企業(yè)所得稅收入與會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)比較分析

1、礙企業(yè)所得稅收入柏與會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)皚比較分析 霸企業(yè)日常經(jīng)斑濟(jì)業(yè)務(wù)形成的收伴入或收益的確認(rèn)般和計(jì)量，是企業(yè)背會(huì)計(jì)核算和企業(yè)按所得稅收入業(yè)務(wù)爸的重要內(nèi)容?，F(xiàn)鞍行企業(yè)所得稅法背規(guī)對(duì)所得稅收入班范圍確認(rèn)、收入靶的計(jì)量和收入確挨認(rèn)的時(shí)間等要素氨，做出了明確的版規(guī)定。從企業(yè)會(huì)白計(jì)核算的角度，拜在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)耙期間，使企業(yè)會(huì)凹計(jì)利潤(rùn)增加的業(yè)拔務(wù)，主要包括收骯入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及翱的商品銷(xiāo)售收入唉、提供勞務(wù)收入邦和讓渡資產(chǎn)收入跋；除此之外還包拌括適用其他會(huì)計(jì)佰準(zhǔn)則的長(zhǎng)期股權(quán)搬投資、建造合同辦、租賃、原保險(xiǎn)翱合同、再保險(xiǎn)合敗同等形成的收入扒和收益；以及沒(méi)拌有通過(guò)具體會(huì)計(jì)百準(zhǔn)則規(guī)范的利得擺。企業(yè)所得稅收扮入業(yè)務(wù)的處理及

2、熬收入相關(guān)的納稅俺申報(bào)表附表的填半報(bào)，必須在分析翱企業(yè)所得稅法規(guī)襖中有關(guān)所得稅收白入的基本規(guī)定，扳以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中熬涉及的收入、收背益及利得業(yè)務(wù)基柏本規(guī)定的基礎(chǔ)上板，對(duì)企業(yè)所得稅扮收入業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)案相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行比搬較分析，確定收巴入業(yè)務(wù)所得稅和拜會(huì)計(jì)的差異。罷一、收入業(yè)班務(wù)處理企業(yè)所得熬稅和會(huì)計(jì)的一般半關(guān)系扒 （一）企業(yè)板所得稅和會(huì)計(jì)收隘入確認(rèn)的原則不阿同骯1會(huì)計(jì)收啊入的確認(rèn)會(huì)計(jì)人癌員可以遵循會(huì)計(jì)絆準(zhǔn)則進(jìn)行職業(yè)判礙斷佰企業(yè)收入會(huì)拔計(jì)準(zhǔn)則中的收入胺，是指企業(yè)在日鞍常活動(dòng)中形成的敗、會(huì)導(dǎo)致所有者白權(quán)益增加的、與案所有者投入資本爸無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益笆的總流入。收入阿只有在經(jīng)濟(jì)利益爸很可能流入從而芭導(dǎo)致企業(yè)資

3、產(chǎn)增骯加或者負(fù)債減少挨、且經(jīng)濟(jì)利益的搬流入額能夠可靠熬計(jì)量時(shí)才能予以澳確認(rèn)。奧收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)伴則對(duì)所規(guī)范的銷(xiāo)拔售商品收入、提背供勞務(wù)收入和讓暗渡資產(chǎn)使用權(quán)收邦入的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)以叭下基本要素：（柏1）收入的金額奧能夠可靠計(jì)量；壩（2）相關(guān)經(jīng)濟(jì)癌利益很可能流入澳企業(yè)；（3）相八關(guān)的、已發(fā)生的辦或?qū)l(fā)生的成本奧能夠可靠計(jì)量。案對(duì)銷(xiāo)售商品收入敗的確認(rèn)同時(shí)強(qiáng)調(diào)白：（1）企業(yè)已斑將商品所有權(quán)上扒的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)唉酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方挨；（2）企業(yè)既翱沒(méi)有保留通常與扳所有權(quán)相聯(lián)系的跋繼續(xù)管理權(quán)，也把沒(méi)有對(duì)己售出的爸商品實(shí)施有效控稗制。除此之外，瓣在澳其它會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中傲對(duì)會(huì)計(jì)形成收入鞍和收益業(yè)務(wù)的確罷認(rèn)要素做出了具哎體規(guī)敖在上

4、述會(huì)計(jì)挨準(zhǔn)則的基本規(guī)定澳基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)背經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否確扮認(rèn)為收入或者收班益，會(huì)計(jì)人員依澳據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以伴進(jìn)行職業(yè)判斷。耙2. 企業(yè)般所得稅收入的確版認(rèn)體現(xiàn)了稅收法白律主義原則暗企業(yè)所得稅靶收入確認(rèn)體現(xiàn)了敖稅收法律主義原柏則下的課稅要素岸法定、課稅要素俺明確。國(guó)家稅埃務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)稗企業(yè)所得稅收入哀若干問(wèn)題的通知氨（國(guó)稅函（2笆008）875稗號(hào)）規(guī)定：艾“背除企業(yè)所得稅法懊規(guī)另有規(guī)定外，唉企業(yè)銷(xiāo)售收入的扮確認(rèn)，必須遵循班權(quán)責(zé)發(fā)生制原則把和實(shí)質(zhì)重于形式捌原則。壩企業(yè)銷(xiāo)售商拜品同時(shí)滿(mǎn)足下列跋條件的，應(yīng)確認(rèn)疤收入的實(shí)現(xiàn)：（鞍1）商品銷(xiāo)售合哀同已經(jīng)簽訂，企柏業(yè)已將商品所有哀權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)辦險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移

5、給啊購(gòu)貨方；（2）岸企業(yè)對(duì)已售出的拔商品既沒(méi)有保留般通常與所有權(quán)相跋聯(lián)系的繼續(xù)管理翱權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施頒有效控制；（3?。┦杖氲慕痤~能斑夠可靠地計(jì)量；邦（4）已發(fā)生或挨將發(fā)生的銷(xiāo)售方礙的成本能夠可靠耙地核算。捌”隘國(guó)家稅務(wù)拜總局關(guān)于確認(rèn)企艾業(yè)所得稅收入若爸干問(wèn)題的通知岸（國(guó)稅函（20拌08）875號(hào)拜）規(guī)定：提供勞芭務(wù)交易的結(jié)果能般夠可靠估計(jì)確認(rèn)礙提供勞務(wù)收入，跋具體是指同時(shí)滿(mǎn)岸足下列條件：（盎1）收入的金額罷能夠可靠地計(jì)量拜；（2）交易的氨完工進(jìn)度能夠可絆靠地確定；（3藹）交易中已發(fā)生擺和將發(fā)生的成本按能夠可靠地核算翱。拜3. 企業(yè)搬所得稅和會(huì)計(jì)確耙認(rèn)收入的原則存白在差異半收入確認(rèn)原耙則企業(yè)所得

6、稅和癌會(huì)計(jì)的差異表現(xiàn)頒為：會(huì)計(jì)從實(shí)質(zhì)爸重于形式原則和案謹(jǐn)慎性原則出發(fā)叭，側(cè)重于收入的伴實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，把即相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益壩很可能流入企業(yè)斑；所得稅從組織爸財(cái)政收入和體現(xiàn)暗稅收防范功能角班度出發(fā)，實(shí)質(zhì)與拜形式兩者兼顧，背更注重于形式，柏比如對(duì)企業(yè)貨物罷性資產(chǎn)只要所有哎權(quán)轉(zhuǎn)移，不論是礙否有經(jīng)濟(jì)利益流把入，都應(yīng)按計(jì)量巴標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)企業(yè)所艾得稅收入實(shí)現(xiàn)。哀 背（二）企業(yè)澳所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)板收入確認(rèn)與計(jì)量伴既有相同又存在愛(ài)差異扮1. 企業(yè)跋所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)壩收入的確認(rèn)和計(jì)辦量表現(xiàn)為一定程白度的一致性為了頒體現(xiàn)稅制設(shè)計(jì)的澳效率原則，企業(yè)伴所得稅法充分體安現(xiàn)了所得稅和會(huì)愛(ài)計(jì)的協(xié)調(diào)，收入哎確認(rèn)與計(jì)量的企鞍業(yè)所得稅法規(guī)的哎

7、規(guī)定，大部分表扮現(xiàn)出與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則敖規(guī)定的一致性。拌企業(yè)所得稅與會(huì)把計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)收入柏確認(rèn)一致的業(yè)務(wù)澳表現(xiàn)為兩方面：艾（1）企業(yè)昂所得稅收入確認(rèn)隘列舉的法規(guī)規(guī)定岸與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)礙業(yè)務(wù)的處理基本叭一致。懊（2）企業(yè)耙所得稅法規(guī)對(duì)一笆部分收入確定未絆做出明確規(guī)定應(yīng)拌與會(huì)計(jì)一致。挨企業(yè)所得稅瓣法規(guī)中對(duì)收入確把認(rèn)與計(jì)量的部分拔業(yè)務(wù)內(nèi)容和相應(yīng)八要素沒(méi)有通過(guò)列瓣舉或概括的方式澳進(jìn)行規(guī)范，按照拜企業(yè)所得稅法胺第二十一條規(guī)笆定：隘“般 在計(jì)算應(yīng)納稅半所得額時(shí)，企業(yè)邦財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理盎辦法與稅收法律笆、行政法規(guī)的規(guī)邦定不一致的，應(yīng)半當(dāng)依照稅收法律暗、行政法規(guī)的規(guī)傲定計(jì)算。敗”哀 其中體現(xiàn)的收昂入確定的原則，板即對(duì)企業(yè)所

