱為財務(wù)杠桿。返回2022/7/25100會計學講

38、義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授財務(wù)杠桿 (繼續(xù)) 財務(wù)杠桿即為資本結(jié)構(gòu)，表達方式可以是資產(chǎn)負債率，權(quán)益/資產(chǎn)或負債/權(quán)益。這里為權(quán)益/資產(chǎn)，計算時扣除優(yōu)先股。 如果資產(chǎn)報酬率高于支付給全部投資者的報酬，則普通股的報酬率會增加。2022/7/25101會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授財務(wù)杠桿(續(xù)) 返回 財務(wù)杠桿對普通股報酬率的影響 長期借款 股東 稅后息前 稅后 凈收益 資產(chǎn) 普通股 (10%) 權(quán)益 利潤 利息 報酬率 報酬率 好 有負債 40,000 60,000 10,000 2,800 7,200 10% 12% 無負債 100,000 10,000 10,000 10

39、10 正常 有負債 40,000 60,000 7,000 2,800 4,200 7 7 無負債 100,000 7,000 7,000 7 7 差 有負債 40,000 60,000 4,000 2,800 1,200 4 2 無負債 100,000 4,000 4,000 4 42022/7/25102會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授普通股報酬率的分解 普通股報酬率 = 毛利率 X 資產(chǎn)報酬率 X 杠桿比率返回2022/7/25103會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授每股利潤 (繼續(xù))計算公式 凈收益-優(yōu)先股股利 普通股加權(quán)平均數(shù)復(fù)雜資本結(jié)構(gòu)(包括可轉(zhuǎn)換證券、認股權(quán)、認

40、股權(quán)證等)雙重披露基本每股利潤和稀釋每股利潤稀釋每股利潤可轉(zhuǎn)換證券：假定轉(zhuǎn)換法，即(1)假定可轉(zhuǎn)換證券于期初轉(zhuǎn)換；(2)扣除相關(guān)的稅后利息費用。 計算方法為:分母包含可轉(zhuǎn)換證券，分子加上稅后利息費用稀釋每股利潤認股權(quán)和認股權(quán)證：庫藏股法,即假定認權(quán)和認股權(quán)證于期初認購股份，并用收入購買庫藏股。如果購買價低于市場價，收入不足以購回所有股票，增加的股份計入分母。2022/7/25104會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授每股利潤 (繼續(xù)) 每股利潤凈收益-優(yōu)先股股利普通股平均數(shù)可轉(zhuǎn)換證券的影響認股權(quán)、認股權(quán)證的影響基本每股利潤稀釋每股利潤2022/7/25105會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學

41、院夏冬林教授每股利潤 返回 復(fù)雜資本結(jié)構(gòu) 基本每股利潤 稀釋每股利潤 可轉(zhuǎn)換證券 認股權(quán)和認股權(quán)證 其他稀釋性證券市盈率：每股市價/每股利潤攤薄每股利潤(中國、香港)、加權(quán)平均每股利潤2022/7/25106會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授風險分析 返回短期流動性風險流動比率 速動比率營運資本周轉(zhuǎn)率長期流動性風險負債比率營業(yè)現(xiàn)金流量/長期負債利息保障倍數(shù)2022/7/25107會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授比率分析的局限性 返回財務(wù)報表的局限性許多指標不獨立比較基礎(chǔ)不穩(wěn)定2022/7/25108會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授模擬會計報表在特定假設(shè)條件下編制的財

42、務(wù)報表，即模擬特定經(jīng)濟環(huán)境的會計報表。模擬報表不等于虛假報表。編制模擬財務(wù)報表的起點為利潤表中的銷售收入 利潤表的其他項目 資產(chǎn)負債表的應(yīng)收帳款 資產(chǎn)負債表的其他項目 現(xiàn)金流量表。返回2022/7/25109會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授估價未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值法未來現(xiàn)金流量預(yù)計年限貼現(xiàn)率市場乘數(shù)法(價格乘數(shù)法)市盈率市價 / 帳面價值返回2022/7/25110會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授現(xiàn)金、短期投資和應(yīng)收項目現(xiàn)金短期投資應(yīng)收項目2022/7/25111會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授現(xiàn)金和銀行存款現(xiàn)金銀行存款加上其他貨幣資金，在資產(chǎn)負債表中列作“貨幣資金”

