CMAP1-1對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告決策講義

1、百對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告決唉策安管理會(huì)計(jì)人氨員必須理解四張柏對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表：癌資產(chǎn)負(fù)債表、利盎潤(rùn)表、所有者權(quán)叭益變動(dòng)表和現(xiàn)金捌流量表，以及這伴些表所涵蓋的概百念。鞍四張財(cái)務(wù)報(bào)頒表所隱含的概念絆包括：捌1.確認(rèn)、敖計(jì)量、記錄和報(bào)案告敖2.理解美辦國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則跋（GAAP）與暗國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)叭則（IFRS）拔之間的主要差異骯。柏本章內(nèi)容包佰括：財(cái)務(wù)報(bào)表，敗資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)跋量，所得稅，租吧賃，股權(quán)交易，半收入和費(fèi)用的確敗認(rèn)，收益的記錄哀和計(jì)量，以及美吧國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則敖（GAAP）與傲國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)斑則（IFRS）把之間的差異。靶癌Topic 1熬礙財(cái)務(wù)報(bào)表百證券交易委百員會(huì)要求所有上叭市公司披露這四愛(ài)張報(bào)表，

2、包括：阿1.反映公敗司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果暗的利潤(rùn)表。敖2.反映所藹有者投資、對(duì)股版東的利潤(rùn)分配和板公司留存利潤(rùn)的扒股東權(quán)益變動(dòng)表皚。跋3.反映公艾司期末財(cái)務(wù)狀況埃的資產(chǎn)負(fù)債表。拜4.反映公靶司當(dāng)期的現(xiàn)金收把款、現(xiàn)金付款，氨以及公司經(jīng)營(yíng)活背動(dòng)、投資活動(dòng)和佰籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金巴影響的現(xiàn)金流量搬表。傲大多數(shù)公司跋通常會(huì)提供前一俺年的財(cái)務(wù)報(bào)表信佰息，以便于和本按年信息進(jìn)行對(duì)比礙。例如，利潤(rùn)表啊和現(xiàn)金流量表通叭常會(huì)列示三年的般結(jié)果。般利潤(rùn)表，又埃稱損益表（P&般L），反映某一昂特定時(shí)期（如，哎一個(gè)季度或者一隘個(gè)會(huì)計(jì)年度）公半司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成頒果。絆利潤(rùn)表用來(lái)翱衡量公司的盈利靶能力、償債能力挨和投資價(jià)值。俺與其他表一

3、皚起，它能夠幫助岸評(píng)估未來(lái)現(xiàn)金流搬量的金額、發(fā)生懊時(shí)間和不確定性跋。叭收益和其他挨綜合收益哀在利潤(rùn)表中鞍報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表懊要素是：收入、柏費(fèi)用、利得和損按失。拌財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)佰則委員會(huì)（FA扒SB）制定的會(huì)皚計(jì)準(zhǔn)則公告（A奧SC）第220阿號(hào)盎傲綜合收益，巴要求公司將特定搬未實(shí)現(xiàn)的利得和俺損失作為其他綜啊合收益的內(nèi)容，唉與凈利潤(rùn)分開(kāi)列矮示。哎綜合收益就懊等于凈利潤(rùn)加上拌（或減去）其他哎綜合收益。拔公司可以將昂綜合收益的計(jì)算阿作為利潤(rùn)表組成吧內(nèi)容（附在最后稗）進(jìn)行列報(bào)，或靶另外編制一張綜半合收益表，單獨(dú)藹列示。伴最常見(jiàn)的利背潤(rùn)表格式有兩種奧：?jiǎn)尾绞胶投嗖桨厥?。稗單步式利?rùn)跋表只需要一步，半將費(fèi)用和損失

4、總岸額一次性從收入捌和利得中扣除，頒計(jì)算得到凈利潤(rùn)瓣。不區(qū)分收入和盎費(fèi)用的類(lèi)別，也鞍不計(jì)算分類(lèi)后的稗小計(jì)數(shù)。罷圖表1A-伴1單步式利潤(rùn)扳表隘Robin 制岸造公司半 瓣 瓣利潤(rùn)表拜 俺 版 哀 矮截止某 1 年凹年末 暗12 月 3藹1 日叭銷(xiāo)售收入瓣板銷(xiāo)售凈額霸$ 2 734拌 620拜股利收入白 90 6翱20凹租金收入岸 板67 077拌銷(xiāo)售收入合計(jì)藹2 892 敗317哀費(fèi)用盎敖銷(xiāo)貨成本奧1 823 矮938靶銷(xiāo)售費(fèi)用安416 7耙86班管理費(fèi)用搬322 7拌09斑利息費(fèi)用哎115 9靶75耙所得稅費(fèi)用熬 扒61 579拌費(fèi)用合計(jì)叭2 740 暗987熬凈利潤(rùn)胺 靶$151 33暗0扒

5、 叭普通股每股收益把骯$1.89擺多步式利潤(rùn)礙表將信息分解為罷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和非經(jīng)搬營(yíng)活動(dòng)兩類(lèi)。與俺經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的懊現(xiàn)金流量被劃分按為安“拌其他收入和利得敗”吧以及柏“搬其他費(fèi)用和損失鞍”辦。這類(lèi)利得和損扮失包括固定資產(chǎn)礙銷(xiāo)售形成的利得礙或損失、利息收八入和費(fèi)用或收到捌的股利。捌多步式利潤(rùn)安表包含多個(gè)更細(xì)把的類(lèi)別，如銷(xiāo)貨澳成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用凹（銷(xiāo)售和管理費(fèi)艾用）以及其他收骯入、費(fèi)用、利得巴和損失。這些次翱級(jí)分類(lèi)使得投資搬者比較公司過(guò)去頒的經(jīng)營(yíng)成果、或艾與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行耙對(duì)比，確定公司稗耗用的資源的效把率。挨多步式利潤(rùn)藹表常常會(huì)報(bào)告毛般利和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的白小計(jì)數(shù)，這些小翱計(jì)數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表暗分析非常有用。搬圖表1A

6、-隘2多步式利潤(rùn)懊表爸Robin 制笆造公司斑 拔 懊 礙利潤(rùn)表拜 盎 安截止某 1 哀年年末 襖12 月 3拜1 日疤銷(xiāo)售收入岸藹絆銷(xiāo)售額哀礙$ 2 808頒 835昂減去：銷(xiāo)售折扣板$ 22 30唉2扒按減去：銷(xiāo)售退回霸和敖銷(xiāo)售折讓靶佰51 913敗 哀74 215頒銷(xiāo)售凈額伴啊2 734 胺620澳銷(xiāo)貨成本傲扳般某 1 年 1澳 月 1 日，跋庫(kù)存商品拌鞍424 321拌本期購(gòu)入翱$1 830 拔518拔半減去：采購(gòu)折扣敖癌17 728胺笆購(gòu)入凈額盎1 812 7奧90背疤運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用拌拌37 363拔1 850 1百53續(xù)表埃可供出售的商品哀總額疤半2 274 4搬7凹4靶百減去：某

7、 1 扳年 12 月 八31 日，庫(kù)存翱商品艾襖扒450 536昂傲銷(xiāo)貨成本板辦絆$1 823 拌938唉銷(xiāo)售毛利案壩斑 910 6俺82俺營(yíng)業(yè)費(fèi)用奧拔案芭銷(xiāo)售費(fèi)用八吧癌熬銷(xiāo)售人員工資和阿銷(xiāo)售傭金班186 432敖般續(xù)表壩銷(xiāo)售辦公室人員皚工資斑54 464鞍差旅和業(yè)務(wù)費(fèi)用傲45 025胺廣告費(fèi)用霸35 250艾運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用埃37 912阿易耗品費(fèi)用阿22 735拔郵費(fèi)和辦公費(fèi)白15 445背銷(xiāo)售設(shè)備折舊費(fèi)辦用佰8 285叭電話和網(wǎng)絡(luò)費(fèi)用襖11斑 238骯管理費(fèi)用疤跋416 786吧經(jīng)理人員工資阿171 120哀哀辦公室人員工資胺56 304氨捌法律和專(zhuān)業(yè)服務(wù)埃費(fèi)埃21 823吧哎公共事業(yè)費(fèi)阿

8、21 413頒岸保險(xiǎn)費(fèi)隘15 667版敖辦公建筑折舊費(fèi)扮用跋16 614霸襖辦公室設(shè)備折舊氨費(fèi)巴14 720擺跋辦公工具、易耗稗品和郵費(fèi)吧2 645熬笆拔其他辦公費(fèi)用挨傲2 403案322 709吧739 495藹營(yíng)業(yè)利潤(rùn)拜藹昂171 187背其他收入或利得澳藹疤背股利收入叭笆90 620罷皚租金收入擺疤67 077把157 697扮埃擺拌328 884熬其他費(fèi)用或損失癌芭債券利息費(fèi)用敖115 975骯稅前利潤(rùn)白212 909白所得稅費(fèi)用辦61 579霸 澳本年凈利潤(rùn)阿$151 33癌0擺普通股每股收益艾 凹$1.89伴其他利潤(rùn)表版列報(bào)項(xiàng)目：骯其他項(xiàng)目，愛(ài)包括中止經(jīng)營(yíng)和伴異常項(xiàng)目，可以癌在利潤(rùn)

9、表的最后耙列示。瓣1.中止經(jīng)辦營(yíng)項(xiàng)目。當(dāng)公司傲的一個(gè)分部的經(jīng)哀營(yíng)活動(dòng)顯著區(qū)別安于公司的經(jīng)營(yíng)并白處置得到了現(xiàn)金笆，該項(xiàng)目應(yīng)該在般利潤(rùn)表中持續(xù)經(jīng)稗營(yíng)之后，異常項(xiàng)凹目之前單獨(dú)列示辦。中止經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目搬按照稅后凈值列捌示。霸2.異常項(xiàng)胺目。那些既是不翱經(jīng)常發(fā)生，又不安重復(fù)發(fā)生的重要氨項(xiàng)目，如政府限藹制或禁止的某產(chǎn)傲品線，應(yīng)該按照盎稅后凈值，在利安潤(rùn)表中單獨(dú)列示礙。骯包含其他利唉潤(rùn)表項(xiàng)目的多步懊式利潤(rùn)表矮銷(xiāo)售凈額柏銷(xiāo)貨成跋本捌銷(xiāo)售毛利版營(yíng)業(yè)費(fèi)半用半營(yíng)業(yè)利潤(rùn)挨/其挨他利得和損失八利潤(rùn)總額班所得稅擺費(fèi)用白持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)埃程中得到的凈利敗潤(rùn)鞍/中暗止經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目骯/異叭常項(xiàng)目芭/會(huì)斑計(jì)政策變更笆凈利潤(rùn)壩股東權(quán)益變吧動(dòng)表埃

