生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配

1、第五節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配一、在產(chǎn)品概述在產(chǎn)品也稱“在制品”:是指沒有完成全部生產(chǎn)過程，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。 正在車間加工中的產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品 半成品 尚未驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品 正在返修和等待返修的廢品等狹義在產(chǎn)品: 正在車間或生產(chǎn)步驟加工中的那部分產(chǎn)品在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算： 通常通過在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬進(jìn)行的。在產(chǎn)品清查的核算:月末結(jié)賬前一般應(yīng)對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行全面清查。清查結(jié)果根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)和賬面資料編制在產(chǎn)品盤存表。 在產(chǎn)品盤盈、盤虧或毀損時(shí)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。二、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本影響劃

2、分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的因素有：企業(yè)在產(chǎn)品數(shù)量的多少；各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化的大??；項(xiàng)目費(fèi)用比重的大??；定額管理基礎(chǔ)的好壞等因素。完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間生產(chǎn)費(fèi)用的合理分配，直接關(guān)系到完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品計(jì)價(jià)的正確性。正在加工中的產(chǎn)品自制半成品己完成全部生產(chǎn)過程的產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品廣義產(chǎn)成品廣義在產(chǎn)品狹義產(chǎn)成品產(chǎn)成品、在產(chǎn)品的理解（一）在產(chǎn)品不計(jì)算成本法在產(chǎn)品不計(jì)算成本法：是指月末在產(chǎn)品數(shù)量很少、價(jià)值很低，對(duì)月末在產(chǎn)品成本忽略不計(jì)的一種方法，即將某成本計(jì)算對(duì)象的所有生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品承擔(dān) 。采用這種方法是因?yàn)楦髟略履┰诋a(chǎn)品成本很低，對(duì)完工產(chǎn)品成本影響極小，根據(jù)重要性原則，不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本。自來水

3、生產(chǎn)企業(yè)、發(fā)電企業(yè)、采掘企業(yè)均采用。（二）在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法：是指對(duì)各月月末(年末除外)的在產(chǎn)品成本按年初在產(chǎn)品成本固定計(jì)價(jià)的一種方法。每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用之和就是完工產(chǎn)品成本。 適用：各月末在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖然較大，但各月之間數(shù)量起伏不大的情況。 固定容器裝置的冶煉、化工等企業(yè)采用。（三）在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法在產(chǎn)品按所耗直接材料計(jì)價(jià)：是指月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗用的直接材料費(fèi)用，不計(jì)算工資等加工費(fèi)用，產(chǎn)品的加工費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。適用：各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，而且直接材料費(fèi)用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。 碾米、釀酒、造

4、紙等企業(yè)。（四）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法：是指將在產(chǎn)品視為完工產(chǎn)品來計(jì)算、分配生產(chǎn)費(fèi)用。即按兩者的數(shù)量比例分配直接材料費(fèi)用和加工費(fèi)用。適用：月末在產(chǎn)品已接近完工，只是尚未包裝或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。（五）約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量比例法：指將生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。約當(dāng)產(chǎn)量：是指將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照其完工程度或投料程度折合為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。適用：月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中直接材料費(fèi)用和加工費(fèi)用的比重相差不多的產(chǎn)品。 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量 在產(chǎn)品完工百分比 費(fèi)用分配率 =

5、月初在產(chǎn)品成本 +本月生產(chǎn)費(fèi)用(約當(dāng)產(chǎn)量單位成本) 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 + 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 完工產(chǎn)品成本 = 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品成本 = 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 費(fèi)用分配率按在產(chǎn)品加工程度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量，分配加工費(fèi)用 （1）各工序加工量不均衡，在產(chǎn)品數(shù)量不均衡，分工序測(cè)定完工程度。某道工序在產(chǎn)品的完工程度（完工率）=前面各道工序的累計(jì)工時(shí)定額+本工序工時(shí)定額50% 完工產(chǎn)品工時(shí)定額（2）各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量都均衡的情況下，在產(chǎn)品的完工程度可按50%平均計(jì)算。 【例3-16】某企業(yè)A產(chǎn)品的工時(shí)定額為40小時(shí)，需要經(jīng)過三道工序加工制成。其各工序工時(shí)定額分別為16小時(shí)、

6、12小時(shí)和12小時(shí)。3月末三道工序分別有在產(chǎn)品500件、400件、800件；完工產(chǎn)品2000件，月初和本月發(fā)生的工資費(fèi)用總計(jì)為48000元，制造費(fèi)用總計(jì)為66000元。A產(chǎn)品各工序的加工程度和約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算如表3-31所示。直接人工分配率= 48000 =16 2000+1000完工產(chǎn)品直接人工成本 = 200016 = 32000(元)月末在產(chǎn)品直接人工成本 = 100016 = 16000(元)制造費(fèi)用分配率= 66000 =22 2000+1000完工產(chǎn)品制造費(fèi)用成本 = 200022 = 44000(元)月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本 = 100022 = 22000(元)解題過程：按在產(chǎn)品投