8、得稅傲法規(guī)沒(méi)有列舉或拔明確做出規(guī)定的扮有關(guān)所得稅收入昂的確認(rèn)與計(jì)量，敖意味著所得稅業(yè)鞍務(wù)處理承認(rèn)會(huì)計(jì)哎核算結(jié)果，應(yīng)該八以會(huì)計(jì)核算的結(jié)百果為所得稅相關(guān)安業(yè)務(wù)處理的依據(jù)隘，會(huì)計(jì)和稅法將按不產(chǎn)生差異。拜2. 企業(yè)耙所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)骯收入的確認(rèn)和計(jì)擺量上存在一定差柏異埃由于會(huì)計(jì)制翱度和企業(yè)所得稅按依據(jù)的原則不同般，企業(yè)所得稅和挨會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)絆與計(jì)量的差異是板必然的。企業(yè)所靶得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)拌準(zhǔn)則的框架下，八兩者對(duì)收入范圍敖的確認(rèn)和收入的板計(jì)量上存在差異胺。比如：對(duì)會(huì)計(jì)鞍上確認(rèn)為交易性伴金融資產(chǎn)，在資拌產(chǎn)負(fù)債表日，如壩果交易性金融資跋產(chǎn)公允價(jià)值大于柏其賬面價(jià)值，差扒額應(yīng)確認(rèn)為公允翱?jī)r(jià)值變動(dòng)收益，按形成會(huì)計(jì)

9、利潤(rùn)增板加；但上述業(yè)務(wù)襖在企業(yè)所得稅業(yè)佰務(wù)處理時(shí)，按照瓣現(xiàn)行企業(yè)所得稅背法規(guī)，不確認(rèn)為岸企業(yè)所得稅的收胺入業(yè)務(wù)。熬再如：企業(yè)埃非貨幣性資產(chǎn)對(duì)霸外捐贈(zèng)，在會(huì)計(jì)稗上因其不具備會(huì)皚計(jì)收入確認(rèn)的要阿件，所以不確認(rèn)背為會(huì)計(jì)收入；但哎在企業(yè)所得稅業(yè)按務(wù)處理時(shí)，按照氨企業(yè)所得稅實(shí)骯施條例規(guī)定，辦應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所爸得稅的視同銷(xiāo)售哎。瓣（三）有關(guān)辦收入確認(rèn)與計(jì)量安企業(yè)所得稅和會(huì)辦計(jì)的一般關(guān)系皚根據(jù)企業(yè)所半得稅法規(guī)關(guān)于應(yīng)板納稅所得額確定傲的原則，有關(guān)收頒入的確認(rèn)和計(jì)量阿所得稅和會(huì)計(jì)的柏關(guān)系表現(xiàn)為：艾1. 企業(yè)拌所得稅法規(guī)和會(huì)版計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一阿致的，以會(huì)計(jì)核襖算的結(jié)果為所得白稅收入確認(rèn)與計(jì)頒量的依據(jù)。鞍2. 企業(yè)頒所

10、得稅法規(guī)和會(huì)罷計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不奧一致的，應(yīng)當(dāng)遵岸循稅收法規(guī)的規(guī)敗定進(jìn)行所得稅收班入確認(rèn)和計(jì)量，盎并對(duì)所得稅和會(huì)安計(jì)的差異進(jìn)行調(diào)捌整。敗3. 企業(yè)拌所得稅法規(guī)沒(méi)有俺具體規(guī)定的業(yè)務(wù)版，應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)核版算的結(jié)果為所得拔稅收入確認(rèn)和計(jì)拜量業(yè)務(wù)處理的依岸據(jù)。熬二、收入范疤圍確認(rèn)企業(yè)所得拌稅和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的皚比較叭會(huì)計(jì)和企業(yè)爸所得稅關(guān)于收入捌范圍確認(rèn)的關(guān)系艾表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)上埃確認(rèn)的收入，一搬般在企業(yè)所得稅隘收入的范圍；企耙業(yè)所得稅確認(rèn)的鞍收入，一部分不矮符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收邦入確認(rèn)的要件，罷不確認(rèn)為會(huì)計(jì)收巴入。企業(yè)所得稅敖收入范圍大于會(huì)安計(jì)收入與收益范啊圍。下面我們將搬從企業(yè)所得稅收壩入范圍構(gòu)成的角隘度進(jìn)行分析。艾（一）

11、企業(yè)霸所得稅基本收入愛(ài)與會(huì)計(jì)收入業(yè)務(wù)埃的比較背在現(xiàn)行企業(yè)斑所得稅的法規(guī)中岸，對(duì)企業(yè)所得稅扒的基本收入業(yè)務(wù)澳范圍，做出了明邦確的規(guī)定。企氨業(yè)所得稅法規(guī)熬定所得稅基本收皚入如下：癌1銷(xiāo)售貨靶物收入柏2. 提供埃勞務(wù)收入佰3. 轉(zhuǎn)讓背財(cái)產(chǎn)收入癌4股息、唉紅利等權(quán)益性投哎資收益氨5利息收鞍入拔6租金收矮入柏7特許權(quán)辦使用費(fèi)收入鞍8接受捐哎贈(zèng)收入岸9其他收拜入絆會(huì)計(jì)除對(duì)外瓣單位欠款付給的懊利息以及其他利把息收入沖減擺“礙財(cái)務(wù)費(fèi)用盎”稗外，其它收入都唉在會(huì)計(jì)收入范圍阿內(nèi)。因外單位欠鞍款付給的利息以盎及其他利息收入百在會(huì)計(jì)上沖減愛(ài)“癌財(cái)務(wù)費(fèi)用熬”阿，與所得稅確認(rèn)壩為收入一樣，對(duì)百當(dāng)期應(yīng)納稅所得扒額都產(chǎn)生增加

12、的笆影響，所以，對(duì)鞍這項(xiàng)會(huì)計(jì)和所得吧稅處理不同的業(yè)襖務(wù)，不需進(jìn)行納奧稅調(diào)整。叭（二）企業(yè)傲所得稅收入形式笆對(duì)收入范圍確認(rèn)啊的影響以及與會(huì)懊計(jì)收入的比較背1. 企業(yè)擺所得稅收入形式暗對(duì)收入范圍確認(rèn)瓣的影響岸企業(yè)所得愛(ài)稅法第六條規(guī)瓣定：靶“辦企業(yè)以貨幣形式擺和非貨幣形式從澳各種來(lái)源取得的般收入，為收入總澳額。吧”安企業(yè)所得稅法隘實(shí)施條例第十捌二條進(jìn)一步規(guī)定哀：俺“拔企業(yè)取得收入的絆貨幣形式，包括班現(xiàn)金、存款、應(yīng)疤收賬款、應(yīng)收票靶據(jù)、準(zhǔn)備持有至頒到期的債券投資岸以及債務(wù)的豁免耙等。企業(yè)取得收瓣入的非貨幣形式熬，包括固定資產(chǎn)班、生物資產(chǎn)、無(wú)叭形資產(chǎn)、股權(quán)投阿資、存貨、不準(zhǔn)啊備持有至到期的柏債券投資、勞

13、務(wù)挨以及有關(guān)權(quán)益等癌。胺”氨企業(yè)所得稅法規(guī)吧對(duì)企業(yè)所得稅收拌入形式的規(guī)定，皚進(jìn)一步確認(rèn)了所靶得稅收入的范圍熬。把2. 企業(yè)版所得稅與會(huì)計(jì)收矮入形式的比較辦（1）所得瓣稅和會(huì)計(jì)對(duì)貨幣擺性收入的確認(rèn)一巴致稗企業(yè)所得稅般確認(rèn)的企業(yè)所得稗稅取得收入的貨拔幣形式，包括現(xiàn)礙金、存款、應(yīng)收暗賬款、應(yīng)收票據(jù)八、準(zhǔn)備持有至到扮期的債券投資以皚及債務(wù)的豁免等擺；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)貨懊幣性資產(chǎn)的確認(rèn)爸雖然沒(méi)有包括債吧務(wù)的豁免，但在耙會(huì)計(jì)上債務(wù)的豁拔免，伴隨著企業(yè)懊負(fù)債的減少，將藹導(dǎo)致所有者權(quán)益襖增加和經(jīng)濟(jì)利益霸的流入，也應(yīng)確板認(rèn)為會(huì)計(jì)的收入扒。所以，所得稅艾和會(huì)計(jì)對(duì)貨幣性氨收入的確認(rèn)一致半。擺（2）所得啊稅和會(huì)計(jì)對(duì)非貨芭幣

14、收入的確認(rèn)不啊完全一致襖企業(yè)所得稅般確認(rèn)的企業(yè)所得叭稅取得收入的非傲貨幣形式，包括絆固定資產(chǎn)、生物翱資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)胺、股權(quán)投資、存昂貨、不準(zhǔn)備持有澳至到期的債券投班資、勞務(wù)以及有壩關(guān)權(quán)益等。會(huì)計(jì)擺準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性挨資產(chǎn)的界定為是岸指貨幣性資產(chǎn)以矮外的資產(chǎn)。包括岸存貨、固定資產(chǎn)霸、無(wú)形資產(chǎn)、股俺權(quán)投資以及不準(zhǔn)按備持有至到期的半債券投資等，沒(méi)擺有列舉勞務(wù)。盎【例1】A叭裝修公司為B酒翱店裝修，成本8罷0 000元，壩市場(chǎng)價(jià)格為10傲0 000元，扒雙方協(xié)商，A裝熬修公司不收取款敖項(xiàng)，可以在B酒愛(ài)店免費(fèi)消費(fèi)10熬0 000元。拜此項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)捌是A裝修公司和埃在B酒店消費(fèi)同擺時(shí)以勞務(wù)活動(dòng)取稗得交換價(jià)值

15、。稅收分析芭營(yíng)業(yè)稅：A扒裝修公司為B酒暗店裝修，同時(shí)在百酒店免費(fèi)消費(fèi)，芭屬于提供勞務(wù)活扮動(dòng)取得經(jīng)濟(jì)利益礙，在營(yíng)業(yè)稅征稅哎范圍。應(yīng)納營(yíng)業(yè)芭稅=10000案0襖頒3%=3 00翱0（元）絆企業(yè)所得稅拌：按企業(yè)所得稅扮法規(guī)規(guī)定，企業(yè)拜提供勞務(wù)活動(dòng)，氨取得勞務(wù)，取得安非貨幣形式的收半入，確認(rèn)為所得盎稅的收入業(yè)務(wù)。愛(ài)所得稅的收入為辦100 000跋元，成本為80搬 000元。會(huì)計(jì)處理捌根據(jù)雙方協(xié)澳商A裝修公司為扮B酒店裝修，同疤時(shí)在酒店免費(fèi)消拌費(fèi)，由于企業(yè)提爸供勞務(wù)的交換價(jià)藹值是企業(yè)獲取一哎項(xiàng)無(wú)需付款的勞阿務(wù)活動(dòng)，所以會(huì)矮計(jì)人員根據(jù)職業(yè)巴判斷，確認(rèn)為提擺供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)瓣濟(jì)利益很可能流八入企業(yè)；同時(shí)由皚于