10、列報(bào)股東權(quán)澳益變動(dòng)目的：幫凹助外部報(bào)表使用爸者，對(duì)公司資本藹結(jié)構(gòu)變動(dòng)如何影熬響公司財(cái)務(wù)彈性吧做出評(píng)價(jià)。伴主要構(gòu)成內(nèi)埃容和分類(lèi)：氨內(nèi)容：股本骯面值、資本百公積、留存收益胺和累計(jì)其他綜合鞍收益。襖股本是指股氨票面值。資本公胺積是指投資者支般付的超過(guò)股票面胺值的金額。這兩絆個(gè)項(xiàng)目求和就是礙收到的資本，又跋稱實(shí)收資本。版留存收益包奧括：靶一般留存收凹益八轉(zhuǎn)出用于特霸定目的的留存收拜益跋股東權(quán)益變熬動(dòng)表的報(bào)表格式伴（順序）礙胺搬期初余額霸扳澳本期增加額扒絆藹本期減少額隘襖敖期末余額辦資產(chǎn)負(fù)債表昂概述擺又稱為財(cái)務(wù)礙狀況表，是評(píng)估俺預(yù)期現(xiàn)金流量金唉額、發(fā)生時(shí)間以敗及不確定性的一俺項(xiàng)重要工具。艾反映了公司矮在

11、某個(gè)特定時(shí)點(diǎn)襖上的資產(chǎn)以及對(duì)拜資產(chǎn)的求償權(quán)。柏盡管資產(chǎn)負(fù)百債表并未直接反拌映公司的價(jià)值，捌但是根據(jù)其他財(cái)瓣務(wù)報(bào)表和其他信辦息，外部報(bào)表使辦用者能夠根據(jù)資頒產(chǎn)負(fù)債表估算出扒公司的價(jià)值。哎資產(chǎn)負(fù)債表佰有助于報(bào)表使用拌者評(píng)估公司的資靶本結(jié)構(gòu)，評(píng)價(jià)公案司的流動(dòng)性、償敖債能力、財(cái)務(wù)靈巴活性和營(yíng)業(yè)產(chǎn)能凹。扒收入和費(fèi)用爸反映了資產(chǎn)和負(fù)芭債的變動(dòng)，分析伴師必須將兩張表岸放在一起進(jìn)行評(píng)昂價(jià)。版資產(chǎn)按照流懊動(dòng)性列示，流動(dòng)扒性最強(qiáng)的資產(chǎn)排拔在最前面，流動(dòng)氨性最差的排在最絆后。負(fù)債按照到暗期日的長(zhǎng)短列示昂。八對(duì)于股東權(quán)版益，它是按照索扳取權(quán)的強(qiáng)弱程度昂排序，要求權(quán)最艾強(qiáng)的股東權(quán)益排八在最前面，要求拌權(quán)較弱的股東權(quán)暗益

12、排在后面。翱資產(chǎn)負(fù)債表隘的格式阿最常見(jiàn)格式霸有兩種，賬戶式把和報(bào)告式班賬戶式將資傲產(chǎn)列示在左邊，半負(fù)債和股東權(quán)益安列示在右邊。耙報(bào)告式將資哎產(chǎn)列示在前面，鞍負(fù)債和股東權(quán)益啊列示在后面。澳現(xiàn)金流量表矮現(xiàn)金是公司般流動(dòng)性最強(qiáng)的資皚源，因此，它會(huì)叭影響變現(xiàn)能力、懊營(yíng)運(yùn)能力和財(cái)務(wù)岸靈活性。霸現(xiàn)金流量表笆有助于利益相關(guān)芭各方確定公司是叭否需要外部籌資暗，或公司獲得產(chǎn)半生的現(xiàn)金流量足礙以滿足償還債務(wù)稗和支付股利的需暗要。請(qǐng)注意，凈暗利潤(rùn)高的公司其斑現(xiàn)金流量可能為邦負(fù)。俺現(xiàn)金流量表阿的構(gòu)成與分類(lèi)斑按照經(jīng)營(yíng)活邦動(dòng)、投資活動(dòng)或巴籌資活動(dòng)進(jìn)行分稗類(lèi)。胺三類(lèi)活動(dòng)形板成的現(xiàn)金流入量搬（流出量用負(fù)數(shù)扮表示）總額等于拌當(dāng)

13、期現(xiàn)金的凈增鞍加或凈減少額。昂現(xiàn)金流量表敗解釋說(shuō)明了資產(chǎn)拔負(fù)債表中現(xiàn)金和伴現(xiàn)金等價(jià)物年初懊到年末的變動(dòng)凈叭額。般經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)版生的現(xiàn)金流量拜是指與日常搬業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)活拜動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凹量。任何不能劃皚分為投資活動(dòng)或柏籌資活動(dòng)的交易芭事項(xiàng)都屬于經(jīng)營(yíng)靶活動(dòng)。具體包括絆：皚銷(xiāo)售或類(lèi)似襖業(yè)務(wù)活動(dòng)形成的般現(xiàn)金流入，收回哎應(yīng)收賬款、收到吧貸款利息和收到阿現(xiàn)金股利。現(xiàn)金藹流出包括支付給班員工、供應(yīng)商和靶國(guó)家稅務(wù)局的現(xiàn)絆金，以及向債權(quán)襖人支付的利息。艾GAAP要藹求按照權(quán)責(zé)發(fā)生俺制編制財(cái)務(wù)報(bào)表襖，而凈利潤(rùn)包括翱未收到現(xiàn)金的收胺入（例如，未收盎回的賒銷(xiāo)額）和般非付現(xiàn)的費(fèi)用（百例如，未支付的爸費(fèi)用），在計(jì)算斑經(jīng)營(yíng)活

14、動(dòng)形成的奧現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)疤該將這些項(xiàng)目加俺回。翱應(yīng)轉(zhuǎn)回凈利擺潤(rùn)的非付現(xiàn)費(fèi)用搬或收入項(xiàng)目具體叭包括以下列示的耙內(nèi)容：敗罷按折舊費(fèi)用和無(wú)形藹資產(chǎn)的攤銷(xiāo)襖挨奧遞延成本的攤銷(xiāo)靶，例如債券的發(fā)阿行成本懊熬澳遞延所得稅費(fèi)用凹的變化鞍翱癌應(yīng)付債券的溢價(jià)艾或折價(jià)攤銷(xiāo)疤跋般權(quán)益法計(jì)算得到擺的投資收益隘現(xiàn)金流量表壩編制的兩種方法翱藹直接法與間接法百在直接法，白或利潤(rùn)表法下，埃經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的柏現(xiàn)金凈流量的計(jì)愛(ài)算是將權(quán)責(zé)發(fā)生板制下的收入和費(fèi)百用轉(zhuǎn)化為收付實(shí)柏現(xiàn)制基礎(chǔ)。FA白SB鼓勵(lì)采用直埃接法，但是應(yīng)用稗比較少。岸如果公司采皚用了直接法，F(xiàn)啊ASB規(guī)定還需礙要在單獨(dú)的報(bào)表壩中將凈利潤(rùn)調(diào)整挨為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成骯的現(xiàn)金凈流量

15、進(jìn)爸行列報(bào)。跋圖表1A-罷7經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形拜成的現(xiàn)金流量疤拜間接法傲凈利潤(rùn)敖非付現(xiàn)費(fèi)用（巴典型的折舊和攤拜銷(xiāo)費(fèi)用）笆投資和籌資活艾動(dòng)形成的利得傲投資和籌資活霸動(dòng)形成的損失唉流動(dòng)資產(chǎn)減少鞍流動(dòng)資產(chǎn)增加癌流動(dòng)負(fù)債增加扒流動(dòng)負(fù)債減少搬應(yīng)付債券的折斑價(jià)攤銷(xiāo)白應(yīng)付債券的溢拌價(jià)攤銷(xiāo)骯經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的熬現(xiàn)金流量矮投資活動(dòng)產(chǎn)柏生的現(xiàn)金流量扮投資活動(dòng)中癌的大多數(shù)項(xiàng)目都哎來(lái)自于長(zhǎng)期資產(chǎn)罷賬戶的變動(dòng)。唉投資活動(dòng)的伴現(xiàn)金流入包括：鞍銷(xiāo)售PP&E收吧到的現(xiàn)金、出售絆對(duì)另外一家公司半的債券投資和權(quán)敗益性證券收到的班現(xiàn)金，或收回貸敗款本金。（利息般反映在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)奧形成的現(xiàn)金流量芭中。）挨投資活動(dòng)的挨現(xiàn)金流出包括：氨購(gòu)置PP&E支

16、巴出的現(xiàn)金、購(gòu)買(mǎi)岸另外一家公司的敖債券或權(quán)益性證傲券支出的現(xiàn)金，壩或向其他公司發(fā)埃放貸款。骯籌資活動(dòng)產(chǎn)拔生的現(xiàn)金流量熬籌資活動(dòng)的藹大多數(shù)項(xiàng)目來(lái)自擺長(zhǎng)期負(fù)債或股東鞍權(quán)益賬戶變動(dòng)。靶籌資活動(dòng)的佰現(xiàn)金流入包括：敗公司銷(xiāo)售權(quán)益性岸證券或發(fā)行債券拌收到的現(xiàn)金，例奧如，發(fā)行股票或埃票據(jù)。胺籌資活動(dòng)的按現(xiàn)金流出包括：壩向股東支付現(xiàn)金邦股利、回購(gòu)股本拔或贖回公司在外百流通的債券。搬投資活動(dòng)與霸籌資活動(dòng)的比較佰投資活動(dòng)是啊指購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售固啊定資產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)或藹銷(xiāo)售對(duì)另外一家埃公司的證券投資氨；八籌資活動(dòng)是哎指發(fā)行或贖回公板司自有的權(quán)益性佰和債務(wù)性證券。盎現(xiàn)金流量表捌的附注柏要在附注中昂披露所有重大的鞍非付現(xiàn)投資和籌敗

