會計制度設(shè)計作業(yè)

1、v1.0可編輯可修改第五章企業(yè)生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)設(shè)計第五章企業(yè)生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)設(shè)計o學(xué)習(xí)目標(biāo)同學(xué)們，完成這一章內(nèi)容的學(xué)習(xí)后，你將可以：描述成本流程與產(chǎn)品成本核算程序、成本核算規(guī)范體系；歸納產(chǎn)品成本核算基礎(chǔ)內(nèi)容與品種法、分批法、分步法等具體產(chǎn)品成本核算程序的設(shè)計要點；闡述作業(yè)成本核算程序的設(shè)計內(nèi)容。預(yù)備知識請點擊查看如果同學(xué)們對成本會計中的相關(guān)內(nèi)容淡忘了，這里為大家提供了：費用支出界限與標(biāo)準(zhǔn),產(chǎn)品成本項目設(shè)置原則、內(nèi)容，要素費用分配方法、報表設(shè)計等內(nèi)容,本章引例2009年，財政部組織駐各地財政監(jiān)察專員辦事處對78戶企業(yè)2008年會計信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查，部分企業(yè)存在的問題是：某企業(yè)多計期間費用 25

2、81萬元。某企業(yè)少計成本5192萬元。某企業(yè)虛列成本549萬元。某企業(yè)在未按照合同約定完成用地手續(xù)的情況下，將在“其他應(yīng)收款”科目核算的借款轉(zhuǎn)入 “開發(fā)成本”科目核算，多計開發(fā)成本6502萬元；預(yù)付賬款沒有按期結(jié)轉(zhuǎn)成本，截至 2008年末少計開發(fā)成本 14499萬元。某企業(yè)多計成本費用 601萬元。某企業(yè)在進(jìn)行前期差錯更正時未追溯調(diào)整以前年度損益，虛減2008年度運輸成本3987萬元。這些問題的出現(xiàn)，意味著企業(yè)成本費用核算不規(guī)范，成本費用內(nèi)部控制未發(fā)揮應(yīng)有的作用，企業(yè)應(yīng)設(shè)計完善的生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)以提高會計信息質(zhì)量。v1.0可編輯可修改本章內(nèi)容o知識點1:生產(chǎn)活動與成本核算網(wǎng)頁o知識點2:產(chǎn)品成

3、本核算基礎(chǔ)設(shè)計網(wǎng)頁o知識點3:具體產(chǎn)品成本核算程序設(shè)計網(wǎng)頁o知識點4:作業(yè)成本核算制度設(shè)計網(wǎng)頁知識點1：生產(chǎn)活動與成本核算學(xué)習(xí)目標(biāo)同學(xué)們學(xué)習(xí)了本知識點能夠說出成本核算與資產(chǎn)計價的關(guān)系，能夠描述成本流程與產(chǎn)品成本核算程序，能夠理解成本核算的規(guī)范體系。學(xué)習(xí)任務(wù)任務(wù)一現(xiàn)階段由于我國尚未形成全國統(tǒng)一的能對企業(yè)會計人員具有強制約束力的成本核算規(guī) 范，并且企業(yè)會計準(zhǔn)則與成本核算完全無關(guān)，成本核算僅僅是依賴會計實踐進(jìn)行的，主要是會計職業(yè)判斷在發(fā)揮著直接的約束作用，這就是說企業(yè)對生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)擁有完全設(shè)計 權(quán)。你認(rèn)同這種說法嗎試分析并說明理由。答：財政部2006年12月4日正式頒布新的企業(yè)財務(wù)通則，要求我國

4、國有及國 有控股企業(yè)（金融企業(yè)除外）于 2007年1月1日起正式實施。新企業(yè)財務(wù)通則第五 章是關(guān)于企業(yè)成本控制的，共十一條，主要圍繞成本控制、費用管理、研發(fā)費用管理、社會 責(zé)任的承擔(dān)、業(yè)務(wù)費用的支付、薪酬辦法、職工勞動報酬、職工福利、繳納政府非稅收入的 義務(wù)與權(quán)利、企業(yè)與個人的支出界限等方面做出規(guī)定。比如第三十九條規(guī)定，“企業(yè)依法實施安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、地址災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護(hù)等所需經(jīng)費，按照 國家有關(guān)規(guī)定列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費用”。2007年3月16日頒布于2008年1月1日實施中華人民共和國企業(yè)所得稅法： 2007年11月28日，國務(wù)院通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法

5、實施條例，實施條 例自2008年1月1日起與新企業(yè)所得稅法同步實施。企業(yè)所得稅法第二章應(yīng)納稅所得額的第17條關(guān)于收入、支出、資產(chǎn)計價、成本的規(guī)定。比如條例第34條取消了對計稅工資的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除；第21條規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額v1.0可編輯可修改時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、 行政法規(guī)的規(guī)定處理。知識點2:產(chǎn)品成本核算基礎(chǔ)設(shè)計學(xué)習(xí)目標(biāo)同學(xué)們學(xué)習(xí)了本知識點的內(nèi)容，主要能夠說出產(chǎn)品成本核算基礎(chǔ)設(shè)計的內(nèi)容，能夠?qū)σ刭M用歸集、分配、核算等進(jìn)行制度設(shè)計。學(xué)習(xí)任務(wù)任務(wù)一企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號一存貨第五條規(guī)定“存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初

6、始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。；第六條“存貨的采購成本，包括購買價款、相 關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用”。對于通過加工 而取得的產(chǎn)成品存貨而言，這里的“存貨的采購成本”是指什么是成本核算的一項基礎(chǔ)工作 嗎通過仔細(xì)研讀題目所提供資料的內(nèi)容，并比較 內(nèi)部會計控制規(guī)范一一存貨以及 企 業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范應(yīng)用指引一一存貨 ，可知該公司作為一家大型生產(chǎn)性企業(yè)， 其存貨的內(nèi)控 制度是不健全的，主要體現(xiàn)在以下幾方面：一、存貨的內(nèi)容有缺失， 缺少其他方式取得存貨的控制，比如接受投資取得的存貨、通過貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得存貨的控制制度。二

7、、缺少崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)的有關(guān)內(nèi)容，應(yīng)增加：（一）應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，包括計劃部門、采購部門、銷售部門、財務(wù)部門等，比如：倉儲、保管部門應(yīng)當(dāng)明確各崗位在值班輪班、 入庫檢查、貨物調(diào)運、出入庫登記、倉場清理、安全保衛(wèi)、情況記錄等各方面的職責(zé)任務(wù)， 并定期或不定期地進(jìn)行檢查。（二）要確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。存貨業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：.計劃與審批；.存貨的采購、驗收與付款；3 .存貨的保管與清查；4 .存貨的銷售與收款；.存貨處置的申請與審批、審批與執(zhí)行；6 .存貨業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。單位不得由同一部門或個人辦理存貨的全

