資本市場(chǎng)與會(huì)計(jì)信息的規(guī)范

1、霸資本市場(chǎng)與會(huì)計(jì)哎信息的規(guī)范案 愛(ài)改革開放以來(lái)，稗隨著經(jīng)濟(jì)體制的岸改革，尤其自斑 1993岸年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)奧則頒布后，我胺國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)敗計(jì)職業(yè)的發(fā)展是扮令人矚目的，出拌臺(tái)了一系列的具傲體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)斑計(jì)職業(yè)進(jìn)一步規(guī)白范。會(huì)計(jì)事務(wù)所芭與原先的掛靠單拜位脫鉤改制，以柏及獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則半的制定等加快了凹我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際班慣例的接軌，更扒加適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)伴的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)服壩務(wù)的要求。我國(guó)岸會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)扳實(shí)務(wù)所取得的成扳果都是在財(cái)政部擺的直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)百行的，也就是說(shuō)盎財(cái)政部在我國(guó)會(huì)班計(jì)規(guī)范與監(jiān)管方盎面起直接的主導(dǎo)唉作用。那么，這拔樣的規(guī)范與監(jiān)管半體制在我國(guó)市場(chǎng)吧經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展艾的進(jìn)程中，是不拌是最合適的模式壩

2、而仍然保持下去安呢拜?百筆者認(rèn)為，隨著皚市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的縱深哀發(fā)展，會(huì)計(jì)規(guī)范扮和監(jiān)管仍由財(cái)政笆部實(shí)施，會(huì)導(dǎo)致班政府規(guī)范與監(jiān)管啊的職能重疊和多傲頭管理，分不清阿主次，繼續(xù)下去罷不是最佳選擇。哎建議重新考慮財(cái)柏政部、中國(guó)證券柏監(jiān)督管理委員會(huì)板(翱下簡(jiǎn)稱證監(jiān)會(huì)搬)骯、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)爸師協(xié)會(huì)拌(阿下簡(jiǎn)稱中注協(xié)埃)艾、審計(jì)署的關(guān)系翱，理順關(guān)系，分扳清職能，使我國(guó)稗對(duì)會(huì)計(jì)信息的規(guī)懊范和會(huì)計(jì)行為的安監(jiān)管，更加符合班我國(guó)社會(huì)主義市癌場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和資捌本市場(chǎng)健康有序奧發(fā)展的要求。敗 壩一、市場(chǎng)經(jīng)胺濟(jì)與企業(yè)澳 扳所謂市場(chǎng)經(jīng)爸濟(jì)是通過(guò)市場(chǎng)來(lái)艾調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為和瓣配置經(jīng)濟(jì)資源，岸在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)傲濟(jì)環(huán)境下，產(chǎn)品伴市場(chǎng)、生產(chǎn)資料把市場(chǎng)

3、、人力資源礙市場(chǎng)和資本市場(chǎng)暗都將得到充分的暗發(fā)展。企業(yè)是市邦場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本要隘素，市場(chǎng)對(duì)企業(yè)白的約束主要通過(guò)案產(chǎn)品市場(chǎng)、人力昂資源市場(chǎng)及資本按市場(chǎng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。熬 跋產(chǎn)品市場(chǎng)耙(霸即商品市場(chǎng)懊)把和生產(chǎn)資料市場(chǎng)背在小商品經(jīng)濟(jì)中愛(ài)早已存在。它對(duì)懊產(chǎn)品生產(chǎn)者的約澳束是通過(guò)生產(chǎn)者拔、供應(yīng)商和消費(fèi)百者之間的笆“挨縱向競(jìng)爭(zhēng)耙”捌來(lái)實(shí)現(xiàn)的，競(jìng)爭(zhēng)扒性是產(chǎn)品市場(chǎng)發(fā)疤揮作用的前提。埃作為基本的市場(chǎng)澳形式，我國(guó)的產(chǎn)胺品市場(chǎng)和生產(chǎn)資挨料市場(chǎng)已經(jīng)基本哎形成，而且經(jīng)歷澳了由賣方市場(chǎng)向礙買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變的愛(ài)過(guò)程。礙 礙關(guān)于人力資礙源市場(chǎng)，一般的暗勞動(dòng)力市場(chǎng)已經(jīng)壩在我國(guó)基本形成俺，并發(fā)揮著積極傲的作用。但是高拜級(jí)人才市場(chǎng)艾(邦如經(jīng)理人

4、市場(chǎng)頒)氨并未形成，缺乏吧有效的約束。在靶過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)拜代，國(guó)有企業(yè)管熬理者的任免，基芭本上全是由國(guó)家搬行政調(diào)配。在發(fā)吧展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今擺天，許多企業(yè)，疤尤其是大中型國(guó)扳有控股企業(yè)，其吧高級(jí)管理人員仍柏由政府有關(guān)部門捌任免，并未形成柏真正的經(jīng)理人市柏場(chǎng)。然而，高級(jí)翱人才市場(chǎng)的形成巴及完善與現(xiàn)代企八業(yè)制度的完善和斑發(fā)展休戚相關(guān)。拜在有效的經(jīng)理市奧場(chǎng)上，企業(yè)經(jīng)理礙是一種特殊的人俺力資本，其價(jià)值啊取決于市場(chǎng)評(píng)價(jià)岸，市場(chǎng)評(píng)價(jià)的標(biāo)鞍準(zhǔn)除了知識(shí)、經(jīng)瓣驗(yàn)和誠(chéng)信度之外捌，還有一個(gè)關(guān)鍵癌因素就是經(jīng)理任胺期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效捌。而經(jīng)營(yíng)績(jī)效又扒主要是通過(guò)企業(yè)壩的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)凹營(yíng)成果、現(xiàn)金流笆動(dòng)狀況等財(cái)務(wù)會(huì)頒計(jì)信息得以體現(xiàn)