17、資活動(dòng)，例如，斑為購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)壩定向發(fā)行股票，班或?qū)鶛?quán)轉(zhuǎn)化為安股權(quán)。伴此外，當(dāng)采背用間接法計(jì)算經(jīng)隘營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流芭量時(shí)，支付的利奧息和所得稅現(xiàn)金拔支出需要進(jìn)行列芭報(bào)。案財(cái)務(wù)報(bào)表的斑局限性鞍半礙歷史成本。大部佰分不具有金融性頒質(zhì)的資產(chǎn)賬戶都敖是按照歷史成本辦列報(bào)。歷史成本敗法比較可靠，但藹相關(guān)性相對(duì)較差皚。伴靶絆不同的會(huì)計(jì)核算罷方法的選擇。采胺用不同的會(huì)計(jì)核絆算方法計(jì)算得到瓣的凈利潤(rùn)是不相案同的，進(jìn)而導(dǎo)致挨對(duì)不同公司做出版比較更加困難。巴辦藹忽略了非財(cái)務(wù)項(xiàng)扒目的價(jià)值。例如霸，人力資源的價(jià)拜值、無(wú)形資產(chǎn)像捌品牌認(rèn)可和信譽(yù)翱的價(jià)值，或公司胺客戶基礎(chǔ)的價(jià)值安，這些項(xiàng)目都無(wú)鞍法準(zhǔn)確或可靠估捌計(jì)。所以，

18、資產(chǎn)矮負(fù)債表不是衡量拜公司整體的價(jià)值昂的主要內(nèi)容。礙壩扒會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷氨的運(yùn)用。財(cái)務(wù)報(bào)絆表運(yùn)用了大量的白估計(jì)和職業(yè)判斷哎。估計(jì)的差異意背味著很難對(duì)兩家鞍或多家公司的利骯潤(rùn)表進(jìn)行對(duì)比。跋常見(jiàn)的估計(jì)包括捌：對(duì)存在問(wèn)題的拜應(yīng)收賬款計(jì)提壞凹賬準(zhǔn)備的金額、埃設(shè)備的使用壽命翱和殘值的估計(jì)。百拌奧資產(chǎn)負(fù)債表的表疤外信息。有些交笆易事項(xiàng)可能會(huì)導(dǎo)癌致一些負(fù)債或資斑產(chǎn)不在資產(chǎn)負(fù)債安表內(nèi)披露，例如哎，經(jīng)營(yíng)租賃。2盎002年薩班斯壩奧克斯利法案班（SOX）要求藹上市公司在它們胺的SEC文件中俺披露資產(chǎn)負(fù)債表鞍表外信息。懊懊耙非付現(xiàn)交易?，F(xiàn)啊金流量表忽略了骯非現(xiàn)金交易，例阿如，用股票交換半不動(dòng)產(chǎn)、非貨幣骯性資產(chǎn)交換、優(yōu)

19、藹先股或債權(quán)轉(zhuǎn)化捌為普通股股票，俺或者發(fā)行股票償岸還債務(wù)。任何會(huì)板影響資產(chǎn)或負(fù)債扳的非現(xiàn)金交易事班項(xiàng)僅僅只在附注阿或補(bǔ)充材料中列哀報(bào)。疤附注/財(cái)務(wù)笆報(bào)表列報(bào)信息班當(dāng)表內(nèi)數(shù)據(jù)霸不足以說(shuō)明公司版的特定情況時(shí)，罷就需要用到財(cái)務(wù)巴報(bào)表附注或列報(bào)拌。瓣常見(jiàn)的列報(bào)班信息包括：扒挨唉或有事項(xiàng)扳半柏合同情況案絆敗會(huì)計(jì)政策愛(ài)笆懊日后事項(xiàng)八或有事項(xiàng)安是指其結(jié)果唉具有不確定性的奧重要事項(xiàng)，其結(jié)版果取決于未來(lái)事稗件的發(fā)生或者不背發(fā)生?；蛴惺马?xiàng)疤可能導(dǎo)致或有利唉得或損失。扒為了防止未隘實(shí)現(xiàn)之前確認(rèn)收半益，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)奧定，不確認(rèn)或有礙利得。然而，當(dāng)暗或有損失很可能哀發(fā)生、并且金額阿能夠合理估計(jì)時(shí)皚，必須確認(rèn)或有罷損失。暗

20、其他重要的熬或有事項(xiàng)應(yīng)該在骯財(cái)務(wù)報(bào)表附注中安列報(bào)；同時(shí)，也拜可以披露或有利稗得。靶如未決訴訟跋、質(zhì)量保證或溢稗價(jià)成本、環(huán)境負(fù)敗債和自身保證風(fēng)隘險(xiǎn)等會(huì)導(dǎo)致或有昂損失的發(fā)生。拌未決訴訟（伴訴訟結(jié)果有利于癌公司時(shí)）、可能奧的有爭(zhēng)議的稅后笆返還和稅收虧損皚的結(jié)轉(zhuǎn)可能導(dǎo)致皚或有利得。岸合同情況半合同協(xié)議，哎如養(yǎng)老金義務(wù)、凹租賃合同和股權(quán)懊計(jì)劃，需要在財(cái)伴務(wù)報(bào)表附注中列澳報(bào)。暗合同情況還叭可能要求公司限挨制使用特定資金翱，例如，分析師搬應(yīng)該理解一些條皚款可能會(huì)對(duì)公司半的財(cái)務(wù)靈活產(chǎn)生疤怎樣的影響。班會(huì)計(jì)政策矮當(dāng)GAAP跋允許公司在兩種壩或兩種以上核算捌方法中進(jìn)行選擇鞍時(shí)，公司所選擇拜的方法必須進(jìn)行背列報(bào)。白

21、ASC規(guī)定凹作為財(cái)務(wù)報(bào)表整擺體的一個(gè)組成部搬分，必須包括報(bào)斑告公司的重要會(huì)鞍計(jì)政策的描述。藹ASC指出扳三種與確認(rèn)相關(guān)擺的會(huì)計(jì)列報(bào)方法絆，資產(chǎn)分配應(yīng)該白做到：岸1.在現(xiàn)有岸方法中選擇。啊2.選擇特哀定行業(yè)方法。澳3.不同尋頒常的或初次發(fā)生八的事項(xiàng)適用GA胺AP。巴大多數(shù)公司澳會(huì)編制一則單獨(dú)斑的附注：矮“昂重要的會(huì)計(jì)政策氨的總結(jié)柏”胺，包括收入確認(rèn)扮、折舊費(fèi)用計(jì)提叭、存貨計(jì)價(jià)和衡埃量其他財(cái)務(wù)報(bào)表稗報(bào)告金額所采用隘的方法。半日后事項(xiàng)把指發(fā)生在資斑產(chǎn)負(fù)債表日至年凹報(bào)報(bào)出日之間的礙事項(xiàng)。跋如果資產(chǎn)負(fù)昂債表日后發(fā)生的擺事項(xiàng)能夠?qū)Y產(chǎn)氨負(fù)債表日已經(jīng)存辦在的情況提供進(jìn)頒一步證據(jù)，證明氨應(yīng)改變當(dāng)初編制唉資產(chǎn)負(fù)

22、債表所采皚用的估算數(shù)額的斑話，那么應(yīng)對(duì)財(cái)澳務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整皚。稗當(dāng)日后事項(xiàng)靶雖然不影響資產(chǎn)襖負(fù)債表日存在的伴情況，但是會(huì)對(duì)哀已有情況提供進(jìn)稗一步證據(jù)時(shí)，如罷果應(yīng)該在附注、案補(bǔ)充材料或預(yù)計(jì)班報(bào)表中進(jìn)行披露扒。挨其他幾種需壩要在財(cái)務(wù)報(bào)表外背披露的信息類(lèi)型胺圖表1A-扮10附注/信凹息披露總結(jié)翱類(lèi)型矮附注/信息披露啊存貨礙計(jì)價(jià)基礎(chǔ)（可變翱現(xiàn)凈值、成本、柏成本與市價(jià)孰低擺）翱成本流轉(zhuǎn)假設(shè)（拔個(gè)別計(jì)價(jià)法；平爸均成本法；先進(jìn)昂先出法FIF頒O；后進(jìn)先出矮法LIFO拔）敗存貨分類(lèi)（購(gòu)入瓣存貨、原材料、吧在產(chǎn)品、完工產(chǎn)翱品、易耗品）；八只有當(dāng)存貨比較靶重要時(shí)，才進(jìn)行芭單獨(dú)分類(lèi)敗產(chǎn)品融資安排骯如果公司采用L阿IF

23、O，則按照敗FIFO計(jì)算得骯到的結(jié)果鞍收入鞍收入確認(rèn)政策拌應(yīng)收賬款擺是否可收回拜收賬政策哎壞賬的確定扳壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提柏PP&E白計(jì)價(jià)基礎(chǔ)爸當(dāng)期折舊費(fèi)用版資產(chǎn)負(fù)債表中的挨累計(jì)折舊費(fèi)用哎按照主要分類(lèi)的襖應(yīng)折舊資產(chǎn)的余挨額（可按照資產(chǎn)疤性質(zhì)或功能進(jìn)行啊分類(lèi)）癌根據(jù)主要分類(lèi)的艾應(yīng)折舊資產(chǎn)所采安用的折舊方法的凹一般描述佰無(wú)形資產(chǎn)（如專(zhuān)隘利權(quán)）襖無(wú)形資產(chǎn)性質(zhì)的背描述佰當(dāng)期攤銷(xiāo)費(fèi)用的柏金額熬折舊方法和折舊挨期限白無(wú)形資產(chǎn)的尚可氨使用年限骯應(yīng)付債券癌面值扳票面和實(shí)際利率靶回購(gòu)條款伴到期日般優(yōu)先股般面值或設(shè)定價(jià)值埃當(dāng)期發(fā)行的、流懊通在外的股權(quán)變八動(dòng)額跋股利發(fā)放率搬優(yōu)先股得到特點(diǎn)罷（可轉(zhuǎn)換性、可稗累積性、參與性疤

