計(jì)劃審計(jì)工作與審計(jì)程序 學(xué)習(xí)培訓(xùn)模板課件

1、5計(jì)劃審計(jì)工作與審計(jì)程序 8/7/20221山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 教學(xué)引導(dǎo)案例美國聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司審計(jì)案 8/7/20222山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 案例啟示 審計(jì)工作是一項(xiàng)計(jì)劃性很強(qiáng)的工作，為了有效地完成審計(jì)工作，有效的計(jì)劃非常重要。忽視合理安排審計(jì)工作的程序和內(nèi)容可以導(dǎo)致人員的分工與計(jì)劃的執(zhí)行上都有漏洞，最終可能導(dǎo)致審計(jì)失敗。8/7/20223山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)程序的概念國家審計(jì)程序民間審計(jì)程序內(nèi)部審計(jì)程序8/7/20224山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)程序的概念審計(jì)程序的概念 審計(jì)人員在從審計(jì)項(xiàng)目開始到結(jié)束的整個(gè)過程中所采取的步驟和行動(dòng) 審計(jì)程序的作用 可以使審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化 可以提高

2、審計(jì)工作效率 可以提高審計(jì)工作質(zhì)量 可以提高審計(jì)工作熟練程度8/7/20225山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)的一般程序準(zhǔn)備階段 實(shí)施階段終結(jié)階段8/7/20226山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 民間審計(jì)程序?qū)徲?jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)報(bào)告階段審計(jì)實(shí)施階段8/7/20227山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序出具審計(jì)報(bào)告審計(jì)準(zhǔn)備階段制定審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評估程序內(nèi)部控制測試實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)實(shí)施計(jì)階段審計(jì)完成階段審計(jì)期后事項(xiàng)獲取管理當(dāng)局聲明書匯總審計(jì)結(jié)果形成審計(jì)意見了解客戶的基本情況初步評價(jià)相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)確定重要性分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)與衡量風(fēng)險(xiǎn)與客戶簽定業(yè)務(wù)約定書開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)8/7/20228山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)總目標(biāo)與具

3、體目標(biāo)審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)具體化一般審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo) 具體審計(jì)目標(biāo)的確定，有助于審計(jì)人員按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求并根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況確定收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?？傮w合理性目標(biāo)其他具體目標(biāo)8/7/20229山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)總目標(biāo)管理當(dāng)局認(rèn)定確定具體目標(biāo)實(shí)施審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)充分、適當(dāng) 再認(rèn)定 審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程8/7/202210山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo) 對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見原因:1、會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者與被審計(jì)單位的利益沖突2、會(huì)計(jì)報(bào)表是使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的主要資料來源3、會(huì)計(jì)報(bào)表使用者很難對報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行合理評估8/7/

4、202211山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 存在或發(fā)生 資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，利潤表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間是否確實(shí)發(fā)生。流動(dòng)資產(chǎn)： 存貨 1 000 000認(rèn)定的含義：被審計(jì)單位管理層對其財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確 認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定8/7/202212山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 甲公司將2002年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則其2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是( )。 A.總體合理性 B.估價(jià)或分?jǐn)?C.存在或發(fā)生 D.完整性正確答案：C 存在或發(fā)生 認(rèn)定所需要解決的問題：管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)

5、目擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表 8/7/202213山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 完整性：在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)列示的所有交易和 項(xiàng)目是否都列入了 下列各項(xiàng)中，屬于完整性認(rèn)定的是（）。A資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用B資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨包括了所有存貨交易的結(jié)果C當(dāng)期的全部銷售交易均已登記入賬D期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 正確答案：B、C8/7/202214山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 “完整性”認(rèn)定所要解決的問題:管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏或省略了，也不涉及所報(bào)告的金額是否正確 “完整性”認(rèn)定和“存在與發(fā)生”認(rèn)定所要解決的問題有何不同？思考： “完整性”認(rèn)定和“存在與發(fā)生”認(rèn)定涉及何種會(huì)計(jì)報(bào)

6、表？8/7/202215山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 權(quán)利和義務(wù) 在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)該認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān) 下列各項(xiàng)中，違反“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定的有（ ）A、將未曾發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)提前入帳B、將已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)未登記入帳C、未將作為抵押物的存貨披露D、待攤費(fèi)用的攤銷期限不恰當(dāng)正確答案：C8/7/202216山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 估價(jià)或分?jǐn)?認(rèn)定包括三個(gè)方面的內(nèi)容：（1）總值估價(jià)（2）凈值估價(jià)（3）計(jì)算精確性. 思考：某商場全場20%的商業(yè)折扣，當(dāng)日售出原售價(jià)100萬商品，實(shí)際收到80萬元款項(xiàng)，請問當(dāng)日按100萬確認(rèn)收入是否正確？ 答案：不正確