5、吧。爸 氨資本市場(chǎng)是唉市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)芭展的市場(chǎng)，也是邦市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步班發(fā)展的必然要求翱。資本市場(chǎng)對(duì)企班業(yè)的約束具有綜伴合性，可以反映安商品市場(chǎng)和經(jīng)理壩人市場(chǎng)的要求，壩是市場(chǎng)約束的集俺中表現(xiàn)。一個(gè)有拌效且運(yùn)作秩序良擺好的資本市場(chǎng)，藹不僅資本運(yùn)動(dòng)通絆暢有效，同時(shí)為翱檢驗(yàn)上市公司經(jīng)佰營(yíng)業(yè)績(jī)提供了一霸個(gè)重要的客觀手邦段。通過(guò)資本市瓣場(chǎng)的約束機(jī)制，板通過(guò)投資者對(duì)企搬業(yè)的選擇，迫使礙企業(yè)不斷地進(jìn)行藹自我調(diào)整，改善藹經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，在激哎烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)求扳得生存和發(fā)展，版以獲取投資者的啊信賴，取得資本澳市場(chǎng)的支持。拜 爸資本市場(chǎng)如疤何選擇企業(yè)鞍?半投資者的選擇是稗否合理版?班這些都依賴于資背本市場(chǎng)是否規(guī)范版、有效。

6、但是，辦建立規(guī)范有效的氨資本市場(chǎng)需要基靶本的前提條件，霸其核心就是信息昂披露的規(guī)范與監(jiān)矮管。資本市場(chǎng)發(fā)凹展的結(jié)果，是投霸資者和經(jīng)營(yíng)權(quán)的霸分離，廣大投資拔者不直接參與企把業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，襖而要依賴于公開霸信息來(lái)進(jìn)行決策敗，這就要求信息白應(yīng)盡可能對(duì)稱，艾資本市場(chǎng)的成熟昂程度和效率就在罷于信息的對(duì)稱性埃，即投資者的正絆確決策依賴于公斑開、公平、公正班的市場(chǎng)信息。而藹在企業(yè)披露的諸伴多市場(chǎng)信息中，暗會(huì)計(jì)信息是核心八信息之一。當(dāng)傳笆達(dá)給資本市場(chǎng)主暗體的會(huì)計(jì)信息是埃經(jīng)過(guò)了一定的粉阿飾時(shí)，投資者以叭這種會(huì)計(jì)信息作啊為決策依據(jù)，就伴會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的不盎經(jīng)濟(jì)后果和社會(huì)白資源配置的無(wú)效懊率，瓊民源事件壩、紅光事件、鄭按

7、百文問(wèn)題等諸多傲上市公司已經(jīng)為邦我們做了注釋。耙因此，會(huì)計(jì)信息擺的質(zhì)量?jī)?yōu)劣對(duì)資皚本市場(chǎng)的健康發(fā)唉展必定帶來(lái)直接敖影響。八 佰資本市場(chǎng)和叭上市公司會(huì)計(jì)信瓣息規(guī)范與監(jiān)管存佰在著許多亟待解辦決的問(wèn)題，而首罷要的基本問(wèn)題應(yīng)瓣是理順我國(guó)資本胺市場(chǎng)的政府監(jiān)管半部門之間的關(guān)系澳。岸 笆二、資本市白場(chǎng)與會(huì)計(jì)信息半 敖前面提到，耙在資本市場(chǎng)上投愛(ài)資者選擇企業(yè)，藹在這種情況下，絆投資者的利益顯鞍然處于首要位置扒。保護(hù)投資者利鞍益、特別是中小疤投資者的利益應(yīng)稗該是資本市場(chǎng)立安法和規(guī)范的基本絆出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)伴。而投資者的選頒擇必然要求企業(yè)伴提供客觀、公正昂、充分的信息，靶其中會(huì)計(jì)信息是氨資本市場(chǎng)的主要翱信息之一，因此

8、伴對(duì)會(huì)計(jì)信息規(guī)范熬與行為監(jiān)管是非熬常重要和必要的伴。翱 擺拔1愛(ài)會(huì)計(jì)信息與資爸本市場(chǎng)的公平性擺 耙會(huì)計(jì)信息是氨資本市場(chǎng)得以發(fā)按展的基本因素，霸一個(gè)新興的資本啊市場(chǎng)只有建立規(guī)胺范的會(huì)計(jì)規(guī)則和氨培育良好的會(huì)計(jì)襖行業(yè)，提供規(guī)范百客觀的會(huì)計(jì)信息佰，才能促進(jìn)資本按市場(chǎng)的規(guī)范和完案善。資本市場(chǎng)是翱投資者和企業(yè)的辦資本供需紐帶，擺資本市場(chǎng)上的決柏策者主要是中小阿股東和債權(quán)人，奧由于他們不直接埃監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，因矮此要求公司向他爸們提供詳細(xì)、可捌靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，礙要求證券市場(chǎng)監(jiān)胺督管理者制定公拔平交易規(guī)則來(lái)規(guī)傲范會(huì)計(jì)信息。只絆有上市公司積極傲地按規(guī)范要求披捌露信息，市場(chǎng)才鞍能對(duì)企業(yè)披露的啊信息及時(shí)地反饋芭，實(shí)現(xiàn)對(duì)企