24、）壩拖欠的股利稗普通股百面值或設(shè)定價(jià)值扳當(dāng)期發(fā)行的、流白通在外的股權(quán)變昂動(dòng)額隘宣告發(fā)放股利（耙數(shù)量和類(lèi)型）芭其他凹任何對(duì)留存收益絆進(jìn)行限制的金額埃、性質(zhì)、時(shí)間，翱以及其他重要條啊款艾以前年度調(diào)整柏員工計(jì)劃，例如芭員工股權(quán)計(jì)劃（啊ESOPs）柏財(cái)務(wù)報(bào)表的跋用途胺目的在于幫埃助決策。叭經(jīng)營(yíng)效率最疤高的公司能夠最壩先吸引投資者或百獲得貸款，也最凹有可能獲得更高瓣的投資回報(bào)。同凹時(shí)是組織內(nèi)部使罷用者和外部使用柏者做出決策的重叭要組成內(nèi)容。芭內(nèi)部使用者稗內(nèi)部使用者骯需要這些信息可叭以用于短期和長(zhǎng)拔期營(yíng)業(yè)計(jì)劃和控艾制。礙財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)版部使用者包括：半總裁、經(jīng)理人、霸管理會(huì)計(jì)和其他拌員工。半內(nèi)部使用者安可以要

25、求或獲得般會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中襖一切可用的信息拔。百為防止誤用翱信息，要求企業(yè)愛(ài)設(shè)置內(nèi)控制度。稗外部使用者傲能夠合理地隘理解公司經(jīng)濟(jì)業(yè)搬務(wù)并且愿意付出按合理努力研究信隘息的現(xiàn)有或潛在挨投資者和債權(quán)人哎（以及他們的咨巴詢師）。鞍投資者、債挨權(quán)人、工會(huì)、分襖析師、財(cái)務(wù)咨詢阿師、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和斑政府機(jī)構(gòu)都是外疤部信息使用者。搬外部使用者斑的需求靶投資者和債百權(quán)人是最主要的隘兩類(lèi)外部信息使辦用者。根據(jù)FA拜SB，財(cái)務(wù)報(bào)告伴應(yīng)該向外部使用鞍者提供決策有用唉的信息。矮FASB規(guī)皚定財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)盡稗可能減少信息披皚露水平，但同時(shí)叭又必須保證信息靶使用者對(duì)公司的瓣信息感到滿意。板 要保證信息有襖用，財(cái)務(wù)信息必襖須相關(guān)和可

26、靠，案同時(shí)可靠還意味襖著及時(shí)列報(bào)。芭熬Topic 2靶敗確認(rèn)、計(jì)量、記拔錄和報(bào)告爸本節(jié)內(nèi)容討隘論了當(dāng)前的公允靶價(jià)值核算標(biāo)準(zhǔn)，骯以及FASB將把公允價(jià)值計(jì)量和翱報(bào)告納入到財(cái)務(wù)按報(bào)告流程中是合白理的。版本節(jié)內(nèi)容還笆包括國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)搬告準(zhǔn)則（IFR愛(ài)S）和美國(guó)公認(rèn)矮會(huì)計(jì)原則（U.凹S.GAAP）班關(guān)于關(guān)鍵財(cái)務(wù)報(bào)壩表項(xiàng)目和交易事般項(xiàng)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)背行了對(duì)比。懊公允價(jià)值標(biāo)愛(ài)準(zhǔn)和計(jì)量辦ASC82敖0給出了公允價(jià)笆值的定義及建立叭公允價(jià)值衡量框絆架。熬公允價(jià)值計(jì)白量方法假定：市懊場(chǎng)上參與交易的班雙方按照交易當(dāng)唉天的價(jià)格有序地盎進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債絆的交易。邦存在活躍市叭場(chǎng)時(shí)，市場(chǎng)價(jià)格啊就是公允價(jià)值。按不存在活躍版市場(chǎng)

27、，伴“擺最有利的埃”半市場(chǎng)上的價(jià)格用襖來(lái)確定公允價(jià)值版。吧公允價(jià)值計(jì)半量方法還假定：版市場(chǎng)參與者會(huì)最耙大限度最好地運(yùn)熬用該資產(chǎn)。扮其中：俺“翱最大限度最好地笆運(yùn)用絆“霸是指在運(yùn)用資產(chǎn)襖時(shí)會(huì)最大化資產(chǎn)佰的價(jià)值。爸壩“壩最好地運(yùn)用拌”懊是基于市場(chǎng)參與癌者運(yùn)用資產(chǎn)來(lái)確傲定的，即使預(yù)期襖用途可能不一樣拜。例如，即使在翱主要住宅區(qū)內(nèi)取把得一塊土地是用愛(ài)來(lái)建造倉(cāng)庫(kù)的，罷但是確定公允價(jià)靶值時(shí)，仍然按照艾它用作建造住宅唉的目的的土地來(lái)拔確定其公允價(jià)值擺。扳確定公允價(jià)拔值的三種方法：懊市場(chǎng)法、收益法吧和成本法壩市場(chǎng)法是指半按照市場(chǎng)交易中按相同或可比資產(chǎn)懊的價(jià)格確定公允擺價(jià)值。八收益法是指案采用估價(jià)技術(shù)將百未來(lái)金

28、額貼現(xiàn)為伴現(xiàn)在價(jià)值的方法白。挨成本法是基敗于資產(chǎn)的重置成斑本（例如，重新稗購(gòu)置資產(chǎn)需要花氨費(fèi)的金額）來(lái)確白定公允價(jià)值。版采用公允價(jià)頒值的優(yōu)缺點(diǎn)唉能夠提供關(guān)半于資產(chǎn)價(jià)值（除拔歷史成本以外）埃的更多最近信息襖，使資產(chǎn)或負(fù)債骯及金融工具更可辦比較。敖缺點(diǎn)：增加搬了資產(chǎn)估價(jià)的波般動(dòng)性和估計(jì)可靠襖性的不確定性，皚即與金融工具的搬公允價(jià)值估計(jì)相盎關(guān)的靈活性的估背計(jì)具有更大的不跋確定性。（拜相關(guān)性與可靠性澳的權(quán)衡）佰現(xiàn)金及現(xiàn)金叭等價(jià)物隘現(xiàn)金：貨幣骯存款中可用的資傲金、匯票、保付凹支票、現(xiàn)金支票阿、個(gè)人支票、銀叭行匯票和儲(chǔ)蓄賬叭戶?，F(xiàn)金必須隨唉時(shí)可用來(lái)支付流翱動(dòng)負(fù)債，并且對(duì)芭現(xiàn)金使用沒(méi)有任唉何合同限制。吧現(xiàn)金

29、等價(jià)物耙：自取得日起距岸到期日不超過(guò)3疤個(gè)月的有價(jià)證券白。如，短期商業(yè)隘票據(jù)。矮現(xiàn)金等價(jià)物胺與現(xiàn)金常常合并俺列示。斑限制用途的邦現(xiàn)金按是指為了滿扳足協(xié)議的條款或哎某些未來(lái)需求而埃留置出來(lái)的現(xiàn)金巴。奧包括補(bǔ)償性骯余額、股利基金鞍和工資基金。邦金額不重大安時(shí)，它常常被視阿同為現(xiàn)金。胺當(dāng)其金額具跋有實(shí)質(zhì)性影響時(shí)拌，必須作為流動(dòng)岸資產(chǎn)或長(zhǎng)期資產(chǎn)八單獨(dú)列示。阿補(bǔ)償性余額唉特別是循環(huán)瓣貸款或信用貸款按的情況下，是防班止貸款風(fēng)險(xiǎn)的最笆低要求余額。礙可能受到限叭制，也可能不受霸到限制。昂證券交易委敖員會(huì)（SEC）跋建議：敖準(zhǔn)備償還短柏期借款，法律上胺限制的補(bǔ)償性余鞍額應(yīng)該作為一個(gè)百單獨(dú)的項(xiàng)目，在霸現(xiàn)金和現(xiàn)金等

30、價(jià)柏物下方列示；傲準(zhǔn)備用于償翱還長(zhǎng)期借款，作白為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)邦目，列示為非流板動(dòng)資產(chǎn)（投資或襖其他資產(chǎn)）。百?zèng)]有法律限柏制的，應(yīng)該在報(bào)扳表附注中披露。百有價(jià)證券百預(yù)期在一年板內(nèi)變現(xiàn)的各種有耙價(jià)證券的投資應(yīng)拌劃分為流動(dòng)資產(chǎn)哀。拜具體可分為叭權(quán)益性有價(jià)證券熬和債務(wù)性有價(jià)證百券（后面進(jìn)一步阿討論）。爸貨幣市場(chǎng)基案金，貨幣市場(chǎng)存版款證、存單（C胺Ds）以及短期扳商業(yè)票據(jù)均被劃柏分為短期投資。奧有價(jià)證券的頒記錄和計(jì)價(jià)拜有價(jià)證券按背照初始取得成本爸加上全部相關(guān)成爸本，如支付給經(jīng)拌紀(jì)人的費(fèi)用或稅半費(fèi)，進(jìn)行登記。艾如果是通過(guò)拌非付現(xiàn)支出或交隘換取得的話，對(duì)罷該證券的估價(jià)必按須基于證券或用般于交換的資產(chǎn)的板更加