8、過程業(yè)務(wù)。3v1.0可編輯可修改（三）應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理存貨業(yè)務(wù)。辦理存貨業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。要以崗位說明書或組織管理程序的方式加以明確和規(guī)范。（四）應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理存貨業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批， 不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理存貨業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的存貨業(yè)務(wù)經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。（五）應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)規(guī)范的存貨業(yè)

9、務(wù)流程， 明確存貨的取得、驗收與入庫，倉儲與保管， 領(lǐng)用、發(fā)出與處置等環(huán)節(jié)的控制要求， 并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開 展情況，確保存貨業(yè)務(wù)全過程得到有效控制。三、要建立存貨的取得、驗收與入庫控制流程。文中只規(guī)定了存貨業(yè)務(wù)的會計處理程序，其流程也不清晰，控制不完善。比如：文中提到一一首先由供貨單位將存貨購買發(fā)票和運輸提貨單函寄業(yè)務(wù)部門；業(yè)務(wù)部門根據(jù)有關(guān)存貨購買通知單和合同編制存貨驗收單，一式四聯(lián)，將發(fā)票、提貨單、驗收單給財會部門，這種 處理是不正確的，驗收必須是根據(jù)實物驗收，而不能根據(jù)購買通知單和合同編制驗收單。需要補充以下控制內(nèi)容：（一）應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨的不同取得方式，采取相應(yīng)的

10、控制方法實施有效控制，確保存貨取得真實、合理、透明。比如：單位接受投資者投入的存貨，其實有價值和質(zhì)量狀況應(yīng)當(dāng)經(jīng)過 評估和檢查，并與單位籌資合同或協(xié)議的約定相一致；單位取得的存貨為對方單位抵頂債務(wù)的，該類存貨的取得應(yīng)經(jīng)過單位有關(guān)部門和人員審核批準(zhǔn)，其實有價值和質(zhì)量狀況應(yīng)當(dāng)符合雙方約定。（二）應(yīng)當(dāng)對采購環(huán)節(jié)建立完善的管理制度，確保采購過程的透明化。應(yīng)根據(jù)預(yù)算或采購計劃辦理采購手續(xù)， 嚴(yán)格控制預(yù)算外或計劃外采購。應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算有關(guān)規(guī)定， 結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)特點編制存貨年度、季度和月份的采購、生產(chǎn)、存儲、銷售預(yù)算，并按照預(yù)算對實際 執(zhí)行情況予以考核。（三）應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門和人員對所取得的存貨的品種、規(guī)格、

11、 數(shù)量、質(zhì)量和其他相 關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗收，出具驗收證明。對于驗收合格的存貨，應(yīng)當(dāng)及時辦理入庫手續(xù)。 對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗收的部門和人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報告；有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)及時查明原因，視存貨的不同取得方式作出相應(yīng)處理。（四）財會部門應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，根據(jù)驗收和入庫證明對驗收合格的存貨及時辦理入賬手續(xù)，正確登記入庫存貨的數(shù)量與金額。對會計期末貨物已到、發(fā)票未到的收貨，應(yīng)暫估入賬。v1.0可編輯可修改（五）存貨管理部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置實物明細(xì)賬，詳細(xì)登記經(jīng)驗收合格入庫的存貨的類別、 編號、名稱、規(guī)格、型號、 計量單位、數(shù)量、單價等內(nèi)容，并定期與財會部門核對。對代管、 代銷、暫存、

12、受托加工的存貨，應(yīng)單獨記錄，避免與本單位存貨相混淆。四、倉儲與保管控制（一）應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售計劃、生產(chǎn)計劃、采購計劃、資金籌措計劃等制定倉儲計劃，合理 確定庫存存貨的結(jié)構(gòu)和數(shù)量。（二）應(yīng)當(dāng)建立存貨限制接觸制度。（三）應(yīng)當(dāng)建立生產(chǎn)部門對生產(chǎn)現(xiàn)場的材料、低值易耗品、半成品等物資的管理與控制制度，包括根據(jù)生產(chǎn)特點、工藝流程等對轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出存貨的品種、數(shù)量等進(jìn)行的登記，以 及對在生產(chǎn)過程中廢棄的存貨的登記。（四）應(yīng)當(dāng)建立存貨的分類管理制度，對貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危 險品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等經(jīng)過嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時經(jīng)辦。（

13、五）應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)法律法規(guī)要求，結(jié)合存貨的具體特征，建立、健全存貨的防火、防潮、防鼠、防盜和防變質(zhì)等措施， 并建立相應(yīng)的責(zé)任追究機制。（六）應(yīng)當(dāng)建立健全存貨清查盤點制度，定期或不定期地對各類存貨進(jìn)行實地清查和盤點，及時發(fā)現(xiàn)并掌握存貨的滅失、損壞、變質(zhì)和長期積壓等情況。存貨發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，并及時報告有關(guān)部門。（七）應(yīng)當(dāng)建立存貨的信息化管理制度，創(chuàng)新工作方式，確保相關(guān)信息及時傳遞，提高存貨運營效率。（八）應(yīng)當(dāng)建立健全存貨成本會計核算系統(tǒng)，正確計算和結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。五、領(lǐng)用、發(fā)出與處置控制（一）內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門因生產(chǎn)、 管理、基本建設(shè)等需要領(lǐng)用原材料等存貨的，應(yīng)當(dāng)履行 審批手續(xù)

14、，填制領(lǐng)料憑證。對外捐贈存貨，應(yīng)當(dāng)履行審批手續(xù)，簽訂捐贈協(xié)議，捐贈對象應(yīng) 當(dāng)明確，捐贈方式應(yīng)當(dāng)合理，捐贈程序應(yīng)當(dāng)可監(jiān)督檢查。單位運用存貨進(jìn)行對外投資， 應(yīng)當(dāng)履行審批手續(xù)，并與投資合同或協(xié)議等核對一致。（二）應(yīng)當(dāng)建立銷售存貨的控制制度。（三）應(yīng)當(dāng)建立存貨處置環(huán)節(jié)的控制制度，明確存貨處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序、審批權(quán) 限和責(zé)任，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)部門或人員對存貨的處置方式、處置價格等進(jìn)行審核，重點審核處置方式是否適當(dāng)，處置價格是否合理，處置價款是否及時、足額收取并入賬。（四）應(yīng)當(dāng)建立健全存貨取得、驗收、入庫、保管、領(lǐng)用、發(fā)出及處置等各環(huán)節(jié)憑證、 資料的保管制度，并定期與財會部門核對，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。知識

15、點3:具體產(chǎn)品成本核算程序設(shè)計v1.0可編輯可修改學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)了本知識點，同學(xué)們能夠設(shè)計具體產(chǎn)品成本核算程序，并能對多種成本核算程序綜合使用進(jìn)行設(shè)計。學(xué)習(xí)任務(wù)任務(wù)一某企業(yè)使用同一種原材料在同一生產(chǎn)工藝過程中生產(chǎn)出A產(chǎn)品、B產(chǎn)品與C半成品三種,C半成品還需要進(jìn)一步加工才能銷售。A產(chǎn)品、B產(chǎn)品與C半成品是聯(lián)產(chǎn)品，其成本核算方式如下圖所示：投入用材料要求：根據(jù)上述成本核算方式設(shè)計A產(chǎn)品、B產(chǎn)品與C產(chǎn)品成本核算程序。2015-04-29 11:35A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量=60 X 1=60B產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量=10X2=20C產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量=15X3=45材料費用分配表v1.0可編輯可修改J里卜品名稱計劃實際甲800