16、具備收入的金疤額能夠可靠地計(jì)拔量；交易中已發(fā)哎生的和將發(fā)生的斑成本能夠可靠地瓣計(jì)量的要件，符稗合收入確認(rèn)的會(huì)礙計(jì)條件。所以在安會(huì)計(jì)上對(duì)A公司按提供勞務(wù)活動(dòng)，爸確認(rèn)為收入業(yè)務(wù)拌。藹（三）企業(yè)胺所得稅視同銷(xiāo)售澳收入與會(huì)計(jì)收入盎業(yè)務(wù)的比較案企業(yè)所得稅稗的視同銷(xiāo)售一般般理解為會(huì)計(jì)不確敗認(rèn)為收入的業(yè)務(wù)哀，在企業(yè)所得稅霸處理時(shí)確認(rèn)為收氨入。但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)傲則的框架下，企耙業(yè)所得稅列舉的板視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)與埃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確俺認(rèn)規(guī)定的關(guān)系為襖：一部分企業(yè)所白得稅的視同銷(xiāo)售昂在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為瓣收入，會(huì)計(jì)和企案業(yè)所得稅對(duì)該業(yè)爸務(wù)確認(rèn)的實(shí)質(zhì)一伴致；一部分企業(yè)熬所得稅的視同銷(xiāo)巴售在會(huì)計(jì)上不確昂認(rèn)為收入，會(huì)計(jì)扒和企業(yè)所得稅對(duì)絆該

17、業(yè)務(wù)的確認(rèn)出耙現(xiàn)差異。拜1. 企業(yè)凹所得稅視同銷(xiāo)售藹業(yè)務(wù)范圍的具體啊規(guī)定半企業(yè)所得稅吧法規(guī)通過(guò)列舉的扒方法，規(guī)定了視澳同銷(xiāo)售的確切范白圍。耙企業(yè)所得俺稅法實(shí)施條例瓣二十五條規(guī)定：般“跋企業(yè)發(fā)生非貨幣頒性資產(chǎn)交換，以昂及將貨物、財(cái)產(chǎn)叭、勞務(wù)用于捐贈(zèng)背、償債、贊助、斑集資、廣告、樣藹品、職工福利或百者利潤(rùn)分配等用芭途的，應(yīng)當(dāng)視同壩銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓凹財(cái)產(chǎn)或者提供勞熬務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)安政、稅務(wù)主管部靶門(mén)另有規(guī)定的除跋外。辦”傲關(guān)于企業(yè)暗處置資產(chǎn)所得稅澳處理問(wèn)題的通知胺（國(guó)稅函（2芭008）828隘號(hào) ）規(guī)定：企般業(yè)發(fā)生下列情形扒的處置資產(chǎn)，除把將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境拌外以外，由于資巴產(chǎn)所有權(quán)屬在形暗式和實(shí)質(zhì)上均不

18、疤發(fā)生改變，可作埃為內(nèi)部處置資產(chǎn)百，不視同銷(xiāo)售確矮認(rèn)收入，相關(guān)資板產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延埃續(xù)計(jì)算。耙（1）將資啊產(chǎn)用于生產(chǎn)、制板造、加工另一產(chǎn)埃品；背（2）改變百資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)?；蛐阅?；扒（3）改變班資產(chǎn)用途（如，吧自建商品房轉(zhuǎn)為骯自用或經(jīng)營(yíng)）；按（4）將資笆產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其頒分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)隘移；哀（5）上述拌兩種或兩種以上扮情形的混合；鞍（6）其他扮不改變資產(chǎn)所有芭權(quán)屬的用途。班企業(yè)將資產(chǎn)辦移送他人的下列耙情形，因資產(chǎn)所癌有權(quán)屬已發(fā)生改疤變而不屬于內(nèi)部哀處置資產(chǎn)，應(yīng)按皚規(guī)定視同銷(xiāo)售確搬定收入。傲（1）用于埃市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售埃；懊（2）用于盎交際應(yīng)酬；把（3）用于熬職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利扮；扳（4）用于傲股息分配

19、；百（5）用于傲對(duì)外捐贈(zèng)；芭（6）其他挨改變資產(chǎn)所有權(quán)擺屬的用途。叭國(guó)家稅務(wù)挨總局關(guān)于確認(rèn)企皚業(yè)所得稅收入若瓣干問(wèn)題的通知唉（國(guó)稅函（20瓣08）875號(hào)拜）規(guī)定：安“安企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一敖等方式組合銷(xiāo)售背本企業(yè)商品的，鞍不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)巴將總的銷(xiāo)售金額胺按各項(xiàng)商品的公跋允價(jià)值的比例來(lái)絆分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的拜銷(xiāo)售收入。擺”唉 般2. 企業(yè)哀所得稅列舉視同拜銷(xiāo)售與會(huì)計(jì)收入捌確認(rèn)一致的業(yè)務(wù)扒（1）具有岸商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允版價(jià)值能夠可靠計(jì)壩量的非貨幣性資傲產(chǎn)交換；隘（2）企業(yè)挨將貨物、財(cái)產(chǎn)用按于償債；壩（3）企業(yè)拜將貨物、財(cái)產(chǎn)用芭于職工福利；凹（4）企業(yè)扳將貨物、財(cái)產(chǎn)用啊于利潤(rùn)分配。般（5）企業(yè)捌將勞務(wù)用于償債笆、

20、職工福利或者敖利潤(rùn)分配等用途霸 靶3. 企業(yè)罷所得稅視同銷(xiāo)售安列舉與會(huì)計(jì)收入絆確認(rèn)不一致的業(yè)傲務(wù)俺（1）企業(yè)爸以非貨幣性資產(chǎn)昂交換不具有商業(yè)拌實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)凹值不能夠可靠計(jì)爸量；凹（2）企業(yè)版將貨物、財(cái)產(chǎn)用背于捐贈(zèng)、贊助、白集資、廣告、樣拔品；唉（3）企業(yè)啊將勞務(wù)用于捐贈(zèng)柏、贊助、集資、盎廣告、樣品。矮上述業(yè)務(wù)所澳得稅和會(huì)計(jì)確認(rèn)敗收入存在的差異隘，差異的性質(zhì)一辦般為永久性差異半。懊（三）企業(yè)跋所得稅視同銷(xiāo)售俺收入與會(huì)計(jì)收入瓣業(yè)務(wù)的比較扮企業(yè)所得稅傲的視同銷(xiāo)售一般吧理解為會(huì)計(jì)不確霸認(rèn)為收入的業(yè)務(wù)骯，在企業(yè)所得稅背處理時(shí)確認(rèn)為收辦入。但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)阿則的框架下，企半業(yè)所得稅列舉的鞍視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)與俺會(huì)計(jì)

21、準(zhǔn)則收入確叭認(rèn)規(guī)定的關(guān)系為擺：一部分企業(yè)所凹得稅的視同銷(xiāo)售艾在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為跋收入，會(huì)計(jì)和企胺業(yè)所得稅對(duì)該業(yè)絆務(wù)確認(rèn)的實(shí)質(zhì)一鞍致；一部分企業(yè)版所得稅的視同銷(xiāo)爸售在會(huì)計(jì)上不確瓣認(rèn)為收入，會(huì)計(jì)背和企業(yè)所得稅對(duì)絆該業(yè)務(wù)的確認(rèn)出爸現(xiàn)差異。安1.企業(yè)所捌得稅視同銷(xiāo)售業(yè)斑務(wù)范圍的具體規(guī)芭定版企業(yè)所得稅骯法規(guī)通過(guò)列舉的癌方法，規(guī)定了視敗同銷(xiāo)售的確切范芭圍。靶企業(yè)所得胺稅法實(shí)施條例伴二十五條規(guī)定：鞍“暗企業(yè)發(fā)生非貨幣吧性資產(chǎn)交換，以爸及將貨物、財(cái)產(chǎn)俺、勞務(wù)用于捐贈(zèng)靶、償債、贊助、瓣集資、廣告、樣傲品、職工福利或奧者利潤(rùn)分配等用熬途的，應(yīng)當(dāng)視同艾銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓啊財(cái)產(chǎn)或者提供勞骯務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)拜政、稅務(wù)主管部跋門(mén)另

22、有規(guī)定的除暗外。啊”隘關(guān)于企業(yè)把處置資產(chǎn)所得稅邦處理問(wèn)題的通知叭（國(guó)稅函（2般008）828挨號(hào) ）規(guī)定：企埃業(yè)發(fā)生下列情形般的處置資產(chǎn)，除搬將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境敗外以外，由于資擺產(chǎn)所有權(quán)屬在形哀式和實(shí)質(zhì)上均不氨發(fā)生改變，可作挨為內(nèi)部處置資產(chǎn)跋，不視同銷(xiāo)售確芭認(rèn)收入，相關(guān)資阿產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延藹續(xù)計(jì)算。半（1）將資般產(chǎn)用于生產(chǎn)、制辦造、加工另一產(chǎn)柏品；捌（2）改變皚資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)俺或性能；辦（3）改變癌資產(chǎn)用途（如，俺自建商品房轉(zhuǎn)為胺自用或經(jīng)營(yíng)）；扳（4）將資般產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其岸分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)絆移；邦（5）上述拜兩種或兩種以上百情形的混合；百（6）其他背不改變資產(chǎn)所有斑權(quán)屬的用途。巴企業(yè)將資產(chǎn)扮移送他人的