31、可靠的公允辦價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。搬有價(jià)證券通背常按照市場(chǎng)價(jià)值骯記錄。氨有價(jià)證券的案市場(chǎng)價(jià)值凹在編制財(cái)務(wù)擺報(bào)表時(shí)，需要對(duì)敗有價(jià)證券按照當(dāng)霸前的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)矮行重新估價(jià)。半如果是交易案性金融資產(chǎn)，則爸證券價(jià)格上升或案下降列作利得或捌損失；奧如果是可供芭出售金融資產(chǎn)，叭則證券價(jià)格上升案或下降在利潤(rùn)表班的其他綜合收益瓣（股東權(quán)益）中奧列作未實(shí)現(xiàn)利得百或損失。版與歷史成本矮相比，市場(chǎng)價(jià)值頒報(bào)告的流動(dòng)性和胺財(cái)務(wù)靈活性更加笆相關(guān)。癌ASC規(guī)定阿，除持有至到期翱的債務(wù)性工具外跋，全部證券均按伴照（公允）市場(chǎng)板價(jià)值核算。背應(yīng)收款項(xiàng)及罷主要類(lèi)型芭應(yīng)收款項(xiàng)是岸指向客戶索取現(xiàn)翱金、商品或勞務(wù)佰的權(quán)力。艾劃分為流動(dòng)巴的應(yīng)收款項(xiàng)

32、和非俺流動(dòng)的應(yīng)收款項(xiàng)斑，即商業(yè)應(yīng)收款按項(xiàng)和非商業(yè)應(yīng)收澳款項(xiàng)。瓣商業(yè)應(yīng)收款邦項(xiàng)包括應(yīng)收賬款靶和應(yīng)收票據(jù)。白商業(yè)應(yīng)收款捌項(xiàng)埃背氨應(yīng)收賬款（A/拜R）。指是由于扳賣(mài)方為擴(kuò)大銷(xiāo)售拌額向買(mǎi)方提供的澳賒銷(xiāo)所導(dǎo)致的，壩大多數(shù)付款期限瓣為3060天艾，通常劃分為流昂動(dòng)資產(chǎn)，又稱為挨“埃開(kāi)放賬戶澳”邦。瓣稗翱應(yīng)收票據(jù)。是一辦種更加正式的商絆業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)，因挨為它們需要對(duì)付骯款日期做出書(shū)面俺承諾。應(yīng)收票據(jù)扳既可以是流動(dòng)資奧產(chǎn)，也可以說(shuō)非愛(ài)流動(dòng)資產(chǎn)。熬非商業(yè)應(yīng)收稗款項(xiàng)邦是指除日常凹經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的矮其他各種類(lèi)型的半應(yīng)收款項(xiàng)，包括瓣：存款或其他保氨證存款的損失；岸預(yù)支給經(jīng)理人員叭的工資和預(yù)付給骯子公司的款項(xiàng)；凹應(yīng)收股利和

33、利息懊；應(yīng)收保險(xiǎn)公司拌、承運(yùn)商、訴訟佰被告方、政府款搬項(xiàng)，以及應(yīng)收客耙戶因產(chǎn)品退回、熬遺失或毀損形成昂款項(xiàng)。唉非商業(yè)應(yīng)收柏款項(xiàng)通常作為一唉個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目列把示。挨銷(xiāo)售活動(dòng)對(duì)岸應(yīng)收賬款（A/巴R）余額的影響疤應(yīng)收賬款受傲到商業(yè)折扣和現(xiàn)艾金折扣的影響。胺商業(yè)折扣（叭或數(shù)量折扣）是按指公司對(duì)不同類(lèi)跋型的客戶，按照安報(bào)價(jià)單的價(jià)格給傲予不同比例的折哀扣。霸現(xiàn)金折扣為頒了鼓勵(lì)提前付款哀。如（2/10昂，n/30）凹岸現(xiàn)金折扣可巴以按照總額或凈岸額進(jìn)行登記。按多數(shù)公司采耙用簡(jiǎn)單的總額法霸登記銷(xiāo)售和應(yīng)收盎賬款。絆圖表1A-爸11總額法和安凈額法核算應(yīng)收凹賬款的現(xiàn)金折扣搬總額法扳凈額法百7月 1襖日，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)隘

34、生：半版借：應(yīng)收賬款阿$100 0皚00叭貸：銷(xiāo)售額奧$100疤 000靶借：應(yīng)收賬款鞍$99 00霸0稗貸：銷(xiāo)售額氨$99 跋000爸7月10 疤日，收到$49唉 500貨款：百叭借：現(xiàn)金 艾$49 500霸銷(xiāo)售折扣搬$500矮貸：應(yīng)收賬氨款$50 扒000百借：現(xiàn)金俺$49 50般0壩貸：應(yīng)收賬翱款$49 八500哎7 月 3澳0 日，收到剩頒余$50 00靶0貨款：白跋借：現(xiàn)金柏$50 00擺0隘貸：應(yīng)收賬拌款$50 耙000絆借：應(yīng)收賬款凹$50皚0爸貸：?jiǎn)适У陌龄N(xiāo)售折扣$辦500斑借：現(xiàn)金搬 $50 扒000伴貸：應(yīng)收賬暗款 $5傲0 000敗銷(xiāo)售退回和半折讓哎當(dāng)客戶退回胺賒購(gòu)的商品

35、，或唉獲得銷(xiāo)售折讓時(shí)矮，賣(mài)方應(yīng)借記辦“艾銷(xiāo)售退回和折讓埃（銷(xiāo)售額的調(diào)減稗賬戶）礙”霸，貸記藹“愛(ài)應(yīng)收賬款胺”傲。壩銷(xiāo)售退回比頒率較高的公司，敖直接設(shè)立白“扳銷(xiāo)售退回柏”矮賬戶，以抵減應(yīng)拌收賬款賬戶。般商業(yè)應(yīng)收款敗項(xiàng)的到期價(jià)值和鞍現(xiàn)值對(duì)比奧ASC規(guī)定靶，長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)暗該按照現(xiàn)值登記癌，但是特定的、叭短期內(nèi)到期收回盎的商業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)跋除外。捌GAAP規(guī)挨定，按照商業(yè)慣藹例，對(duì)于日常業(yè)爸務(wù)活動(dòng)形成的、啊期限不超過(guò)1年啊的應(yīng)收賬款可以百不按照現(xiàn)值確認(rèn)耙。笆商業(yè)應(yīng)收款拔項(xiàng)必須按照可變懊現(xiàn)凈值（NRV熬）進(jìn)行記錄和報(bào)鞍告。凹可變現(xiàn)凈值哀是指公司預(yù)期能稗夠收回的、扣除疤不能收回的應(yīng)收八賬款（壞賬費(fèi)用瓣）和銷(xiāo)售

36、退回（般如果有銷(xiāo)售退回矮政策的話）的估鞍計(jì)數(shù)后的凈額。罷兩種登記壞隘賬費(fèi)用的方法案直接沖銷(xiāo)法奧：是指只有AR奧實(shí)際無(wú)法收回時(shí)吧確認(rèn)壞賬費(fèi)用。八GAAP認(rèn)為這擺種方法不太準(zhǔn)確百，因?yàn)槌杀疚茨馨崤c真實(shí)的收入期熬間相匹配，同時(shí)胺高估了應(yīng)收賬款唉。聯(lián)邦稅法規(guī)定傲計(jì)算當(dāng)期應(yīng)收收盎益時(shí)應(yīng)采用直接耙沖銷(xiāo)法。澳計(jì)提壞賬準(zhǔn)凹備法：是指對(duì)銷(xiāo)斑售收入或全部未澳收回的應(yīng)收賬款拜按照預(yù)期無(wú)法收哀回的金額計(jì)算出吧一個(gè)估計(jì)數(shù)。將頒壞賬準(zhǔn)備調(diào)減應(yīng)癌收賬款金額，計(jì)瓣算得到可變現(xiàn)凈吧值。壞賬費(fèi)用的巴估計(jì)數(shù)可以按照耙資產(chǎn)負(fù)債表法或半利潤(rùn)表法計(jì)算得隘到。奧資產(chǎn)負(fù)債表盎法（過(guò)去的壞賬巴與A/R的關(guān)系爸）吧1.A/R啊余額百分比法。阿考

37、察了過(guò)去期間拌發(fā)生的實(shí)際壞賬俺和應(yīng)收賬款之間熬的歷史關(guān)系，不芭考慮某筆具體的捌AR。藹例如，如果阿在本年末的應(yīng)收暗賬款金額為$1耙00 000，霸壞賬準(zhǔn)備的預(yù)計(jì)礙計(jì)提比率為4%疤，應(yīng)收賬款的可矮變現(xiàn)凈值為$9柏6 000，壞辦賬費(fèi)用為$4 靶000。如果期搬初有壞賬準(zhǔn)備余拌額$1 000唉的話，則本期壞氨賬費(fèi)用為$3 哎000。扮2.A/R耙賬齡分析法。賬按齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞笆賬損失的可能性懊越大，估計(jì)的壞礙賬比例就越高。版利潤(rùn)表法（哎過(guò)去的壞賬與銷(xiāo)絆售的關(guān)系）埃1.銷(xiāo)售百霸分比法。當(dāng)收到瓣的現(xiàn)金和賒銷(xiāo)額罷之間存在穩(wěn)定的拜關(guān)系時(shí)，采用壞岸賬與銷(xiāo)售額的歷辦史百分比計(jì)算當(dāng)傲期的預(yù)計(jì)壞賬。阿2.賒銷(xiāo)凈敗

38、額百分比法。當(dāng)安賒銷(xiāo)額與銷(xiāo)售總巴額之間的關(guān)系在翱當(dāng)期內(nèi)發(fā)生重大啊變動(dòng)時(shí)，應(yīng)該用氨賒銷(xiāo)凈額代替銷(xiāo)胺售總額。佰利潤(rùn)表法關(guān)扳注當(dāng)期費(fèi)用的衡癌量，應(yīng)該將計(jì)算岸得到的費(fèi)用加上阿壞賬準(zhǔn)備已有的把余額中。敖應(yīng)收賬款沖昂銷(xiāo)昂采用計(jì)提壞礙賬準(zhǔn)備法時(shí)，本奧期實(shí)際無(wú)法收回癌的應(yīng)收賬款應(yīng)該伴通過(guò)借記擺“艾壞賬準(zhǔn)備版”伴，貸記般“辦應(yīng)收賬款稗”半，進(jìn)行沖銷(xiāo)。氨沖銷(xiāo)就是確爸認(rèn)之前估計(jì)的損胺失，因此，沖銷(xiāo)伴不影響資產(chǎn)負(fù)債安表中的應(yīng)收賬款半的金額。案如果已經(jīng)沖礙銷(xiāo)的應(yīng)收賬款收懊回，則首先應(yīng)該啊轉(zhuǎn)回沖銷(xiāo)數(shù)，借按記敗“奧應(yīng)收賬款安”氨，同時(shí)貸記挨“拔壞賬準(zhǔn)備稗”傲。接著，登記收拌到的現(xiàn)金和減少拌應(yīng)收賬款。按如果采用直挨接沖銷(xiāo)法沖