16、900乙20001800單位成本上年實際本年計劃本年實際160150155908580 TOC o 1-5 h z 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 （A產(chǎn)品）19200（B 產(chǎn)品）6400（C 產(chǎn)品）14400貸：原材料40000知識點4:作業(yè)成本核算制度設(shè)計學(xué)習(xí)目標(biāo)同學(xué)們學(xué)習(xí)了本知識點后，能夠說出傳統(tǒng)成本核算與作業(yè)成本核算的不同；能夠設(shè)計作業(yè)成本核算的制度。學(xué)習(xí)任務(wù)任務(wù)一某企業(yè)生產(chǎn) A、B和C三種電子產(chǎn)品。產(chǎn)品 A生產(chǎn)工藝最簡單，年銷售 12000件；產(chǎn)品 B生產(chǎn)工藝相對復(fù)雜，年銷售24000件；產(chǎn)品C最復(fù)雜，年銷售4800件。公司設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間，主要工序包括零部件排序準(zhǔn)備、自動插件、手工插

17、件、壓焊、技術(shù)沖洗及烘干、質(zhì)量檢測和包裝。原材料和零部件均外購。查看詳細(xì)成本項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品以直接人工工時為基礎(chǔ)的制造費用分配率=4672800/177000 =“接材料（元）600000216000096000“接人工（元）6960001920000192000“造費用（元）11880003168000316800合計248400072480006048007v1.0可編輯可修改產(chǎn)量（件）12000240004800單位產(chǎn)品成本207302126St“用金額（元）年作業(yè)量成本動因單位 作業(yè)成 本A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品作業(yè)量作業(yè)成本作業(yè)量作業(yè)成本作業(yè)量作業(yè)成本裝配145512064500機器

18、小 時（小 時）150003384003750084600012000270720M料 ，購24000030000定單張數(shù)（張）818001440072005760021000168000料處理72000015000材料移 動（次 數(shù)）4810505040045002160009450453600M動隹備360022500準(zhǔn)備次數(shù)（次數(shù)）15002406000960150002400壬日. 砥里“制50520030000檢驗小 時（小 時）60001010401200020208012000202080j品 （裝30000015000包裝次數(shù)（次數(shù)）2060012000450090000990

19、0198000程處理84000060000處理時 間（小 時）14150002100002700037800018000252000，理608880177000直接人工（小時）4500015480012000041280012000412808v1.0可編輯可修改合計 467280088128022034401588080項目總成本單位成本直接材料直接人工制造費用成本合計直接材料直接人工制造費用成本合計A產(chǎn)品(12000件)傳統(tǒng)60000069600011880002484000505899207作業(yè)60000069600088128021772805058差異額003067203067200

20、0差異率00%00%B產(chǎn)品(24000件)傳統(tǒng)21600001920000316800072480009080132302作業(yè)21600001920000220344062834409080差異額0096456096456000差異率00%00%C產(chǎn)品(4800 件)傳統(tǒng)96000192000316800604800204066126作業(yè)96000192000158808018760802040差異額00-1271280-127128000差異率00%00%要求：試分析：作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算的主要區(qū)別；兩種成本核算方法產(chǎn) 生差異的原因。.其區(qū)別主要體現(xiàn)在。(1)成本核算對象不同。傳統(tǒng)產(chǎn)品

21、成本核算對象是產(chǎn)品，作業(yè)成本的核算對象是作業(yè)。(2)成本計算程序不同。與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本制度要求首先要確認(rèn)費用單位從事了什么作業(yè)，計算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以這種產(chǎn)品對作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本追蹤產(chǎn)品。作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動因。(3)成本核算范圍不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下，成本的核算范圍是產(chǎn)品成本；在作業(yè)成本制度下，成本核算范圍有所拓寬， 建立了三維成本模式：第一維是產(chǎn)品成本；第二維是作v1.0可編輯可修改業(yè)成本；第三維是動因成本。作業(yè)成本產(chǎn)出的這三維成本信息，不僅消除了傳統(tǒng)成本核算制 度扭曲的成本信息缺陷，而且信息本身能夠使企業(yè)管理當(dāng)局改變作業(yè)和經(jīng)營過

22、程。(4)費用分配標(biāo)準(zhǔn)不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下，是用數(shù)量動因?qū)⒊杀痉峙涞疆a(chǎn)品里，間接費用或間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)是工時或機器臺時。在作業(yè)成本核算制度下，作業(yè)成本法是根據(jù)成本動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到產(chǎn)品中去。首先要確認(rèn)費用單位從事了什么作業(yè)，計算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以產(chǎn)品對這種作的需求為基礎(chǔ)，經(jīng)過原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn) 換成產(chǎn)成品的過程，將成本追蹤到產(chǎn)品，因而作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動因。.作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算的聯(lián)系。(1)作業(yè)成本是責(zé)任成本與傳統(tǒng)成本核算的結(jié)合點。責(zé)任成本按內(nèi)部單位界定費用，處 于相對靜止?fàn)顟B(tài)，傳統(tǒng)成本核算是按工藝過程進(jìn)行歸屬，處于一種動態(tài)。兩項內(nèi)

23、容性質(zhì)不同，很難結(jié)合，我國會計理論界進(jìn)行了多年探討，未能奏效。在作業(yè)成本制度下，作業(yè)成本的實質(zhì)是一種責(zé)任成本， 更嚴(yán)謹(jǐn)一點說，它是一種動態(tài)的責(zé)任成本， 其原因是它與工藝過程和生 產(chǎn)組織形式緊密結(jié)合。(2)二者的最終目的是計算最終產(chǎn)出成本。在傳統(tǒng)成本核算制度下，成本計算的目的是通過各種材料、 費用的分配和再分配， 最終計算出產(chǎn)品生產(chǎn)成本； 在作業(yè)成本制度 下，發(fā)生的間接費用或間接成本先在有關(guān)作業(yè)間進(jìn)行分配，建立成本庫，然后再按各產(chǎn)品耗用作業(yè)的數(shù)量，把作業(yè)成本計入產(chǎn)品成本。會計制度設(shè)計第三次形考作業(yè)完成情況包括第五章(知識點1、知識點2、知識點4共3次任務(wù))和第六章(知識1任務(wù)1),已經(jīng)完成4次任