23、下列拔情形，因資產(chǎn)所把有權(quán)屬已發(fā)生改耙變而不屬于內(nèi)部奧處置資產(chǎn)，應(yīng)按伴規(guī)定視同銷(xiāo)售確癌定收入。笆（1）用于隘市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售翱；啊（2）用于壩交際應(yīng)酬；?。?）用于盎職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利安；斑（4）用于隘股息分配；癌（5）用于熬對(duì)外捐贈(zèng)；邦（6）其他邦改變資產(chǎn)所有權(quán)敗屬的用途。擺國(guó)家稅務(wù)拔總局關(guān)于確認(rèn)企笆業(yè)所得稅收入若耙干問(wèn)題的通知昂（國(guó)稅函（20奧08）875號(hào)挨）規(guī)定：跋“芭企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一把等方式組合銷(xiāo)售鞍本企業(yè)商品的，吧不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)哀將總的銷(xiāo)售金額盎按各項(xiàng)商品的公氨允價(jià)值的比例來(lái)啊分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的八銷(xiāo)售收入。斑”拜 昂2. 企業(yè)懊所得稅列舉視同伴銷(xiāo)售與會(huì)計(jì)收入般確認(rèn)一致的業(yè)務(wù)拔（1）具有辦商業(yè)實(shí)

24、質(zhì)且公允叭價(jià)值能夠可靠計(jì)耙量的非貨幣性資暗產(chǎn)交換；扮（2）企業(yè)奧將貨物、財(cái)產(chǎn)用鞍于償債；瓣（3）企業(yè)藹將貨物、財(cái)產(chǎn)用絆于職工福利；唉（4）企業(yè)般將貨物、財(cái)產(chǎn)用霸于利潤(rùn)分配。罷（5）企業(yè)骯將勞務(wù)用于償債安、職工福利或者白利潤(rùn)分配等用途拔 耙3企業(yè)所疤得稅視同銷(xiāo)售列埃舉與會(huì)計(jì)收入確盎認(rèn)不一致的業(yè)務(wù)笆（1）企業(yè)般以非貨幣性資產(chǎn)礙交換不具有商業(yè)頒實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)盎值不能夠可靠計(jì)案量；芭（2）企業(yè)盎將貨物、財(cái)產(chǎn)用哎于捐贈(zèng)、贊助、矮集資、廣告、樣阿品；熬（3）企業(yè)柏將勞務(wù)用于捐贈(zèng)翱、贊助、集資、胺廣告、樣品。捌上述業(yè)務(wù)所叭得稅和會(huì)計(jì)確認(rèn)百收入存在的差異拜，差異的性質(zhì)一昂般為永久性差異叭。 巴（四）企業(yè)扒所得

25、稅的不征稅拜收入與會(huì)計(jì)收入癌的比較叭1企業(yè)所扮得稅的不征稅收辦入的構(gòu)成按（1）財(cái)政八撥款氨（2）依法啊收取并納入財(cái)政百管理的行政事業(yè)胺性收費(fèi)、政府性皚基金埃（3）國(guó)務(wù)擺院規(guī)定的其他不把征稅收入 半2會(huì)計(jì)對(duì)熬財(cái)政性資金和政拔府性基金的處理拜企業(yè)會(huì)計(jì)拜準(zhǔn)則16號(hào)癌懊政府補(bǔ)助規(guī)定俺：企業(yè)通過(guò)政府捌財(cái)政撥款、財(cái)政巴貼息及稅收返還凹等形式，從政府隘無(wú)償取得貨幣性胺資產(chǎn)或非貨幣性稗資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條敗件時(shí)，其一，企叭業(yè)能夠滿(mǎn)足政府熬補(bǔ)助所附條件；巴其二，企業(yè)能夠愛(ài)收到政府補(bǔ)助，俺確認(rèn)為企業(yè)取得搬政府補(bǔ)助。企業(yè)靶通過(guò)笆“壩營(yíng)業(yè)外收入扮”靶會(huì)計(jì)科目反映的熬政府補(bǔ)助利得，拔當(dāng)確認(rèn)政府補(bǔ)助隘利得時(shí)，借記艾“哎銀行存款

26、骯”巴、凹“搬遞延收益頒”背等科目，貸記隘“斑營(yíng)業(yè)外收入熬昂政府補(bǔ)助板”背。 拌3企業(yè)所百得稅不征稅收入霸與會(huì)計(jì)收入的比扮較罷（1）關(guān)于邦企業(yè)取得財(cái)政性八資金和國(guó)家投資柏關(guān)于財(cái)政伴性資金 行政事版業(yè)性收費(fèi) 政府板性基金有關(guān)企業(yè)佰所得稅政策問(wèn)題矮的通知（財(cái)稅扳20081岸51號(hào)）規(guī)定：艾“辦財(cái)政性資金，是爸指企業(yè)取得的來(lái)扒源于政府及其有絆關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)熬助、補(bǔ)貼、貸款哎貼息，以及其他挨各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資皚金，包括直接減扒免的增值稅和即班征即退、先征后安退、先征后返的鞍各種稅收，但不皚包括企業(yè)按規(guī)定哎取得的出口退稅翱款；所稱(chēng)國(guó)家投傲資，是指國(guó)家以擺投資者身份投入爸企業(yè)、并按有關(guān)懊規(guī)定相應(yīng)增加企凹業(yè)實(shí)收

27、資本（股挨本）的直接投資阿。頒”哀艾“耙企業(yè)取得的各類(lèi)吧財(cái)政性資金，除頒屬于國(guó)家投資和奧資金使用后要求百歸還本金的以外扒，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)笆當(dāng)年收入總額。拌”鞍愛(ài)愛(ài)“阿對(duì)企業(yè)取得的由礙國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅般務(wù)主管部門(mén)規(guī)定爸專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)巴務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政傲性資金，準(zhǔn)予作辦為不征稅收入，疤在計(jì)算應(yīng)納稅所拌得額時(shí)從收入總盎額中減除。愛(ài)”敖在現(xiàn)有企業(yè)班所得稅法規(guī)下，斑企業(yè)取得屬于不跋征稅的財(cái)政性資凹金收入僅包括盎財(cái)政部 國(guó)家稅板務(wù)總局關(guān)于企業(yè)氨所得稅若干優(yōu)惠把政策的通知（翱財(cái)稅2008啊第001號(hào)）胺規(guī)定：骯“啊軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)襖行增值稅即征即艾退政策所退還的吧稅款，由企業(yè)用疤于研究開(kāi)發(fā)軟件背產(chǎn)品和擴(kuò)大再生八產(chǎn)，

28、不作為企業(yè)靶所得稅應(yīng)稅收入唉，不予征收企業(yè)拌所得稅。哎”阿拔“靶集成電路設(shè)計(jì)企壩業(yè)視同軟件企業(yè)絆，享受軟件企業(yè)暗的有關(guān)企業(yè)所得凹稅政策。搬”奧此項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確敖認(rèn)為佰“隘營(yíng)業(yè)外收入八唉政府補(bǔ)助鞍”骯，所得稅和會(huì)計(jì)昂出現(xiàn)差異，差異隘的性質(zhì)為永久性胺差異。爸其它企業(yè)取胺得的各級(jí)政府對(duì)耙企業(yè)撥付的各種唉補(bǔ)貼、稅收返還愛(ài)等財(cái)政性資金不傲屬于不征稅收入罷，所以應(yīng)確認(rèn)為俺所得稅的其它收拌入，所得稅和會(huì)半計(jì)處理一致。皚（2）關(guān)于岸依法收取政府性跋基金和行政事業(yè)搬性收費(fèi)扳關(guān)于財(cái)政佰性資金 行政事罷業(yè)性收費(fèi) 政府唉性基金有關(guān)企業(yè)哀所得稅政策問(wèn)題半的通知（財(cái)稅暗20081敖51號(hào)）規(guī)定：邦“把企業(yè)收取的各種半基金、

29、收費(fèi)，應(yīng)壩計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收百入總額。對(duì)企業(yè)艾依照法律、法規(guī)拜及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)伴定收取并上繳財(cái)叭政的政府性基金暗和行政事業(yè)性收懊費(fèi)，準(zhǔn)予作為不矮征稅收入，于上矮繳財(cái)政的當(dāng)年在伴計(jì)算應(yīng)納稅所得吧額時(shí)從收入總額挨中減除；未上繳芭財(cái)政的部分，不板得從收入總額中拜減除。阿”敗企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)柏活動(dòng)中，依照法拌律、行政法規(guī)等半有關(guān)規(guī)定，代政暗府收取的具有專(zhuān)巴項(xiàng)用途的財(cái)政資拔金，所得稅處理瓣確認(rèn)為不征稅收拔入；會(huì)計(jì)處理此扳項(xiàng)業(yè)務(wù)也不確認(rèn)頒為收入，會(huì)計(jì)核哀算時(shí)計(jì)入骯“俺其它應(yīng)付款罷”敖賬戶(hù)。所得稅和昂會(huì)計(jì)處理一致。百 熬（五）企業(yè)白所得稅減免收入搬的稅收優(yōu)惠與會(huì)把計(jì)收入的比較岸企業(yè)所得稅按減免收入，會(huì)計(jì)俺核算確認(rèn)為

30、收入吧或收益，所得稅拔和會(huì)計(jì)形成差異唉，差異的性質(zhì)為絆永久性差異。敗需要注意的骯是：企業(yè)在所得笆稅納稅申報(bào)表填皚報(bào)，及應(yīng)納稅所拜得額計(jì)算時(shí)，必翱須首先將減免稅襖收入確認(rèn)為企業(yè)稗所得稅的收入項(xiàng)搬目，在此基礎(chǔ)上敗計(jì)算應(yīng)納稅所得翱額時(shí)，做減少稅擺基的處理。比如案，A企業(yè)本期取啊得國(guó)庫(kù)券利息收把入10萬(wàn)元， 般企業(yè)將其計(jì)入所懊得稅收入項(xiàng)目，礙進(jìn)一步計(jì)算應(yīng)納霸稅所得時(shí)，作納昂稅調(diào)減的處理，跋減少應(yīng)納稅所得壩額10萬(wàn)元，這隘一過(guò)程通過(guò)企業(yè)癌所得稅的納稅申佰報(bào)表填報(bào)完成。般 襖（六）會(huì)計(jì)扒“壩公允價(jià)值變動(dòng)損鞍益頒”八和企業(yè)所得稅的版比較版為了體現(xiàn)會(huì)拔計(jì)的謹(jǐn)慎性原則壩，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定唉對(duì)交易性金融資版產(chǎn)、交易性

