存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對

1、存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(function() (var s =+ Math.random().toString(36).slice(2);document.write();(window.slotbydup = window.slotbydup | ).push(id:u3686515, container: s);)();摘要本文通過對存貨審計(jì)的現(xiàn)狀和存貨計(jì)價(jià)方面、存貨數(shù)量和存貨質(zhì)量的難 點(diǎn)進(jìn)行分析，總結(jié)我集團(tuán)審計(jì)人員出現(xiàn)審計(jì)失敗的原 因?qū)@些現(xiàn)狀、難點(diǎn)和原因總結(jié)了一些應(yīng)對的措施， 措施從健全審計(jì)單位內(nèi)部控制制度、監(jiān)盤是存貨審計(jì) 的核心程序，到深入分析審核，提高職業(yè)判斷能力。關(guān)鍵詞難點(diǎn)；存貨審計(jì)

2、；應(yīng)對中圖分類號(hào)：G712文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009-914X（ 2019）04-0361-01前言通常，存貨是企業(yè)資產(chǎn)中主要的項(xiàng)目，因此，存貨成為企業(yè)管理、會(huì)計(jì)處理中的重點(diǎn)、難點(diǎn)。而存貨 審計(jì)往往成為審計(jì)中最為普遍、重要和復(fù)雜的問題存貨審計(jì)的現(xiàn)狀和難點(diǎn)2.1存貨審計(jì)現(xiàn)狀庫存審查比審查其他資產(chǎn)項(xiàng)目更為復(fù)雜。因?yàn)閷?存貨成本的計(jì)算、存貨數(shù)量的核實(shí)以及存貨質(zhì)量的鑒 定等方面存在較多不確定性因素。目前存貨的審計(jì)在 很大程度上停留在成本價(jià)值的核算，以獲取存貨抽查 測試的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用等原始憑證，對存貨的質(zhì) 量的界定，審計(jì)人員沒有有效的途徑和方法，多數(shù)參 考被審計(jì)單位的賬面數(shù)據(jù)。2.2存貨審計(jì)

3、的難點(diǎn)2.2.1庫存成本計(jì)算審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過被審計(jì)單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，或者通過業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)計(jì)算，如生產(chǎn)部門 和用人單位提供的信息，來確定評(píng)估的價(jià)值是否準(zhǔn)確 可靠。在存貨成本計(jì)算中，涉及原材料的消耗，人工費(fèi) 用的計(jì)算以及制造成本的分?jǐn)?。如果同時(shí)生產(chǎn)多種不 同的產(chǎn)品，則需要按照相應(yīng)的成本核算方法在不同產(chǎn) 品之間分配物料成本，工資和其他相關(guān)費(fèi)用，計(jì)算過 程較為復(fù)雜。2.2.2庫存數(shù)量方面由于庫存保存在不同的地點(diǎn)（包括生產(chǎn)場所，倉 庫和分支機(jī)構(gòu)），審計(jì)人員如果對每一項(xiàng)存貨進(jìn)行監(jiān)盤， 會(huì)大大增加審計(jì)成本，降低審計(jì)效率。2.2.3存貨質(zhì)量方面由于存貨種類繁多，非專業(yè)人員一般難以識(shí)別。這就可能存在

4、被審計(jì)單位存貨存在積壓、淘汰、毀損等現(xiàn)象，存貨可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值而審計(jì)人員無 法做出合理的判斷，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)失敗的原因首先，審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。審計(jì)人員的專業(yè) 知識(shí)水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn)是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 大小的主要因素，對審計(jì)工作質(zhì)量有著重要的影響。 實(shí)際工作中審計(jì)人員有的從其他非相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)崗而來， 缺乏計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面知識(shí)，有的雖然來自 財(cái)會(huì)部門，有會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)但缺乏審計(jì)方面的知識(shí)， 短期內(nèi)都難以勝任審計(jì)崗位的工作。作為一名審計(jì)人 員，僅掌握審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)，對本崗位業(yè)務(wù)熟悉， 不了解其他崗位的業(yè)務(wù)知識(shí)和相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，會(huì)影響 審計(jì)工作開展的深度和廣度。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的