24、務(wù)第五章企業(yè)生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)設(shè)計知識點1:生產(chǎn)活動與成本核算任務(wù)1:現(xiàn)階段由于我國尚未形成全國統(tǒng)一的能對企業(yè)會計人員具有強制約 束力的成本核算規(guī)范，并且企業(yè)會計準(zhǔn)則與成本核算完全無關(guān)， 成本核算僅僅是 依賴會計實踐進(jìn)行的，主要是會計職業(yè)判斷在發(fā)揮著直接的約束作用， 這就是說 企業(yè)對生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)擁有完全設(shè)計權(quán)。你認(rèn)同這種說法嗎試分析并說明理 由。10v1.0可編輯可修改答：不認(rèn)同此種說法。因為：（1）企業(yè)會計準(zhǔn)則并不是與成本核算完全無關(guān)，成本核算也不僅僅是依賴會計實踐進(jìn)行的。產(chǎn)品生產(chǎn)意味著資產(chǎn)消耗，因此資產(chǎn)價值與成本費用間具有一定的等量關(guān)系，資產(chǎn)的賬面價值決定著成本費用水平。（2）企業(yè)會計準(zhǔn)

25、則第1號一存貨第五條、第六條、第七條與第八條對產(chǎn)品成本核算的具體明細(xì)劃分進(jìn)行了規(guī)范， 就形成了實踐中的直接材料、直接人工、制 造費用及廢品損失等成本項目。（3）企業(yè)對生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)擁有較大的設(shè)計權(quán) 但并不是完全設(shè)計權(quán)，因為只要設(shè)計到具體核算，還是要遵循會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī) 定的，比如成本核算的總分類賬戶體系的設(shè)置。財政部2006年12月4日正式頒布新的企業(yè)財務(wù)通則，要求我國國 有及國有控股企業(yè)（金融企業(yè)除外）于 2007年1月1日起正式實施。新企 業(yè)財務(wù)通則第五章是關(guān)于企業(yè)成本控制的，共十一條，主要圍繞成本控制、費 用管理、研發(fā)費用管理、社會責(zé)任的承擔(dān)、業(yè)務(wù)費用的支付、薪酬辦法、職工勞 動報酬、

26、職工福利、繳納政府非稅收入的義務(wù)與權(quán)利、 企業(yè)與個人的支出界限等 方面做出規(guī)定。比如第三十九條規(guī)定，“企業(yè)依法實施安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污 染治理、地址災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護(hù)等所需經(jīng)費，按照國家有關(guān)規(guī)定列 入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費用” 。2007年3月16日頒布于2008年1月1日實施中華人民共和國企業(yè)所得稅法，2007年11月28日，國務(wù)院通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例，實施條例自2008年1月1日起與新企業(yè)所得稅法同步實施。企業(yè)所得稅法第二章應(yīng)納稅所得額的第17條關(guān)于收入、支出、資產(chǎn)計價、成本的規(guī)定。比如條例第34條取消了對計稅工資的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除

27、；第21條規(guī)定在計算 應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致 的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。知識點2:產(chǎn)品成品核算基礎(chǔ)設(shè)計11v1.0可編輯可修改任務(wù)1:企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號一存貨第五條規(guī)定“存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn) 行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。；第六條“存貨 的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸 屬于存貨采購成本的費用”。對于通過加工而取得的產(chǎn)成品存貨而言，這里的“存貨的采購成本”是指什么是成本核算的一項 基礎(chǔ)工作嗎答：首先：存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、 保險費以及其他

28、可歸屬于存貨采購成本的費用。其中，存貨的購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款， 但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值 稅額。存貨的相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口稅費、消費稅、資源稅和 不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額以及相應(yīng)的教育費附加等應(yīng)計入存貨采購成本的稅 費。其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸 屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、 包裝費、運輸途中的 合理損耗，入庫前的挑選整理費用等。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先行歸集，期末根據(jù)所購商

29、品的銷售情況進(jìn)行分?jǐn)偂?對于已售商品的進(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末 存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的， 可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損 益。是成本核算的一項基礎(chǔ)工作。成本核算的基礎(chǔ)工作有：.定額的制定和修訂。產(chǎn)品的消耗定額是編制成本計劃、分析和考核成本水 平的依據(jù)，也是審核和控制耗費的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和修訂先進(jìn)而又可行的原 材料、12v1.0可編輯可修改燃料、動力和工時等項消耗定額，并據(jù)以審核各項耗費是否合理，是否節(jié)約， 借以控制耗費，降低成本。.材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點。為了進(jìn)行成本管理和成本核算，還 必須對材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退和結(jié)存進(jìn)行計量，建立

30、和健全材料物資的計量、 收 發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度。.原始記錄。為了進(jìn)行成本核算和管理，對于生產(chǎn)過程中工時和動力的耗費， 在產(chǎn)品和半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，以及產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗結(jié)果等，均應(yīng)做出真實、完整 的記錄。4.廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂。在計劃管理基礎(chǔ)較好的企業(yè)中，為了分清企 業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于分析和考核內(nèi)部各單位成本計劃的完成情況， 還 應(yīng)對材料、半成品和廠內(nèi)各車間相互提供的勞務(wù)（如運輸、修理等）制定廠內(nèi)計 劃價格，作為內(nèi)部結(jié)算和考慮的依據(jù)。廠內(nèi)計劃價格應(yīng)該盡可能接近實際并相對 穩(wěn)定，年度內(nèi)一般不作變更。知識點4:作業(yè)成本核算制度設(shè)計任務(wù)1:某企業(yè)生產(chǎn)A、B和C三種電子產(chǎn)品。產(chǎn)品A生產(chǎn)工藝最

31、簡單，年 銷售12000件；產(chǎn)品B生產(chǎn)工藝相對復(fù)雜，年銷售 24000件；產(chǎn)品C最復(fù)雜，年 銷售4800件。公司設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間，主要工序包括零部件排序準(zhǔn)備、自 動插件、手工插件、壓焊、技術(shù)沖洗及烘干、質(zhì)量檢測和包裝。原材料和零部件 均外購。要求：試分析：作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算的主要區(qū)別； 兩種成本核 算方法產(chǎn)生差異的原因。答：20世紀(jì)70年代以來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境 和外部環(huán)境都發(fā)生了巨大變化，制造費用在產(chǎn)品總成本中所占比例大大提高， 傳13v1.0可編輯可修改統(tǒng)成本核算出現(xiàn)弊端，出現(xiàn)了作業(yè)成本法，又稱 ABC&o 一、作業(yè)成本法的產(chǎn) 生1.企業(yè)環(huán)境的變化。個

32、性化服務(wù)要求企業(yè)放棄大批量生產(chǎn)，改為采用能對顧 客多樣化、日新月異的需求迅速做出反應(yīng)的柔性生產(chǎn)系統(tǒng)（ FMS ,以保證能在 較短時間內(nèi)生產(chǎn)出不同的新產(chǎn)品，及時滿足消費者多樣化的需求。 許多人工己被機器取代，制 造費用大比例上升，而且制造費用的結(jié)構(gòu)和可歸屬性也徹底發(fā)生了改變。 無論從 提高產(chǎn)品成本計算的正確性看，還是從提高成本控制的有效性看，都要求成本核 算把工作重點放在制造費用上。.傳統(tǒng)成本核算出現(xiàn)弊端。傳統(tǒng)的成本核算，以直接人工為主，產(chǎn)品成本中 除直接材料、直接人工外，其余的都?xì)w入制造費用，然后，采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)， 按各產(chǎn)品所用的直接人工小時或機器工作小時的比例進(jìn)行分配，形成各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)