31、金融頒負(fù)債、投資性房澳地產(chǎn)等資產(chǎn)，在白資產(chǎn)負(fù)債表日按搬公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)爸量。會(huì)計(jì)設(shè)置俺“哀公允價(jià)值變動(dòng)損爸益氨”拜科目，核算企業(yè)翱交易性金融資產(chǎn)跋、交易性金融負(fù)啊債，以及采用公敗允價(jià)值模式計(jì)量扒的投資性房地產(chǎn)骯、衍生工具、套唉期保值業(yè)務(wù)等公暗允價(jià)值變動(dòng)形成俺的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損稗益的利得或損失罷。艾企業(yè)所得隘稅法實(shí)施條例矮第五十六條規(guī)定八：佰“巴企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)凹，包括固定資產(chǎn)背、生物資產(chǎn)、無(wú)傲形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待跋攤費(fèi)用、投資資耙產(chǎn)、存貨等，以鞍歷史成本為計(jì)稅絆基礎(chǔ)。稗”奧所得稅對(duì)會(huì)計(jì)鞍“爸公允價(jià)值變動(dòng)損跋益柏”斑不予確認(rèn)，所得疤稅和會(huì)計(jì)出現(xiàn)差挨異。企業(yè)以會(huì)計(jì)半利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)熬算應(yīng)納稅所得額愛(ài)時(shí)，如果當(dāng)期案

32、“班公允價(jià)值變動(dòng)損哀益癌”敗出現(xiàn)柏“隘貸翱”壩方發(fā)生額，需要案進(jìn)行納稅調(diào)減的吧處理；如果當(dāng)期爸“矮公允價(jià)值變動(dòng)損叭益笆”盎出現(xiàn)安“敖借班”辦方發(fā)生額，需要班進(jìn)行納稅調(diào)增的稗處理。所得稅和百會(huì)計(jì)的差異為暫版時(shí)性差異。澳【例2】2拌008年 1月搬 1日企業(yè)將一疤幢辦公樓對(duì)外出爸租，該廠(chǎng)房的初骯始成本為500頒萬(wàn)元，使用年限拔為20年，凈殘壩值率為5%。該捌投資性房地產(chǎn)期拌末采用公允價(jià)值班計(jì)量，2008拜年 搬12月31日半，經(jīng)復(fù)核，該投版資性廠(chǎng)房的公允叭價(jià)值為520萬(wàn)氨元。哀會(huì)計(jì)處理為扒：扮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)敗定，對(duì)于采用公按允價(jià)值計(jì)量模式耙投資性房地產(chǎn)，巴平時(shí)不計(jì)提折舊俺，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)佰債日投資性房地

33、藹產(chǎn)的公允價(jià)值為凹基礎(chǔ)調(diào)整其賬面藹價(jià)值，公允價(jià)值疤與賬面價(jià)值之間隘的差額計(jì)入當(dāng)期爸損益。企業(yè)的賬吧務(wù)處理為：懊借：投資性頒房地產(chǎn)霸扳公允價(jià)值變動(dòng) 胺200 0盎00挨貸：公巴允價(jià)值變動(dòng)損益扒板 200 00耙0斑企業(yè)所得稅昂處理及企業(yè)所得皚稅和會(huì)計(jì)差異調(diào)擺整：罷企業(yè)所得稅唉確認(rèn)辦公樓為固壩定資產(chǎn)。采用公捌允價(jià)值計(jì)量模式搬的會(huì)計(jì)處理在企昂業(yè)所得稅上不予昂確認(rèn)，企業(yè)所得八稅對(duì)企業(yè)出租建壩筑物的計(jì)量應(yīng)按皚照歷史成本確認(rèn)霸為計(jì)稅基礎(chǔ)。企哀業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)般的差異為暫時(shí)性敗差異。按2008年背企業(yè)所得稅稅前岸允許扣除的折舊盎=500奧癌（1-5%）盎啊20=23.7伴5 （萬(wàn)元）疤企業(yè)所得稅斑對(duì)會(huì)計(jì)上以辦

34、公翱樓公允價(jià)值與賬般面價(jià)值之間的差叭額，通過(guò)當(dāng)期損絆益班“暗公允價(jià)值變動(dòng)損罷益跋”疤會(huì)計(jì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)擺計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)利扒潤(rùn)的20萬(wàn)元不半予確認(rèn)，對(duì)企業(yè)班當(dāng)期企業(yè)所得稅暗收入調(diào)減20萬(wàn)翱元；企業(yè)所得稅吧對(duì)投資性房地產(chǎn)耙確認(rèn)為固定資產(chǎn)隘，提取折舊23霸.75萬(wàn)元，當(dāng)芭期納稅調(diào)減處理挨，調(diào)減為23.靶75萬(wàn)元。 柏（七）企業(yè)巴所得稅和會(huì)計(jì)在拔收入確認(rèn)比較的鞍結(jié)論壩根據(jù)上述企靶業(yè)所得稅有關(guān)收扒入口徑稅法要素靶和會(huì)計(jì)相關(guān)要素拜的比較，企業(yè)所笆得稅和會(huì)計(jì)收入邦確認(rèn)要素的關(guān)系爸主要表現(xiàn)為以下耙?guī)追矫?。?企業(yè)所白得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收凹入確認(rèn)范圍大致邦相同皚（1）會(huì)計(jì)熬核算計(jì)入收入和阿收益賬戶(hù)，反映奧企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)利辦潤(rùn)

35、增加的業(yè)務(wù)內(nèi)愛(ài)容，所得稅都確襖認(rèn)為收入項(xiàng)目。爸會(huì)計(jì)的收入和收岸益項(xiàng)目在澳“岸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入阿”“背其他業(yè)務(wù)收入哎”藹、擺“傲利息收入扳”拔、拜“班手續(xù)費(fèi)及傭金收唉入把”澳、拌“暗保費(fèi)收入氨”傲、扒“案租賃收入八”礙、澳“佰投資收益芭”鞍和愛(ài)“矮營(yíng)業(yè)外收入般”氨等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行懊會(huì)計(jì)記錄。案（2）企業(yè)埃所得稅基本業(yè)務(wù)啊收入除外單位欠搬款付給的利息、阿其他利息收入以哀及匯兌收益在會(huì)扮計(jì)處理時(shí)沖減奧“敗財(cái)務(wù)費(fèi)用襖”唉外，其它收入都澳在會(huì)計(jì)收入范圍百內(nèi)。因外單位欠阿款付給的利息、壩其他利息收入以爸及匯兌收益，在阿會(huì)計(jì)上沖減耙“擺財(cái)務(wù)費(fèi)用八”佰和所得稅確認(rèn)為凹收入對(duì)企業(yè)當(dāng)期胺會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納鞍稅所得額計(jì)算的岸

36、影響結(jié)果一樣，安所以，對(duì)這項(xiàng)會(huì)澳計(jì)和所得稅處理吧不同的業(yè)務(wù)，不隘需進(jìn)行納稅調(diào)整絆。擺（3）企業(yè)擺所得稅收入的形胺式，一般在會(huì)計(jì)壩上予以確認(rèn)（非稗貨幣性資產(chǎn)交換瓣不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)芭且公允價(jià)值不能隘夠可靠計(jì)量除外翱），但對(duì)企業(yè)經(jīng)唉濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)拔處理時(shí)，會(huì)計(jì)人般員需要根據(jù)會(huì)計(jì)絆準(zhǔn)則對(duì)具體業(yè)務(wù)俺進(jìn)行職業(yè)判斷，奧進(jìn)一步進(jìn)行相應(yīng)扒業(yè)務(wù)的處理。擺2企業(yè)所罷得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收霸入確認(rèn)存在差異藹企業(yè)所得稅耙和會(huì)計(jì)對(duì)收入確矮認(rèn)的基本原則的邦部分差異導(dǎo)致企笆業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)壩對(duì)收入確認(rèn)差異巴的存在。根據(jù)企皚業(yè)所得稅相關(guān)法愛(ài)規(guī)規(guī)定，所得稅霸確認(rèn)收入的基本扒判斷標(biāo)準(zhǔn)為資產(chǎn)藹所有權(quán)轉(zhuǎn)移或勞按務(wù)外部提供；會(huì)挨計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定按確認(rèn)

37、收入的基本隘要件中，重要的澳一點(diǎn)表現(xiàn)為資產(chǎn)氨所有權(quán)轉(zhuǎn)移或者敖勞務(wù)提供是否導(dǎo)把致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益敗流入。由于企業(yè)氨所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)柏收入確認(rèn)的原則骯不盡一致，導(dǎo)致拔企業(yè)所得稅和會(huì)百計(jì)對(duì)收入確認(rèn)存半在一定差異。表八現(xiàn)為：扳（1）企業(yè)耙非貨幣性資產(chǎn)交岸換不具有商業(yè)實(shí)瓣質(zhì)且公允價(jià)值不般能夠可靠計(jì)量，拜所得稅確認(rèn)視同敖銷(xiāo)售，而會(huì)計(jì)不扒確認(rèn)為收入，則岸所得稅和會(huì)計(jì)在艾收入的確認(rèn)上存熬在差異，這種差敖異表現(xiàn)為時(shí)間性礙（暫時(shí)性）差異艾。愛(ài)（2）企業(yè)跋將資產(chǎn)（貨物和隘財(cái)產(chǎn)）用于捐贈(zèng)骯、贊助、集資、邦廣告、樣品，在壩所得稅上確認(rèn)為扒視同銷(xiāo)售；在會(huì)背計(jì)處理上，因其俺不具備收入確認(rèn)把要素中經(jīng)濟(jì)利益埃流入的要件，所跋以不確認(rèn)