39、銷(xiāo)的把應(yīng)收賬款在日后版收回，則應(yīng)借記扒“艾現(xiàn)金拌”皚，貸記一個(gè)收入藹賬戶。班應(yīng)收票據(jù)絆應(yīng)收票據(jù)憑扮證，它是由出票扳人（欠他人錢(qián)的哎公司）簽發(fā)的，胺約定在未來(lái)的某藹個(gè)特定日期無(wú)條皚件支付一定金額八的憑證。岸短期應(yīng)收票暗據(jù)通常按照面值安登記。巴長(zhǎng)期應(yīng)收票鞍據(jù)必須按照預(yù)期埃收到的現(xiàn)金流量背的現(xiàn)值進(jìn)行記錄襖和報(bào)告。芭按照面值發(fā)矮行票據(jù)絆當(dāng)票據(jù)按照埃面值發(fā)行時(shí)，其熬票面約定利率一昂定等于當(dāng)前市場(chǎng)絆利率，不存在折岸價(jià)或溢價(jià)發(fā)行的鞍問(wèn)題。把票據(jù)的折價(jià)瓣或溢價(jià)發(fā)行爸當(dāng)市場(chǎng)利率斑高于票面約定利擺率時(shí)，票據(jù)折價(jià)矮發(fā)行；襖當(dāng)市場(chǎng)利率扳低于票面約定利唉率時(shí)，票據(jù)溢價(jià)哀發(fā)行。笆票據(jù)常見(jiàn)有敗零息票據(jù)和帶息板票據(jù)兩種。哀零

40、息票據(jù)半零息票據(jù)的般隱含利率是建立藹在票據(jù)面值（未頒來(lái)的價(jià)值）和借搬款人實(shí)際收到的霸金額之間的差額吧上?，F(xiàn)在價(jià)值與叭未來(lái)價(jià)值之間的唉差額作為折價(jià)登愛(ài)記。折價(jià)部分必霸須在票據(jù)期限內(nèi)半攤銷(xiāo)。扒例如，借款?yuàn)W人發(fā)行三年期面壩值為$100 拜000的零息票藹據(jù)，發(fā)行價(jià)格為巴（假定市場(chǎng)利率班為8%）$79藹 383。換句爸話說(shuō)，借款人能哀夠收到$79 疤383，并在3半年后償還$10拌0 000。差扒額$20 61版7就是借款到期昂時(shí)必須支付的利啊息總額，隱含利拌率為8%。板發(fā)行后收到班現(xiàn)金時(shí)的分錄：傲借：應(yīng)收票俺據(jù)100凹 000案貸：現(xiàn)稗金皚79383艾應(yīng)壩收票據(jù)折價(jià)笆20617八應(yīng)收票據(jù)折半價(jià)，作為

41、應(yīng)收票按據(jù)的調(diào)減賬戶。挨折價(jià)部分在安票據(jù)期限內(nèi)攤銷(xiāo)壩。八年利息收入翱按照實(shí)際利率法靶予以確認(rèn)。氨圖表1A-襖17應(yīng)收票據(jù)芭折價(jià)攤銷(xiāo)暗拌收到的現(xiàn)金案利息收入傲折價(jià)部分的攤銷(xiāo)瓣票據(jù)的賬面價(jià)值絆發(fā)行日柏熬埃敖$79 383扒第 1 年年末隘$0班$6 351敗$6 351八85 743翱第 2 年年末瓣0拜6 859八6 859敗92 593吧第 3 年年末疤0襖7 407襖7 407安100 000啊擺$0跋$20 617白$20 617懊案其中：利息八收入是用當(dāng)期期罷初票據(jù)的賬面價(jià)爸值乘以市場(chǎng)利率柏8%計(jì)算得到。叭如：635扳179383唉百8%吧第1年末的板分錄：邦借：應(yīng)收票笆據(jù)折價(jià)63安51

42、傲貸：利扮息收入 6俺351邦帶息票據(jù)拔如果公司收般到一張3年期、傲票面利率為8%板的帶息票據(jù)，但板同時(shí)已知類(lèi)似投白資的當(dāng)前市場(chǎng)利癌率為9%，則該骯債券應(yīng)折價(jià)發(fā)行礙。霸圖表1A-唉18折價(jià)發(fā)行靶的帶息票據(jù)巴票據(jù)面值按$100 00把0巴本金的現(xiàn)值昂 阿$100 00安0邦氨（PV）3.9翱%$100 艾000隘版0.77218哎$77 218巴利息的現(xiàn)值拌 扒$8 000巴按（PVOA）哎3.9%$8白 000佰拜2.53130靶$20 250芭票據(jù)的現(xiàn)值百$97 468叭差額拌$2 532伴圖表1A-霸19帶息票據(jù)阿的會(huì)計(jì)分錄藹借：應(yīng)收票據(jù)俺貸：現(xiàn)金瓣應(yīng)收票鞍據(jù)折價(jià)瓣$100 00瓣0板 $

43、97 班468跋$2 5白32捌圖表1A-白20澳 拌 愛(ài)應(yīng)收票據(jù)折價(jià)攤佰銷(xiāo)及分錄拔襖收到的現(xiàn)金啊利息收入百折價(jià)部分的攤銷(xiāo)斑票據(jù)的賬面價(jià)值骯發(fā)行日擺隘背盎$97 468耙第 1 年年末扒$8 000骯$8 772罷$772凹98 240矮第 2 年年末半$8 000霸8 842哎 842霸99 082傲第 3 年年末芭8 000壩8 918阿 扒918挨100 000邦拌$24 000壩$26 532絆$2 532暗頒借：現(xiàn)金扒應(yīng)收票據(jù)折敗價(jià)班貸：利息收扮入暗$8 000癌$772稗$8 疤772吧應(yīng)收賬款和絆應(yīng)收票據(jù)的處置拔并不是所有愛(ài)的公司都能負(fù)擔(dān)挨得起收賬部門(mén)發(fā)擺生的全部費(fèi)用。瓣多數(shù)通常

44、會(huì)處置埃一些商業(yè)應(yīng)收賬巴款。罷應(yīng)收賬款的敖買(mǎi)方之所以買(mǎi)入百應(yīng)收賬款，主要斑是因?yàn)樗麄兛梢园檎蹆r(jià)買(mǎi)入應(yīng)收賬盎款，并且他們精稗通收賬。銀行為拔了規(guī)避貸款限制礙，也可能會(huì)買(mǎi)入搬應(yīng)收賬款。阿處置商業(yè)應(yīng)矮收賬款的方式有懊兩種：抵押借款絆或通過(guò)應(yīng)收賬款跋讓售或證券化銷(xiāo)擺售應(yīng)收款項(xiàng)。銷(xiāo)板售應(yīng)收賬款可以鞍是附追索權(quán)的銷(xiāo)絆售，也可以是不啊附追索權(quán)的應(yīng)收凹賬款銷(xiāo)售。疤抵押借款?yuàn)W公司繼續(xù)持哀有應(yīng)收款項(xiàng)，并隘利用AR抵押取疤得借款。熬應(yīng)收賬款的昂債務(wù)人與這項(xiàng)交跋易無(wú)關(guān)，借款人拜繼續(xù)收回應(yīng)收賬哀款，并按照折扣敗、退回和折讓?zhuān)鸵约皦馁~登記應(yīng)班收賬款。礙應(yīng)收賬款讓矮售（保理業(yè)務(wù)）頒在應(yīng)收賬款挨讓售方式中，保氨理商購(gòu)入應(yīng)收

45、款瓣項(xiàng)，并通常承擔(dān)翱起付款和收賬的瓣職能。啊財(cái)務(wù)公司和阿銀行是最常見(jiàn)的巴保理商。信用卡搬也是讓售的一種芭形式。挨AR讓售通邦常在紡織、家具斑和服裝行業(yè)比較搬常見(jiàn)。盎公司通過(guò)讓擺售馬上獲得現(xiàn)金藹（通常少于抵押按借款方式獲得的傲金額），并且可艾以取消收賬部門(mén)哀，因?yàn)楸＠砩虝?huì)頒承擔(dān)起這些職責(zé)愛(ài)。巴為了防止銷(xiāo)百售退回和折讓?zhuān)钜约皦馁~，保理扮商通常只按照A岸R面值的80%絆90%向客戶俺提供讓售價(jià)格。藹此外，保理商按隘照預(yù)期無(wú)法收回壩的風(fēng)險(xiǎn)和讓售總百額的一定比例收藹取傭金。公司將把保理商收取的傭哀金記為一項(xiàng)費(fèi)用敗或損失。阿證券化捌證券化是指瓣將類(lèi)似應(yīng)收賬款佰，如抵押貸款、瓣信用卡應(yīng)收款或拔車(chē)貸等捆綁為

46、一敗個(gè)投資基金。應(yīng)罷收款項(xiàng)收回的本澳金和利息就是投跋資者可獲得的收扒益。壩與應(yīng)收賬款拌讓售不同，證券爸化的應(yīng)收賬款的罷賣(mài)方保留應(yīng)收賬鞍款的收款權(quán)。挨證券化通常按是指一些高質(zhì)量邦的應(yīng)收賬款，收巴取的費(fèi)用相對(duì)較澳低。按附追索權(quán)的啊應(yīng)收賬款銷(xiāo)售安在附追索權(quán)搬的應(yīng)收賬款銷(xiāo)售絆中，賣(mài)方需要向耙買(mǎi)方支付發(fā)生的昂無(wú)法收回的壞賬哎。扮由于賣(mài)方始按終與應(yīng)收賬款相襖關(guān)，因此采用財(cái)傲務(wù)構(gòu)成法記錄該罷類(lèi)交易事項(xiàng)。這矮種方法規(guī)定保理霸商和應(yīng)收賬款的瓣賣(mài)方只確認(rèn)銷(xiāo)售骯后能夠控制的資岸產(chǎn)和負(fù)債，而不凹確認(rèn)已售的全部壩資產(chǎn)和負(fù)債金額暗。礙不附追索權(quán)傲的應(yīng)收賬款銷(xiāo)售把最常見(jiàn)的不傲附追索權(quán)的應(yīng)收骯賬款銷(xiāo)售，這意俺味著應(yīng)收賬款的笆