5、發(fā)展， 知識(shí)的更新，審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)有的已不能勝任本 崗位的一些業(yè)務(wù)工作。很多企業(yè)對審計(jì)人員的繼續(xù)教育不夠重視，很少花費(fèi)大量的精力培訓(xùn)內(nèi)審人員。這 些因素都使得審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)整體不高，直接影 響了審計(jì)的質(zhì)量。其次，審計(jì)人員對被審計(jì)單位的流程和生產(chǎn)過程 不熟悉，對存貨價(jià)格性質(zhì)缺乏基本了解，導(dǎo)致被審計(jì) 單位將一些不相關(guān)的原材料轉(zhuǎn)入成本。此外，審計(jì)人 員沒有理清會(huì)計(jì)信息與非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系，比例 的計(jì)算與分析未進(jìn)行分析審查，也未對被審計(jì)單位的 產(chǎn)品成本構(gòu)成進(jìn)行相關(guān)分析。只簡單地計(jì)算帳面價(jià)值 后，即確認(rèn)庫存成本是正確的，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì) 單位真正存在的問題。最后，被審單位虛構(gòu)存貨，操縱存貨盤

6、點(diǎn)。被審 單位通過對實(shí)際不存在的存貨，捏造存貨數(shù)量，如臨 時(shí)向同行借入產(chǎn)品，偽造裝箱單、驗(yàn)收單、定購單、 出入庫數(shù)量，在無依據(jù)的情況下暫估入賬，通過往來單位虛增銷售、虛減成本以編造存貨賬面數(shù)，甚至將 合格產(chǎn)品以廢品處理等少計(jì)存貨數(shù)量，達(dá)到人為調(diào)節(jié) 存貨賬面價(jià)值和數(shù)量的目的。同時(shí)，企業(yè)通過對存貨 的重復(fù)盤點(diǎn)，將已經(jīng)盤點(diǎn)過的存貨放到將要盤點(diǎn)的存 貨里去進(jìn)行二次盤點(diǎn)，已達(dá)到虛增存貨數(shù)量的目的， 如自制近日存貨盤點(diǎn)表或臨時(shí)向同行借入產(chǎn)品以虛增 存貨；轉(zhuǎn)移產(chǎn)品以減少存貨價(jià)值；以貨到票未到的商 品抵作被挪用的商品等事項(xiàng)，都將影響審計(jì)的質(zhì)量。存？審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對4.1對存貨的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試對企業(yè)存貨內(nèi)部

7、控制制度的測試，應(yīng)當(dāng)著重對采 購、委托加工等方面的各個(gè)部門之間是否起到真正的 控制作用以及制度、體系是否完善進(jìn)行檢查；執(zhí)行完 善的存貨內(nèi)部控制制度，可以準(zhǔn)確提供關(guān)于存貨的數(shù) 量、金額等一系列數(shù)據(jù)。因此，在了解企業(yè)的存貨內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)的采購、生產(chǎn)、保 管、核算、銷售等環(huán)節(jié)的存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)程序和記錄程 序進(jìn)行測試，是很有必要的。4.2重視盤點(diǎn)工作審計(jì)人員應(yīng)側(cè)重分析審計(jì)程序的應(yīng)用。有些企業(yè) 隱匿實(shí)情，通過重復(fù)盤點(diǎn)，虛假列報(bào)，虛有實(shí)無，為 應(yīng)付審計(jì)臨時(shí)和同行借入商品來虛增存貨價(jià)值，轉(zhuǎn)移 商品來虛減存貨價(jià)值，以及提供假的出入庫單的辦法 來進(jìn)行存貨舞弊的。在對存貨的審計(jì)中，審計(jì)人員一 般采