38、為收入笆。所得稅和會(huì)計(jì)敗對(duì)以上業(yè)務(wù)是否啊確認(rèn)收入上產(chǎn)生邦差異，差異的性阿質(zhì)一般應(yīng)確認(rèn)為澳永久性差異。翱（3）企業(yè)巴將勞務(wù)用于捐贈(zèng)岸、贊助、集資、捌廣告、樣品，在白所得稅上確認(rèn)為敗視同銷(xiāo)售，在會(huì)拌計(jì)處理上不確認(rèn)骯為收入，所得稅扳和會(huì)計(jì)對(duì)以上業(yè)啊務(wù)是否確認(rèn)收入澳上產(chǎn)生差異，差把異的性質(zhì)一般應(yīng)皚確認(rèn)為永久性差唉異。氨（4）軟件敗生產(chǎn)企業(yè)和集成按電路設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)跋行增值稅即征即挨退政策所退還的吧稅款，由企業(yè)用壩于研究開(kāi)發(fā)軟件罷產(chǎn)品和擴(kuò)大再生熬產(chǎn)，不作為企業(yè)藹所得稅應(yīng)稅收入疤，此項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)癌確認(rèn)為笆“癌營(yíng)業(yè)外收入翱邦政府補(bǔ)助八”把所得稅和會(huì)計(jì)出藹現(xiàn)差異，差異的岸性質(zhì)為永久性差八異扮（5）企業(yè)拜所得稅減免收

39、入般的業(yè)務(wù)，企業(yè)會(huì)柏計(jì)核算一般都確礙認(rèn)為收入或收益啊，所得稅和會(huì)計(jì)背形成差異，差異氨的性質(zhì)為永久性八差異。拜（6）企業(yè)澳所得稅對(duì)會(huì)計(jì)核安算中對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)巴利潤(rùn)產(chǎn)生影響的耙“凹公允價(jià)值變動(dòng)損八益岸”翱不予確認(rèn)，所得靶稅和會(huì)計(jì)出現(xiàn)差藹異。企業(yè)以會(huì)計(jì)哎利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)啊算應(yīng)納稅所得額隘時(shí)，如果當(dāng)期班“埃公允價(jià)值變動(dòng)損扮益壩”俺出現(xiàn)岸“壩貸澳”版方發(fā)生額，需要拌進(jìn)行納稅調(diào)減的叭處理；如果當(dāng)期巴“辦公允價(jià)值變動(dòng)損斑益把”壩出現(xiàn)白“板借熬”半方發(fā)生額，需要把進(jìn)行納稅調(diào)增的爸處理。所得稅和盎會(huì)計(jì)的差異為暫疤時(shí)性差異。 哎3企業(yè)應(yīng)柏通過(guò)設(shè)置輔助賬矮的形式，序時(shí)記皚錄所得稅和會(huì)計(jì)百在收入范圍確認(rèn)邦方面的差異，為按所

40、得稅納稅申報(bào)絆表填報(bào)和所得稅耙會(huì)計(jì)核算提供依半據(jù)。同時(shí)，收入敖確認(rèn)所得稅和會(huì)霸計(jì)的差異在所得暗稅納稅申報(bào)表填百報(bào)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。按三、收入的笆計(jì)量企業(yè)所得稅巴和會(huì)計(jì)的比較半所得稅的收懊入計(jì)量，直接影版響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納骯稅所得額和應(yīng)交霸所得稅的金額。挨在收入范圍壩確認(rèn)所得稅和會(huì)百計(jì)一致的前提下胺，如果所得稅和白會(huì)計(jì)對(duì)于收入的岸計(jì)量存在差異，伴必須進(jìn)行納稅調(diào)半整，準(zhǔn)確計(jì)算企拜業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得盎稅額?，F(xiàn)行企業(yè)巴所得稅法規(guī)對(duì)收伴入的計(jì)量做出了拌原則的規(guī)定，會(huì)翱計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同業(yè)搬務(wù)形成收入的計(jì)邦量做出了具體的氨規(guī)定。收入計(jì)量白所得稅和會(huì)計(jì)的捌基本關(guān)系為：（埃1）企業(yè)所得稅凹法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則阿的規(guī)定一致的，瓣以會(huì)計(jì)核

41、算的結(jié)扳果為所得稅收入襖計(jì)量的依據(jù)（2半）企業(yè)所得稅法胺規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的跋規(guī)定不一致的，阿應(yīng)當(dāng)遵循稅收法瓣規(guī)的規(guī)定進(jìn)行所白得稅收入的計(jì)量懊，并對(duì)所得稅和白會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行半調(diào)整；（3）企瓣業(yè)所得稅法規(guī)沒(méi)把有做出具體規(guī)定按而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出凹具體規(guī)定的業(yè)務(wù)暗，所得稅的收入哀計(jì)量應(yīng)與會(huì)計(jì)計(jì)佰量的結(jié)果一致。骯 ?。ㄒ唬┦杖氚子?jì)量企業(yè)所得稅傲和會(huì)計(jì)的一般比拜較疤1貨幣形矮式的收入計(jì)量疤現(xiàn)行企業(yè)所斑得稅法規(guī)對(duì)貨幣岸形式收入的計(jì)量矮沒(méi)有做出具體規(guī)巴定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)把不同收入業(yè)務(wù)形百成收入的計(jì)量做絆出了具體的規(guī)定伴，對(duì)所得稅沒(méi)有叭做出具體規(guī)定而挨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出具拌體規(guī)定的業(yè)務(wù)，百所得稅的收入計(jì)絆量應(yīng)與會(huì)計(jì)計(jì)量半的結(jié)果一

42、致。 板2非貨幣稗形式的收入計(jì)量埃 拔企業(yè)所得稅絆法規(guī)對(duì)公允價(jià)值案計(jì)量只給出按照癌市場(chǎng)價(jià)格確定的癌規(guī)定，在企業(yè)非暗貨幣收入沒(méi)有市阿場(chǎng)價(jià)格計(jì)量時(shí)，罷所得稅非貨幣形唉式的收入應(yīng)按會(huì)礙計(jì)確定公允價(jià)值凹的方法計(jì)量。般企業(yè)所得稅挨對(duì)扮“扳公允價(jià)值皚”翱沒(méi)有進(jìn)行進(jìn)一步半的解釋。企業(yè)氨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則7號(hào)半斑非貨幣性資產(chǎn)交芭換準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)半非貨幣性資產(chǎn)的岸公允價(jià)值確定，扒做出了具體規(guī)定絆：（1）對(duì)于存罷在活躍市場(chǎng)的存扳貨、長(zhǎng)期股權(quán)投壩資、固定資產(chǎn)、佰無(wú)形資產(chǎn)等非貨叭幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)般以該資產(chǎn)的市場(chǎng)澳價(jià)格為基礎(chǔ)確定艾其公允價(jià)值。（矮2）對(duì)于同類(lèi)或霸類(lèi)似資產(chǎn)存在活鞍躍市場(chǎng)的存貨、邦長(zhǎng)期股權(quán)投資、頒固定資產(chǎn)、無(wú)形扳資產(chǎn)等非貨

43、幣性吧資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同啊類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市鞍場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確奧定其公允價(jià)值。版（3）資產(chǎn)不存懊在同類(lèi)或類(lèi)似資哀產(chǎn)的可比市場(chǎng)交爸易，應(yīng)當(dāng)采用估稗值技術(shù)確定其公把允價(jià)值。 拜（二）按所般得稅收入項(xiàng)目對(duì)矮所得稅和會(huì)計(jì)收伴入計(jì)量的比較骯1銷(xiāo)售貨笆物收入計(jì)量所得凹稅和會(huì)計(jì)的比較矮（1）一般敖銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)所捌得稅和會(huì)計(jì)計(jì)量哀基本一致氨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)佰定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按捌照從購(gòu)貨方已收靶價(jià)款或應(yīng)收的合半同或協(xié)議價(jià)款確癌定商品銷(xiāo)售收入阿金額，已收或應(yīng)辦收的合同或協(xié)議邦價(jià)款顯失公允的般除外。從購(gòu)貨方捌已收或應(yīng)收的合澳同或協(xié)議價(jià)款，霸通常為公允價(jià)值辦。俺企業(yè)所得稅扳法規(guī)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)癌沒(méi)有做出具體規(guī)跋定，所以所得稅拌的收入計(jì)量應(yīng)與把

44、會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果拔一致。熬（2）下列瓣特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的把處理所得稅和會(huì)癌計(jì)一致捌板扮現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)扮現(xiàn)金折扣，半是指?jìng)鶛?quán)人為鼓板勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定板的期限內(nèi)付款而癌向債務(wù)人提供的疤債務(wù)扣除。企業(yè)捌所得稅法規(guī)對(duì)此拜項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的具胺體規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)扳則的規(guī)定一致，盎即按扣除現(xiàn)金折拔扣前的金額確定班銷(xiāo)售商品收入金襖額，現(xiàn)金折扣在罷實(shí)際發(fā)生時(shí)作為矮財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。巴癌霸商業(yè)折扣業(yè)務(wù)的骯收入計(jì)量藹商業(yè)折扣是半指企業(yè)為促進(jìn)商癌品銷(xiāo)售而在商品笆標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)埃格扣除。企業(yè)所頒得稅法規(guī)對(duì)此項(xiàng)扮業(yè)務(wù)處理的具體八規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則熬的規(guī)定一致，即叭按照扣除商業(yè)折傲扣后的金額確定拌銷(xiāo)售商品收入金拜額。班疤澳銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售版退回業(yè)務(wù)的

45、收入捌計(jì)量懊銷(xiāo)售折讓是扮指企業(yè)因售出商暗品的質(zhì)量不合格俺等原因而在售價(jià)柏上給予的減讓?zhuān)镐N(xiāo)售退回是指企斑業(yè)售出的商品由百于質(zhì)量、品種不把符合要求原因而擺發(fā)生的退貨。企礙業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)敖此項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的辦具體規(guī)定與會(huì)計(jì)背準(zhǔn)則的規(guī)定一致埃，即企業(yè)已經(jīng)確奧認(rèn)銷(xiāo)售收入的售頒出商品發(fā)生銷(xiāo)售案折讓和銷(xiāo)售退回熬，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)傲期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售拌商品收入。按絆懊采用售后回購(gòu)方挨式銷(xiāo)售商品拔會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)熬定：采用售后回芭購(gòu)方式銷(xiāo)售商品邦的，收到的款項(xiàng)挨應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；捌回購(gòu)價(jià)格大于原鞍售價(jià)的，差額應(yīng)柏在回購(gòu)期間按期敗計(jì)提利息，計(jì)入吧財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確盎鑿證據(jù)表明售后扒回購(gòu)交易滿(mǎn)足銷(xiāo)背售商品收入確認(rèn)翱條件的，銷(xiāo)售的背商品按售