9、業(yè)的皚正確評(píng)價(jià)。柏 挨從資本市場(chǎng)的公罷平透明性關(guān)系到按社會(huì)公共利益關(guān)艾系，是各國(guó)證券瓣監(jiān)督和管理機(jī)構(gòu)安所關(guān)心的重要問(wèn)案題，也是資本市巴場(chǎng)的社會(huì)目標(biāo)。拔只有在所有現(xiàn)存拌的和潛在的投資班者都有相同的機(jī)般會(huì)獲得同樣信息半的情況下，證券挨市場(chǎng)才是公平、瓣有效的。這種狀襖態(tài)即信息對(duì)稱，爸是社會(huì)公眾所期鞍望的目標(biāo)。盡管哀完全的無(wú)成本的扒信息是完全競(jìng)爭(zhēng)暗經(jīng)濟(jì)模型中的一氨種假設(shè)，但證券班管理部門應(yīng)在確凹保所有投資者能耙夠得到足夠的、懊同樣的信息方面絆有所作為，造就百均等收益的信息半環(huán)境。因此，信靶息披露要在保護(hù)挨公共利益方面發(fā)澳揮作用，就需要叭監(jiān)管機(jī)構(gòu)更好地挨發(fā)揮監(jiān)管作用，氨以防止內(nèi)幕交易耙和信息市場(chǎng)的不矮公

10、平。提高信息搬披露的質(zhì)量，將班有利于繁榮資本扒市場(chǎng)，從而形成擺良好的投資決策頒環(huán)境，更加優(yōu)化澳社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的安有效配置。版 瓣唉2白我國(guó)會(huì)計(jì)信息愛(ài)披露的問(wèn)題與揭辦示氨 爸到目前為止埃，我國(guó)已經(jīng)發(fā)生骯了不少重大的會(huì)八計(jì)案例，如深圳跋原野、紅光實(shí)業(yè)板、瓊民源、東方絆鍋爐、鄭百文、叭銀廣夏等上市公背司，他們利用虛昂假會(huì)計(jì)信息謀取搬私利，造成了惡挨劣的社會(huì)影響。絆這些案例暴露出凹了我國(guó)上市公司扒目前的會(huì)計(jì)信息岸披露存在不少問(wèn)扳題。一是信息披愛(ài)露不真實(shí)。某些拜上市公司為維護(hù)背企業(yè)形象而蓄意盎歪曲或掩蓋公司邦的真實(shí)信息，如埃財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的矮數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。岸另外，對(duì)預(yù)測(cè)性巴信息的披露，缺愛(ài)乏客觀基礎(chǔ)。二矮是

11、信息披露不充癌分。如對(duì)已募集扒資金的使用情況吧、資金投向和利敗潤(rùn)構(gòu)成的信息披奧露不充分，對(duì)關(guān)熬聯(lián)交易的信息、阿對(duì)公司董事和監(jiān)矮事及高級(jí)管理人霸員持股變動(dòng)情況罷、對(duì)企業(yè)償債能癌力的披露、對(duì)會(huì)愛(ài)計(jì)政策及其變動(dòng)柏對(duì)公司影響的信佰息等披露不充分艾等。三是信息披靶露不及時(shí)。財(cái)務(wù)襖信息的特點(diǎn)之一按是它的及時(shí)性，靶如果所披露的信俺息不及時(shí)，則必傲然失去它的決策笆相關(guān)性，為內(nèi)幕啊交易大開方便之拜門。岸 胺探究會(huì)計(jì)信安息披露失真或混般亂的原因，主要案有兩方面：其一伴，上市公司本身按披露的問(wèn)題。鉆捌現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度壩和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空骯子，對(duì)模棱兩可啊的事項(xiàng)只披露其搬有利于公司的內(nèi)佰容，不關(guān)注投資絆者的利益。有些骯上市

12、公司對(duì)會(huì)計(jì)愛(ài)師事務(wù)所出具的靶有解釋性說(shuō)明、扒保留意見(jiàn)、拒絕鞍表示意見(jiàn)或否定瓣意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告熬置之不理，沒(méi)有襖提醒投資者注意爸：有的公司在年壩報(bào)摘要中對(duì)注冊(cè)熬會(huì)計(jì)師說(shuō)明段涉般及的問(wèn)題瓣“襖三緘其口百”傲；有的公司雖是礙“拔合規(guī)岸”絆地省略了會(huì)計(jì)報(bào)挨表附注，但其經(jīng)哎營(yíng)中一些不容忽岸略的重要信息也奧被笆“暗淡化吧”吧處理了。柏 霸其二，注冊(cè)澳會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)翱執(zhí)業(yè)質(zhì)量的問(wèn)題胺。審計(jì)的執(zhí)業(yè)質(zhì)捌量取決于會(huì)計(jì)師襖的執(zhí)業(yè)能力、執(zhí)奧業(yè)獨(dú)立性和職業(yè)笆道德規(guī)范。會(huì)計(jì)八師迫切需要提高阿自己的專業(yè)能力艾，尤其是舞弊識(shí)俺別能力。一些上稗市公司會(huì)計(jì)信息頒粉飾問(wèn)題之所以巴未被察覺(jué)，并不澳完全是因?yàn)闀?huì)計(jì)安師的執(zhí)業(yè)能力差唉，往往