8、用監(jiān)盤的方法，在帳面余額的基礎(chǔ)上，加減實(shí)物 增加或減少的未入帳金額做為應(yīng)存數(shù)，進(jìn)行帳實(shí)核對。 只有核對帳實(shí)，才能查證，通過與以前年度、與行業(yè) 平均水平或同行業(yè)其他 企業(yè)、與企業(yè)同期計(jì)劃的相關(guān) 數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，通過對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表科目內(nèi)部結(jié) 構(gòu)的變化進(jìn)行比率分析，往往是可以能夠迅速有效地發(fā)現(xiàn)存貨舞弊的線索。實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員必須在 場。在進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)審計(jì)人員抽盤時(shí)必須親自執(zhí)行。 并有庫管和倉庫保管員在場的情況下，盤點(diǎn)時(shí)要看質(zhì) 量，期效，包裝，數(shù)量等要素，隨時(shí)記錄異常情況。4.3重視對存貨期末余額的實(shí)質(zhì)性測試存貨計(jì)價(jià)正確與否，存貨期末余額產(chǎn)生重大影響， 直接影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨期末余額的真實(shí)性。

9、因此， 做好存貨計(jì)價(jià)方面的審查工作，對于存貨風(fēng)險(xiǎn)的防范 至關(guān)重要。首先，不同的企業(yè)選用不同的計(jì)價(jià)方法所 計(jì)算出的存貨價(jià)值有所不同。其次，企業(yè)也會(huì)利用選 用不同的成本計(jì)價(jià)方法，來調(diào)節(jié)資產(chǎn)平衡利潤。另外， 當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品成本大于銷售價(jià)格或因市場價(jià)格低于其賬 面成本時(shí)，根據(jù)不同情況按照相應(yīng)比例計(jì)提存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備。因此，在存貨審計(jì)中，一要關(guān)注企業(yè)存貨計(jì)價(jià) 方法的選用是否恰當(dāng)，計(jì)算是否準(zhǔn)確；二要關(guān)注選用的計(jì)價(jià)方法是否遵循一貫性原則；三要通過存貨賬齡 分析，確認(rèn)存貨是否已發(fā)生減值，檢查企業(yè)存貨是否 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或計(jì)提比例是否恰當(dāng)，有無濫用會(huì)計(jì)估 計(jì)的情況等。例如通過產(chǎn)品，半成品和成品的單位成 本。對比一下，以

10、確定是否存在使用庫存賺取虛假利 潤的情況；通過比較不同會(huì)計(jì)期間的單位成本，確定 是否使用存貨調(diào)整成本。4.4加強(qiáng)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，提高職業(yè)判斷力存貨審計(jì)的要求越來越高，不但要求審計(jì)人員具 有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還要具有敏銳的職業(yè)判斷和 對異?，F(xiàn)象的感知能力及綜合分析能力。在信息化時(shí) 代下，審計(jì)人員在提高職業(yè)素質(zhì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)熟悉企 業(yè)各種財(cái)務(wù)軟件和ERP軟件的操作程序避免審計(jì)結(jié) 果差錯(cuò)。此外，在審計(jì)過程中還要理解企業(yè)生產(chǎn)過程 的特點(diǎn)，熟悉了解企業(yè)生產(chǎn)流程和產(chǎn)品性能，保質(zhì)期 限、生產(chǎn)日期等細(xì)節(jié)，避免在存貨審計(jì)中出現(xiàn)誤判。存貨審計(jì)業(yè)務(wù)中有很多環(huán)節(jié)都需依靠審計(jì)人員的職業(yè) 判斷，審計(jì)人員只有具備會(huì)計(jì)、評(píng)估、財(cái)務(wù)管理等綜 合性的知識(shí)結(jié)構(gòu)，才能有較高的職業(yè)判斷能力。對政 策的把握和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的選擇都對審計(jì)人員提出了高要 求，提高審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)勢在必行。要不斷完善 審計(jì)技術(shù)，切實(shí)提高查處舞弊的能力，以將存貨審計(jì) 出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。審計(jì)人員要時(shí)刻保持警惕性， 加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，提高職業(yè)判斷能力，對審計(jì)對象財(cái)務(wù) 報(bào)告中不合理的操作方法加以仔細(xì)審查和推敲，以便 高效完成審計(jì)任務(wù)。結(jié)束語存