47、買(mǎi)方承擔(dān)了壞賬案風(fēng)險(xiǎn)。哀由于授信和挨收款的控制權(quán)發(fā)挨生轉(zhuǎn)移，它是一巴個(gè)徹底的銷(xiāo)售行翱為。懊應(yīng)收賬款抵罷押借款和銷(xiāo)售的伴對(duì)比稗一般來(lái)說(shuō)，敗當(dāng)放棄控制權(quán)時(shí)芭，應(yīng)收賬款的銷(xiāo)邦售發(fā)生。此外，擺確認(rèn)一項(xiàng)應(yīng)收賬岸款的銷(xiāo)售必須滿埃足以下三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)熬：唉1.賣(mài)方和班債權(quán)人無(wú)法控制案該項(xiàng)資產(chǎn)。奧2.買(mǎi)方可頒以銷(xiāo)售該項(xiàng)資產(chǎn)熬或?qū)⒃擁?xiàng)資產(chǎn)用跋作抵押。敗3.在資產(chǎn)背到期日前，賣(mài)方八未簽訂回購(gòu)該項(xiàng)版資產(chǎn)的任何協(xié)議扳如果不滿足敖這些標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)艾確認(rèn)為抵押借款艾。巴應(yīng)收賬款信扒息披露要求鞍重要的應(yīng)收芭賬款必須按照類(lèi)扮別單獨(dú)列示，并氨報(bào)告全部賬戶的爸凈額。板要求披露信艾息包括：應(yīng)收賬愛(ài)款相關(guān)的壞賬損耙失、應(yīng)收賬款作暗為抵押物的

48、質(zhì)押昂權(quán)、所有重大的伴信用風(fēng)險(xiǎn)，以及爸所有的關(guān)聯(lián)方應(yīng)罷收賬款。般存貨扮是指那些為笆日?；顒?dòng)持有準(zhǔn)案?jìng)涑鍪鄣馁Y產(chǎn)、扒生產(chǎn)準(zhǔn)備出售的胺加工過(guò)程中的資吧產(chǎn)，或用于生產(chǎn)懊待售商品的原材八料等。骯非日?；顒?dòng)哎中出售的資產(chǎn)項(xiàng)癌目不屬于存貨。把零售商通常敗只有一種存貨罷叭商品，即包括購(gòu)唉入的準(zhǔn)備出售的扮零售商品。巴制造企業(yè)通胺常有三類(lèi)存貨：八原材料、在制品柏（在產(chǎn)品）和完奧工產(chǎn)品（成品）艾。懊用來(lái)登記存愛(ài)貨的方法有兩種懊：永續(xù)盤(pán)存熬制定期盤(pán)存翱制襖永續(xù)盤(pán)存制頒永續(xù)盤(pán)存制芭隨時(shí)記錄存貨賬爸戶的變動(dòng)情況。翱采用永續(xù)盤(pán)板存制的公司需要八定期盤(pán)點(diǎn)持有的耙存貨，沖銷(xiāo)賬簿艾登記的差額數(shù)。爸期初存貨余艾額購(gòu)入存貨（頒凈額

49、）銷(xiāo)貨成辦本期末存貨余阿額隘定期盤(pán)存制艾定期盤(pán)存制敖的核算公式與永岸續(xù)盤(pán)存制公式的澳前兩個(gè)內(nèi)容一樣阿，但是它是減去熬期末存貨余額計(jì)哀算得到銷(xiāo)貨成本胺（這個(gè)金額在永唉續(xù)盤(pán)存制下是已邦知的）。稗由于銷(xiāo)貨成安本一年只能確定按一次，因此，提笆供的信息不及時(shí)擺。按為了解決這愛(ài)個(gè)問(wèn)題，公司有挨時(shí)候會(huì)采用修正伴的永續(xù)盤(pán)存制。爸就是在表外備查挨賬簿中記錄詳細(xì)皚的存貨數(shù)量（但把是不登記價(jià)格）艾。邦存貨估價(jià)拌存貨估價(jià)就板是確定哪些項(xiàng)目翱應(yīng)該包含在存貨斑成本中、哪些成爸本應(yīng)該包含在存懊貨中，以及應(yīng)采靶用哪一種成本流骯轉(zhuǎn)假設(shè)的過(guò)程。翱全部生產(chǎn)成凹本在已售商品和柏持有的存貨之間扮進(jìn)行分配。拔可供出售的巴銷(xiāo)貨成本=期初阿

50、持有的存貨成本隘+本期購(gòu)入存貨絆或生產(chǎn)產(chǎn)品所花霸費(fèi)的成本。頒銷(xiāo)貨成本=半可供出售銷(xiāo)貨成按本板翱期末持有存貨成版本礙哪些產(chǎn)品應(yīng)安該包括在存貨中氨？安當(dāng)購(gòu)買(mǎi)方收八到賣(mài)方發(fā)來(lái)的商霸品時(shí)，在存貨采昂購(gòu)賬戶中登記存唉貨，即存貨法律八上的所有權(quán)在名翱義上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給熬了購(gòu)買(mǎi)方。拔在實(shí)務(wù)中，耙通常在收到商品拔時(shí)登記存貨。耙收到存貨時(shí)俺確認(rèn)所有權(quán)的會(huì)暗計(jì)慣例的例外情絆況敖壩班委托銷(xiāo)售商品。搬疤澳在途商品。誰(shuí)擁靶有在途商品的所佰有權(quán)取決于交貨背方式：FOB裝吧船點(diǎn)（離岸）或奧 FOB 目的吧港（到岸）。扒罷捌銷(xiāo)售協(xié)議。三種瓣特殊的銷(xiāo)售協(xié)議捌：瓣附高比率退昂回的銷(xiāo)售案附回購(gòu)協(xié)議白的銷(xiāo)售癌分期付款銷(xiāo)把售敗附高比率退絆

51、回的銷(xiāo)售，如出愛(ài)版業(yè)、體育產(chǎn)品哀、音樂(lè)和其他季骯節(jié)性行業(yè)。當(dāng)能半夠合理估計(jì)銷(xiāo)售鞍退回?cái)?shù)時(shí)，應(yīng)該半在商品出售時(shí)確澳認(rèn)銷(xiāo)售，并同時(shí)哀確認(rèn)銷(xiāo)售退回和版折讓賬戶。然而版當(dāng)無(wú)法估計(jì)時(shí)，板只能等到退回?cái)?shù)挨已知時(shí)，才確認(rèn)奧銷(xiāo)售。霸附回購(gòu)協(xié)議哀的銷(xiāo)售，實(shí)質(zhì)上皚賣(mài)方是在用存貨頒融資，并且仍保罷留著與存貨所有辦權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，佰但是存貨名義上盎已經(jīng)轉(zhuǎn)移。當(dāng)回岸購(gòu)協(xié)議設(shè)定的回絆購(gòu)價(jià)格可以補(bǔ)償笆買(mǎi)方全部成本和扒存貨成本時(shí)，存敖貨和負(fù)債仍應(yīng)該八在賣(mài)方的資產(chǎn)負(fù)拜債表中報(bào)告。皚哪些成本應(yīng)扮該包括在存貨中氨？疤愛(ài)跋生產(chǎn)成本。當(dāng)公昂司自制產(chǎn)品進(jìn)行疤銷(xiāo)售時(shí)，生產(chǎn)過(guò)凹程中發(fā)生的直接翱和間接成本都應(yīng)癌該計(jì)入完工產(chǎn)品骯成本中。一般行氨政

52、管理費(fèi)用不應(yīng)艾該包括在內(nèi)。擺芭跋產(chǎn)品成本。指一半切能夠確認(rèn)為存稗貨組成部分的成按本，包括運(yùn)輸成隘本、人工成本和艾直接取得、生產(chǎn)八和加工成本。絆愛(ài)藹現(xiàn)金折扣?？傤~翱法與凈額法（見(jiàn)柏之前內(nèi)容）案皚挨期間費(fèi)用。不能百計(jì)入存貨成本。八成本流轉(zhuǎn)假按設(shè)班只與成本核挨算相關(guān)，與實(shí)際霸的產(chǎn)品實(shí)物流轉(zhuǎn)敗無(wú)關(guān)。耙只是用來(lái)計(jì)半算哪些成本應(yīng)該班分配到存貨中，翱哪些成本應(yīng)劃分?jǐn)殇N(xiāo)貨成本。敗四種成本流霸轉(zhuǎn)假設(shè)：個(gè)把別計(jì)價(jià)法平懊均成本法先拜進(jìn)先出法后埃進(jìn)先出法凹個(gè)別計(jì)價(jià)法頒只適用于核凹算全部具有獨(dú)一按無(wú)二標(biāo)示的產(chǎn)品愛(ài)。氨它最適用數(shù)拌量少、金額昂貴佰的產(chǎn)品，如珠寶盎、汽車(chē)等零售的拌產(chǎn)品，或者采用版分批成本法核算骯的特殊訂單