33、的制造費用成本。在傳統(tǒng)成本計算中，通常暗含一個假定：產(chǎn)量成倍增加， 投入的所有資源也隨其成倍增加。這種缺陷在直接人工成本占主要地位或制造費 用所占比例不高的情況下不會很突出， 但在制造費用所占比例很高的情況下， 傳 統(tǒng)成本核算的弊端就會日益突出。隨著經(jīng)營復(fù)雜性的增加，產(chǎn)品、服務(wù)的多樣化也隨之增加，要求更為精確地 定量資源消耗，產(chǎn)品組合、定價和其他決策也都需要更為準(zhǔn)確的成本信息。如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)，用在產(chǎn)品成本中占有越來越小比重的直接人工去分配 占有越來越大比重的制造費用，分配越來越多與工時不相關(guān)的作業(yè)費用， 以及忽 略批量不同產(chǎn)品實際耗費的差異等等， 將會過高地估計高產(chǎn)量、低復(fù)雜度產(chǎn)品

34、的 成本，過低地估計低產(chǎn)量、高復(fù)雜度產(chǎn)品的成本，必將導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重 失真，從而引起經(jīng)營決策失誤、產(chǎn)品成本失控。傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)已不適用于 自動化生產(chǎn)的要求。14v1.0可編輯可修改.解決傳統(tǒng)成本核算弊端的基本途徑是:（1）縮小制造費用的分配范圍一一 由全廠或全車間改為由若干個“作業(yè)”或“作業(yè)成本池”分別進(jìn)行分配。（2）增加分配標(biāo)準(zhǔn)一一由單標(biāo)準(zhǔn)（直接人工小時或機器工作小時）分配改為 多標(biāo)準(zhǔn)分配，即按引起制造費用發(fā)生的多種“作業(yè)動因”進(jìn)行分配。這種方法正 是作業(yè)成本法下成本核算的方法，稱之為作業(yè)成本核算。二、作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法包括作業(yè)成本計算和作業(yè)管理兩個方面的內(nèi)容。作業(yè)成本

35、法的基 本原理：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的產(chǎn)生，成本與費用是通過作業(yè)聯(lián) 系在一起的。因此，作業(yè)成本計算法的成本計算程序， 就是把各資源庫成本分配 給各作業(yè)，再將各作業(yè)成本庫成本分配給最終產(chǎn)品。這一過程可以分為以下三個步驟：1.確認(rèn)和計量各種資源耗費。資源可以簡單地區(qū)分為貨幣資源、材料資源、動 力資源等幾類。有關(guān)各類資源耗費的信息可從企業(yè)的總分類賬得到。作業(yè)成本計算法并不改變企業(yè)所耗資源的總額，作業(yè)成本計算法改變的只是資源總額在各種 產(chǎn)品之間的分配額以及資源總額在存貨和銷售成本之間的分配額。.把資源分配到作業(yè)，開列作業(yè)成本單，歸集成本池成本。這一步要做的工 作包括以下幾方面：（1）確認(rèn)作

36、業(yè)所包含的資源種類，也就是確認(rèn)一作業(yè)所包含的成本要素（項 目）（2）確立各類資源的資源動因，將資源分配到各受益對象（作業(yè)），據(jù)此 計算出作業(yè)中該成本要素的成本額。 開列作業(yè)成本單，匯總各成本要素，得出作 業(yè)成本池的總成本額。.選擇作業(yè)動因，把作業(yè)成本池的總成本分配到產(chǎn)品，并開列產(chǎn)品成本單。 這一步驟包括以下幾個方面：15v1.0可編輯可修改(1)確認(rèn)各作業(yè)的作業(yè)動因，并統(tǒng)計作業(yè)動因的總數(shù)，據(jù)此分別計算各作 業(yè)的單位作業(yè)動因的制造費用分配率。2)統(tǒng)計各產(chǎn)品所耗作業(yè)量(或作業(yè)動因數(shù))。計算產(chǎn)品承擔(dān)的制造費用， 開列產(chǎn)品成本單。三、作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算的比較作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算既有區(qū)別又

37、有聯(lián)系1.其區(qū)別主要體現(xiàn)在。(1)成本核算對象不同。傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算對象是產(chǎn)品，作業(yè)成本的核算對 象是作業(yè)。(2)成本計算程序不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下所有成本都分配到產(chǎn)品中去， 成本計算程序如圖1所示：圖1傳統(tǒng)成本核算程序與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè) 成本制度要求首先要確認(rèn)費用單位從事了什么作業(yè)，計算每種作業(yè)所發(fā)生的成 本。然后，以這種產(chǎn)品對作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本追蹤產(chǎn)品。作業(yè)成本采用的 分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動因。作業(yè)成本計算程序如圖2所示：圖2作業(yè)成本核算程序(3)成本核算范圍不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下，成本的核算范圍是產(chǎn)品成 本；在作業(yè)成本制度下，成本核算范圍有所拓寬，建立了三維

38、成本模式第一維是 產(chǎn)品成本第二維是作業(yè)成本第三維是動因成本。作業(yè)成本產(chǎn)出的這三維成本信 息，不僅消除了傳統(tǒng)成本核算制度扭曲的成本信息缺陷，而且信息本身能夠使企業(yè)管理當(dāng)局改變作業(yè)和經(jīng)營過程。(4)費用分配標(biāo)準(zhǔn)不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下，是用數(shù)量動因?qū)⒊杀痉峙?到產(chǎn)品里，間接費用或間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)是工時或機器臺時。在作業(yè)成本核算制度下，作業(yè)成本法是根據(jù)成本動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到產(chǎn)品中去。首先要確認(rèn)費用單位從事了什么作業(yè)，計算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以產(chǎn)品對這種作的16v1.0可編輯可修改需求為基礎(chǔ)，經(jīng)過原材料、燃料和成品的過程，將成本追蹤到產(chǎn)品，因而作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本

39、動因。2.作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算的聯(lián)系。(1)作業(yè)成本是責(zé)任成本與傳統(tǒng)成本核算的結(jié)合點。責(zé)任成本按內(nèi)部單位界定費用，處于相對靜止?fàn)顟B(tài)，傳統(tǒng)成本核算是按工藝過程進(jìn)行歸屬， 處于一種動 態(tài)。兩項內(nèi)容性質(zhì)不同，很難結(jié)合，我國會計理論界進(jìn)行了多年探討，未能奏效。 在作業(yè)成本制度下，作業(yè)成本的實質(zhì)是一種責(zé)任成本， 更嚴(yán)謹(jǐn)一點說，它是一種 動態(tài)的責(zé)任成本，其原因是它與工藝過程和生產(chǎn)組織形式緊密結(jié)合。(2)二者的最終目的是計算最終產(chǎn)出成本。在傳統(tǒng)成本核算制度下，成本計 算的目第六章負(fù)債業(yè)務(wù)的會計制度設(shè)計第六章負(fù)債業(yè)務(wù)的會計制度設(shè)計o學(xué)習(xí)目標(biāo)同學(xué)們，在本章的學(xué)習(xí)中你會了解到短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付賬