46、價(jià)確認(rèn)把收入，回購(gòu)的商熬品作為購(gòu)進(jìn)商品按處理。拌企業(yè)所得稅法規(guī)骯對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)處理柏規(guī)定與會(huì)計(jì)一致笆。稗搬艾采用售后租回方翱式銷(xiāo)售商品癌會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)皚定：采用售后租絆回方式銷(xiāo)售商品癌的，收到的款項(xiàng)襖應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；爸售價(jià)與資產(chǎn)賬面熬價(jià)值之間的差額巴，應(yīng)當(dāng)采用合理背的方法進(jìn)行分?jǐn)倞W，作為折舊費(fèi)用哎或租金費(fèi)用的調(diào)把整。有確鑿證據(jù)挨表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)襖租賃的售后租回絆交易是按照公允板價(jià)值達(dá)成的，銷(xiāo)敖售的商品按售價(jià)霸確認(rèn)收入，并按鞍賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成霸本。邦企業(yè)所得稅盎法對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)沒(méi)半有做出具體規(guī)定岸，但按照企業(yè)所伴得稅售后回購(gòu)方芭式銷(xiāo)售商品收入哎確認(rèn)的條件，售懊后租回業(yè)務(wù)的企岸業(yè)所得稅處理，隘一般應(yīng)與會(huì)計(jì)一俺致。凹

47、把愛(ài)采用以舊換新方芭式銷(xiāo)售商品奧企業(yè)所得稅懊的處理與會(huì)計(jì)處班理的一致，即應(yīng)擺當(dāng)按照銷(xiāo)售商品扮收入確認(rèn)條件確艾認(rèn)收入，回收的爸商品作為購(gòu)進(jìn)商案品處理。艾（3）具有阿融資性質(zhì)的分期翱收款形式銷(xiāo)售商埃品收入計(jì)量所得伴稅和會(huì)計(jì)不一致熬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)埃定：某些情況下辦，合同或協(xié)議明搬確規(guī)定銷(xiāo)售商品絆需要延期收取價(jià)哀款，如分期收款岸銷(xiāo)售商品，實(shí)質(zhì)皚上具有融資性質(zhì)藹的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)挨收的合同或協(xié)議傲價(jià)款的現(xiàn)值確定骯銷(xiāo)售商品收入金安額。應(yīng)收的合同伴或協(xié)議價(jià)款與其芭公允價(jià)值之間的疤差額，應(yīng)當(dāng)在合百同或協(xié)議期間內(nèi)哎，按照應(yīng)收款項(xiàng)奧的攤余成本和實(shí)斑際利率計(jì)算確定拌的攤銷(xiāo)金額，沖阿減財(cái)務(wù)費(fèi)用。般企業(yè)所得稅芭雖然對(duì)具有融資翱

48、性質(zhì)的分期收款版形式銷(xiāo)售商品的唉企業(yè)所得稅處理澳沒(méi)有具體規(guī)定，襖但是企業(yè)所得稅疤應(yīng)按合同或協(xié)議疤價(jià)款確認(rèn)為收入挨。具體原因如下暗：其一，由于企拜業(yè)所得稅財(cái)務(wù)費(fèi)懊用扣除業(yè)務(wù)中，爸沒(méi)有對(duì)具有融資襖性質(zhì)的分期收款敖形式銷(xiāo)售商品確敗認(rèn)為按照財(cái)務(wù)費(fèi)班用處理；其二，案企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)敖處理應(yīng)遵循確定唉性原則，且應(yīng)保絆證收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)百間性。 唉企業(yè)所得稅巴和會(huì)計(jì)對(duì)具有融唉資性質(zhì)的分期收般款形式銷(xiāo)售商品礙的處理出現(xiàn)差異盎。從應(yīng)納稅所得白額計(jì)算的角度，白一般確認(rèn)為為暫捌時(shí)性差異。 搬2.提供勞隘務(wù)收入計(jì)量企業(yè)壩所得稅和會(huì)計(jì)的藹比較 柏（1）對(duì)企敗業(yè)提供勞務(wù)收入奧的一般計(jì)量，所柏得稅和會(huì)計(jì)處理凹一致。八即企業(yè)應(yīng)當(dāng)百

49、按照從接受勞務(wù)哎方已收或應(yīng)收的板合同協(xié)議價(jià)款確胺定提供勞務(wù)收入絆總額，已收或應(yīng)耙收的合同或協(xié)議搬價(jià)款顯失公允的巴除外。芭（2）資產(chǎn)把負(fù)債表日未完工爸程，資產(chǎn)負(fù)債表跋日提供勞務(wù)交易矮的結(jié)果能夠可靠暗估計(jì)的，企業(yè)所背得稅和會(huì)計(jì)都規(guī)艾定按照年度內(nèi)完版工進(jìn)度或者完成敖的工作量確認(rèn)收拔入的實(shí)現(xiàn)。邦（3）資產(chǎn)隘負(fù)債表日未完工鞍程，企業(yè)在資產(chǎn)叭負(fù)債表日提供勞骯務(wù)交易結(jié)果不能懊夠可靠估計(jì)的。岸企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債搬表日提供勞務(wù)交襖易結(jié)果不能夠可吧靠估計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)氨則規(guī)定應(yīng)當(dāng)分別壩按下列情況處理搬：已經(jīng)發(fā)生的勞隘務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠昂得到補(bǔ)償?shù)?，按埃照已?jīng)發(fā)生的勞柏務(wù)成本金額確認(rèn)鞍提供勞務(wù)收入，佰并按相同金額結(jié)頒轉(zhuǎn)成本；已經(jīng)

50、發(fā)把生的勞務(wù)成本預(yù)壩計(jì)不能夠得到補(bǔ)熬償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已癌經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成盎本計(jì)入當(dāng)期損益吧，不確認(rèn)提供勞靶務(wù)收入。埃企業(yè)所得稅敗法規(guī)對(duì)上述業(yè)務(wù)白所得稅的處理沒(méi)伴有做出具體的規(guī)霸定。胺（4）銷(xiāo)售班商品并提供勞務(wù)般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)氨定：銷(xiāo)售企業(yè)與愛(ài)其他企業(yè)簽訂的鞍合同或協(xié)議包括斑銷(xiāo)售商品和提供岸勞務(wù)時(shí)，銷(xiāo)售商哀品部分和提供勞瓣務(wù)部分能夠區(qū)分把且能夠單獨(dú)計(jì)量愛(ài)的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售辦商品的部分作為疤銷(xiāo)售商品處理，昂將提供勞務(wù)的部板分作為提供勞務(wù)盎處理。銷(xiāo)售商品邦部分和提供勞務(wù)氨部分不能夠區(qū)分按，或雖能區(qū)分但壩不能夠單獨(dú)計(jì)量跋的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售笆商品部分和提供捌勞務(wù)部分全部作挨為銷(xiāo)售商品處理皚。 辦3.轉(zhuǎn)讓財(cái)罷產(chǎn)收入計(jì)量企業(yè)

51、鞍所得稅和會(huì)計(jì)的拌比較拜企業(yè)所得稅瓣法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則爸雖然沒(méi)有就企業(yè)愛(ài)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的稗計(jì)量做出具體規(guī)皚定，但是，根據(jù)挨企業(yè)所得稅和會(huì)俺計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)爸定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收懊入的計(jì)量，應(yīng)與哎銷(xiāo)售貨物收入計(jì)瓣量基本一致。 耙4.股息、絆紅利等權(quán)益性投澳資收益計(jì)量企業(yè)唉所得稅和會(huì)計(jì)的拔比較 骯（1）企業(yè)捌所得稅法規(guī)對(duì)股阿息、紅利等權(quán)益耙性投資收益計(jì)量板的規(guī)定邦企業(yè)所得稅襖實(shí)施條例規(guī)定：把股息、紅利等權(quán)壩益性投資收益，般是指企業(yè)因權(quán)益瓣性投資從被投資哀方取得的收入。啊按照被投資方作敗出利潤(rùn)分配決定爸的日期確認(rèn)收入敗的實(shí)現(xiàn)。艾企業(yè)所得稅按強(qiáng)調(diào)股息、紅利澳等權(quán)益性投資收襖益為被投資方作板出利潤(rùn)分配的金吧額確認(rèn)股息

52、、紅皚利收益。企業(yè)所鞍得稅對(duì)股息、紅扮利等權(quán)益性投資瓣收益的確認(rèn)與計(jì)岸量主要有以下特胺點(diǎn)：巴其一，不論挨企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)中安對(duì)投資采取何種俺方法核算，被投百資方作出利潤(rùn)分矮配決定時(shí)，投資安方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投吧資所得實(shí)現(xiàn)。礙其二，被投辦資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)安的虧損，由被投伴資企業(yè)按規(guī)定結(jié)敗轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方案企業(yè)不得調(diào)整減耙低其投資成本，扒也不得確認(rèn)投資壩損失。唉其三，符合笆條件的股息紅利半免稅。斑（2）會(huì)計(jì)胺準(zhǔn)則對(duì)股息、紅稗利等權(quán)益性投資八收益計(jì)量的規(guī)定頒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)唉權(quán)益性投資根據(jù)礙資產(chǎn)的性質(zhì)和不藹同，劃分為不同稗種類(lèi)并對(duì)權(quán)益性?shī)W投資收益的計(jì)量唉做出了相應(yīng)的規(guī)吧定。俺八叭長(zhǎng)期股權(quán)投資胺企業(yè)會(huì)計(jì)艾準(zhǔn)則2號(hào)壩霸長(zhǎng)期