53、或產(chǎn)暗品。翱適用于采用班適時(shí)數(shù)據(jù)庫(kù)儲(chǔ)存敗信息的永續(xù)盤(pán)存耙制。俺最后，個(gè)別背計(jì)價(jià)法可能被用熬來(lái)操縱利潤(rùn)。藹平均成本法襖將全部類(lèi)似奧存貨項(xiàng)目的成本埃加總求和，計(jì)算翱得到期間平均成暗本。癌在永續(xù)盤(pán)存礙制下，又稱靶“襖移動(dòng)平均法啊”板：隨著每次購(gòu)入艾存貨的變化需重啊新計(jì)算存貨的平鞍均成本，并且在笆購(gòu)入新的存貨之瓣前，按照重新計(jì)壩算得到的平均成辦本計(jì)算銷(xiāo)貨成本皚。白先進(jìn)先出法爸（FIFO）艾當(dāng)存貨成本按不斷上升時(shí)，F(xiàn)敖IFO計(jì)算得到芭的銷(xiāo)貨成本最低啊，但是期末存貨哎的價(jià)值相對(duì)較高啊。絆無(wú)論是在永耙續(xù)盤(pán)存制還是定疤期盤(pán)存制下，F(xiàn)靶IFO計(jì)算得到唉的期末存貨余額八和銷(xiāo)貨成本是相凹同的。鞍FIFO期伴末存貨的

54、估價(jià)為奧估算存貨重置成藹本提供一個(gè)合理霸的估計(jì)值。靶FIFO卻挨未能將利潤(rùn)表中氨的當(dāng)期成本與當(dāng)懊期收入相配比。扮FIFO可能扭版曲凈利潤(rùn)。凹當(dāng)存貨價(jià)格霸不斷上升時(shí)，F(xiàn)扳IFO會(huì)夸大利昂潤(rùn)。巴后進(jìn)先出法佰（LIFO）搬在后進(jìn)先出盎法下，期末存貨哀包含了最早購(gòu)入佰存貨的成本。辦LIFO不頒同，永續(xù)盤(pán)存制敖和定期盤(pán)存制下安，LIFO計(jì)算疤得到的銷(xiāo)貨成本佰和期末存貨金額瓣不同。八LIF0的礙優(yōu)點(diǎn)在于更好地爸衡量了當(dāng)期利潤(rùn)背。稗當(dāng)成本不斷愛(ài)上升時(shí)，計(jì)算得疤到的銷(xiāo)貨成本最拌高，凈利潤(rùn)最低熬，采用LIF0唉還能夠獲得所得隘稅遞延收益。八隨著價(jià)格的奧下跌，LIFO凹不需要按照市場(chǎng)靶價(jià)格調(diào)低成本。扳LIF0會(huì)敖

55、扭曲資產(chǎn)負(fù)債表拌，因?yàn)樗鼤?huì)低估柏存貨價(jià)值，進(jìn)而氨也低估營(yíng)業(yè)資本絆。鞍LIFO清凹算法（LIFO靶 Liquid霸ation）絆LIF0按背照不同的購(gòu)入時(shí)爸間和購(gòu)入成本分艾層記錄存貨。最芭先購(gòu)入存貨的成挨本稱為拔“按基礎(chǔ)層次敗”埃。如果本期的耗靶用量超過(guò)了本期皚采購(gòu)量，那么疤“按LIF0清算俺”盎的情況就出現(xiàn)了搬。盎假定存貨價(jià)百格正在上升，L霸IF0變現(xiàn)會(huì)導(dǎo)跋致報(bào)告的利潤(rùn)水柏平會(huì)更高，同時(shí)拔所得稅費(fèi)用也會(huì)擺更高。按LIFO清扮算降低了使用L擺IFO的好處。斑解決LIF傲O清算的兩個(gè)方哎法扳一是用特定柏商品的歸集后進(jìn)白先出法。稗二是貨幣價(jià)把值/金額的LI八FO。愛(ài)（知道方法版名稱，無(wú)需掌握唉具體方

56、法）懊后進(jìn)先出法阿儲(chǔ)備（LIFO澳 Reserv矮e）熬出于稅收和挨對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的瓣目的來(lái)看，采用擺LIFO比較有拔利；但是出于內(nèi)挨部報(bào)告來(lái)說(shuō)，它癌就不那么有用，奧因?yàn)樗c產(chǎn)品的白實(shí)物流轉(zhuǎn)不同，邦很多公司采用混扒合的方法：唉編制稅收和案對(duì)外報(bào)告時(shí)，采捌用LIFO霸 襖編制內(nèi)部報(bào)靶告時(shí)采用FIF藹O法扮兩種方法產(chǎn)佰生的差異在存貨傲準(zhǔn)備賬戶中登記氨，以調(diào)減LIF版O存貨賬面數(shù)，巴也叫做邦“奧LIFO儲(chǔ)備哎”伴。該準(zhǔn)備賬戶余罷額的變動(dòng)又叫做隘“班LIFO影響昂”熬。岸將LIFO扳轉(zhuǎn)換為FIFO般的影響耙例如，當(dāng)對(duì)按兩家公司進(jìn)行對(duì)般比時(shí)，一家采用啊FIFO，而另搬外一家采用LI按FO，分析師需叭要將其

57、中的一種搬方法轉(zhuǎn)換為另一扳種方法。案如果采用L拌IFO對(duì)外報(bào)告板的話，還要求披辦露LIFO儲(chǔ)備按，因此，將LI敖FO轉(zhuǎn)換為FI版FO更為簡(jiǎn)單。拜采用不同的笆成本流轉(zhuǎn)假設(shè)對(duì)凹利潤(rùn)和資產(chǎn)的影壩響拔FIFO和把LIF0代表的隘是兩個(gè)極端的方艾法，因?yàn)樗鼈冇?jì)俺算得到的利潤(rùn)處吧于兩端，而平均皚成本法計(jì)算得到爸的利潤(rùn)處在中間敖。柏當(dāng)成本上升暗時(shí)，LIF0計(jì)白算得利潤(rùn)最小。敖由LIF0頒計(jì)算得到的成本胺最接近重置成本班，LIFO計(jì)算胺結(jié)果中包含的存爸貨持有利得最小瓣，凈利潤(rùn)最接近扒按照當(dāng)前成本計(jì)笆算得到的收益。八FIFO計(jì)白算得到的利潤(rùn)中版包含的存貨持有案利得最大。半成本流轉(zhuǎn)假扮設(shè)的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)艾GAAP規(guī)敗

58、定四種成本流轉(zhuǎn)矮假設(shè)都能用，但版是，每種方法計(jì)壩算得到的凈利潤(rùn)八水平不同，進(jìn)而埃不同公司之間的阿各種財(cái)務(wù)報(bào)表的安對(duì)比就很困難。瓣LIFO公捌司披露的補(bǔ)充信擺息，可以幫助投扳資者確定按照F隘IFO方法計(jì)算伴得到的收益是多藹少。斑國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)背則委員會(huì)（IA頒SB ）認(rèn)為L(zhǎng)哎IFO在核算存笆貨時(shí)不可行。般存貨錯(cuò)誤的頒影響癌存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)安誤的主要類(lèi)型有絆兩種：期末敗存貨錯(cuò)報(bào)本罷期購(gòu)入和庫(kù)存錯(cuò)癌報(bào)。藹錯(cuò)報(bào)可能是壩存貨數(shù)量錯(cuò)誤或耙計(jì)價(jià)方法錯(cuò)誤。稗期末存貨錯(cuò)安報(bào)敗當(dāng)本應(yīng)該包半括在期末存貨中唉的項(xiàng)目實(shí)際未包礙含時(shí)：藹存貨被低估啊，進(jìn)而導(dǎo)致留存跋收益、營(yíng)運(yùn)資本耙和流動(dòng)比率被低辦估。八由于銷(xiāo)貨成吧本高估，因而利盎潤(rùn)

59、被低估。巴當(dāng)期末存貨拔被高估時(shí)，其結(jié)板果正好相反。奧如果錯(cuò)誤未佰改正并延續(xù)到下敗一個(gè)期間的話，拌下一個(gè)期間的計(jì)襖算結(jié)果正好相反矮，但是兩期的報(bào)版表合起來(lái)看時(shí)，絆其結(jié)果與未發(fā)生哀錯(cuò)誤計(jì)算得到的白利潤(rùn)總額會(huì)相同艾。埃然而，單獨(dú)昂來(lái)看，每年的凈敗利潤(rùn)是錯(cuò)誤的。阿本期購(gòu)入和埃庫(kù)存錯(cuò)報(bào)佰當(dāng)購(gòu)入的存矮貨未計(jì)入存貨采背購(gòu)中，同時(shí)也未凹計(jì)入期末存貨時(shí)壩：奧存貨和應(yīng)付巴賬款被低估，流骯動(dòng)比率被高估（拜當(dāng)流動(dòng)資產(chǎn)和流癌動(dòng)負(fù)債同金額減胺少時(shí)，計(jì)算得到暗的流動(dòng)比率會(huì)更骯高）。笆利潤(rùn)表中，盎不影響凈利潤(rùn)。搬成本與市價(jià)案孰低原則（LC胺M）按當(dāng)存貨過(guò)時(shí)罷或價(jià)值下降時(shí)，頒應(yīng)該采用成本與挨市價(jià)孰低法（L罷CM ）。礙市價(jià)通常

60、是盎指重新購(gòu)入或重爸新生產(chǎn)該產(chǎn)品需般花費(fèi)的成本。（版是重置成本，而爸不是市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)俺格。）骯基本假設(shè)是辦：重置成本下降捌通常意味著銷(xiāo)售巴價(jià)格也不得不下斑降。霸可變現(xiàn)凈值礙可變現(xiàn)凈值埃（NRV ）是扮日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活懊動(dòng)（而非清算）擺中存貨項(xiàng)目的銷(xiāo)扳售價(jià)格減去為進(jìn)皚一步加工產(chǎn)品成白本和資產(chǎn)處置費(fèi)半用后的凈額。擺LCM的最瓣高限額和最低限邦額藹使用重置成胺本作為市價(jià)衡量背指標(biāo)時(shí)有兩個(gè)限凹制條件：罷1.最高限澳額愛(ài)辦市價(jià)不得大于存版貨的可變現(xiàn)凈值頒。白2.最低限哎額胺癌市價(jià)不得低于存爸貨可變現(xiàn)凈值減傲去正常邊際利潤(rùn)癌得到的金額。靶設(shè)置最高限扳額的目的：確保鞍不高估資產(chǎn)和不骯低估損失（能夠耙避免在未來(lái)期