40、款、應(yīng)付職工薪酬、長期借款、應(yīng)付債券等重要負(fù)債項目的內(nèi)部控制應(yīng)用實踐，學(xué)完本章內(nèi)容后你們能夠運用已學(xué)知識設(shè)計出負(fù)債項目的會計制度。預(yù)備知識如果想設(shè)計出管理負(fù)債的會計制度，你需要能夠準(zhǔn)確說出負(fù)債要素的定義，能夠熟練掌握各項負(fù)債的會計核算。否則請大家預(yù)習(xí)中級財務(wù)會計中負(fù)債業(yè)務(wù)的內(nèi)容。本章引例17v1.0可編輯可修改2009年，財政部組織駐各地財政監(jiān)察專員辦事處對78戶企業(yè)的2008年會計信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查，部分企業(yè)存在的問題是:某企業(yè)未披露支付履約保函金所形成的或有負(fù)債6744萬元。某企業(yè)多計負(fù)債188萬元。某企業(yè)虛列負(fù)債1318萬元。某企業(yè)將勞務(wù)保證金及代儲工資結(jié)余存入關(guān)聯(lián)單位，少計資產(chǎn)和負(fù)債1

41、221萬元。某企業(yè)少計遞延所得稅負(fù)債926萬元。這些問題的出現(xiàn)， 意味著企業(yè)負(fù)債類業(yè)務(wù)會計核算不規(guī)范，相關(guān)內(nèi)部控制不到位，企業(yè)應(yīng)著力提高負(fù)債會計信息質(zhì)量。o本章內(nèi)容流動負(fù)債o知識點1：短期借款網(wǎng)頁o知識點2:交易性金融負(fù)債網(wǎng)頁o知識點3:應(yīng)付賬款網(wǎng)頁o知識點4:應(yīng)付職工薪酬 網(wǎng)頁o二、長期負(fù)債o知識點5:長期借款網(wǎng)頁o知識點6:應(yīng)付債券網(wǎng)頁o知識點7:長期應(yīng)付款網(wǎng)頁o知識點8:預(yù)計負(fù)債知識點1 :短期借款任務(wù)1:實例分析：審計人員2014年1月份檢查某企業(yè)“短期借款”明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)有余額400 000元，是2013年8月1日從某股份制銀行借入的期限為18v1.0可編輯可修改10個月的臨時借款，月

42、利率為%到期一次還本付息。該企業(yè)除此筆借款外并無其他短期借款。檢查該企業(yè)“預(yù)提費用一預(yù)提借款利息”明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)從2013年8月份到12月份預(yù)提短期 借款利息的會計分錄均為： 借：財務(wù)費用6 000貸：預(yù)提費用一預(yù)提借款利息 6 000截止2013年12月31日已經(jīng)預(yù)提借款利息費用30 000元。會計人員解釋說 2013年把10個月的利息費用都計提完了，2014年就不需要再計提此筆短期借款 利息了。試分析：這樣做是否符合要求對企業(yè)損益有怎樣的影響答:這種情況不符合要求，因為按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，什么時候發(fā)生的費用要計 提到當(dāng)期，一年計提了要到其它年份進(jìn)行攤銷。這種做法可以使企業(yè)經(jīng)營狀況不 好時，能減少

43、費用，維持一定的利潤水平會計分錄如下： 借入時借：銀行存款200 000貸：短期借款一某商業(yè)銀行200 000每月計提利息時借：財務(wù)費用一利息1000 (200000*% 貸：其他應(yīng)付款一應(yīng)付利息1000提費用一預(yù)提借款利息明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)從 2013年8;截止2013年12月31日已經(jīng)預(yù)提借款利息費用3;試分析：這樣做是否符合要求對企業(yè)損益有怎樣的影；答：這種情況不符合要求，因為按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，什么；借：銀行存款 2000 00;貸：短期借款一某商業(yè)銀行200000每月計提利息；借：財務(wù)費用一利息 10 00 (200000*;19v1.0可編輯可修改提費用一預(yù)提借款利息”明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)從2013

44、年8月份到12月份預(yù)提短期 借款利息的會計分錄均為： 借：財務(wù)費用6 000貸：預(yù)提費用一預(yù)提借款利息 6 000截止2013年12月31日已經(jīng)預(yù)提借款利息費用30 000元。會計人員解釋說 2013年把10個月的利息費用都計提完了，2014年就不需要再計提此筆短期借款 利息了。試分析：這樣做是否符合要求對企業(yè)損益有怎樣的影響答:這種情況不符合要求，因為按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，什么時候發(fā)生的費用要計 提到當(dāng)期，一年計提了要到其它年份進(jìn)行攤銷。這種做法可以使企業(yè)經(jīng)營狀況不 好時，能減少費用，維持一定的利潤水平會計分錄如下： 借入時借：銀行存款200 000貸：短期借款一某商業(yè)銀行200 000每月計提利

45、息時借：財務(wù)費用一利息1000 (200000*% 貸：其他應(yīng)付款一應(yīng)付利息100 0知識點2:交易性金融負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)通過這個知識點的學(xué)習(xí)同學(xué)們需要掌握如何制定嚴(yán)密的交易性金融負(fù)債內(nèi)部控制制度， 進(jìn)而學(xué)會設(shè)計交易性金融負(fù)債會計核算的制度。請同學(xué)們根據(jù)所學(xué)的交易性金融負(fù)債會計核算和內(nèi)部控制的要點，試著解答如下學(xué)習(xí)任務(wù)：學(xué)習(xí)任務(wù)任務(wù)一1.請舉實例說明交易性金融負(fù)債業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計的要點。20v1.0可編輯可修改交易性金融負(fù)債業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計的要點包括：(1)建立健全金融負(fù)債分類和重分類的內(nèi)控制度。通常由董事會確定分類標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的授權(quán)；在重分類時要對其合理性進(jìn)行表決。 管理層在初始 確認(rèn)時根

46、據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和授權(quán)進(jìn)行合理分類。 不得隨意重分類，重分類必須有充分 證據(jù)以支持其合理性。(2)公允價值計量模式選用要遵循謹(jǐn)慎性與適度選用原則，建立健全公允價值相關(guān)的決策體系。通常由管理層在綜合考慮各項相關(guān)因素，比如市場狀況、同業(yè)類似負(fù)債情況、估值技術(shù)的適用條件等的基礎(chǔ)上，提供可靠計量公允價值的證據(jù)；董事會在審核管理層提交的相關(guān)證據(jù)基礎(chǔ)上，對重要的負(fù)債項目采用公允價值計量做出決議。(3)按規(guī)定程序充分披露公允價值信息，包括確定方法(比如聘請專業(yè)中介機構(gòu)評估按照評估值計量)、估值假設(shè)、知識點3:應(yīng)付賬款學(xué)習(xí)目標(biāo)通過這個知識點的學(xué)習(xí)同學(xué)們需要掌握如何制定嚴(yán)密的應(yīng)付賬款內(nèi)部控制制度，進(jìn)而學(xué)會設(shè)計應(yīng)付賬款會計