7、 該錯(cuò)誤與估價(jià)分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)，總值估價(jià)不正確。8/7/202217山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 某公司對應(yīng)收帳款“估價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定包括的內(nèi)容有（ ） A、應(yīng)收帳款總額正確 B、壞帳準(zhǔn)備金額正確 C、應(yīng)收帳款總帳與明細(xì)帳的一致性 D、壞帳準(zhǔn)備率估計(jì)的合理性正確答案： A B C D該認(rèn)定還涉及管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。8/7/202218山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 表達(dá)或披露 在會(huì)計(jì)報(bào)表上，管理當(dāng)局暗示性地認(rèn)定所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng)，且披露充分 被審計(jì)單位將固定資產(chǎn)已作抵押，但未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，則涉及到的認(rèn)定包括（）。 A.估價(jià)或分?jǐn)?B.完整性 C.權(quán)利和義務(wù) D.表達(dá)與披露 正確答案：C D8/7/20

8、2219山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 一般審計(jì)目標(biāo)的確定總體合理性-主要是分析性復(fù)核審計(jì)程序真實(shí)性-所列余額真實(shí)完整性-發(fā)生的金額均已包括 所有權(quán)-所列金額確屬公司所有 估價(jià)-所列金額均經(jīng)過正確估價(jià)和計(jì)算 截止-接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g 機(jī)械準(zhǔn)確性- 帳表資料、數(shù)據(jù)、計(jì)算及勾稽關(guān)系正確披露-財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求分類-所列金額的分類適當(dāng) 8/7/202220山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理當(dāng)局認(rèn)定與審計(jì)具體目標(biāo)的關(guān)系“存在或發(fā)生”認(rèn)定-真實(shí)性“完整性”認(rèn)定-完整性“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定-所有權(quán)“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定-估價(jià)、截止、機(jī)械準(zhǔn)確性“表達(dá)與披露”認(rèn)定-披露、分類8/7/2

9、02221山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，根據(jù)管理當(dāng)局的認(rèn)定制定所要實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)審計(jì)目標(biāo)應(yīng)采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，確認(rèn)管理當(dāng)局的認(rèn)定。按照上述關(guān)系完成下表。8/7/202222山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 8/7/202223山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的： 評估客戶的可接受性，確保注冊會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠信問題而影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容： 被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；項(xiàng)目組是否具備執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和

10、資源；會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。8/7/202224山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 了解內(nèi)容業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)種類、經(jīng)營特點(diǎn)、地理位置行業(yè)類型、影響行業(yè)的因素及程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會(huì)計(jì)慣例關(guān)聯(lián)方及其交易存在的情況影響單位或行業(yè)的法律、法規(guī)內(nèi)部控制制度提交報(bào)告的性質(zhì)8/7/202225山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 初步評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)了解委托人的委托動(dòng)機(jī)和目的審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性審計(jì)機(jī)構(gòu)的勝任能力潛在的風(fēng)險(xiǎn)8/7/202226山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽署；確認(rèn)委托與受托關(guān)系；明確委托目的、審計(jì)范圍、雙方責(zé)任與義務(wù) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的性質(zhì) 經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)

11、業(yè)務(wù)約定書的作用 增進(jìn)簽約雙方的了解;可作為判定雙方責(zé)任的證據(jù)案例討論8/7/202227山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（必備條款）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度審計(jì)范圍執(zhí)行審計(jì)工作的安排,包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求審計(jì)報(bào)告格式和對審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制,以及內(nèi)部控制的固有限制,不可避免地存在著重大錯(cuò)報(bào)的可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)8/7/202228山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理層對為注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助注冊會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件、和所需要的其他信息管理層對其作出

12、的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)注冊會(huì)計(jì)師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密審計(jì)收費(fèi)違約責(zé)任解決爭議的方法簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章、以及簽約雙方加蓋的公章8/7/202229山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 應(yīng)當(dāng)考慮增加的業(yè)務(wù)約定條款 如情況需要，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：在某些方面對利用其他注冊會(huì)計(jì)師和專家工作的安排；與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；與治理層整體直接溝通；在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通的安排； 注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。8/7/202230山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)