7、料程度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量，分配材料費(fèi)用 單件完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的投料程度不一定相同，所以應(yīng)將月末在產(chǎn)品按其投料程度折算成約當(dāng)產(chǎn)量，按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用。（1）直接材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，在產(chǎn)品所耗直接材料與完工產(chǎn)品相同，所以直接材料費(fèi)用應(yīng)按兩者的數(shù)量比例進(jìn)行分配?！纠?-17】假定例3-16中A產(chǎn)品直接材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。月初在產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用和本月發(fā)生的直接材料費(fèi)用分別為24821元和98500元。直接材料分配率=24821+98500=33.33 2000+1700完工產(chǎn)品直接材料成本 = 200033.33 = 66660(元)月末在產(chǎn)品直接材料成本

8、= 170033.33 = 56661(元) 解題過程：（2）直接材料分工序在每道工序開始時(shí)一次投入，單件在產(chǎn)品所耗直接材料與完工產(chǎn)品不相同，應(yīng)按投料程度計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，分配直接材料費(fèi)用?！纠?-18】假定例3-17中A產(chǎn)品直接材料分工序在每道工序開始時(shí)一次投入，該產(chǎn)品在三道工序上的直接材料消耗定額分別為第一工序80元，第二工序70元，第三工序50元。A產(chǎn)品各工序的投料程度和約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算如表3-32所示。直接材料分配率=24821+98500=37.37 2000+1300完工產(chǎn)品直接材料成本 = 200037.37 = 74740(元)月末在產(chǎn)品直接材料成本 = 130037.37

9、= 48581(元)解題過程：（3）直接材料分工序在每道工序陸續(xù)投入，單件在產(chǎn)品所耗直接材料與完工產(chǎn)品不相同，應(yīng)按每一工序直接材料的消耗定額測(cè)算投料程度，然后按投料程度計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，分配直接材料費(fèi)用。 【例3-19】假定例3-18中A產(chǎn)品直接材料分工序在三道工序中陸續(xù)投入。A產(chǎn)品各工序的投料程度和約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算如表3-33所示。 直接材料分配率=24821+98500=40.7 2000+1030完工產(chǎn)品直接材料成本 = 200040.7 = 81400(元)月末在產(chǎn)品直接材料成本 = 103040.7 = 41921(元) 解題過程：（4）直接材料分工序陸續(xù)投入，直接材料的投入程度與

10、產(chǎn)品的加工程度完全一致或基本一致，則單件在產(chǎn)品所耗直接材料與完工產(chǎn)品也不相同，需要計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量分配直接材料費(fèi)用。【例3-20】假定例3-16中A產(chǎn)品直接材料隨加工程度陸續(xù)投入，即三道工序月末在產(chǎn)品直接材料的投料程度與各道工序月末在產(chǎn)品的加工程度相同，分別為20%、55%、85%，則月末在產(chǎn)品直接材料的約當(dāng)產(chǎn)量同樣為1000。直接材料分配率=24821+98500=41.107 2000+1000完工產(chǎn)品直接材料成本 = 200041.107 = 82214(元)月末在產(chǎn)品直接材料成本 = 100041.107 = 41107(元) 解題過程：【例3-21】某企業(yè)生產(chǎn)B產(chǎn)品，3月初結(jié)存在產(chǎn)品50

11、0件，加工程度為60%；本月投產(chǎn)3500件；本月完工3200件，月末結(jié)存在產(chǎn)品800件，加工程度50%。B產(chǎn)品在生產(chǎn)開始時(shí)投入全部所耗直接材料的80%，當(dāng)產(chǎn)品加工到60%時(shí)，再投入剩余的20%的直接材料。B產(chǎn)品3月份成本費(fèi)用資料如表3-34所示。解題過程：產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品 20年3月日期憑證號(hào)摘 要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)耗費(fèi)費(fèi)用合計(jì) 30402000023040 900 990010800 1140125401368050804244047520約當(dāng)產(chǎn)量費(fèi)用分配率 3840 6 3600 3 3600 3.8完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本19200 384

12、0 9600 120012160 1520409606560解題過程：（六）在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法：是指根據(jù)各月月末在產(chǎn)品實(shí)際結(jié)存的數(shù)量和單位產(chǎn)品成本定額計(jì)算出月末在產(chǎn)品的定額成本，并以該定額成本作為月末在產(chǎn)品的實(shí)際成本的一種方法。月初在產(chǎn)品的定額成本加上本月生產(chǎn)費(fèi)用，再減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本，其余額即為完工產(chǎn)品成本。每月實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用脫離費(fèi)用定額的差異全部計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本?！纠?-22】某企業(yè)生產(chǎn)C產(chǎn)品，3月份完工C產(chǎn)品1500件，月末結(jié)存在產(chǎn)品500件，加工程度為60%。單位產(chǎn)品材料的消耗定額為4公斤，每公斤材料的計(jì)劃單價(jià)為30元；單位產(chǎn)品工時(shí)定額為4小