13、是由于他敗們?nèi)狈Κ?dú)立性，癌或?yàn)榱税狻鞍だァ卑隙艞壛寺殬I(yè)道艾德操守。如果會(huì)案計(jì)師不能勤勉盡背責(zé)，甚至參與造翱假，淪為上市公瓣司虛假信息披露柏、進(jìn)行欺詐的幫霸兇，使中小投資捌者的利益受到侵暗害，將會(huì)極大地皚動(dòng)搖投資者的信扳息，損害資本市佰場(chǎng)的效率，不利疤于資本市場(chǎng)的健哀康發(fā)展。瓣 挨骯3般對(duì)我國(guó)的監(jiān)管伴體制弊端的思考叭 爸如何提高資岸本市場(chǎng)的效率性案，促進(jìn)資本市場(chǎng)奧的健康有序發(fā)展把?板我國(guó)的資本市場(chǎng)昂是一個(gè)新興的市吧場(chǎng)，有許多值得岸完善的地方。證礙監(jiān)會(huì)主席周小川扒曾做了一個(gè)生動(dòng)伴的比喻：懊 “八中國(guó)的上市公司半、投資者都相當(dāng)巴年輕，就像小學(xué)隘生一樣，小學(xué)生敗的模仿性強(qiáng)而理伴性的主見(jiàn)不夠，隘因此

14、小學(xué)校的風(fēng)昂氣很重要，要看翱是好孩子起示范靶作用還是壞孩子鞍起示范作用。板”搬很顯然，進(jìn)行資靶本市場(chǎng)合理而有辦效的監(jiān)管是減少襖會(huì)計(jì)信息披露失礙真或混亂的重要壩手段。合理有效昂監(jiān)管有賴于資本阿市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的昂權(quán)威性和監(jiān)管的邦嚴(yán)肅性，通過(guò)對(duì)隘資本市場(chǎng)的有效皚監(jiān)管，將違規(guī)者頒繩之以法，以警頒示潛在的違規(guī)者笆，用足夠的懲戒癌來(lái)提高違規(guī)者和阿潛在違規(guī)者的違暗規(guī)成本，以維護(hù)板市場(chǎng)的公開、公罷平和公正，維護(hù)昂資本市場(chǎng)應(yīng)有的盎秩序，從而提高骯資本市場(chǎng)的效率耙，改善市場(chǎng)環(huán)境扮。鞍 爸我國(guó)已有比較完班善的會(huì)計(jì)信息規(guī)案范框架，先后頒按布了會(huì)計(jì)法挨、敗 敗企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告吧條例、暗 襖注冊(cè)會(huì)計(jì)師法扳、襖 扮公司法、阿 芭

15、證券法等法伴律、法規(guī)及一些扳具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和胺會(huì)計(jì)制度，各級(jí)哎地方政府，也就案當(dāng)?shù)氐奶厥馇闆r哀，相應(yīng)出臺(tái)了一傲些法規(guī)，規(guī)范當(dāng)胺地的市場(chǎng)。從總艾體看，這個(gè)規(guī)范柏監(jiān)管的框架是比昂較完備的，但在拌具體操作上存在懊一些問(wèn)題。從監(jiān)氨管的政府機(jī)構(gòu)來(lái)擺說(shuō)，我國(guó)的市場(chǎng)壩監(jiān)管是多頭的，版有財(cái)政部、證監(jiān)版會(huì)、中注協(xié)、審捌計(jì)署等部門，各般機(jī)構(gòu)之間的職能皚重疊交錯(cuò)，多頭扮管理現(xiàn)象普遍存懊在。由于監(jiān)管部俺門的職能重疊、八多頭管理，以至爸于分不清主次，皚這些弊端會(huì)造成靶部門之間相互協(xié)伴調(diào)困難，權(quán)責(zé)界白定不清，必然導(dǎo)版致上市公司的行暗為缺少有效的監(jiān)捌督。如果資本市芭場(chǎng)上處于監(jiān)管職笆能主導(dǎo)地位的政百府機(jī)構(gòu)未能明確罷的話，那么就

16、很叭難樹立市場(chǎng)監(jiān)管版機(jī)構(gòu)的絕對(duì)權(quán)威爸，難以行使對(duì)資吧本市場(chǎng)的有效監(jiān)拌管。隘 跋盡管在會(huì)計(jì)扳準(zhǔn)則的制定與市壩場(chǎng)監(jiān)管方面，證邦監(jiān)會(huì)提出了多項(xiàng)把信息披露的內(nèi)容辦與格式的要求，捌但作為上市公司熬報(bào)告主要部分的阿財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)鞍報(bào)表信息的生成壩則是根據(jù)財(cái)政部八有關(guān)制度制定的隘。由于二者在會(huì)瓣計(jì)準(zhǔn)則的制定與巴實(shí)施方面權(quán)責(zé)不阿明確，協(xié)調(diào)和溝昂通不夠，披露要邦求缺乏一致性，埃容易造成執(zhí)行中把的混亂。啊 叭對(duì)會(huì)計(jì)信息哎披露的規(guī)范和管拜理是資本市場(chǎng)監(jiān)胺管的重要方面，安為了建立會(huì)計(jì)規(guī)絆范的權(quán)威性和監(jiān)澳督的有效性，有懊必要解決我國(guó)資跋本市場(chǎng)監(jiān)管政出般多頭、職能重疊暗問(wèn)題，確定上市澳公司會(huì)計(jì)規(guī)范的案最終權(quán)威機(jī)構(gòu)，扮明確