13、院 審計(jì)計(jì)劃的編制計(jì)劃審計(jì)總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和其他關(guān)鍵成員參與編制8/7/202231山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征、界定審計(jì)范圍、確立審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)、確定審計(jì)工作組的工作方向、合理配置資源，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃?？傮w審計(jì)策略應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容： 向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源； 向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源數(shù)量； 何時(shí)調(diào)配這些資源； 如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源利用；8/7/202232山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 （一）審計(jì)范圍（二）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通（三）審計(jì)方向8/7/202233山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 總體審計(jì)策略記錄模式范例 編制人：如項(xiàng)目經(jīng)理日

14、期：復(fù)核人：如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人日期：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人（如適用）：日期：客戶名稱財(cái)務(wù)報(bào)表期間工作底稿索引號編制人及復(fù)核人員簽字18/7/202234山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 目錄1.審計(jì)工作范圍2.重要性3.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通4.人員安排5.對專家或有關(guān)人士工作的利用（如適用）8/7/202235山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 1.審計(jì)工作范圍適用的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則適用的審計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定如監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)法規(guī)等與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的監(jiān)管要求如監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)涉及被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營的法規(guī)，包括行業(yè)方面的監(jiān)管法規(guī)等需要閱讀的含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的

15、文件中的其他信息上市公司年報(bào)制定審計(jì)策略需考慮的其他事項(xiàng)如單獨(dú)出具報(bào)告的子公司范圍等8/7/202236山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 重要性確定方法按照審計(jì)準(zhǔn)則一重要性確定2.重要性8/7/202237山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 3.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通擬定的報(bào)告報(bào)送及審計(jì)工作時(shí)間安排如下：對外報(bào)告時(shí)間執(zhí)行審計(jì)時(shí)間安排時(shí)間期中審計(jì)，包括： -制定總體審計(jì)策略及具體審計(jì)計(jì)劃-期末審計(jì)，包括：-監(jiān)盤-8/7/202238山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 所需溝通時(shí)間與管理層及治理層的會(huì)議項(xiàng)目組會(huì)議（包括預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)）與專家或有關(guān)人士的溝通與其他注冊會(huì)計(jì)師溝通與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通8/7/202239山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)

16、學(xué)院 4.人員安排4.1主要項(xiàng)目組成員的責(zé)任 擬定的主要項(xiàng)目組成員的職位、姓名及其主要職責(zé)如下：在分配職責(zé)時(shí)可以根據(jù)被審計(jì)單位的不同情況按會(huì)計(jì)科目劃分，或按交易類別劃分職位姓名主要職責(zé)8/7/202240山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 4.2與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的溝通（如適用）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員復(fù)核的范圍、溝通內(nèi)容及相關(guān)時(shí)間如下：復(fù)核的范圍： 溝通內(nèi)容負(fù)責(zé)溝通的項(xiàng)目組成員計(jì)劃溝通時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)評估、對審計(jì)計(jì)劃的討論對財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核8/7/202241山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 5.對專家或有關(guān)人士工作的利用（如適用）如項(xiàng)目組計(jì)劃利用專家或有關(guān)人士的工作，則需記錄其工作的范圍及或涉及的主要會(huì)計(jì)科目等。另外，項(xiàng)目組還應(yīng)

17、按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求對專家或有關(guān)人士的能力、客觀性及其工作等進(jìn)行考慮及評估。 5.1對內(nèi)部審計(jì)工作的利用 主要會(huì)計(jì)科目修改審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間或范圍的內(nèi)部審計(jì)工作2工作底稿索引號存貨內(nèi)部審計(jì)部門對各倉庫的存貨每半年至少盤點(diǎn)一次。在中期審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目組已經(jīng)對內(nèi)部審計(jì)部門盤點(diǎn)步驟進(jìn)行觀察，其結(jié)果滿意，因此項(xiàng)目組將審閱其年底的盤點(diǎn)結(jié)果，并縮小存貨監(jiān)盤的范圍。8/7/202242山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 5.2對其他注冊會(huì)計(jì)師工作的利用其他注冊會(huì)計(jì)師名稱利用其工作范圍及程度工作底稿索引號5.3對專家工作的利用主要會(huì)計(jì)科目專家名稱主要職責(zé)及工作范圍引入專家工作的原因工作底稿索引號8/7/202243山東工商