13、時(shí)，每工時(shí)定額直接人工計(jì)劃數(shù)為15元，每工時(shí)定額制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù)為22元。月初在產(chǎn)品和本月生產(chǎn)耗費(fèi)總計(jì)為：直接材料252000元，直接人工115200元，制造費(fèi)用151200元。材料系生產(chǎn)開始一次投入，月末在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)。分配計(jì)算過程如表3-36所示。解題過程：產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱：C產(chǎn)品 201年3月成本項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)月末在產(chǎn)品成本(定額成本)完工產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)252000115200151200518400500430=60000 500460%15 =18000 500460%22 =26400104400192000 97200124800414000適用

14、：定額管理基礎(chǔ)好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的產(chǎn)品。 (七)定額比例法定額比例法：指按照完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費(fèi)用比例來分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。適用：定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化比較大的產(chǎn)品。 【例3-23】假定例3-22中某企業(yè)生產(chǎn)的C產(chǎn)品采用定額比例法分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。根據(jù)上述資料計(jì)算如下：產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：C產(chǎn)品 20年3月日期憑證號(hào)摘 要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)252000115200151200518400完工產(chǎn)品定額月末在產(chǎn)

15、品定額 小 計(jì) 180000 60000240000 6000 1200 7200 6000 1200 7200分配率 1.05 16 21完工產(chǎn)品總成本完工產(chǎn)品單位成本月末在產(chǎn)品成本 189000 126 6300096000 64 19200126000 8425200411000 274 107400解題過程：三、投入產(chǎn)出數(shù)量不一致時(shí)完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本劃分發(fā)生不可修復(fù)廢品、在產(chǎn)品毀損、在產(chǎn)品盤虧等原因造成的產(chǎn)品數(shù)量短缺，是由于企業(yè)的主觀原因造成的，為了引起企業(yè)有關(guān)方面的重視和注意，對(duì)這些短缺數(shù)量，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本劃分時(shí)就應(yīng)考慮進(jìn)去，即要對(duì)這些生產(chǎn)損失進(jìn)行計(jì)算。【例3-24】某

16、企業(yè)生產(chǎn)D產(chǎn)品，3月份有關(guān)的產(chǎn)量資料與成本資料如表所示。D產(chǎn)品3月份產(chǎn)量記錄 數(shù)量投料程度加工程度 月初在產(chǎn)品本月投入小計(jì)本月完工本月發(fā)生不可修復(fù)廢品本月在產(chǎn)品盤虧月末結(jié)存在產(chǎn)品 200 8001000 700 20 10 27080%60%100%80%60%50%80%60%D產(chǎn)品3月份成本資料直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)耗費(fèi)12000058350028800182400166800879900 產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：D產(chǎn)品 20年3月摘 要直接材料直接人工制造費(fèi)用廢品損失 合計(jì) 月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)耗費(fèi)120000583500 1800

17、0114000 28800182400166800 879900合 計(jì)7035001320002112001046700約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量單位成本 938 750 880 150 880 240結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本結(jié)轉(zhuǎn)盤虧在產(chǎn)品成本 -9000 -7500 -1500 -1200 -2400 -192012900 -10620完工產(chǎn)品總成本月末在產(chǎn)品成本525000162000105000 24300168000 3888012900 810900 225180直接材料約當(dāng)總產(chǎn)量 = 700 + 2060% + 10100% + 27080% = 938(件)直接人工約當(dāng)總產(chǎn)量 = 700 +

18、2050% + 1080 %+ 27060% = 880(件)解題過程： 生產(chǎn)工藝過程中由于客觀原因發(fā)生的合理?yè)p耗，一般劃分完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本時(shí)就不需要單獨(dú)計(jì)算自然損耗造成的損失；它導(dǎo)致產(chǎn)品總產(chǎn)出減少，相應(yīng)地就增加了單位產(chǎn)品成本。同樣，由于客觀原因造成的自然升溢，也不需要單獨(dú)計(jì)算升溢，它導(dǎo)致產(chǎn)品總產(chǎn)出增加，也就相應(yīng)地減少了單位產(chǎn)品成本。【例3-25】某企業(yè)生產(chǎn)E產(chǎn)品，3月份有關(guān)的產(chǎn)量資料與成本資料如表所示。E產(chǎn)品3月份產(chǎn)量記錄 數(shù)量投料程度加工程度 月初在產(chǎn)品本月投入小計(jì)本月完工合理生產(chǎn)損耗月末結(jié)存在產(chǎn)品 320128016001000 50 550100%100%50%80%E產(chǎn)品3月份成本資料直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)耗費(fèi)153600590400 25600204800 19200153600 198400 948800 產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：E產(chǎn)品 200年3月日期