53、股權(quán)投資班規(guī)定，企業(yè)在權(quán)凹益性投資持有階般段，根據(jù)其持有拔被投資方股權(quán)的奧狀況不同，可以靶采用成本法或權(quán)氨益法核算持有長(zhǎng)辦期股權(quán)投資的收稗益。傲采用成本法捌核算的長(zhǎng)期股權(quán)懊投資，被投資單暗位宣告分派的現(xiàn)斑金股利或利潤(rùn)，礙確認(rèn)為當(dāng)期投資氨收益。投資企業(yè)凹確認(rèn)投資收益，半僅限于被投資單佰位接受投資后產(chǎn)把生的累積凈利潤(rùn)隘的分配額，所獲伴得的利潤(rùn)或現(xiàn)金芭股利超過(guò)上述數(shù)柏額的部分作為初疤始投資成本的收板回。骯采用權(quán)益法耙核算的長(zhǎng)期股權(quán)懊投資，應(yīng)分以下背情況處理：其一把，企業(yè)持有的對(duì)般聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)叭企業(yè)的投資，應(yīng)伴享有被投資單位昂凈利潤(rùn)的份額即半投資收益，應(yīng)當(dāng)把以取得投資時(shí)被澳投資單位各項(xiàng)可巴辨認(rèn)資產(chǎn)等

54、的公拌允價(jià)值為基礎(chǔ)，艾對(duì)被投資單位凈瓣利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后版加以確定，不應(yīng)艾僅按照被投資單捌位的賬面凈利潤(rùn)懊與持股比例計(jì)算白的結(jié)果簡(jiǎn)單確定叭。其二，投資企癌業(yè)確認(rèn)被投資單盎位發(fā)生的凈虧損辦，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股啊權(quán)投資的賬面價(jià)澳值以及其他實(shí)質(zhì)爸上構(gòu)成對(duì)被投資安單位凈投資的長(zhǎng)斑期權(quán)益減計(jì)至零拜為限。版翱板權(quán)益性金融資產(chǎn)襖收益的計(jì)量班交易性金融藹資產(chǎn)可供出售金佰融資產(chǎn)、持有可疤供出售金融資產(chǎn)奧、直接指定為以靶公允價(jià)值計(jì)量且伴其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期般損益的金融資產(chǎn)捌根據(jù)企業(yè)扳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)斑埃金融工具確認(rèn)與版計(jì)量規(guī)定，如凹果金融資產(chǎn)為權(quán)壩益性工具，企業(yè)俺在持有金融資產(chǎn)昂期間，被投資單鞍位宣告發(fā)放現(xiàn)金芭股利時(shí)，投資企案業(yè)按

55、應(yīng)享有的份伴額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為白投資收益。 暗（3）成本哀法下長(zhǎng)期股權(quán)投拔資收益計(jì)量企業(yè)案所得稅和會(huì)計(jì)處隘理的比較成本法捌下長(zhǎng)期股權(quán)投資拌收益計(jì)量企業(yè)所絆得稅和會(huì)計(jì)處理襖的差異主要表現(xiàn)靶為：投資收益計(jì)愛(ài)量及股息紅利處骯理的差異。礙其一，被投搬資單位宣告分派奧的現(xiàn)金股利或利靶潤(rùn)分配計(jì)量的差熬異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)挨定，只有當(dāng)被投跋資單位分配的股般利在性質(zhì)上屬于吧接受投資后產(chǎn)生辦的累積凈利潤(rùn)，邦投資方才能確認(rèn)氨投資收益，否則罷獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)傲金股利應(yīng)作為初熬始投資資本的收氨回；企業(yè)所得稅背法規(guī)規(guī)定，被投壩資單位分配的股矮利不論是投資前叭產(chǎn)生的，還是投百資后產(chǎn)生的，都啊作為當(dāng)期投資所扒得，企業(yè)所得稅疤和會(huì)計(jì)在此

56、項(xiàng)業(yè)阿務(wù)的確定上出現(xiàn)埃暫時(shí)性差異。擺其二，企業(yè)耙所得稅符合條件叭的股息紅利免稅昂，企業(yè)所得稅和安會(huì)計(jì)的差異為永稗久性差異。 氨（4）權(quán)益案法下投資收益計(jì)瓣量企業(yè)所得稅和翱會(huì)計(jì)處理的比較案權(quán)益法下長(zhǎng)骯期股權(quán)投資收益板計(jì)量企業(yè)所得稅板和會(huì)計(jì)處理的差皚異主要表現(xiàn)為：笆其一，權(quán)益扒法下投資收益計(jì)愛(ài)量企業(yè)所得稅和拔會(huì)計(jì)處理的差異澳表現(xiàn)為投資收益案確認(rèn)的時(shí)間和金八額差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)凹則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)案在每個(gè)會(huì)計(jì)年度笆末，按應(yīng)享有的霸或應(yīng)分擔(dān)的被投皚資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)扮的凈利潤(rùn)或發(fā)生背的凈虧損的份額熬，確認(rèn)投資收益捌或損失，并相應(yīng)背調(diào)整投資賬面價(jià)捌值，而被投資企熬業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金艾股利時(shí)，企業(yè)會(huì)班計(jì)上作沖減投資胺賬面價(jià)

57、值處理。瓣企業(yè)所得稅法規(guī)頒定，不論企業(yè)會(huì)爸計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資藹采取何種方法核傲算，被投資方作罷出利潤(rùn)分配決定安時(shí)，投資方企業(yè)扒應(yīng)確認(rèn)投資所得佰的實(shí)現(xiàn)；被投資稗企業(yè)發(fā)生的虧損俺，由被投資企業(yè)叭按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)柏，投資方企業(yè)不案得調(diào)整減抵其投背資成本，也不得俺確認(rèn)投資損失。絆企業(yè)所得稅和會(huì)骯計(jì)在投資收益確扳認(rèn)上的差異為暫柏時(shí)性差異。白其二，企業(yè)拌所得稅符合條件阿的股息紅利免稅翱，企業(yè)所得稅和阿會(huì)計(jì)的差異為永鞍久性差異。需要絆注意的是，企業(yè)班所得稅實(shí)施條例耙規(guī)定，如果企業(yè)百持有居民企業(yè)公扮開(kāi)發(fā)行并上市流背通的股票不足1般2個(gè)月取得的投暗資收益不屬于免扳稅收入。矮其三，企業(yè)矮應(yīng)設(shè)置臺(tái)賬（納把稅調(diào)整備查賬）柏

58、記錄所得稅和會(huì)伴計(jì)在投資收益確吧認(rèn)上及投資資產(chǎn)按計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面扒價(jià)值之間的差異半。 辦【例6】 凹A公司頒2008年1月澳1日胺購(gòu)入D公司發(fā)行矮的普通股股票2耙00 000股拌，每股面值為1伴0元，共支付價(jià)鞍款240萬(wàn)元，佰取得D公司25敗%的股權(quán)，并計(jì)癌劃長(zhǎng)期持有。2扒008年D公司八獲凈利200萬(wàn)版元。絆2009年5月拜8日懊宣告按每股面值白的5%發(fā)放20皚08年度的現(xiàn)金爸股利。2009藹年D公司虧損1藹00萬(wàn)元。A公板司按權(quán)益法進(jìn)行鞍核算的會(huì)計(jì)處理氨。矮安搬投資取得階段確拔認(rèn)投資成本企業(yè)霸所得稅和會(huì)計(jì)處盎理稗購(gòu)入時(shí)，其柏賬務(wù)處理如下：皚借：長(zhǎng)期股案權(quán)投資爸吧D公司頒2 400 0白00搬

59、貸：銀瓣行存款 暗2半 400 00昂0拜企業(yè)所得稅艾處理：確認(rèn)計(jì)稅啊投資成本為24襖0萬(wàn)元。唉叭俺投資持有階段確白認(rèn)投資收益企業(yè)吧所得稅和會(huì)計(jì)處愛(ài)理板2008年挨會(huì)計(jì)處理：年末敗會(huì)計(jì)調(diào)整長(zhǎng)期投百資賬面價(jià)值=2拜00暗奧25%50（伴萬(wàn)元）。佰其賬務(wù)處理半如下：俺借：長(zhǎng)期股拌權(quán)投資傲百D公司（損益調(diào)般整）500敗 000阿貸：投鞍資收益骯班權(quán)益性投資收益把 5笆00 000拌2008年按企業(yè)所得稅處理奧：其一，由于被稗投資企業(yè)沒(méi)有做柏利潤(rùn)分配處理，鞍所以企業(yè)所得稅扮對(duì)會(huì)計(jì)上的投資笆收益不予確認(rèn)，骯并在當(dāng)期進(jìn)行納傲稅調(diào)減的處理，版企業(yè)所得稅和會(huì)鞍計(jì)的差異為暫時(shí)辦性差異；其二，辦投資資產(chǎn)的計(jì)稅挨基

60、礎(chǔ)不發(fā)生變化吧。哀2009年胺D公司宣告分派凹股利時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)跋處理：巴借：應(yīng)收股唉利 鞍骯100 000哀貸：長(zhǎng)背期股權(quán)投資半板D公司（損益調(diào)擺整） 100案 000拜2009年搬末因被投資方虧安損，會(huì)計(jì)調(diào)整長(zhǎng)伴期投資賬面價(jià)值扮=100版鞍25%25（懊萬(wàn)元）礙企業(yè)賬務(wù)處巴理為：啊借：投資收壩益頒氨權(quán)益性投資損失耙 芭250 000芭貸：長(zhǎng)埃期股權(quán)投資把邦D公司（損益調(diào)捌整） 2壩50 000皚2009年胺企業(yè)所得稅處理瓣：其一，對(duì)D公氨司宣告分派股利邦確認(rèn)股息所得1爸0 000元，把在當(dāng)期填報(bào)所得藹稅納稅申報(bào)表，稗計(jì)算應(yīng)納稅所得搬額時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)皚增的處理，調(diào)增阿額為10 00吧0元；同時(shí)在計(jì)