18、學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 5.4 對被審計(jì)單位使用的服務(wù)機(jī)構(gòu)工作的利用主要會(huì)計(jì)科目服務(wù)機(jī)構(gòu)名稱服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的相關(guān)服務(wù)及其注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告意見及日期工作底稿索引號8/7/202244山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 具體審計(jì)計(jì)劃依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，對實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明 具體計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容 （1）風(fēng)險(xiǎn)評估程序?qū)嵤┑男再|(zhì)、時(shí)間和范圍 （2）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（包括審計(jì)程序的總體方案和具體方案）（3）其他審計(jì)程序注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更新和修正8/7/202245山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)重

19、要性 張平在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)面臨著報(bào)表層次重要性水平的確定。他搜集到了紅星公司2002年度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表中數(shù)據(jù)，并確定了采用的固定百分比：判斷基礎(chǔ)金額固定百分比值資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)營業(yè)收入凈利潤15000088000240000241200.5%1%0.5%5%他應(yīng)如何確定報(bào)表層次的重要性水平？如果紅星公司2002年度報(bào)表還沒有編報(bào)完成呢？8/7/202246山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 同一會(huì)計(jì)期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平；如會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)中期會(huì)計(jì)報(bào)表推算，或根據(jù)本審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況的變動(dòng)對上年會(huì)計(jì)報(bào)表做出必要修正，以確定

20、重要性水平 根據(jù)上述重要性水平的選取原則，張平應(yīng)當(dāng)選擇750萬元為報(bào)表層次的重要性水平。8/7/202247山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 一、重要性的含義 重要性是指報(bào)表中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。8/7/202248山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 需要注意把握以下幾點(diǎn)：1.重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。2.重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。所謂數(shù)量方面，是指錯(cuò)報(bào)的金額大小，性質(zhì)方面則是錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。一般而言，金額大的錯(cuò)報(bào)

21、比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要。在有些情況下，某些金額的錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上看并不重要，但從性質(zhì)上考慮，則可能是重要的。對于某些財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)，難以從數(shù)量上判斷是否重要，應(yīng)從性質(zhì)上考慮其是否重要。3.重要性概念是針對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的。如果財(cái)務(wù)報(bào)表中的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)足以改變或影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的相關(guān)決策。則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的，否則就不重要。8/7/202249山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 4.重要性的確定離不開具體環(huán)境。由于不同的被審計(jì)單位面臨不同的環(huán)境，不同的報(bào)表使用者有著不同的信息需求，因此注冊會(huì)計(jì)師確定的重要性也不相同。 5.對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。影響重要性的因素很多，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被

22、審計(jì)單位面臨的環(huán)境，并綜合考慮其他因素，合理確定重要性水平。不同的注冊會(huì)計(jì)師在確定同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，得出的結(jié)果可能不同。主要是因?yàn)閷τ绊懼匾缘母饕蛩氐呐袛啻嬖诓町?。因此，注冊?huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷來合理評估重要性。8/7/202250山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 二、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，越要求注冊會(huì)計(jì)師收集更多更有效的審計(jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。因此，重要性和審計(jì)證據(jù)之間也是反向變動(dòng)關(guān)系。 值得注意的

23、是，注冊會(huì)計(jì)師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橹匾允且罁?jù)重要性概念中所述的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定的，而不是由主觀期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平?jīng)Q定。8/7/202251山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 重要性、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系重要性水平客觀存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)反向可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低審計(jì)證據(jù)數(shù)量反 向 反向8/7/202252山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 三、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對重要性的評估運(yùn)用的目的運(yùn)用專業(yè)判斷作出初步評價(jià)運(yùn)用的總體要求確定可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。8/7/202253山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 1.對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。2.審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求。3.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)

24、及其相互關(guān)系。4.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平初步評價(jià)時(shí)應(yīng)考慮的因素8/7/202254山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 （二）從數(shù)量方面考慮重要性1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。 注冊會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等。 8/7/202255山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 報(bào)表層重要性水平的確定報(bào)表層重要性水平的確定判定基礎(chǔ) X固定比率變動(dòng)比率資產(chǎn)總額的0.5%-1%凈資

25、產(chǎn)的1%凈利潤的5%-10%營業(yè)收入的0.5%-1%8/7/202256山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 2.各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。 各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”?？扇萑体e(cuò)報(bào)的確定以注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊會(huì)計(jì)師對各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。8/7/202257山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 帳戶交易層重要性水平的確定報(bào)表層重要性水平分配帳戶交易層重要性水平或單獨(dú)確定8/7/202258山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 確定交易重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的主要因素各賬戶或各類交易的性質(zhì)