47、核算的制度。請同學(xué)們根據(jù)所學(xué)的應(yīng)付賬款會計核算和內(nèi)部控制的要點，試著解答如下學(xué)習(xí)任務(wù)：學(xué)習(xí)任務(wù)任務(wù)一實例分析一一下述是一些對負(fù)債的情況：(1)對于因合同糾紛或無力償還，或是銷貨單位撤消或注銷而無從支付的“應(yīng)付賬款”明細(xì)款項可長期掛賬。(2)對付款期內(nèi)付款享有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，企業(yè)應(yīng)先按總價借記“材料采購”， 貸記“應(yīng)付賬款”，在付款期內(nèi)付款時，對享有的現(xiàn)金折扣應(yīng)予以扣除，以折扣后金額付款。(3)企業(yè)用商品償還債務(wù)時，通常編制：“借：應(yīng)付賬款，貸：庫存商品”會計分錄。(4)企業(yè)對已預(yù)提完畢的預(yù)提費用在支付時要重新計入相應(yīng)的成本費用賬戶。要求：試分析其合理與否并給出相應(yīng)的理由。知識點4:應(yīng)付職工

48、薪酬21v1.0可編輯可修改學(xué)習(xí)目標(biāo)通過這個知識點的學(xué)習(xí)同學(xué)們需要掌握如何制定嚴(yán)密的應(yīng)付職工薪酬內(nèi)部控制制度，進(jìn)而學(xué)會設(shè)計應(yīng)付職工薪酬會計核算的制度。請同學(xué)們根據(jù)所學(xué)的應(yīng)付職工薪酬會計核算和內(nèi)部控制的要點，試著解答如下學(xué)習(xí)任 務(wù)：學(xué)習(xí)任務(wù)任務(wù)一任務(wù)二據(jù)第一財經(jīng)日報2010年6月24日報道，審計署發(fā)布的 6家中央企業(yè)2008年度財 務(wù)收支審計結(jié)果顯示，財務(wù)處理不規(guī)范成為普遍問題。其中包括：華電集團(tuán)約70億資本金未到位問題，即截至 2009年5月，華電集團(tuán)未經(jīng)國家發(fā)展 和改革委員會核準(zhǔn)，開工建設(shè)云南魯?shù)乩姟?nèi)蒙古卓資等11個電源項目；江蘇望亭油改煤項目的實際建設(shè)規(guī)模超過核準(zhǔn)規(guī)模66萬千瓦。上述

49、12個項目的總裝機容量為 1242萬千瓦。由于企業(yè)自有資金不足，截至2008年底，華電集團(tuán)有20個電源項目的資本金億元未到位，主要依靠銀行貸款來彌補。中航集團(tuán)所屬2家企業(yè)將其2005年至2007年支付的勞務(wù)派遣員工工資等約億元、 2005年至2008年支付的職工公務(wù)交通補貼約億元，直接計入成本和費用，未納入工資總額 核算，而且在發(fā)放上述公務(wù)交通補貼時，未足額代扣代繳個人所得稅。2006年7月至2009年3月，中航集團(tuán)所屬 6家企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)為職工多繳納住房公積金萬元，其中2008年萬元。東航集團(tuán)所屬7家企業(yè)2004年至2008年將約億元收入直接用于發(fā)放獎金、補貼和 業(yè)務(wù)招待等支出。南航集團(tuán)所屬企業(yè)

50、將萬元收入直接用于發(fā)放職工獎金補貼及其他支出。要求：試分析自有資本金不足而由銀行貸款彌補的危害與風(fēng)險；將職工提供服務(wù)的對價不納入工資總額核算而直接計入成本和費用的危害與風(fēng)險；超標(biāo)準(zhǔn)為職工多繳納住房公積金的危害與風(fēng)險；闡述企業(yè)在“應(yīng)付職工薪酬”核算方面的主要風(fēng)險防范措施。知識點5:長期借款22v1.0可編輯可修改學(xué)習(xí)目標(biāo)通過這個知識點的學(xué)習(xí)同學(xué)們需要掌握如何制定嚴(yán)密的長期借款內(nèi)部控制制度，進(jìn)而學(xué)會設(shè)計長期借款會計核算的制度。請同學(xué)們根據(jù)所學(xué)的長期借款會計核算和內(nèi)部控制的要點，試著解答如下學(xué)習(xí)任務(wù):學(xué)習(xí)任務(wù)任務(wù)一某公司于2007年1月1日動工興建一幢工期為 2年的辦公樓，公司為此發(fā)生的借款業(yè) 務(wù)如

51、下：(1)專門借款有兩筆： 2007年1月1日3年借款期限的專門借款 3000萬元，利息 按年支付，年利率為 8%2007年7月1日5年借款期限的專門借款 3000萬元，年利率 10好按年支付。專門借款資金士存入銀行，存款利率6好于每月末收取利息。一般借款有兩筆： 2006年12月1日向某股份制銀行借入期限為 3年的長期借 款1500萬元，年利率69按年支付利息；2006年1月1日按面值發(fā)行期限為 5年的公 司債券1500萬元，年利率8班按年支付利息。(3)工程采用出包方式，2007年支付工程進(jìn)度款如下： 1月1日2250萬元；7月 1日4500萬元；10月1日1500萬元。(4)該辦公樓于2

52、008年12月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。若按年計算資本化利息費用，則該公司 2007年借款費用資本化金額是420萬元嗎試分析上述做法是否符合要求對企業(yè)損益有怎樣的影響知識點6:應(yīng)付債券學(xué)習(xí)目標(biāo)通過這個知識點的學(xué)習(xí)同學(xué)們需要掌握如何制定嚴(yán)密的應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度，進(jìn)而學(xué)會設(shè)計應(yīng)付債券會計核算的制度。請同學(xué)們根據(jù)所學(xué)的應(yīng)付債券會計核算和內(nèi)部控制的要點，試著解答如下學(xué)習(xí)任務(wù)：學(xué)習(xí)任務(wù)任務(wù)一實例分析：渝鈦白是一家于1993年7月12日在深圳證券交易所掛牌上市企業(yè)，其1995年貸款建了一條鈦白粉生產(chǎn)線，1996年開始生產(chǎn)，該公司認(rèn)為生產(chǎn)線未能達(dá)到設(shè)計生產(chǎn)能力，屬于試運行，所以始終未辦理竣工結(jié)算，將