43、。返回2022/7/25112會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授現(xiàn)金現(xiàn)金的范圍企業(yè)保管的庫存現(xiàn)金，銀行存款單獨核算。備用金便于日常核算和簡化手續(xù)而給予內(nèi)部有關(guān)部門的現(xiàn)金使用額度?，F(xiàn)金控制和管理建立完善有效的內(nèi)部控制程序做好現(xiàn)金的日常核算，保證帳實相符。返回2022/7/25113會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授內(nèi)部控制制度內(nèi)控的目標內(nèi)控的要素2022/7/25114清華大學經(jīng)濟管理學院 夏冬林教授內(nèi)控的目標降低會計報表重大錯誤的風險保護企業(yè)資產(chǎn)促進遵紀守法2022/7/25115會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授內(nèi)控的要素控制環(huán)境會計制度控制程序xiadl:美國COS

44、O1992年發(fā)布的第一份報告(Internal Control-Integrated Framework)建議的五個要素為控制環(huán)境、風險評價、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。2022/7/25116會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授控制環(huán)境經(jīng)營思想、方針組織結(jié)構(gòu)董事會授權(quán)和責任分配的方式管理控制方法內(nèi)部審計人事政策外部影響2022/7/25117會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授會計制度確認并記錄所有真實的交易適當分類計價確定期間適當表達、披露2022/7/25118清華大學經(jīng)濟管理學院 夏冬林教授控制程序適當授權(quán)職責分開憑證和記錄接近控制獨立檢查2022/7/25119清華大學經(jīng)

45、濟管理學院 夏冬林教授銀行存款銀行結(jié)算按照規(guī)定通過銀行結(jié)算。銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證等。外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、在途貨幣資金、信用證存款在“其他貨幣資金”核算。商業(yè)匯票通過“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)付票據(jù)”核算2022/7/25120會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授銀行存款銀行對帳單核對銀行的企業(yè)賬戶與企業(yè)的銀行賬戶的余額,查清不一致的原因。未達帳項因結(jié)算時間差異而導(dǎo)致的銀行與企業(yè)的差額返回2022/7/25121會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授短期投資 (續(xù))定義：一年內(nèi)準備變現(xiàn)的投資，也稱有價證券，國有企業(yè)通常為

46、債券。計價取得時，按取得時的實際成本計價。期末計價方法成本法：按照取得短期投資時的歷史成本計價。市價法：按照編表日時的市場價格計價，與賬面成本的差額計入當期損益。成本與市價孰低法：在編表日，將短期投資的賬面成本與期末市價比較，如果期末市價低于賬面成本，則按較低的期末市價計價，差額計入當期損失。備抵法：設(shè)立備抵賬戶-短期投資跌價準備，作為短期投資的減項。如果今后短期投資市價恢復(fù)，可在已提準備的金額范圍內(nèi)沖回。2022/7/25122會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授短期投資分類（美國）持有到期證券交易證券可出售證券返回2022/7/25123會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授應(yīng)收

47、項目應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款返回2022/7/25124會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款的計價壞帳返回2022/7/25125會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授應(yīng)收帳款計價 返回定義：因銷售商品或提供勞務(wù)而沒有收回的款項。計價：按照將來可收回的金額計價，無法收回的款項不能作為應(yīng)收帳款。折扣：銷售折扣：對老顧客或一次數(shù)量大宗的顧客給予的價格折扣，不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金折扣：為督促顧客盡早付款而給予的優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。銷貨退回與折讓：折讓是因商品質(zhì)量問題而向顧客折讓的金額。退回是因商品質(zhì)量問題或其他問題而退回企業(yè)的商品。2022/7/25126

48、會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授壞帳 (續(xù))壞帳：無法收回的應(yīng)收帳款。壞帳的核算方法直接沖銷法：壞帳實際發(fā)生時直接沖減應(yīng)收帳款。 借：管理費用 貸：應(yīng)收帳款資產(chǎn)負債表中的壞帳準備沒有余額。備抵法：在壞帳實際發(fā)生之前，按一定比例估計壞帳,設(shè)置“壞帳準備”，作為“應(yīng)收帳款”的備抵帳戶。實際發(fā)生壞帳時，沖減“應(yīng)收帳款”，如果提取的壞帳準備不足以沖減實際發(fā)生的壞帳，剩余金額直接計入當其管理費用。 借：管理費用 貸：壞帳準備2022/7/25127會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授壞帳備抵法更符合配比原則的要求估計壞帳的方法按應(yīng)收帳款的期末余額。計算結(jié)果為“壞帳準備”的期末余額。舉例帳