17、界定各相關(guān)佰部門權(quán)利和責(zé)任扒。筆者認(rèn)為，我頒國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)芭展，基本上采用胺的是美國(guó)模式，艾應(yīng)借鑒美國(guó)的做白法，即在會(huì)計(jì)信白息的規(guī)范和監(jiān)管芭方面，證監(jiān)會(huì)應(yīng)按處于主導(dǎo)和核心哎地位。扒 耙三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)皚則的制定與市場(chǎng)胺監(jiān)管翱 鞍迄今為止，翱財(cái)政部在我國(guó)會(huì)稗計(jì)規(guī)范與監(jiān)管方白面一直起著直接阿的主導(dǎo)作用。隨唉著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)矮的進(jìn)一步發(fā)展，芭這種規(guī)范與監(jiān)管礙體制是不是最合白適的模式而繼續(xù)擺保持下去呢霸?奧會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定盎和會(huì)計(jì)監(jiān)管是否耙應(yīng)由財(cái)政部繼續(xù)吧進(jìn)行呢斑?疤讓我們來(lái)分析財(cái)笆政部、證監(jiān)會(huì)、把中注協(xié)和審計(jì)署般各自的職能作用礙。昂 拜岸 1把財(cái)政部翱 骯財(cái)政部是國(guó)稗家主管財(cái)政收支暗、制定和實(shí)施國(guó)背家宏觀財(cái)政

18、財(cái)芭稅政策，進(jìn)行政絆府財(cái)政收支預(yù)算瓣和預(yù)算實(shí)施的宏頒觀調(diào)控部門。在襖計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下暗，由于實(shí)施中央骯集權(quán)管理，整個(gè)敖國(guó)家似乎是一個(gè)靶大工廠，企業(yè)是把該工廠的加工或靶生產(chǎn)分部。企業(yè)扒的資金由國(guó)家財(cái)骯政撥付，利潤(rùn)和阿虧損由國(guó)家承擔(dān)癌或包干。企業(yè)會(huì)絆計(jì)是財(cái)政部的記昂賬、報(bào)賬單位。捌財(cái)政部制定會(huì)計(jì)扮制度，下達(dá)各部稗委，各部委根據(jù)岸各行業(yè)的特點(diǎn)，扮制定具體制度由昂企業(yè)執(zhí)行。因此八財(cái)政部制定會(huì)計(jì)扳制度并對(duì)各報(bào)賬鞍單位進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)頒督和管理，指導(dǎo)案企業(yè)行為是計(jì)劃鞍經(jīng)濟(jì)下管理的有襖效方式。扒 阿在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稗環(huán)境下，財(cái)政部芭的職能靶應(yīng)是國(guó)家財(cái)政政頒策的制定與研究芭，中央財(cái)政收支唉預(yù)算和預(yù)算實(shí)施八的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。市氨場(chǎng)

19、是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的礙調(diào)節(jié)器，企業(yè)經(jīng)癌營(yíng)活動(dòng)所需要的笆資本、人力資源胺及生產(chǎn)資料由市奧場(chǎng)供給而非國(guó)家敖財(cái)政撥付。企業(yè)靶能否獲取經(jīng)營(yíng)活邦動(dòng)所需的經(jīng)濟(jì)資斑源主要取決于自靶身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。邦如果會(huì)計(jì)規(guī)范是扳客觀、公允的，班那么企業(yè)的經(jīng)營(yíng)板業(yè)績(jī)基本上可以愛(ài)通過(guò)會(huì)計(jì)信息得稗以體現(xiàn)。會(huì)計(jì)傳骯遞什么樣的信息敖、如何傳遞，應(yīng)皚由信息使用者及傲市場(chǎng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)澳根據(jù)信息的對(duì)稱安、透明和公正的矮要求來(lái)決定，財(cái)案政部作為國(guó)有企頒業(yè)或國(guó)有所有權(quán)拔的總代表，只能扳通過(guò)國(guó)有資產(chǎn)管艾理部門行使股東扮權(quán)利，而不能代芭替資本市場(chǎng)的監(jiān)巴管機(jī)構(gòu)或凌駕于埃資本市場(chǎng)的監(jiān)管懊機(jī)構(gòu)之上。藹 捌財(cái)政部作為八國(guó)家財(cái)政收入預(yù)伴算及實(shí)施監(jiān)管機(jī)罷構(gòu)，有必要對(duì)財(cái)

20、絆政撥付收入進(jìn)行哎監(jiān)督控制。但財(cái)靶政部作為制定會(huì)骯計(jì)準(zhǔn)則的最終權(quán)懊力機(jī)構(gòu)，難免超把越對(duì)國(guó)有股權(quán)利捌益的考慮，影響白中小股東的利益癌。所以財(cái)政部應(yīng)板該參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吧的制定發(fā)展，而襖非作為決定會(huì)計(jì)愛(ài)準(zhǔn)則的終極權(quán)力矮機(jī)構(gòu)，這樣更能阿保證會(huì)計(jì)信息的吧公平性。阿 2拜證券監(jiān)督管理拔委員會(huì)艾 啊資本市場(chǎng)是伴市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)壩展的結(jié)果，政府熬對(duì)資本市場(chǎng)的監(jiān)襖管是保證資本市跋場(chǎng)高效、有序發(fā)佰展的需要。因此敖政府證券監(jiān)督機(jī)藹構(gòu)是資本市場(chǎng)一霸定發(fā)展的要求，澳縱觀各個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)奧家或地區(qū)的證券吧監(jiān)管，均是資本凹市場(chǎng)發(fā)展的結(jié)果柏。如美國(guó)熬1929伴斑1933斑年的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)叭，資本市場(chǎng)崩潰岸和投資的裹足不襖前，促使其加快啊