26、及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性; 各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮賬戶或交易的審計(jì)成本。8/7/202259山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 （三）從性質(zhì)方面考慮重要性 金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的。注冊會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)應(yīng)該考慮的具體情況。（11種情況）8/7/202260山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 四、對計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整 在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)

27、間和范圍。 在確定審計(jì)程序后，如果注冊會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)1.如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；2.通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。8/7/202261山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 五、評價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響（一）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差，分別說明如下：1.已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計(jì)量

28、的錯(cuò)報(bào)，包括下列兩類：（1）對事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。（2）涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異；二是管理層和注冊會(huì)計(jì)師對選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。8/7/202262山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 2.推斷誤差。也稱“可能誤差”，是注冊會(huì)計(jì)師對不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。推斷誤差通常包括：（1）通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。（2）通

29、過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。8/7/202263山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 （二）評價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響. 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估在審計(jì)過程中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大。8/7/202264山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 尚未更正錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平相比，可能出現(xiàn)以下兩種情況：1.尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項(xiàng)目的尚未更正錯(cuò)報(bào)也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平，下同）。如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平，對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。例如：重要性水平200萬，已發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)假定50萬，推斷的還有80萬，已發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)調(diào)整，因?yàn)殄e(cuò)報(bào)

30、的匯總數(shù)合在一起是130萬，所以最后未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)只剩余80萬。8/7/202265山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 2.尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過或接近重要性水平。 如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過了重要性水平，對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在任何情況下，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。例如：重要性水平200萬，已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)120萬，推斷的是140萬的錯(cuò)報(bào)，所以合

31、在一起匯總數(shù)是260萬，是超過的，首先調(diào)整120萬，未更正的剩余140萬，如果被審單位拒絕調(diào)整，所以未更正的匯總數(shù)仍然是260萬，那么，進(jìn)一步擴(kuò)大程序，仍然有可能是重大的。8/7/202266山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平，并考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如：重要水平200萬，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的是90萬，推斷的誤差為100萬，所以合在一起匯總數(shù)是190萬，如果被審單位被調(diào)，總體超過的概率就很小，如果拒絕調(diào)，匯總的190萬，就需追加程序。在評價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)，注

32、冊會(huì)計(jì)師確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能與計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評估的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在差異。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。8/7/202267山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 錯(cuò)、漏報(bào)匯總結(jié)果對重要性水平的考慮 在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，也可能包括前期尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。還要考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)超過重要性水平接近重要性水平擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍提請被審單位調(diào)整報(bào)表 實(shí)施追加審計(jì)程序或提請調(diào)整已發(fā)現(xiàn)錯(cuò)漏報(bào)8/7/202268山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 例題（一）ABC事務(wù)所接受委托,審計(jì)XYZ公司

33、的2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表，2005年3月28日外勤工作結(jié)束。XYZ公司的總資產(chǎn)為8,000萬元,總負(fù)債為5,600萬元,利潤總額為2,000萬元。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí),項(xiàng)目負(fù)責(zé)人李豪將會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5%或利潤總額的5%。 主任會(huì)計(jì)師林雄在復(fù)核工作底稿時(shí),注意到以下事項(xiàng): 1.XYZ公司變更了固定資產(chǎn)折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法，并已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明，但未經(jīng)主管部門核準(zhǔn)。 2.XYZ公司不愿公開現(xiàn)金流量表。 3.XYZ公司不愿編制三年比較會(huì)計(jì)報(bào)表。 4.一些應(yīng)收賬款余額無法實(shí)施函證，但已經(jīng)運(yùn)用其他審計(jì)程序進(jìn)行了驗(yàn)證。 5.XYZ公司2004年6月30日曾向銀行獲得1000萬元長期

34、貸款，用于建設(shè)1號生產(chǎn)線。截止至2004年12月31日，尚未撥付建設(shè)項(xiàng)目使用，但會(huì)計(jì)人員把半年利息4200萬元資本化在在建工程成本。 8/7/202269山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 6.XYZ公司在其境外子公司投資額為25萬元，占70%股權(quán)比例，投資后累計(jì)確認(rèn)投資收益80萬元，其中2004年度確認(rèn)投資收益10萬元，因受條件限制,注冊會(huì)計(jì)師無法去現(xiàn)場審計(jì),所發(fā)出的詢證函也沒有回音。（XYZ公司以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表沒有審計(jì)過） 7.XYZ公司2004年12月31日外幣銀行存款余額未按年末匯率折合人民幣記帳本位幣調(diào)整入帳,其帳面余額采用的折合匯率與公布的市場匯率的差異影響當(dāng)年利潤數(shù)為4萬元。XYZ公司怕調(diào)帳麻