53、1997年應(yīng)計入財務(wù)費用的借款及應(yīng)付債券23v1.0可編輯可修改利息8604萬元資本化為鈦白粉工程成本。欠付中國中國銀行重慶分行的美元借款利息萬美 元（折合人民幣743萬元）也未計提入賬。兩項業(yè)務(wù)共影響利潤8807萬元，該公司拒絕調(diào)整。重慶會計師事務(wù)所對其出具了中國證券市場首份否定審計意見。要求：試析渝鈦白公司在利息費用的會計處理上存在的問題。答：（一）1997年借款的應(yīng)付債券利息 8064萬元屬于資本還是費用渝鈦白公司1997年度的虧損總額為3136萬元，而這筆引起爭議的借款利息總額為8064萬元，從重要性角度來說，這筆利息費用不管是否調(diào)整，渝鈦白公司當(dāng)年都屬于虧損，只不過是虧多虧少的問題。

54、可見，這一筆利息費用的處理，對渝鈦白公司來說，表面上似乎不太重要，實際上，如果這筆 8064萬元的會計事項按公司會計處理方法，最多只是一筆一般性 的虧損，但如按照會計師事務(wù)所的方法來處理，則整個公司就將資不抵債，而屬于另一種性質(zhì)的虧損了?？梢姡摴P業(yè)務(wù)處理非常重要。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)價值的構(gòu)成是指團(tuán)定資產(chǎn)價值包括的范圍。從理論上來說，它應(yīng)包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，其中當(dāng)然包括為購建某項固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款利息。但是，一旦固定資產(chǎn)購建完畢， 并投入使用，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息就應(yīng)進(jìn)入期間費用，予以資本化，這是有關(guān)會計規(guī)則重視而又非常明

55、確規(guī)定的。不按規(guī)定處理，就會引起信息誤導(dǎo)，產(chǎn)生不利的導(dǎo)向。由于對1997年渝鈦白公司的鈦白粉工程究竟已進(jìn)入投資回收期還是仍處在在建期不能 確定，就難以解決上述爭議。渝鈦白公司的總會計師認(rèn)為：一般的基建項目，建設(shè)完工即進(jìn)入投資回收期，當(dāng)年就開始產(chǎn)生效益。但鈦白粉工程項目不同于一般的基建項目，這是基于兩個方面的因素：一方面，鈦白粉這種基礎(chǔ)化工產(chǎn)品不同于普通商品，對各項技術(shù)指標(biāo)的要求非常嚴(yán)格，需要通過反復(fù)試生產(chǎn)，逐步調(diào)整質(zhì)量、 消耗等指標(biāo)，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投放市場。而試生產(chǎn)期間 的試產(chǎn)品性能不穩(wěn)定，是不能投放市場的；另一方面，原料的腐蝕性很強，如生產(chǎn)鈦白粉的主要原料硫酸，一旦停工，則原料淤積

56、于管道、容器中，再次開工前，就必須進(jìn)行徹底的清 洗、維護(hù)，并調(diào)試設(shè)備，年報中披露的 900萬元虧損中很大一筆就是設(shè)備整改費用。因此總會計師總結(jié)說，鈦白粉項目交付使用進(jìn)入投資回報期、產(chǎn)生效益前，還有一個過渡期，即整改和試生產(chǎn)期間，這仍屬于工程在建期。也就是說，公司在1997年度年報中，將8064萬元24v1.0可編輯可修改的項目建設(shè)期借款的應(yīng)付債券利息進(jìn)入工程成本是有依據(jù)的。渝鈦白公司為了證實總會計師的說法，還以重慶市有關(guān)部門的批復(fù)文件為依據(jù)堅持認(rèn)為該工程為在建性質(zhì)，而非完工項目。在上述背景下，重慶會計師事務(wù)所堅持認(rèn)為：應(yīng)計利息 8064萬元人民幣應(yīng)計入當(dāng)期損益。因為，該公司鈦白粉工程于1995

57、年下半年就開始投產(chǎn)，1996年已經(jīng)可以生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。這一工程雖曾一度停產(chǎn)，但 1997年全年共生產(chǎn)l 680噸，這一產(chǎn)量盡管與設(shè)計能力萬 噸還相差甚遠(yuǎn)，但主要原因是缺乏流動資金， 而非工程尚未完工，該工程應(yīng)認(rèn)定已交付使用。雙方各執(zhí)一詞。重慶會計師事務(wù)所作為一個民間機構(gòu)，它既無法定權(quán)力來命令上市公司改變其做法，也無理由表示沉默， 為此不得不運用獨立審計準(zhǔn)則中否定意見的格式，將上述問題向所有報表使用者告示，以明確各自的責(zé)任。（二）欠付銀行的借款利息 89, 8萬美元（折人民幣743萬元）是否應(yīng)計提入賬截止到1997年底，渝鈦白公司欠付銀行利息萬美元。對此，公司管理當(dāng)局的解釋為：這是1987年12

58、月原重慶化工廠為上 PVC彩色地板生產(chǎn)線，向中國銀行重慶分行借入的美元貸款60萬元造成的。該項目建成后，一直未正常批量生產(chǎn)。1992年公司改制時，已部分作為未使用資產(chǎn)。但改制前，重慶化工廠已部分償還了利息和本金。數(shù)年之后（1997年），該行通知公司欠付利息 898萬美元。本年決算期間，公司未能和銀行認(rèn)真核對所欠本息數(shù)額，故未予轉(zhuǎn)賬。公司打算在 1998年度核對清楚后在據(jù)實轉(zhuǎn)賬。而重慶會計師事務(wù)所則堅持認(rèn)為：這筆利息已經(jīng)發(fā)生， 應(yīng)予以確認(rèn)并計提入賬。注冊會計師的依據(jù)是：確認(rèn)費用應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡應(yīng)屬于本期的收入和費用，不論其款項是否已收到或支付，均作為本期的收入和費用處

59、理。由此可見，企業(yè)未與銀行對賬，這是公司內(nèi)部的管理問題，它不能改變會計準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)淮。根據(jù)會計準(zhǔn)則，一筆費用肯定發(fā)生并可計算出確定的數(shù)額，應(yīng)與收入配比，在當(dāng)期予以確認(rèn)。由于渝鈦白公司堅持認(rèn)為，必須在核對賬目之后再予確認(rèn)，注冊會計師不得不以否定意見的方式否定上述做法。（三）以上兩項會計事項是否重要，是否足以構(gòu)成發(fā)表否定意見審計報告的依據(jù)呢審計中的基本原則之一一一重要性原則，是影響簽發(fā)審汁報告的一個決定性因素。當(dāng)未調(diào)整審計事項、未確定事項或違反一貫性原則的事項等對會計報表的影響程度在一定范圍內(nèi)時，注冊會計師可以發(fā)表保留意見；但是如果其影響程度超過一定范圍，以至?xí)媹蟊頍o法25v1.0可編輯可修改被接受，被審計單位的會計報表己失去其價值，則只能發(fā)表否定意見。因此，區(qū)分重要性指標(biāo)，就成為注冊會計師職業(yè)判斷的一個重要內(nèi)容。根據(jù)我國獨立審計具體準(zhǔn)則第10號一一審計重要性 的規(guī)定，所謂“重要性”，是指被審計單位會計報 表錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的決策與判斷?？梢?，重要性可視為會計報表中包含的錯誤、漏報能否影響會計報表使用者對會