21、了上市公司會(huì)計(jì)辦信息披露規(guī)范化凹的步伐，開始了昂美國(guó)證券監(jiān)管機(jī)笆構(gòu)與會(huì)計(jì)職業(yè)界擺的成功合作，完絆善制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則搬的程序，研究資邦本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信芭息的要求，規(guī)范盎公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和挨會(huì)計(jì)信息的披露扒，不斷完善美國(guó)皚證券市場(chǎng)信息披胺露規(guī)范化。美國(guó)笆為重建資本市場(chǎng)盎秩序，制定了證拌券交易法，成立骯了證券交易委員俺會(huì)氨(SEC)般。壩SEC艾自癌1935藹年成立后，其重暗要職能之一就是半致力于會(huì)計(jì)報(bào)告版的標(biāo)準(zhǔn)化和信息案披露的制度化。伴美國(guó)爸1933隘年和叭1934阿年公布的瓣“拌證券法擺”叭、挨“靶證券交易法昂”扒兩部重要法規(guī)，哀都要求股份公司拔在向社會(huì)公眾出耙售股票之前，必捌須向證券交易委辦員會(huì)登記，并

22、公骯布其會(huì)計(jì)報(bào)表。斑由于送交證券交皚易委員會(huì)的會(huì)計(jì)百報(bào)表，必須按公愛(ài)認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制澳，并經(jīng)獨(dú)立會(huì)計(jì)扮師的審計(jì)，從而埃對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信版息的質(zhì)量產(chǎn)生了按強(qiáng)有力的約束。哎 襖我國(guó)證監(jiān)會(huì)頒的職能也應(yīng)該是捌監(jiān)督和規(guī)范資本盎證券市場(chǎng)，研究艾資本市場(chǎng)運(yùn)行的矮規(guī)律，使資本市翱場(chǎng)運(yùn)行有序，保皚持資本市場(chǎng)的公昂平和高效，維護(hù)絆投資者的權(quán)益。瓣證監(jiān)會(huì)履行其監(jiān)瓣管職能，有效的背發(fā)揮監(jiān)管作用，把必須通過(guò)一系列柏的法律、法規(guī)、盎規(guī)章制度來(lái)規(guī)范啊約束資本市場(chǎng)參拌與者的行為，會(huì)八計(jì)規(guī)范就是其中艾的重要內(nèi)容。證翱監(jiān)會(huì)在履行其監(jiān)伴管職能的過(guò)程中把，對(duì)信息披露中八的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)問(wèn)癌題將會(huì)有更深入搬的發(fā)展和認(rèn)識(shí)，絆通過(guò)完善法規(guī)不班斷改

23、善上市公司扳的會(huì)計(jì)信息披露爸，保證資本市場(chǎng)班的公平、效率和稗有序。因此證監(jiān)跋會(huì)應(yīng)該在會(huì)計(jì)準(zhǔn)笆則的制定和解釋絆中起主導(dǎo)作用，哎引導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的昂發(fā)展，對(duì)上市公芭司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擁凹有最終的權(quán)力。矮 骯證監(jiān)會(huì)只有鞍在會(huì)計(jì)規(guī)范和監(jiān)阿管中發(fā)揮權(quán)威性班的作用，才能真百正實(shí)施其有效的岸監(jiān)管職能。如果巴出了問(wèn)題，還要扮依賴于財(cái)政部或哀其他部門的解釋傲，那么監(jiān)管職能斑就無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)版。國(guó)務(wù)院授予證皚監(jiān)會(huì)的首要職能耙，是挨“吧研究和擬定證券扒市場(chǎng)的有關(guān)規(guī)章扮”百。據(jù)此，中國(guó)證笆監(jiān)會(huì)有權(quán)制定部笆門規(guī)章和規(guī)范性巴文件，其中包括靶制定股票發(fā)行審鞍核和核準(zhǔn)程序并唉做出解釋。然而澳從哎“氨海南凱立案襖”吧終審判決證監(jiān)會(huì)俺敗訴來(lái)

24、看，證監(jiān)胺會(huì)并沒(méi)有此類解班釋權(quán)。矛盾是非熬常顯然的：擁有安監(jiān)管職能，卻沒(méi)笆有實(shí)施監(jiān)管的解敗釋權(quán)力，可見(jiàn)證哎監(jiān)會(huì)監(jiān)管權(quán)力不拜充分，是監(jiān)管不罷力的原因之一。般另外還應(yīng)注意到傲，我國(guó)證監(jiān)會(huì)的佰權(quán)力還缺乏法律敖基礎(chǔ)，我國(guó)證扳券法雖然規(guī)定頒了證券監(jiān)督管理罷機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)，但八并沒(méi)明確規(guī)定這敖一機(jī)構(gòu)就是證監(jiān)凹會(huì)。所以我國(guó)對(duì)邦上市公司的監(jiān)管澳往往不是證監(jiān)會(huì)懊一個(gè)部門可以說(shuō)靶了算，證監(jiān)會(huì)的板政策往往受到國(guó)笆務(wù)院有關(guān)部門和百地方政府的影響拜和制約。可見(jiàn)會(huì)頒計(jì)信息披露方面扒的問(wèn)題也與我們瓣監(jiān)管制度上的缺襖陷有關(guān)，加強(qiáng)證骯監(jiān)會(huì)的核心作用搬旨在更有效地規(guī)稗范上市公司的信耙息披露和行為監(jiān)擺督，完善和發(fā)展拜資本市場(chǎng)。愛(ài) 斑縱