35、煩,沒有做調(diào)整。 8.2004年8月,XYZ公司為另一公司HW公司向銀行借款10,000萬元提供信用擔(dān)保,注冊會(huì)計(jì)師李豪建議其在報(bào)表附注中披露,但XYZ公司未予接受。 9.注冊會(huì)計(jì)師李浩發(fā)現(xiàn)總經(jīng)理報(bào)銷的辦公用品支出中50萬元異常，但XYZ公司無法提供其與公司的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的證據(jù)。 8/7/202270山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 要求: 1.確定審計(jì)計(jì)劃中,會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平的金額，為什么？ 2.如果李豪將重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下： 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬元） 銀行存款8 投資收益10 財(cái)務(wù)費(fèi)用10 管理費(fèi)用5 就上列各事項(xiàng)分別說明當(dāng)其單獨(dú)出現(xiàn)而被審計(jì)

36、單位又拒絕調(diào)整或披露時(shí)對審計(jì)意見類型的影響及你的理由。 8/7/202271山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 答案 1.按總資產(chǎn)的0.5%計(jì)算重要性水平為：8,000萬元0.5%=40萬元,按利潤總額的5%計(jì)算重要性水平為：2,000萬元5%=100萬元。所以，會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平的金額為40萬元。因?yàn)樵诰幹茖徲?jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)使用被認(rèn)為對任何一張會(huì)計(jì)報(bào)表都重要的最小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總水平，即注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇最低的重要性水平做為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。 2、對于事項(xiàng)（1）公司變更了固定資產(chǎn)折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法不需要主管部門核準(zhǔn)，如果公司變更了固定資產(chǎn)折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法合法、合理，不影響審計(jì)報(bào)告意見的表達(dá)；

37、如果公司變更了固定資產(chǎn)折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法不合法、合理，應(yīng)視同錯(cuò)報(bào)對會(huì)計(jì)報(bào)表影響程度，考慮發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 （2）對于事項(xiàng)2，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，現(xiàn)金流量表應(yīng)對外公布，公司不愿公布該表，影響會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映，注冊會(huì)計(jì)師可視同審計(jì)范圍受到限制，出具保留或否定無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 （3）對于事項(xiàng)3，對于年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度不要求公司每年提供三年比較會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，此情況不影響審計(jì)報(bào)告意見的表達(dá)。 （4）對于事項(xiàng)4，注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行其他審計(jì)程序，驗(yàn)證應(yīng)收賬款余額，不影響審計(jì)意見的表達(dá)。 （5）對于事項(xiàng)5，公司財(cái)務(wù)費(fèi)用4200萬元資本化的錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于報(bào)表層次的

38、重要性水平（40萬元），且這種錯(cuò)報(bào)會(huì)導(dǎo)致公司盈虧逆轉(zhuǎn)，在XYZ公司不接受調(diào)整建議時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告。 8/7/202272山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 （6）對于事項(xiàng)6，發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)橥顿Y收益80萬元已超過會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，這表明審計(jì)范圍受到限制的范圍非常廣泛。 （7）對于事項(xiàng)7，發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)殂y行存款余額調(diào)整4萬元，小于銀行存款項(xiàng)目的重要性水平，即使XYZ公司不做調(diào)整，注冊會(huì)計(jì)師也可以接受。 （8）對于事項(xiàng)8，發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)閄YZ公司拒絕披露為另一公司向銀行借款10,000萬元提供信用擔(dān)保這一重大應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)。 （9）

39、對于事項(xiàng)9，發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)閄YZ公司不能提供證據(jù)證明總經(jīng)理報(bào)銷的辦公用品與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)50萬元（大于管理費(fèi)用項(xiàng)目重要性水平也遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平），致使注冊會(huì)計(jì)師無法判斷其是否應(yīng)當(dāng)在XYZ公司帳上記錄，其審計(jì)范圍。8/7/202273山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系模型8/7/202274山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次方面考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（一）兩個(gè)層次的

40、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。2.注冊會(huì)計(jì)師同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。8/7/202275山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 （二）固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn) 固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。 控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)取決于財(cái)務(wù)報(bào)表編制

41、有關(guān)的內(nèi)部控制的審計(jì)和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。8/7/202276山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 二、檢查風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)指某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低決定了實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍和審計(jì)意見類型。8/7/202277山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 三、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果成反向關(guān)系。 評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