49、齡分析法。計算結(jié)果為“壞帳準備”的期末余額。按當期賒銷額。計算結(jié)果為壞帳損失的當期發(fā)生額。我國財務(wù)制度規(guī)定，壞帳計提比例為3-5。上市公司不受此限制。返回2022/7/25128會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授壞帳應(yīng)收帳款期初余額1000萬元，期末余額2000萬元。按照應(yīng)收期末余額的5 計提，壞帳準備期初余額5萬元，期末余額10元，當期計提壞帳準備5萬元。計算方法：20005-5=5萬元返回2022/7/25129會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授帳齡分析 返回2022/7/25130會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授應(yīng)收票據(jù)票據(jù)：支票、商業(yè)匯票、銀行匯票、銀行本票應(yīng)

50、收票據(jù)：客戶簽發(fā)的承諾付款的票據(jù)，我國作為應(yīng)收票據(jù)核算為商業(yè)票據(jù)。利息計算 利息=本金 X 利率 X 期限 * 利率與期限應(yīng)當保持一致。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)或有負債返回2022/7/25131會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授其他應(yīng)收款除應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)以外的應(yīng)收帳款主要是職工借支的差旅費，備用金以及內(nèi)部單位的借款也包括在內(nèi)。向外單位應(yīng)收的款項，如應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等。上市公司單獨設(shè)立“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”科目，并在資產(chǎn)負債表中單獨反映。返回2022/7/25132會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授存貨清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授2022/7/25133會計學講義/清華大學經(jīng)濟

51、管理學院夏冬林教授存貨存貨的概念存貨的范圍存貨的盤存制度存貨記賬的重要性存貨的計價計劃成本核算方法確認營業(yè)利潤和存貨持有收益2022/7/25134會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授存貨的概念 返回概念: 為出售或再出售而生產(chǎn)或購入的商品。種類(工業(yè)企業(yè))原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品自制半成品委托加工商品2022/7/25135會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授存貨的范圍以所有權(quán)轉(zhuǎn)移為標志確定存貨的范圍。在途存貨委托代銷特殊銷售安排附有退貨權(quán)的銷售售后購回返回2022/7/25136會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授存貨的盤存制度 返回永續(xù)盤存制根據(jù)帳面的連續(xù)記錄確定存貨成本和銷

52、售成本。計算公式：期初存貨+本期購貨-銷售成本=期末存貨實地盤存制根據(jù)期末盤點的存貨數(shù)量確定銷售成本。計算公式：期初存貨+本期購貨-期末存貨=銷售成本2022/7/25137會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授存貨記賬的重要性 (繼續(xù))存貨錯誤同時影響資產(chǎn)負債表和利潤表期初存貨+本期增加-本期減少=期末存貨可供銷售的貨物 期初存貨+本期增加-期末存貨= 本期減少 可供使用/銷售的貨物 期初存貨+購貨凈額-期末存貨 =銷貨成本 可供銷售貨物成本 通過對存貨成本的分配影響利潤的核算2022/7/25138會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授存貨記賬的重要性 返回2022/7/25139

53、會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授存貨的計價存貨成本的組成存貨計價基礎(chǔ)存貨成本流動假設(shè)成本與市價孰低法返回2022/7/25140會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授存貨成本的構(gòu)成 返回外購存貨買價運雜費稅金自制存貨直接材料直接人工制造費用2022/7/25141會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授存貨計價基礎(chǔ)歷史成本法現(xiàn)行成本法：重置成本法/可變現(xiàn)凈值法成本與市價孰低法標準成本法常用的存貨計價方法返回2022/7/25142會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授存貨成本流動假設(shè)存貨成本流動與存貨實物流動存貨成本流動假設(shè)的方法返回2022/7/25143會計學講義/清華

54、大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授存貨成本流動與實物流動 返回2022/7/25144會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授存貨成本流動假設(shè)先進先出法后進先出法加權(quán)平均法個別認定法成本流轉(zhuǎn)假設(shè)的比較后進先出法對會計報表的影響返回2022/7/25145會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授先進先出法假定先購進入的存貨先發(fā)出去。結(jié)果期末存貨成本貼近于市場價格銷售成本按照較早購入的存貨成本計價不同的存貨盤存制度，銷售成本和期末存貨成本是不相同的。舉例2022/7/25146會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授先進先出法舉例 返回由于發(fā)出的數(shù)量與期初存貨數(shù)量恰好相等，因此，按照實地盤存制計算的