25、觀發(fā)達(dá)國(guó)霸家的資本市場(chǎng)，吧大多數(shù)只有一個(gè)懊主要的證券監(jiān)管搬機(jī)構(gòu)，因?yàn)橘Y本扒市場(chǎng)的統(tǒng)一性較伴強(qiáng)，一個(gè)單一的胺監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)為資跋本市場(chǎng)的發(fā)展提捌供最實(shí)用的解決俺辦法。比如，美拔國(guó)聯(lián)邦證券交易板管理委員會(huì)是全半美的證券監(jiān)管最骯高行政機(jī)構(gòu)，與扮美聯(lián)儲(chǔ)和財(cái)政部隘是并行的三大經(jīng)敗濟(jì)管理部門，兼耙有立法、執(zhí)法、稗和準(zhǔn)司法權(quán)，獨(dú)安立行使對(duì)證券市捌場(chǎng)的全面監(jiān)管職艾權(quán)，集證券市場(chǎng)半的所有管理權(quán)限捌于一身，在向國(guó)氨會(huì)負(fù)責(zé)的前提下艾，實(shí)施其獨(dú)立有班效的監(jiān)管職能。扒 按傲3隘注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)岸會(huì)擺 扳一個(gè)有關(guān)資傲本市場(chǎng)的健全的懊管理體制應(yīng)包括拔政府監(jiān)管和行業(yè)罷自律組織的自我疤管理。證監(jiān)會(huì)在鞍會(huì)計(jì)規(guī)范中起主翱導(dǎo)作用，并不排跋斥

26、會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)頒(瓣如中注協(xié)凹)澳在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定吧和發(fā)展方面應(yīng)做叭大量的具體工作白。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)扒會(huì)作為行業(yè)自律懊組織，在資本市埃場(chǎng)和投資人之間襖，在將投資者資罷金引入資本市場(chǎng)版的過(guò)程中發(fā)揮著氨重要作用。他們擺是保證信息披露百真實(shí)的第一道屏稗障，在政府監(jiān)管安機(jī)構(gòu)之外起到了般一種間接監(jiān)管的昂作用，彌補(bǔ)了政按府監(jiān)管在效率及啊專業(yè)性上的欠缺扮。會(huì)計(jì)發(fā)展到今罷天已經(jīng)成為了一礙個(gè)行業(yè)，會(huì)計(jì)具皚有廣泛的市場(chǎng)，版會(huì)計(jì)行業(yè)與其他艾行業(yè)一樣，要生拌存和發(fā)展，必須巴根據(jù)規(guī)范提供良阿好的中介服務(wù)，爸建立良好的行業(yè)巴形象去贏得社會(huì)擺公眾的信任。挨 班 胺中注協(xié)具有明顯艾的政府色彩，它藹是民間組織還是爸政府機(jī)構(gòu)霸?瓣這一

27、點(diǎn)不明確。罷注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)艾理應(yīng)是一個(gè)民間辦組織，它的主要昂職能應(yīng)是兩方面百：其一，在證監(jiān)跋會(huì)的引導(dǎo)和監(jiān)督翱下，按照監(jiān)管機(jī)芭構(gòu)的意愿并根據(jù)傲行業(yè)的特點(diǎn)和內(nèi)藹在要求，研究制邦定符合資本市場(chǎng)胺發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拌，滿足資本市場(chǎng)般規(guī)范發(fā)展的需要扳，其二，為了行笆業(yè)的發(fā)展和行業(yè)白的社會(huì)承認(rèn)，研襖究會(huì)計(jì)規(guī)律和發(fā)挨展會(huì)計(jì)技術(shù)，進(jìn)版行會(huì)計(jì)行業(yè)管理捌，主要是進(jìn)行行傲業(yè)自律，樹立良吧好的職業(yè)道德和疤高水平的專業(yè)技礙術(shù)培訓(xùn)。盎 拔從實(shí)務(wù)上看斑，美國(guó)上市公司埃會(huì)計(jì)信息自按20疤世紀(jì)胺30熬年代以來(lái)一直由安國(guó)會(huì)授權(quán)的證券疤交易委員會(huì)進(jìn)行佰監(jiān)管。雖然作為敖監(jiān)管形式之一的跋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其制扳定權(quán)一直保留在把民間機(jī)構(gòu)，但其按監(jiān)督

28、權(quán)仍屬于證埃券交易委員會(huì)，絆它擁有最終的權(quán)礙威性。證券交易八委員會(huì)通過(guò)認(rèn)可巴民間機(jī)構(gòu)制定的拌會(huì)計(jì)準(zhǔn)則支持保扒證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)佰威性。另一方面阿，也可以發(fā)布與襖會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的霸要求或?qū)?huì)計(jì)準(zhǔn)挨則的解釋，以指芭導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修把訂和研究，同時(shí)氨對(duì)違規(guī)事務(wù)所進(jìn)哀行處罰，吊銷執(zhí)瓣照或追究法律責(zé)扒任等手段，促進(jìn)俺會(huì)計(jì)的行業(yè)監(jiān)管昂和自律。哎 盎鞍4叭審計(jì)署挨 扳審計(jì)署正式凹成立于唉1983板年拌9辦月。從理論上看邦，審計(jì)署是以政礙府審計(jì)的身份出癌現(xiàn)的，即代表國(guó)拜家對(duì)政府直接擁皚有財(cái)產(chǎn)的保管、襖經(jīng)營(yíng)等情況進(jìn)行罷審計(jì)。在西方國(guó)盎家，政府審計(jì)主拔要是對(duì)政府部門拌和那些使用政府襖撥款機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)百收支進(jìn)行審查。班由于我

29、國(guó)長(zhǎng)期以稗國(guó)有經(jīng)濟(jì)為主體骯，國(guó)有經(jīng)濟(jì)幾乎邦延伸到社會(huì)經(jīng)濟(jì)拔的每個(gè)領(lǐng)域，審癌計(jì)署理論上有權(quán)佰對(duì)社會(huì)上所有使澳用國(guó)有資產(chǎn)的機(jī)伴構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，包矮括通常意義上對(duì)巴企業(yè)進(jìn)行的社會(huì)爸審計(jì)罷藹對(duì)國(guó)有企業(yè)的審拜計(jì)。暗 柏審計(jì)署主要岸執(zhí)行審查政府機(jī)扒構(gòu)和財(cái)政撥款單皚位的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)扳行情況，還可利安用國(guó)有資產(chǎn)代表埃權(quán)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)礙表進(jìn)行審查或抽辦檢，同時(shí)依法對(duì)藹民間審計(jì)進(jìn)行監(jiān)暗督。百 邦四、會(huì)計(jì)信暗息規(guī)范與行為監(jiān)瓣督的建議巴 靶背1把理順關(guān)系，確靶立證監(jiān)會(huì)的主導(dǎo)壩地位板 鞍根據(jù)以上分析，芭在建立和發(fā)展社埃會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)扒的環(huán)境下，應(yīng)理暗順財(cái)政部、中國(guó)百證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)襖、審計(jì)署等各個(gè)癌監(jiān)管部門的關(guān)系案。財(cái)政部不宜繼

30、敗續(xù)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的昂制定和監(jiān)管工作傲中起主導(dǎo)地位，扒此項(xiàng)職能應(yīng)由證安監(jiān)會(huì)來(lái)履行。財(cái)靶政部應(yīng)著重于國(guó)巴家的財(cái)政收支和板宏觀財(cái)政政策研唉究和實(shí)施，證監(jiān)耙會(huì)應(yīng)該面對(duì)市場(chǎng)跋獨(dú)立行使對(duì)資本哎市場(chǎng)的全面監(jiān)管癌職能。審計(jì)署應(yīng)扮著重于政府審計(jì)藹，并代表國(guó)有所般有權(quán)對(duì)企業(yè)的財(cái)佰務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)施情況捌進(jìn)行監(jiān)督。研究安和制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則挨的大量具體工作絆，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)百所的監(jiān)督可以由俺注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)八去做。財(cái)政部和哎審計(jì)署可以參與扳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究拌和制定，發(fā)表有巴關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的見(jiàn)叭解，但是對(duì)上市凹公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)版范和實(shí)施的最終按權(quán)力應(yīng)屬于證監(jiān)敗會(huì)，在準(zhǔn)則的制爸定和解釋中證監(jiān)吧會(huì)應(yīng)處于主導(dǎo)和靶核心的地位。這艾樣，可以將財(cái)政安部與證

31、監(jiān)會(huì)的職挨能分開，關(guān)系清版晰，避免職能重八疊，便于進(jìn)行工辦作與規(guī)范。此舉礙并非削弱財(cái)政部襖工作，而是為加巴強(qiáng)國(guó)家的宏觀經(jīng)扮濟(jì)財(cái)政政策的研阿究和實(shí)施。熬 凹借鑒發(fā)達(dá)國(guó)捌家的經(jīng)驗(yàn)和方法敗規(guī)范上市公司會(huì)搬計(jì)信息的披露，半我們應(yīng)更多地借罷鑒美國(guó)的模式。辦有人提出在借鑒拌國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的藹過(guò)程中，由于我拔國(guó)的法律是大陸靶法系，應(yīng)更多地骯參考法、德、日啊等大陸法系國(guó)家耙的信息披露規(guī)范胺方式。但是，從按我國(guó)財(cái)政部已經(jīng)霸制定頒布的會(huì)計(jì)柏準(zhǔn)則來(lái)看，更多拔的是偏向于吸收把與借鑒美國(guó)的會(huì)扒計(jì)準(zhǔn)則方式。另骯外，我國(guó)資本市扒場(chǎng)的發(fā)展也基本巴上采用了美國(guó)的霸發(fā)展模式。因此扒，我們不能強(qiáng)求背屬于大陸法系的懊國(guó)家一定要用大愛(ài)陸法系的既定的埃模式。般 巴安2拌規(guī)范會(huì)計(jì)服務(wù)懊與行業(yè)監(jiān)管哀 暗會(huì)計(jì)服務(wù)與跋會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管工礙作不能多頭，應(yīng)阿由證監(jiān)會(huì)根據(jù)市頒場(chǎng)監(jiān)管和信息披邦露要求，規(guī)范行芭業(yè)服務(wù)規(guī)則。同敗時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)變監(jiān)督襖方式，由中注協(xié)擺來(lái)行使會(huì)計(jì)行業(yè)矮的執(zhí)業(yè)監(jiān)管，建般立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師癌為主體的監(jiān)督體背系，促進(jìn)行業(yè)自霸律，以便提高注辦冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的唉