55、期末存貨成本與永續(xù)盤存制計算的期末存貨成本相等，兩種盤存制下的銷售成本也相等。2022/7/25147會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授后進先出法假定先購進入的存貨后發(fā)出去。結(jié)果期末存貨成本按照較早購入的存貨成本計價銷售成本貼近于市場價格可能會出現(xiàn)存貨清算利潤不同的存貨盤存制度，銷售成本和期末存貨成本是不相同的。舉例2022/7/25148會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授后進先出法舉例 返回如果按照實地盤存制，期末存貨為：50010+100 12=6200發(fā)出存貨成本為：12925-6200=67252022/7/25149會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授加權(quán)平均法

56、按照存貨成本的加權(quán)平均數(shù)分別計算期末存貨成本和銷售成本。在定期盤存制下，為全月一次加權(quán)平均法；在永續(xù)盤存制下，為移動加權(quán)平均法。舉例2022/7/25150會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授加權(quán)平均法舉例 返回2022/7/25151會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授成本流動假設(shè)比較 返回2022/7/25152會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授成本與市價孰低法成本與市價孰低法是審慎原則的體現(xiàn)。每期期末時，將存貨成本與市價比較，取其較低的作為期末存貨成本，差額作為損失計入利潤表。存貨成本可以按照存貨流動假設(shè)確定，如先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、個別認定法。市價為存

57、貨的可變現(xiàn)凈值。返回2022/7/25153會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授后進先出法對會計報表的影響 返回后進先出法下的存貨層存貨層對會計報表的影響 損益表：費用 凈利潤 資產(chǎn)負債表：存貨年報披露 會計報表附注2022/7/25154會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授計劃成本核算目的：簡化核算，利于考核方法：比較存貨的實際成本和計劃成本。程序設(shè)置“材料采購”科目，借方為實際成本，貸方為計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時，將采購的實際成本與計劃成本的差額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目。核算程序流程2022/7/25155會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授計劃成本核算流程 返回2022/7/

58、25156會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授確認營業(yè)利潤和存貨持有收益已實現(xiàn)持有收益未實現(xiàn)持有收益 未實現(xiàn)持有收益是期末存貨的當期重置成本與其原始成本的帳面差額。案例：區(qū)別返回2022/7/25157會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授長期投資清華大學經(jīng)濟管理學院 夏冬林教授2022/7/25158會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授長期投資定義分類長期股權(quán)投資的核算方法長期股權(quán)投資差價長期股權(quán)投資減值長期債權(quán)投資2022/7/25159會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授長期投資定義定義企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項

59、資產(chǎn)特征讓渡資產(chǎn)取得另一種形式的資產(chǎn)所獲得的資產(chǎn)具有一定的風險性返回2022/7/25160會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授長期投資的分類長期投資的種類 長期股權(quán)投資少量的消極投資(沒有重大影響)少量的積極投資(有重大影響)多數(shù)的積極投資(有控制權(quán))長期債權(quán)投資返回2022/7/25161會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授長期股權(quán)投資的核算方法以實物資產(chǎn)取得長期投資，長期投資價值高于實物資產(chǎn)的差額計入資本公積，長期投資價值低于實物資產(chǎn)的差額計入營業(yè)外支出。成本法-少量消極投資(無重大影響)權(quán)益法-少量積極投資(有重大影響)權(quán)益法并合并會計報表(有控制權(quán))返回2022/7/25

60、162會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授成本法 返回投資額通常低于20%,關(guān)鍵判斷標準為“無重大影響”以歷史成本入帳，不調(diào)整賬面價值將所得的股利記為投資收益(核算)出售時，將售價與原始成本的差異記為投資收益或投資損失調(diào)整賬面價值的例外清算股利出現(xiàn)減值現(xiàn)象收到投資前的利潤分配2022/7/25163會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授成本法使用條件對被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響。20%以下。不準備長期持有被投資單位的股份。被投資單位在嚴格的限制條件下經(jīng)營，向投資單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。2022/7/25164會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授成本法 返回取得